公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理第六章內(nèi)部控制

第六章風(fēng)險管理框架架下的內(nèi)部控控制講授內(nèi)容：內(nèi)部控制基本本規(guī)范內(nèi)部控制應(yīng)用用指引內(nèi)部控制評價價與審計內(nèi)部控制與公公司治理第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范COSO是美國虛假財財務(wù)報告委員員會下屬的發(fā)發(fā)起人委員會會（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文縮寫寫。1985年，由美國注注冊會計師協(xié)協(xié)會、美國會會計協(xié)會、財財務(wù)經(jīng)理人協(xié)協(xié)會、內(nèi)部審審計師協(xié)會、、管理會計師師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)創(chuàng)建了反虛假假財務(wù)報告委委員會，旨在在探討財務(wù)報報告中的舞弊弊產(chǎn)生的原因因，并尋找解解決之道。兩兩年后，基于于該委員會的的建議，其贊贊助機構(gòu)成立立COSO委員會，專門門研究內(nèi)部控控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合合框架》，簡稱COSO報告，1994年進行了增補補。一、企業(yè)內(nèi)部部控制理論的的演變與發(fā)展展一、企業(yè)內(nèi)部部控制理論的的演變與發(fā)展展內(nèi)部控制的演變歷程內(nèi)部牽制階段20世紀40年代以前內(nèi)部控制制度階段20世紀50年代到70年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀80年代到90年代內(nèi)部控制整合框架20世紀90年代到世紀末內(nèi)部控制風(fēng)險管理框架2004年至今第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范一、企業(yè)內(nèi)部部控制理論的的演變與發(fā)展展第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范1.COSO委員會對內(nèi)部部控制的定義義二、內(nèi)部控制制的定義內(nèi)部控制是受受企業(yè)的董事事會、管理層層和其他人員員影響，為企企業(yè)經(jīng)營的效效率和效果、、財務(wù)報表的的可靠性和相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)的遵從性等等目標的實現(xiàn)現(xiàn)而提供合理理保證的過程程。內(nèi)控的目標日常運營有關(guān)關(guān)的目標財務(wù)報告有關(guān)關(guān)的目標法律法規(guī)的遵遵從性目標第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范2.中國對內(nèi)部控控制的定義二、內(nèi)部控制制的定義內(nèi)部控制是由由企業(yè)董事會會、監(jiān)事會、、經(jīng)理層和全全體員工實施施的、旨在實實現(xiàn)控制目標標的過程。內(nèi)部控制的目目標是合理保保證企業(yè)經(jīng)營營管理合法合合規(guī)、資產(chǎn)安安全、財務(wù)報報告及相關(guān)信信息真實完整整，提高經(jīng)營營效率和結(jié)果果，促進企業(yè)業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范2.中國對內(nèi)部控控制的定義二、內(nèi)部控制制的定義內(nèi)部控制是一一個過程，它它是實現(xiàn)目的的的手段，而而非目的本身身；內(nèi)部控制受人人的影響，它它不僅僅是政政策手冊和圖圖表，而且涉涉及企業(yè)各層層次的人員；；內(nèi)部控制只能能向企業(yè)董事事會和經(jīng)理層層提供合理的的保證，而非非絕對的保證證；內(nèi)部控控制是是為了了實現(xiàn)現(xiàn)五類類既相相互獨獨立又又相互互聯(lián)系系的目目標。。第一節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制基基本規(guī)規(guī)范三、我我國內(nèi)內(nèi)部控控制規(guī)規(guī)范體體系2008年6月28日，財財政部部會同同證監(jiān)監(jiān)會、、審計計署、、銀監(jiān)監(jiān)會、、保監(jiān)監(jiān)會制制定并并印發(fā)發(fā)《企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控控制基基本規(guī)規(guī)范》。自2009年7月1日起適適用于于中華華人民民共和和國境境內(nèi)設(shè)設(shè)立的的大中中型企企業(yè)（（包括括上市市公司司）執(zhí)執(zhí)行。。同時時鼓勵勵小企企業(yè)和和其他他單位位參照照其內(nèi)內(nèi)容建建立與與實施施內(nèi)部部控制制。第一節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制基基本規(guī)規(guī)范（一））《企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控控制基基本規(guī)規(guī)范》《內(nèi)控規(guī)規(guī)范》要求企企業(yè)建建立內(nèi)內(nèi)部控控制體體系時時應(yīng)符符合以以下目目標：：（1）合理理保證證企業(yè)業(yè)經(jīng)營營管理理合法法合規(guī)規(guī)、（（2）合理理保證證企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)安全全（有有效、、安全全、完完整））、（（3）合理理保證證企業(yè)業(yè)財務(wù)務(wù)報告告及相相關(guān)信信息真真實完完整；；（4）提高高經(jīng)營營效率率和效效果；；（5）促進進企業(yè)業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略略。《內(nèi)控規(guī)規(guī)范》借鑒了了以美美國COSO報告為為代表表的國國際內(nèi)內(nèi)部控控制框框架，，并結(jié)結(jié)合中中國國國情，，要求求企業(yè)業(yè)所建建立與與實施施的內(nèi)內(nèi)部控控制，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括括下列列五個個要素素：（（1）內(nèi)部部環(huán)境境；（（2）風(fēng)險險評估估；（（3）控制制活動動；（（4）信息息與溝溝通；；（5）內(nèi)部部監(jiān)督督。三、我我國內(nèi)內(nèi)部控控制規(guī)規(guī)范體體系第一節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制基基本規(guī)規(guī)范企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的五五個個要要素素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制要素的根基。即：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境。企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)控目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相關(guān)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。企業(yè)及時準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進。第一一節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范三、、我我國國內(nèi)內(nèi)部部控控制制規(guī)規(guī)范范體體系系常見的內(nèi)部控制活動不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保護控制預(yù)算控制營運分析控制績效考評控制第一一節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范三、、我我國國內(nèi)內(nèi)部部控控制制規(guī)規(guī)范范體體系系（二二））《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制配配套套指指引引》根據(jù)據(jù)國國家家有有關(guān)關(guān)法法律律法法規(guī)規(guī)，，財財政政部部在在會會同同監(jiān)監(jiān)事事會會、、審審計計署署、、銀銀監(jiān)監(jiān)會會、、保保監(jiān)監(jiān)會會在在2008年6月發(fā)發(fā)布布的的《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范》的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，于于2010年4月26日，，制制定定發(fā)發(fā)布布了了《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制配配套套指指引引》（三三大大指指引引））。?！镀髽I(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制配配套套指指引引》連同同2008年6月發(fā)發(fā)布布的的《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范》，共共同同構(gòu)構(gòu)建建了了中中國國企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制規(guī)規(guī)范范體體系系，，自自2011年1月1日起首先先在境內(nèi)內(nèi)外同時時上市的的公司施施行，自自2012年1月1日起擴大大到在上上交所、、深交所所主板上上市的公公司施行行；在此此基礎(chǔ)上上，擇機機在中小小板和創(chuàng)創(chuàng)業(yè)板上上市公司司施行。。同時，，鼓勵非非上市大大中型企企業(yè)提前前執(zhí)行。。三、我國國內(nèi)部控控制規(guī)范范體系第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制基本規(guī)規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引》企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引企業(yè)內(nèi)部部控制應(yīng)應(yīng)用指引引企業(yè)內(nèi)部部控制評評價指引引企業(yè)內(nèi)部部控制審審計指引引對企業(yè)按按照內(nèi)控控原則和和內(nèi)控“五要素”建立健全全本企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制所提提供的指指引為企業(yè)管管理層對對本企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制有效效性進行行自我評評價提供供的指引引是注冊會會計師和和會計師師事務(wù)所所執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制制審計業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)執(zhí)業(yè)準則則三、我國國內(nèi)部控控制規(guī)范范體系第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制基本規(guī)規(guī)范（二）《企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引》企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類指引（1～5號指引）控制活動類指引（6～14號指引）控制手段類指引（15～18號指引）組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化。資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告。全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)。三、我國國內(nèi)部控控制規(guī)范范體系第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制基本規(guī)規(guī)范內(nèi)部控制的原則全面性原則強調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。重要性原則在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)控應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。制衡性原則內(nèi)控應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。適應(yīng)性原則強調(diào)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。成本效益原則內(nèi)控應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。四、內(nèi)部部控制原原則第一節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制基本規(guī)規(guī)范第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制應(yīng)用指指引一、組織架構(gòu)構(gòu)組織架構(gòu)構(gòu)是企業(yè)業(yè)按照國國家有關(guān)關(guān)法律法法規(guī)、股股東（大大）會決決議和企企業(yè)章程程，結(jié)合合本企業(yè)業(yè)實際，，明確股股東（大大）會、、董事會會、監(jiān)事事會、經(jīng)經(jīng)理層和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各層層級機構(gòu)構(gòu)設(shè)置、、職責(zé)權(quán)權(quán)限、人人員編制制、工作作程序和和相關(guān)要要求的制制度安排排。企業(yè)要實實施發(fā)展展戰(zhàn)略，，必須要要有科學(xué)學(xué)的組織織結(jié)構(gòu)，，主要包包括治理理結(jié)構(gòu)和和內(nèi)部機機構(gòu)設(shè)置置。企業(yè)設(shè)計計組織架架構(gòu)應(yīng)遵遵守的原原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)國家有關(guān)法法律法規(guī)和企企業(yè)章程，建建立規(guī)范的公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，明確董事事會、監(jiān)事會會和經(jīng)理層的的職責(zé)權(quán)限、、任職條件、、議事規(guī)則和和工作程序，，確保決策、、執(zhí)行及監(jiān)督督等方面的職職責(zé)權(quán)限互相相分離，形成成制衡。企業(yè)在處理““三重一大””問題上，即即（1）重大決策、、（2）重大事項、、（3）重要人事任任免及大額資資金使用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定的權(quán)限和程程序?qū)嵭屑w體決策審批或或者聯(lián)簽制度度。任何個人人不得單獨進進行決策或者者擅自改變集集體決策意見見。一、組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計組織織架構(gòu)應(yīng)遵守守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照照科學(xué)、精簡簡、高效、透透明、制衡的的原則，綜合合考慮企業(yè)性性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略、文化理理念和管理要要求等因素，，合理設(shè)置內(nèi)內(nèi)部職能機構(gòu)構(gòu)，明確各機機構(gòu)的職責(zé)權(quán)權(quán)限，避免職職能交叉、缺缺失或權(quán)責(zé)過過于集中，形形成各司其職職、各負其責(zé)責(zé)、相互制約約、相互協(xié)調(diào)調(diào)的工作機制制。一、組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引企業(yè)設(shè)計組織織架構(gòu)應(yīng)遵守守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各各機構(gòu)的職能能進行科學(xué)合合理的分解，，確定具體崗崗位名稱、職職責(zé)和工作要要求等，明確確各個崗位的的權(quán)限和相互互關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定定組織結(jié)構(gòu)圖圖、業(yè)務(wù)流程程圖、崗（職職）位說明書書和權(quán)限指引引等內(nèi)部管理理制度和相關(guān)關(guān)文件，使員員工了解和掌掌握組織架構(gòu)構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)責(zé)分配情況，，正確履行職職責(zé)。一、組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引企業(yè)組織架構(gòu)構(gòu)運行應(yīng)遵守守的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)組織架構(gòu)的的設(shè)計規(guī)范，，對現(xiàn)有治理理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部部機構(gòu)設(shè)置進進行全面梳理理，確保企業(yè)業(yè)治理結(jié)構(gòu)、、內(nèi)部職能機機構(gòu)設(shè)置和運運行機制等符符合現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度要求。。企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)狡谄趯M織架構(gòu)構(gòu)設(shè)計與運行行的效率和效效果進行全面面評估，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)設(shè)計與運行中中存在缺陷的的，應(yīng)當(dāng)進行行優(yōu)化調(diào)整。。一、組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引企業(yè)組織架構(gòu)構(gòu)運行應(yīng)遵守守的原則企業(yè)擁有子公公司的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立科學(xué)的的投資管控制制度，通過合合法有效的形形式履行出資資人職責(zé)、維維護出資人權(quán)權(quán)益，重點關(guān)關(guān)注子公司特特別是異地、、境外子公司司的發(fā)展戰(zhàn)略略、年度財務(wù)務(wù)預(yù)決算、重重大投融資、、重大擔(dān)保、、大額資金使使用、主要資資產(chǎn)處置、重重要人事任免免、內(nèi)部控制制體系建設(shè)等等重要事項。。一、組織架構(gòu)第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引二、發(fā)展戰(zhàn)略略發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施進行充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標。制定發(fā)展目標過程中，應(yīng)當(dāng)考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務(wù)和實施路徑。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引發(fā)展戰(zhàn)略制定的要求及措施要求企業(yè)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。要求董事會嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性。方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施。二、發(fā)展戰(zhàn)略略第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引發(fā)展戰(zhàn)略實施的要求和措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、制訂年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標分解、落實；同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。戰(zhàn)略委員會應(yīng)當(dāng)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時報告。確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引三、人力資源源招聘和雇用。。新雇員的試用用期和崗前培培訓(xùn)制。建立雇員員工工培訓(xùn)長效機機制、提升員員工素質(zhì)。績效評估。辭職、解除勞勞動合同、退退休等。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引四、社會責(zé)任任社會責(zé)任：企業(yè)在經(jīng)營發(fā)發(fā)展過程中應(yīng)應(yīng)當(dāng)履行的社社會職責(zé)和應(yīng)應(yīng)盡的義務(wù)。。主要包括安全全生產(chǎn)、產(chǎn)品品質(zhì)量（含服服務(wù)，合同））、環(huán)境保護護與資源節(jié)約約、促進就業(yè)業(yè)與員工權(quán)益益保護等。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引五、企業(yè)文化化企業(yè)文化是指指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營實踐中中逐步形成的的、為整體團團隊并遵守的的價值觀、經(jīng)經(jīng)營理念和企企業(yè)精神，以以及在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上形成的行行為規(guī)范的總總稱。企業(yè)文化一般般具有導(dǎo)向功功能、激勵功功能、凝聚功功能、輻射功功能、品牌功功能。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引積極培育具有有自身特色的的企業(yè)文化，，引導(dǎo)和規(guī)范范員工行為，，培育體現(xiàn)企企業(yè)特色的發(fā)發(fā)展愿景、積積極向上的價價值觀、誠實實守信的經(jīng)營營理念、履行行社會責(zé)任和和開拓創(chuàng)新的的企業(yè)精神，，以及團隊協(xié)協(xié)作和風(fēng)險防防范意識。重視并購重組組后的企業(yè)文文化建設(shè)，平平等對待被并并購方的員工工，促進并購購雙方的文化化融合。要求董事、監(jiān)監(jiān)事、經(jīng)理和和其他高級管管理人員在企企業(yè)文化建設(shè)設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)導(dǎo)和垂范作用用，企業(yè)文化化建設(shè)既要注注重“上下結(jié)結(jié)合”，更應(yīng)應(yīng)注重企業(yè)治治理層和經(jīng)理理層的示范作作用。加強企業(yè)文化化的宣傳貫徹徹，有效溝通通，共同遵守守，融人生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營全過程程。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引六、資金活動動資金活動是指指企業(yè)籌資、、投資和資金金運營等活動動的總稱。企企業(yè)資金活動動中可能存在在的風(fēng)險無一一不是重要風(fēng)風(fēng)險，一旦轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，，危害重大。。資金活動的主要風(fēng)險籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引六、資金活動動要求企業(yè)根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。要求企業(yè)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。資金活動的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引六、資金活動動要求企業(yè)加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險，導(dǎo)致訴訟損失。要求企業(yè)根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風(fēng)險；選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。資金活動的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引六、資金活動動對于采用并購方式進行投資的企業(yè)，要求其嚴格控制并購風(fēng)險，重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。要求企業(yè)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。資金活動的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)業(yè)務(wù)擔(dān)保是企業(yè)作作為擔(dān)保人按按照公平、自自愿、互利的的原則向被擔(dān)擔(dān)保人提供一一定方式的擔(dān)擔(dān)保并依法承承擔(dān)相應(yīng)法律律責(zé)任的行為為。擔(dān)保的主要風(fēng)險如果企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，有可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行調(diào)查和評估。對于符合條件的擔(dān)保申請人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員批準意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；對于審批人員超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。擔(dān)保的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。擔(dān)保的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十二、擔(dān)保業(yè)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項臺賬，及時足額收取擔(dān)保費用；規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。擔(dān)保的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十三、業(yè)務(wù)外外包業(yè)務(wù)外包是企企業(yè)利用專業(yè)業(yè)化分工優(yōu)勢勢，將日常經(jīng)經(jīng)營中的部分分業(yè)務(wù)委托給給本企業(yè)以外外的專業(yè)服務(wù)務(wù)機構(gòu)或其他他經(jīng)濟組織（（承包方）完完成的經(jīng)營行行為。業(yè)務(wù)外包的主要風(fēng)險外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十三、業(yè)務(wù)外外包要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。要求企業(yè)按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。業(yè)務(wù)外包的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十三、業(yè)務(wù)外外包要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。要求企業(yè)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行索賠，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。業(yè)務(wù)外包的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十四、財務(wù)報報告財務(wù)報告是企企業(yè)財務(wù)信息息對外報告的的重要形式之之一。對上市市公司而言，，財務(wù)報告是是投資者進行行決策的重要要依據(jù)；對國國有企業(yè)，則則可能成為政政府進行經(jīng)濟濟決策時關(guān)注注的重要信息息來源。財務(wù)報告的主要風(fēng)險財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽受損；提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十四、財務(wù)報報告要求企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)財告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報告的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十四、財務(wù)報報告要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告；財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠?zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財務(wù)報告分析結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。財務(wù)報告的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十五、全面預(yù)預(yù)算全面預(yù)算是企企業(yè)對一定期期間經(jīng)營活動動、投資活動動、財務(wù)活動動等作出的預(yù)預(yù)算安排。全全面預(yù)算作為為一種全方位位、全過程、、全員參與編編制與實施的的預(yù)算管理模模式，通過將將企業(yè)的資金金流與實物流流、信息流相相整合優(yōu)化了了企業(yè)的資源源配置，提高高了資金的使使用效率。全面預(yù)算的主要風(fēng)險不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十五、全面預(yù)預(yù)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標過高或過低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達。全面預(yù)算的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引十五、全面預(yù)預(yù)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。全面預(yù)算的管控措施第二節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制評價價與審計內(nèi)部控制評價價是指企業(yè)董董事會或類似似權(quán)力機構(gòu)對對內(nèi)部控制有有效性進行全全面評價、形形成評價結(jié)論論、出具評價價報告的過程程。在企業(yè)內(nèi)部控控制實務(wù)中，，內(nèi)部控制評評價是極為重重要的一環(huán)。?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制制評價指引》的制定發(fā)布，，為企業(yè)開展展內(nèi)部控制自自我評價提供供了一個共同同遵循的標準準，為參與國國際競爭的中中國企業(yè)在內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)方面提供了了自律性要求求，有利于提提高投資者、、社會公眾乃乃至國際資本本市場對中國國企業(yè)素質(zhì)的的信任度。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計一、內(nèi)部控控制評價的的內(nèi)容《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制評評價價指指引引》要求求企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范》、《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制評評價價指指引引》以及及本本企企業(yè)業(yè)的的內(nèi)內(nèi)部部控控制制制制度度，，圍圍繞繞內(nèi)內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境、、風(fēng)風(fēng)險險評評估估、、控控制制活活動動、、信信息息與與溝溝通通、、內(nèi)內(nèi)部部監(jiān)監(jiān)督督等等要要素素，，對對內(nèi)內(nèi)部部控控制制有有效效性性進進行行全全面面評評價價，，包包括括財財務(wù)務(wù)報報告告內(nèi)內(nèi)部部控控制制有有效效性性和和非非財財務(wù)務(wù)報報告告內(nèi)內(nèi)部部控控制制有有效效性性。。企業(yè)董事事會應(yīng)當(dāng)當(dāng)對內(nèi)部部控制評評價報告告的真實實性負責(zé)責(zé)。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制評評價與審審計二、內(nèi)部部控制評評價的程程序制定評價控制方案組織評價工作組實施評價工作與測試認定控制缺陷匯總評價結(jié)果及編報評價報告第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制評評價與審審計二、內(nèi)部部控制評評價的程程序1.制定評價價控制方方案評價部門或機構(gòu)的條件能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力；具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。第三節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制制評價價與審審計二、內(nèi)內(nèi)部控控制評評價的的程序序1.制定評評價控控制方方案內(nèi)部控控制評評價部部門或或機構(gòu)構(gòu)應(yīng)根根據(jù)內(nèi)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督情情況和和要求求，制制定評評價工工作方方案，，明確確評價價范圍圍、工工作任任務(wù)、、人員員組織織、進進度安安排和和費用用預(yù)算算等相相關(guān)內(nèi)內(nèi)容，，報經(jīng)經(jīng)董事事會或或其授授權(quán)審審批后后實施施。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計二、內(nèi)部控控制評價的的程序2.組成評價工工作組評價工作小組的要求具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干。評價人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)。一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識及相關(guān)規(guī)章制度、評價工作流程、檢查評價方法、工作底稿填寫要求、缺陷認定標準、評價人員的權(quán)利與義務(wù)及評價中需重點關(guān)注的問題等。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計二、內(nèi)部控控制評價的的程序3.實施評價工工作與測試試了解公司層層面的基本本情況了解業(yè)務(wù)層層面的主要要流程及風(fēng)風(fēng)險確定檢查評評價范圍和和重點開展現(xiàn)場檢檢查測試對企業(yè)公司司層面內(nèi)部部控制框架架和相關(guān)風(fēng)風(fēng)險和控制制進行分析析。了解其其經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)范圍、企企業(yè)文化、、發(fā)展戰(zhàn)略略、組織結(jié)結(jié)構(gòu)、人力力資源等內(nèi)內(nèi)部環(huán)境及及內(nèi)部控制制內(nèi)容中五五個要素的的運作情況況。主要業(yè)務(wù)流流程中，如如資金管理理流程、銷銷售流程、、采購流程程等。可審審閱的內(nèi)控控流程文檔檔有風(fēng)險控控制矩陣文文檔、流程程圖文檔、、審批權(quán)限限表文檔。。確定評價范范圍、檢查查重點和抽抽樣數(shù)量，，進行分工工與測試。。綜合運用個個別訪談、、調(diào)查問卷卷、專題討討論、穿行行測試、實實地查驗、、抽樣和比比較分析。。等評價方方法，收集集被評價單單位內(nèi)部控控制設(shè)計與與運行是否否有效。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計二、內(nèi)部控控制評價的的程序4.內(nèi)部控制缺缺陷的認定定按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類設(shè)計缺陷運行缺陷缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂频珱]有按設(shè)計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實施控制。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計二、內(nèi)部控控制評價的的程序4.內(nèi)部控制缺缺陷的認定定按照內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度分類重大缺陷一般缺陷重要缺陷一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標。實質(zhì)性漏洞。除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計二、內(nèi)部控控制評價的的程序4.內(nèi)部控制缺缺陷的認定定存在重大缺陷的跡象內(nèi)部控制評價機構(gòu)發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計4.內(nèi)部控制缺缺陷的認定定內(nèi)部控制缺陷的認定程序與整改對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會報告。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計二、內(nèi)部控控制評價的的程序5.內(nèi)部控制評評價報告按照《評價指引》規(guī)定，企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)年年度內(nèi)部控控制評價結(jié)結(jié)果，結(jié)合合內(nèi)部控制制評價工作作底稿和內(nèi)內(nèi)部控制缺缺陷匯總表表等資料，，及時編制制內(nèi)部控制制評價報告告。內(nèi)部控制評評價報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董董事會或類類似權(quán)力機機構(gòu)批準后后對外披露露或報送相相關(guān)部門。。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以以12月31日作為年度度內(nèi)部控制制評價報告告的基準日日，并于基基準日后4個月內(nèi)報出出內(nèi)部控制制評價報告告。對于基基準日至批批準日之間間發(fā)生的影影響內(nèi)部控控制有效性性的因素，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)其性性質(zhì)和影響響程度對評評價結(jié)論進進行相應(yīng)調(diào)調(diào)整。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計二、內(nèi)部控控制評價的的程序5.內(nèi)部控制評評價報告1.董事會對內(nèi)內(nèi)控報告真真實性的聲聲明2.內(nèi)控評價工工作的總體體情況3.內(nèi)控評價的的依據(jù)4.內(nèi)控評價的的范圍5.內(nèi)控評價的的程序和方方法6.內(nèi)控缺陷及及其認定情情況7.內(nèi)控缺陷的的整改情況況及重大缺缺陷擬采取取的整改措措施8.內(nèi)控有效性性的結(jié)論第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制評價價與審計三、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制審審計內(nèi)部控制審審計是指會會計師事務(wù)務(wù)所接受委委托，對特特定基準日日內(nèi)部控制制設(shè)計與運運行的有效效性進行審審計。內(nèi)部控制審審計是企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系系實施中引引入的強制制性要求，，既有利于于促進企業(yè)業(yè)健全內(nèi)部部控制體系系，又能增增強企業(yè)財財務(wù)報告的的可靠性。。應(yīng)注意的是是上市公司司聘請的會會計師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)具具有證券、、期貨業(yè)務(wù)務(wù)資格。同同時，《內(nèi)控規(guī)范》中表明為企企業(yè)內(nèi)部控控制提供評評價服務(wù)的的會計師事事務(wù)所，不不得同時為為同一企業(yè)業(yè)提供內(nèi)部部控制審計計服務(wù)。（一）內(nèi)部部控制的審審計要求第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計（二）注冊冊會計師的的責(zé)任與角角色1.審計責(zé)任劃劃分建立健全和和有效實施施內(nèi)部控制制，評價內(nèi)內(nèi)部控制的的有效性是是企業(yè)董事事會的責(zé)任任，但對內(nèi)內(nèi)部控制的的有效性發(fā)發(fā)表審計意意見，則是是注冊會計計師的責(zé)任任。換言之之，內(nèi)控本本身有效與與否是企業(yè)業(yè)的內(nèi)控責(zé)責(zé)任，是否否遵循《企業(yè)內(nèi)部控控制審計指指引》開展內(nèi)控審審計并發(fā)表表恰當(dāng)?shù)膶弻徲嬕庖娛鞘亲詴嬘嫀煹膶徲嬘嬝?zé)任。三、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制審審計第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制評評價與審計計（二）注冊冊會計師的的責(zé)任與角角色2.審計范圍界界定《企業(yè)內(nèi)部部控制審計計指引》中中重申建立立健全和有有效實施內(nèi)內(nèi)部控制，，評價內(nèi)部部控制的有有效性是企企業(yè)董事會會的責(zé)任。。注冊會計師師的責(zé)任是是在實施審審計工作的的基礎(chǔ)上，，獲取充分分、適當(dāng)?shù)牡淖C據(jù)，對對內(nèi)部控制制的有效應(yīng)應(yīng)發(fā)表的意意見并提供供合理保證證。注冊會計師師會對財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部部控制的有有效性發(fā)表表審計意見見，如果在在審計過程程中注意到到的非財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部部控制的重重大缺陷，，將會在其其內(nèi)部控制制審計報告告中增加““非財務(wù)報報告內(nèi)部控控制重大缺缺陷描述段段”予以披披露。（一）審計計委員會與與內(nèi)部控制制《內(nèi)控規(guī)范范》第十三三條要求企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在董事會下下設(shè)立審計計委員會。。審計委員會會負責(zé)審查查企業(yè)內(nèi)部部控制，監(jiān)監(jiān)督內(nèi)部控控制的有效效實施和內(nèi)內(nèi)部控制的的自我評價價情況，協(xié)協(xié)調(diào)內(nèi)部控控制審計及及其他相關(guān)關(guān)事宜等。。審計委員會會負責(zé)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備相相應(yīng)的獨立立性、良好好的職業(yè)操操守和專業(yè)業(yè)勝任能力力。一般來說，，審計委員員會的組成成應(yīng)全部由由獨立、非非行政董事事組成，他他們至少擁擁有相關(guān)的的財務(wù)經(jīng)驗驗。在一般般情況下，，審計委員員會負責(zé)整整個風(fēng)險管管理過程，，包括確保保內(nèi)部控制制系統(tǒng)是充充分且有效效的。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計四、審計委委員會在內(nèi)內(nèi)部控制中中的作用（二）審計計委員會的的履責(zé)方式式董事會應(yīng)決決定委派給給審計委員員會的責(zé)任任。審計委員會會應(yīng)每年至至少舉行三三次會議，，并于審計計周期的主主要日期舉舉行。審計計委員會應(yīng)應(yīng)每年至少少與外聘及及內(nèi)部審計計師會面一一次，討論論與審計相相關(guān)的事宜宜，但無需需管理層出出席。審計委員會會成員之間間的不同意意見如無法法內(nèi)部調(diào)解解，應(yīng)提請請董事會解解決。審計委員會會應(yīng)每年對對其權(quán)限及及其有效性性進行復(fù)核核，并就必必要的人員員變更向董董事會報告告。管理層層對審計委委員會有告告知義務(wù)，，并應(yīng)主動動提供信息息，而不應(yīng)應(yīng)等待審計計委員會索索取。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與審審計四、審計委委員會在內(nèi)內(nèi)部控制中中的作用（三）審計計委員會與與合規(guī)審計委員會會的主要活活動之一是是核查對外外報告規(guī)定定的遵守情情況。審計計委員會一一般有責(zé)任任確保公司司履行了對對外報告義義務(wù)。審計計委員會應(yīng)應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)財務(wù)報表表的編制情情況，對重重大的財務(wù)務(wù)報告事項項和判斷進進行復(fù)核。。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制評價與與審計四、審計計委員會會在內(nèi)部部控制中中的作用用（四）審審計委員員會與內(nèi)內(nèi)部審計計確保充分分且有效效的內(nèi)部部控制是是審計委委員會的的義務(wù)，，其中包包括負責(zé)責(zé)監(jiān)督內(nèi)內(nèi)部審計計部門的的工作。。審計委員員會應(yīng)監(jiān)監(jiān)察和評評估內(nèi)部部審計職職能在企企業(yè)整體體風(fēng)險管管理系統(tǒng)統(tǒng)中的角角色和有有效性。。它應(yīng)該該核查內(nèi)內(nèi)部審計計的有效效性，并并批準對對內(nèi)部審審計主管管的任命命和解聘聘。它還應(yīng)確保內(nèi)內(nèi)部審計部門門能直接與董董事會主席接接觸，并負有有向?qū)徲嬑瘑T員會說明的責(zé)責(zé)任。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制評價與與審計四、審計委員員會在內(nèi)部控控制中的作用用（四）審計委委員會與內(nèi)部部審計企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強強內(nèi)部審計工工作，保證內(nèi)內(nèi)部審計機構(gòu)構(gòu)設(shè)置、人員員配備和工作作的獨立性。。內(nèi)部審計機機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合合內(nèi)部審計監(jiān)監(jiān)督，對內(nèi)部部控制的有效效性進行監(jiān)督督檢查。內(nèi)部部審計機構(gòu)對對監(jiān)督檢查中中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部部控制缺陷，，應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)內(nèi)部審計計工作程序進進行報告；對對監(jiān)督檢查中中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部部控制重大缺缺陷，有權(quán)直直接向董事會會及其審計委委員會、監(jiān)事事會報告。內(nèi)部審計師應(yīng)應(yīng)具備必要的的知識、技巧巧以及訓(xùn)練，，以熟練、專專業(yè)地實施審審計工作。內(nèi)內(nèi)部審計師的的角色不斷改改變，這需要要他們培養(yǎng)分分析、技術(shù)、、決策及溝通通技巧。審計計人員至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)當(dāng)?shù)慕逃尘熬盎蚪?jīng)驗，以以及與所承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任相匹匹配的組織技技巧和技術(shù)。。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制評價與與審計四、審計委員員會在內(nèi)部控控制中的作用用（五）審計委委員會與外聘聘審計師1.審計委員員會應(yīng)承擔(dān)就就任命、重新新任命或解聘聘外聘審計師師向董事會提提出建議的主主要責(zé)任。2.審計委員員會應(yīng)監(jiān)督新新審計師的選選擇過程。審審計委員會應(yīng)應(yīng)批準外聘審審計師的業(yè)務(wù)務(wù)條款及審計計服務(wù)的報酬酬。3.審計委員員會復(fù)核審計計師的審計工工作范疇，并并確信該審計計范疇是充分分的。4.審計委員員會應(yīng)確保于于每次年審開開始之時已為為審計制訂了了適當(dāng)?shù)挠媱潉潯?.審計委員員會執(zhí)行完工工后的復(fù)核。。6.審計委員員會還應(yīng)為企企業(yè)制定關(guān)于于由外聘審計計師提供非審審計服務(wù)的政政策，并向董董事會提出相相關(guān)建議。外外聘審計師提提供非審計服服務(wù)時，不得得損害外聘審審計師的獨立立性或客觀性性。第三節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制評價與與審計四、審計委員員會在內(nèi)部控控制中的作用用（六）向股東東報告內(nèi)部控控制審計委員會為為了向股東匯匯報而執(zhí)行的的復(fù)核應(yīng)涉及及所有重大控控制，包括財財務(wù)、運營和和合規(guī)控制以以及風(fēng)險管理理系統(tǒng)。此外外，年報亦應(yīng)應(yīng)為股東提供供有關(guān)審計委委員會的工作作信息。董事會會如要要為股股東提提供所所需的的保證證，則則應(yīng)對對集團團內(nèi)部部控制制系統(tǒng)統(tǒng)的有有效性性展開開復(fù)核核，并并至少少每年年向股股東匯匯報一一次。。審計委委員會會主席席應(yīng)出出席年年度股股東大大會，，并回回答股股東提提出的的關(guān)于于審計計委員員會工工作方方面的的問題題。第三節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控制制評價價與審審計四、審審計委委員會會在內(nèi)內(nèi)部控控制中中的作作用第四節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制與與公司司治理理一、公公司治治理制制度的的概念念公司治治理是是用來來管理理利益益相關(guān)關(guān)者之之間的的關(guān)系系，決決定并并控制制企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略略方向向和業(yè)業(yè)績的的一套套機制制。公司治治理的的核心心是尋尋找各各種方方法確確保有有效地地制定定戰(zhàn)略略決策策，管管理潛潛在利利益沖沖突的的各方方之間間秩序序的一一種方方式。。因此此，公公司治治理反反映了了企業(yè)業(yè)的文文化、、政策策、如如何處處理利利益相相關(guān)者者之間間的關(guān)關(guān)系及及其價價值觀觀。公司治治理結(jié)結(jié)構(gòu)框框架應(yīng)應(yīng)該確確保董董事會會對公公司的的戰(zhàn)略略性指指導(dǎo)和和對管管理人人員的的有效效監(jiān)督督，并并確保保董事事會對對公司司和股股東負負責(zé)。。第四四節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部部控控制制與與公公司司治治理理二、、公公司司治治理理的的基基本本原原則則1.建立立完完善善的的組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)2.明確確董董事事會會的的角角色色和和責(zé)責(zé)任任3.提倡倡正正直直及及道道德德行行為為4.維護護財財務(wù)務(wù)報報告告的的誠誠信信及及外外部部審審計計的的獨獨立立性性5.及時披披露信信息和和提高高透明明度6.鼓勵建建立內(nèi)內(nèi)部審審計部部門7.尊重股股東的的權(quán)利利8.確認利利益相相關(guān)者者的合合法權(quán)權(quán)益9.鼓勵提提升業(yè)業(yè)績10.公平的的薪酬酬和責(zé)責(zé)任第四節(jié)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制與與公司司治理理二、公公司治治理的的基本本原則則1.建立完善的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)股東（大））會董事會經(jīng)理層監(jiān)事會——權(quán)力機構(gòu)——決策機構(gòu)——執(zhí)行機構(gòu)監(jiān)督機構(gòu)——委托代理委托代理第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制與公司司治理二、公司治治理的基本本原則1.建立完善的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)確認并公布布董事會和和管理層各各自的作用用和責(zé)任是是奠定企業(yè)業(yè)管理和監(jiān)監(jiān)督的堅實實基礎(chǔ)的方方法之一。。以書面形成成明確董事事會于管理理層之間的的權(quán)責(zé)分工工。分工取決于于企業(yè)的規(guī)規(guī)模、復(fù)雜雜性和所有有權(quán)結(jié)構(gòu)，，以及其傳傳統(tǒng)和企業(yè)業(yè)文化。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)定定期審查責(zé)責(zé)任平衡，，確保職能能分工適合合于公司的的需要。第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制與公司司治理二、公司治治理的基本本原則1.建立完善的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)董事會通常常負責(zé)監(jiān)督督公司，包包括企業(yè)控控制和問責(zé)責(zé)機制，任任免首席執(zhí)執(zhí)行官（或或相應(yīng)職位位），批準準任免財務(wù)務(wù)總監(jiān)（或或相應(yīng)職位位），最終終批準管理理層關(guān)于企企業(yè)的發(fā)展展戰(zhàn)略和業(yè)業(yè)務(wù)目標；；審查和批準準風(fēng)險管理理系統(tǒng)以及及內(nèi)部遵循循和控制，，行為守則則和法律遵遵守情況，，監(jiān)督高管管的業(yè)績和和戰(zhàn)略的執(zhí)執(zhí)行情況，，并確保他他們得到適適當(dāng)?shù)馁Y源源；審批和監(jiān)督督主要資本本支出、資資本管理、、并購及資資產(chǎn)剝離的的過程；審批和監(jiān)督督財務(wù)及其其他報告。。第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制與公司司治理二、公司治治理的基本本原則2.明確董事會會的角色和和責(zé)任設(shè)計一個有有效率、規(guī)規(guī)模適當(dāng)和和信守承諾諾的董事會會可使其充充分履行職職責(zé)和義務(wù)務(wù)。引入獨立董董事：董事會主席席的作用：：第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部控控制與公司司治理二、公司治治理的基本本原則2.明確董事會會的角色和和責(zé)任（1）引入獨立立董事獨立董事：：獨立于公公司股東且且不在公司司中內(nèi)部任任職，并與與公司或公公司經(jīng)營管管理者沒有有重要的業(yè)業(yè)務(wù)聯(lián)系或或?qū)I(yè)聯(lián)系系，能對公公司事務(wù)做做出獨立判判斷的董事事。董事會中大大部分成員員應(yīng)當(dāng)是獨獨立董事。。可以確保董董事會在為為利益相關(guān)關(guān)者的最佳佳利益行動動時保持足足夠的客觀觀性；確保董事會會能夠行使使其監(jiān)督或或管理的首首要責(zé)任方方面（而不不是過分參參與企業(yè)的的日常管理理工作）起起著關(guān)鍵的的作用。第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制與公司司治理二、公司司治理的的基本原原則2.明確董事事會的角角色和責(zé)責(zé)任（1）引入獨獨立董事事董事會應(yīng)應(yīng)根據(jù)董董事們披披露的利利益定期期評估每每個董事事的獨立立性；每個獨立立董事應(yīng)應(yīng)當(dāng)向董董事會報報告所有有相關(guān)信信息；應(yīng)在年度度報告的的公司治治理部分分披露獨獨立董事事的相關(guān)關(guān)信息；；董事會應(yīng)應(yīng)當(dāng)在公公司年度度報告中中的公司司治理部部分披露露每位董董事的任任期；獨立董事事的變動動也應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時向向市場披披露。第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制與公司司治理二、公司司治理的的基本原原則2.明確董事事會的角角色和責(zé)責(zé)任（1）引入獨獨立董事事獨立董事事的職責(zé)責(zé)可以分分為四種種不同的的角色：：戰(zhàn)略角角色、監(jiān)監(jiān)督或績績效角色色、風(fēng)險險角色和和人事管管理角色色。戰(zhàn)略角色色：有權(quán)權(quán)利也有有責(zé)任為為企業(yè)的的戰(zhàn)略成成功作出出貢獻，，從而保保護股東東的利益益。監(jiān)督或績績效角色色：使執(zhí)執(zhí)行董事事對已制制定的決決策和企企業(yè)業(yè)績績承擔(dān)責(zé)責(zé)任。風(fēng)險角色色：確保保企業(yè)設(shè)設(shè)有充分分的內(nèi)部部控制系系統(tǒng)和風(fēng)風(fēng)險管理理系統(tǒng)。。人事管理理角色：：對董事事會執(zhí)行行成員管管理的有有關(guān)責(zé)任任。第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制與公司司治理二、公司司治理的的基本原原則（1）董事會會主席的的作用負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)董事會會，以便便有效地地組織和和行駛董董事會的的職能，，并通報報董事會會會議中中產(chǎn)生的的所有有有關(guān)問題題；促進所有有董事的的有效貢貢獻，成成員之間間以及和和管理層層之間的的建設(shè)性性和相互互尊重的的關(guān)系。。應(yīng)當(dāng)同同意并且且在必要要時制定定董事會會的議程程，確保保定期舉舉行董事事會議；；確保董事事在董事事會議召召開前獲獲得相關(guān)關(guān)信息，，使他們們在討論論和決策策前充分分了解待待議事項項的全部部情況。。配合獨立立董事的的工作，，促進執(zhí)執(zhí)行董事事和獨立立董事之之間建立立良好的的關(guān)系，，對企業(yè)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的的責(zé)任進進行明確確的分工工，董事事會主席席和首席席執(zhí)行官官之間的的分工應(yīng)應(yīng)經(jīng)過董董事會的的同意,并記