2013年注冊會計師真題稅法答案及解析

2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試真題《稅法》答案及解析部分本套試題的答案和解析部分由東奧會計在線官方提供更多精彩內(nèi)容請關(guān)注東奧會計在線官方網(wǎng)站（）、論壇（）、微博（@東奧會計在線@東奧注冊會計師）和微信（東奧會計在線）一、單項選擇題（本題型共24題，每小題1分，共24分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。）1、正確答案：C試題解析：國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細(xì)則》等，都是稅收行政法規(guī)。選項AB屬于全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。選項D屬于國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。2、正確答案：A試題解析：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。該商店應(yīng)繳納的增值稅=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）。3、正確答案：A試題解析：價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但不包括銷售貨物的同時代辦保險等向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。4、正確答案：B試題解析：選項A：應(yīng)按照郵電通信業(yè)3%的稅率計算繳納營業(yè)稅；選項C：應(yīng)按照郵電通信業(yè)3%的稅率計算繳納營業(yè)稅；選項D：屬于郵電通信業(yè)的混合銷售行為，一并按照郵電通信業(yè)3%的稅率計算繳納營業(yè)稅。5、正確答案：B試題解析：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅。因此李某應(yīng)就其所取得的收入繳納營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）。6、正確答案：B試題解析：納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（150+50）×13000×5%=130000（元）。7、正確答案：D試題解析：乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅的組成計稅價格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（萬元）。8、正確答案：D試題解析：如果進(jìn)口貨物的保險費(fèi)無法確定或未實際發(fā)生，按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計算保險費(fèi)。該公司進(jìn)口舞臺設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅=（185-10+25）×（1+3‰）×20%=40.12（萬元）。9、正確答案：D試題解析：選項ABC要照章征收土地增值稅，不享受免征土地增值稅稅收優(yōu)惠政策。10、正確答案：C試題解析：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。甲公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=8000×（1-30%）×1.2%×1/2+7500×（1-30%）×1.2%×1/2+2×6×12%=66.54（萬元）。11、正確答案：C試題解析：該公園2012年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（1+0.5）×2=3（萬元）。12、正確答案：A試題解析：農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。張某應(yīng)繳納的耕地占用稅=300×25÷2=3750（元）。13、正確答案：A試題解析：林某應(yīng)就受贈房產(chǎn)繳納契稅=100×4%=4（萬元）。14、正確答案：B試題解析：購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并入計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。王某應(yīng)繳納的車輛購置稅=（234000+1000）÷（1+17%）×10%=20085.47（元）。15、正確答案：A試題解析：拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。該公司2012年度應(yīng)繳納的車船稅=1500×5×4+3000÷2×4×4×50%+3000×6×5×6÷12=87000（元）。16、正確答案：B試題解析：選項A：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；選項C：應(yīng)征印花稅的財產(chǎn)保險合同包括企業(yè)財產(chǎn)保險、機(jī)動車輛保險、貨物運(yùn)輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險，不包括人壽保險合同；選項D：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花稅。17、正確答案：C試題解析：選項ABD免征企業(yè)所得稅。18、正確答案：A試題解析：企業(yè)發(fā)生的下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。19、正確答案：D試題解析：選項A：以1個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項所得按“零”填寫。選項B：工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計算。選項C：勞務(wù)報酬所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。20、正確答案：B試題解析：張某轉(zhuǎn)讓股票時應(yīng)繳納印花稅=12.8×100000×0.5‰=640（元）；4月取得分紅所得時應(yīng)繳納的個人所得稅=35000×50%×20%=3500（元）；個人轉(zhuǎn)讓股票暫不征收個人所得稅。21、正確答案：D試題解析：選項A：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；選項B：從事生產(chǎn)經(jīng)營以外的納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；選項C：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。22、正確答案：A試題解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。選項CD屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。23、正確答案：B試題解析：選項ACD屬于行政復(fù)議中止的行為。24、正確答案：A試題解析：稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局（縣級以上國稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅事宜。二、多項選擇題（本題型共14題，每小題1.5分，共21分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。）1、正確答案：A,B,D試題解析：選項C：屬于采取定額稅率征收。2、正確答案：A,B,D試題解析：加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：（1）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油；（2）外單位購買，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）；（3）加油站本身倒庫油；（4）加油站檢測用油（回罐油）。3、正確答案：C,D試題解析：選項AB：屬于出口免稅但不退稅范圍。4、正確答案：A,B,C,D試題解析：選項B：不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。5、正確答案：B,C,D試題解析：選項A：減免稅貨物轉(zhuǎn)讓、出售移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率。6、正確答案：A,B,C,D試題解析：產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。7、正確答案：B,D試題解析：選項A：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅；選項D：印花稅的納稅人是指立合同的當(dāng)事人，所以甲公司應(yīng)繳納印花稅；選項BC：對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。8、正確答案：A,B試題解析：居民個人互換房產(chǎn)免予，不繳納土地增值稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；對于房屋作價交換的，由支付差價方按房屋交換差價繳納契稅，錢某應(yīng)繳納契稅=20×4%=0.8（萬元）；個人購進(jìn)或銷售住房，免征印花稅。9、正確答案：A,C試題解析：選項BD屬于印花稅征稅范圍，應(yīng)照章征稅。10、正確答案：B,D試題解析：選項AC：應(yīng)以專項申報方式申請企業(yè)所得稅稅前扣除。11、正確答案：A,B,C,D試題解析：選項A：李某6月取得租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅=5000×3%×50%=75（元）；選項B：李某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=5000×4%=200（元）；選項C：李某應(yīng)繳納地方教育附加=75×2%=1.5（元）；選項D：李某應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計=75×（7%+3%）=7.5（元）。12、正確答案：A,B,C試題解析：口頭申報不屬于納稅申報的方式。13、正確答案：A,B,C,D試題解析：滿足下列條件的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)解：（1）尊重申請人和被申請人的意愿；（2）在查明案件事實的基礎(chǔ)上進(jìn)行；（3）遵循客觀、公正和合理原則；（4）不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益。14、正確答案：A,B,C,D試題解析：選項ABCD均屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)。三、計算題1、正確答案：（1）禮花廠銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×800×15%=12000（元）。（2）禮花廠銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=250×1100×15%=41250（元）。（3）禮花廠門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20×850×15%=2550（元）。（4）禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×1100×15%=33000（元）。（5）禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×1100×15%=8250（元）。（6）禮花廠當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅=（12000+300×300-8000）×15%=14100（元）。（7）禮花廠當(dāng)月實際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950（元）。2、正確答案：（1）汽車維修中心及洗車行取得的收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=20×5%=1（元）。（2）高速公路服務(wù)站餐飲部取得的收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×5%=5（元）。（3）高速公路通行費(fèi)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=80×3%=2.4（元）。（4）殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅。所以，停車場收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅為0。（5）輪渡收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=50×3%=1.5（元）。（6）旅游快艇收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100×2×5%=10（元）。3、正確答案：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資的，應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。本題中房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售（80%已對外銷售，20%發(fā)生視同銷售），符合土地增值稅清算條件，房地產(chǎn)公司應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算。（2）該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=8000+8000×5%=8400（萬元）。（3）該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=20000×5%×（1+7%+3%+2%）=1120（萬元）。（4）扣除項目金額=8400+5000+[1000+（8400+4000）×5%]+1120+（8400+5000）×20%=18870（萬元），增值額=20000÷80%-18870=6130（萬元），增值率=7380÷17620×100%=32.49%，適用稅率30%。應(yīng)納土地增值稅=6130×30%=1839（萬元）補(bǔ)繳土地增值稅=1839-600=1239（萬元）。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對清算補(bǔ)繳的土地增值稅征收滯納金。根據(jù)規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。（6）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對清算項目審核鑒證時，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。4、正確答案：（1）1月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個人所得稅當(dāng)月應(yīng)稅所得=7500+1600=9100（元）當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅=（9100-3500）×20%-555=565（元）（2）2月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅行權(quán)取得的所得額=4000×（9.6-6）=14400（元）應(yīng)繳納的個人所得稅=14400÷12×3%×12=432（元）（3）5月份張某取得的各項利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅=750×20%=150（元）（4）7月份張某實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅2月第1次行權(quán)所得額=4000×（9.6-6）=14400（元）7月第2次行權(quán)所得額=6000×（10.8-6）=28800（元）7月實施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅=[（14400+28800）÷12×10%-105]×12-432=2628（元）四、綜合題1、正確答案：（1）該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的資源稅稅額=9600÷8×（8+30）×8%=3648（萬元）。（2）銷售原油應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額=9600×17%=1632（萬元）。（3）進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=（72000+320+60+110）×2%=1449.8（萬元）。（4）進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅稅額=（72000+320+60+110+1449.8）×17%=12569.77（萬元）（5）購進(jìn)機(jī)器設(shè)備應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=44.2+4×7%=44.48（萬元）。（6）批發(fā)銷售汽油的增值稅銷項稅額=96000×17%+4914÷（1+17%）×17%=17034（萬元）。（7）批發(fā)銷售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=16×1388×1=22208（萬元）。（8）零售汽油的增值稅銷項稅額=21000÷（1+17%）×17%=3051.28（萬元）。（9）零售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=2.8×1388×1=3886.4（萬元）。（10）銷售使用過的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=17.68÷（1+4%）×4%×50%=0.34（萬元）。（11）該石化生產(chǎn)企業(yè)6月份共計應(yīng)繳納的增值稅稅額=1632+17034+3051.28-12569.77-44.48+0.34=9103.37（萬元）。2、正確答案：（1）①將兩臺設(shè)備捐贈給貧困地區(qū)，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入=140×2=280（萬元），應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本=（247.6-140×17%×2）=200（萬元），視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280-200=80（萬元）。②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000（萬元），公益性捐贈支出稅前扣除限額=1000×12%=120（萬元），實際捐贈247.6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6（萬元）。③業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+127.6=207.6（萬元）。（2）一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-500=200（萬元），200萬元小于500萬元，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（3）職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1400×14%=196（萬元），實際發(fā)生職工福利