娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例

娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例第六章娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例６-1某娛樂公司設置兩套賬偷稅案本案特點:本案稅務機關在對娛樂企業(yè)進行檢查時，檢查預案充分細致,突擊檢查方法得當,取得電子證據(jù)方法周全，對承包者納稅主體進行了分析認定,積極采取各種措施組織稅款入庫,具有一定的學習和借鑒意義?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕一、案件背景情況〔一〕案件來源2００6年5月２１日,根據(jù)涉外企業(yè)稅收專項檢查工作的統(tǒng)一布置,某市地方稅務局稽查局〔以下簡稱稽查局〕下達了(稅務人員實施稽查批準書),批準對DOCPROPERＴＹTＦQＹMC*MERＧEFOＲMＡT某娛樂有限公司200４年至2０05年的納稅情況進行檢查?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔二〕納稅人基本情況ＤOCPRＯPERＴYTFQYMＣ*ＭERGEＦORMＡT該娛樂有限公司是一家中外合資企業(yè),注冊資本6０萬美元,公司成立于2003年1２月9日。經(jīng)營范圍為餐飲、歌舞娛樂、桑拿。其經(jīng)營所用房產(chǎn)系向ＤOCPＲOPＥRTYＴFＱＹMC*MERGEFORＭAT某貿(mào)易有限公司租賃。公司于2004年1月8日起開始對外營業(yè)，其主要營業(yè)設施為：營業(yè)樓2至3樓設有KTＶ包廂，營業(yè)樓1樓設棋牌室、足浴，又統(tǒng)稱休閑部；營業(yè)樓地下1樓為桑拿部?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕２０04年1至1１月,公司上述KＴV包廂、休閑部、桑拿部由自己經(jīng)營，2004年1１月20日起,公司將休閑部、桑拿部對外承包。承包期間,休閑部、桑拿部由承包人獨立核算、自負盈虧，公司向承包人收取一定的承包費,但承包人未獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記,而是以DOCPROPＥＲTYTＦQYMC＊MＥＲGEFORＭＡT該娛樂有限公司休閑部、桑拿部的名義對外經(jīng)營?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕二、檢查過程與檢查方法〔一〕檢查預案檢查前，檢查人員對該企業(yè)進行了案頭分析,發(fā)現(xiàn)該公司從2０0４年至20０5年共向稅務機關申報營業(yè)收入6３8萬元,平均每天的營業(yè)收入不足1萬元，并且在其申報的營業(yè)收入中，只申報了113萬元娛樂業(yè)收入,其他525萬元收入全部按飲食業(yè)進行申報。但檢查人員從有關渠道了解到,該公司實際經(jīng)營中并無獨立的飲食設施，也不對外提供獨立的飲食服務?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕檢查人員通過實地暗中摸底，發(fā)現(xiàn)該公司在卡拉ok歌廳與休閑部、桑拿部分設吧臺分別進行收銀，其中卡拉oｋ歌廳由一套電腦操作系統(tǒng)進行收銀,總體看其經(jīng)營規(guī)模較大。該公司自開業(yè)來其生意一直比較火爆，從種種跡象分析,其實際經(jīng)營的收入應該遠遠大于其所申報的收入，且其申報的收入項目與其實際經(jīng)營范圍并不相符,該公司可能存在較大的偷稅嫌疑?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕根據(jù)摸底分析情況，局領導十分重視，決定抽調稽查骨干人員集中力量進行檢查,并多次召開相關人員進行案前分析和工作布置，最后制訂了一個“三三協(xié)作〞的檢查工作預案，即以查獲其真實營業(yè)收入為目標,將檢查人員分為三個組:資料收集組〔以稽查人員為主，主要負責調取相關涉稅資料〕,技術支持組〔以市局信息中心技術人員為主，主要負責獲取相關的電子數(shù)據(jù)〕，安全保障組〔以公安人員為主，因娛樂行業(yè)情況復雜,主要是為防止發(fā)生各種意外，保證檢查的順利進行〕。檢查時控制三個部位：即財務核算部位、收銀結賬部位和電腦終端部位。重點詢問三個人:法定代表人、財務人員和系統(tǒng)管理員。決定選擇最佳時機，出其不意，爭取一舉突破?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔二〕檢查的具體方法1.突擊檢查,調賬未果200６年5月2２日下午3時,稽查人員對該企業(yè)進行了突擊檢查。檢查人員到達企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)其尚未開始營業(yè)，公司的工作人員也尚未上班,只有公司法人代表在場。在依法履行相關手續(xù)后,檢查人員要求辦理調賬手續(xù),但企業(yè)負責人卻以財務人員都已到外地為由,表示無法提供相關資料，同時又以無鑰匙為理由拒絕檢查人員進入財務室調取相關資料?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕２.實地調查，發(fā)現(xiàn)內部核算系統(tǒng)檢查人員見狀,決定按預案先對其KTV包廂、休閑部、桑拿部收銀臺進行實地檢查,爭取獲得該公司有價值的相關營業(yè)資料,檢查人員當即迅速控制了KTV包廂、休閑部、桑拿部的各個收銀吧臺，并在休閑部、桑拿部的吧臺獲取了部分主要記載其休閑部、桑拿部營業(yè)情況的有關營業(yè)日報表和收銀記錄?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕然而在最重要的KTV收銀臺處，檢查人員并未發(fā)現(xiàn)能完整反映其KTV包廂營業(yè)情況的記錄。這時檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)KＴＶ包廂收銀臺上的電腦所運行的正是一套KTV點歌結賬操作系統(tǒng),但該系統(tǒng)卻在檢查人員查看進程中突然被中止，電腦界面顯示其聯(lián)絡被中斷。檢查人員斷定該公司KTV收銀電腦已實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，且肯定還存在著一套后臺服務器對其整個電腦網(wǎng)絡進行操控和數(shù)據(jù)處理，找到服務器也許就能得到其整個ＫTＶ包廂營業(yè)的相關數(shù)據(jù)。但一開始工作人員不承認有服務器,并拖延時間，通過檢查人員反復做工作,直到下午5時,該公司的人員終于將檢查人員帶到了一間偏僻的房間,只見里面存放著許多音控設備，但并未發(fā)現(xiàn)服務器。檢查人員仔細進行查找，結果在該房間角落里又發(fā)現(xiàn)一間擺放多臺正在工作的電腦的暗間。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕３.艱難取證，終獲數(shù)據(jù)庫資料這時，技術支持組的信息專業(yè)人員馬上找到了服務器,但是打開服務器后卻發(fā)現(xiàn)由于沒有密碼無法進入，而在場的公司經(jīng)理以操作員不在為由表示無法提供密碼。檢查人員立即要求公司經(jīng)理打通操作員的手機，并立即從其手中接過電話,從操作員口中獲得了其服務器密碼。打開服務器后,檢查人員開始從其大量的電子文件中查找記錄其整個ＫＴV系統(tǒng)運行情況的數(shù)據(jù)庫文件,正當檢查人員埋頭查找時，整個公司突然發(fā)生了停電,現(xiàn)場一片漆黑，檢查人員當即對企業(yè)負責人進行嚴肅教育，要求其立即恢復供電,并表示如果再不通電，將依法將服務器調到稅務機關。企業(yè)負責人無奈之下,同意恢復供電。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕當檢查人員打開ＫTV操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫時，發(fā)現(xiàn)每日的數(shù)據(jù)是空的。難道被查企業(yè)事先已得到了消息，已動了手腳？檢查人員協(xié)商分析后認為,檢查事先被泄密不太可能,檢查組決定對其服務器中所有數(shù)據(jù)庫文件逐一進行梳查，經(jīng)過2個多小時的搜索，終于在其服務器中找到一個容量巨大的數(shù)據(jù)庫備份文件〔事后經(jīng)對企業(yè)電腦操作人員的詢問后得知,原來該企業(yè)所用的這套操作系統(tǒng)要求電腦操作員每天都要將前一天的數(shù)據(jù)進行清空,并由系統(tǒng)自動將清空的數(shù)據(jù)存入該數(shù)據(jù)庫備份文件〕，檢查人員當場進行了操作和驗證,結果證實該數(shù)據(jù)庫確實記載著其整個KＴV包廂的營業(yè)數(shù)據(jù),檢查人員依法對該數(shù)據(jù)庫備份文件進行了數(shù)據(jù)復制和證據(jù)提取。接著,檢查人員對取得的涉稅資料依法辦理了賬薄調取手續(xù)?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕回局后,檢查人員對取得的該企業(yè)ＫTＶ系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫文件的數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)該數(shù)據(jù)庫文件詳細記錄了ＤOＣPROPERTYTFQＹMC*MＥRGEFORMＡT該娛樂有限公司從2004年３月起至2００6年5月2１日止，KTV包廂每日營業(yè)的詳細資料，包括客人消費的時間、包廂號、消費品種、單價、金額、折扣、優(yōu)惠、收銀方式、收銀員、收款金額等等,詳細記錄了該公司在該時期的每日營業(yè)額。檢查人員依法對該公司法人代表和電腦操作員進行了詢問,并由法人代表和電腦操作員對該電腦數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)進行了確認。從查獲的數(shù)據(jù)與企業(yè)的申報數(shù)對比來看，該企業(yè)隱匿收入進行偷稅的事實已基本浮出水面?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔三〕檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定1．證據(jù)材料的確定雖然該案的檢查初戰(zhàn)告捷,但檢查人員取得的該公司KTV包廂營業(yè)額數(shù)據(jù)全部是電子數(shù)據(jù)，缺乏其他書面印證材料,本案證據(jù)材料尚不夠充分與完整,證據(jù)鏈的構筑也存在一定的不確定性，如果該被查企業(yè)法人代表和電腦操作員全盤否認檢查組已取得的電子證據(jù)的話,會給本案的檢查結果及其認定帶來障礙?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕于是,檢查人員決定進一步了解該企業(yè)的經(jīng)營情況和財務核算狀況，并對相關財務會計人員進行詢問,結果發(fā)現(xiàn):盡管該企業(yè)KTＶ包廂營業(yè)額的核算采用了計算機操作系統(tǒng),但該企業(yè)的財務核算并未實行會計電算化，且從其經(jīng)營管理的要求來看,該企業(yè)必需設置一套賬簿對真實的收支情況進行完整的記錄，而該企業(yè)對外公開的賬薄收入數(shù)完全是按發(fā)票開票數(shù)記賬并以此進行納稅申報的，顯然是不真實不完整的。因此，檢查人員立即依法向該企業(yè)下達了(限期提供納稅資料通知書）,要求企業(yè)提供記載其真實經(jīng)營狀況的有關資料和資金往來賬戶的銀行對賬單。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕該企業(yè)見反映其實際收入的電腦數(shù)據(jù)已被檢查人員查明,迫于壓力不得不提供了從2０0４年1月至2005年12月期間記載其實際收支情況的“賬外賬〞和銀行對賬單。檢查人員在其“賬外賬〞上發(fā)現(xiàn)了該公司從２004年1月８日起至200５年1２月31日記錄每日營業(yè)額的“交款單〞、收取承包款的有關收據(jù)、合同、實際支付房租的合同、憑據(jù)和其它的大量有關資料，經(jīng)對已取得的電子數(shù)據(jù)進行核對，發(fā)現(xiàn)兩者所記載的KＴV包廂營業(yè)額數(shù)據(jù)完全相符。至此,困擾檢查人員的證據(jù)材料的確定問題才得以完全解決?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2.稅目稅率的適用檢查人員在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，被查企業(yè)在日常的經(jīng)營中只領購和使用餐飲業(yè)專用發(fā)票,并以當月開具的發(fā)票金額作為營業(yè)收入,先自定要繳多少稅金,再將該收入數(shù)進行倒推,分解為稅率為20%的娛樂業(yè)應稅收入和稅率為5％的餐飲業(yè)收入,進行納稅申報。檢查人員認為這是一種比較典型虛假申報行為。而被查企業(yè)卻辯稱:該企業(yè)所申報的飲食業(yè)收入就是其在提供卡拉OK歌廳服務過程中向客人提供的酒水等飲食服務收入,且其開具的也是飲食業(yè)專用發(fā)票,因此該部分收入無論從形式上還是實質上都是飲食收入，企業(yè)是據(jù)實申報,并無進行虛假申報?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕稽查局經(jīng)集體討論研究后最終認為，根據(jù)（營業(yè)稅稅目注釋)的規(guī)定：娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務,均屬于娛樂業(yè)稅目征收范圍。該企業(yè)在提供卡拉OK歌舞服務過程中向客人提供的酒水等飲食服務收入應屬娛樂業(yè)應稅收入,盡管企業(yè)對該部分收入開具的是飲食業(yè)發(fā)票，但并不影響該部分收入的實質。企業(yè)在納稅申報時先自定要繳多少稅金，再將該收入數(shù)人為劃分娛樂業(yè)收入和飲食業(yè)收入,其目的是為了少繳稅款,因此應認定為一種虛假申報的行為?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.納稅主體的認定該公司從２00４年11月開始將公司的休閑部、桑拿部對外承包給其他個人經(jīng)營。承包期間,休閑部、桑拿部由承包人獨立核算、自負盈虧，公司向承包人收取一定的承包費,但承包人未獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，而是以DOCPＲOＰERTYTＦQYＭＣ*MERＧEＦORMAＴ該娛樂有限公司休閑部、桑拿部的名義對外經(jīng)營。在本次檢查中，檢查組也查獲了休閑部、桑拿部的部分營業(yè)收入,但對該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體的認定，檢查組內部存在兩種不同的意見:一方認為該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應該為承包人，而與被查企業(yè)無關。其根據(jù)是(中國營業(yè)稅暫行條例實施細則)第十條：企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。而另一方則認為，該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應該為被查企業(yè),而不是承包人。其根據(jù)是（關于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關稅收處理問題的通知）。最后，爭議的焦點集中到對(征管法實施細則)第四十九條的理解，特別是對(征管法實施細則)第四十九條中所謂“獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權〞的理解上,究竟何謂“獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權〞？本案中承包人到底有無獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權？是否負有(征管法實施細則)第四十九條所規(guī)定的納稅義務?但這些在現(xiàn)行的法律體系中并無依據(jù)可查。最后，經(jīng)稽查局集體討論研究后認為,本案中被查企業(yè)屬于外商投資企業(yè),應該適于(關于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關稅收處理問題的通知)中關于承包期間納稅主體的具體規(guī)定,因此本案中所查的休閑部、桑拿部的營業(yè)收入最后的營業(yè)稅納稅主體應是被查企業(yè)?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕三、違法事實及定性處理〔一〕違法事實和作案手段經(jīng)檢查核實,該企業(yè)存在以下違法事實：1.2０04年1月至2005年12月該企業(yè)采取設置“賬外賬〞,在賬薄上少列收入的手段,共少列應稅收入78４５8８2元，其中娛樂業(yè)收入４７0936６元、服務業(yè)收入〔包括租賃收入〕304７８06元、文化體育業(yè)收入8８71０元,造成少繳營業(yè)稅?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕２.2００４年1月至2００5年1２月期間,該企業(yè)采取進行虛假納稅申報的手段,在納稅申報時將“娛樂業(yè)〞應稅收入填寫為“飲食業(yè)〞應稅收入，共計虛報應稅收入5257683元，造成少繳營業(yè)稅。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔二〕處理結果2０06年11月２４日,經(jīng)稅務案件審理委員會審理后，稅務機關于2006年1２月22日向該企業(yè)下達了(行政處罰事項告知書)，在規(guī)定期限內企業(yè)未提出聽證要求。2007年1月15日,稅務機關向DOCPRＯPＥＲTＹＴFQYＭC＊MEＲGEＦＯRMAT該娛樂有限公司下達了(稅務處理決定書)、(稅務行政處罰決定書)?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕1.根據(jù)(中國營業(yè)稅暫行條例）第一、第二、第四條和(中國稅收征收管理法）第六十三條第一款的規(guī)定，決定追繳營業(yè)稅18855７7．２５元，〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2．根據(jù)(中國稅收征收管理法）第三十二條的規(guī)定，對少繳的營業(yè)稅款加收滯納金４４401７.58元〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.根據(jù)(中國稅收征收管理法)第六十三條第一款的規(guī)定,對少繳納的營業(yè)稅處以50%罰款即９42788．6３元。同時,稽查局及時向國稅部門通報了本案的查處結果,國稅部門據(jù)此向被查企業(yè)追繳了相應的企業(yè)所得稅。簽于該企業(yè)的偷稅行為已涉嫌觸犯(中國刑法）第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)(中國稅收征收管理法）第七十七條第一款和國務院(行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定）第三條及有關規(guī)定,依法將其移送給司法機關追究其刑事責任?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕檢查人員在本案的查處過程中,還在“賬外賬〞中發(fā)現(xiàn)重大線索和重要證據(jù),從而順利查獲了為該被查企業(yè)提供經(jīng)營用房的某貿(mào)易有限公司利用真假兩份房屋租賃合同偷稅的“案中案〞,最終查補各類稅費、滯納金、罰款共計６７萬余元?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕在本案查結后,稽查局又建議會計主管部門,對為該娛樂有限公司設置真假兩套賬，協(xié)同進行偷稅的該公司前會計人員進行了通報,從而在全市廣大財務會計從業(yè)人員中引起了極大的反響?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕案件進入執(zhí)行環(huán)節(jié)后，該企業(yè)在繳納了１30萬元稅款后,卻以種種借口拖延繳納余款,為嚴肅稅法法紀，稽查局決定對其采取強制執(zhí)行措施,以追繳余下的稅款、滯納金和罰款。2007年8月,稽查局按法定程序報經(jīng)批準后，首先采取了通知開戶銀行扣繳稅款的強制執(zhí)行措施，依法扣繳該企業(yè)開戶銀行存款56萬元抵繳相應的稅款。接著稽查局經(jīng)周密布置后,又派出執(zhí)行人員突然到達被查企業(yè),依法收繳了該企業(yè)所購買的相關地稅發(fā)票,同時通知發(fā)票管理部門停止向其發(fā)售相關發(fā)票,被查企業(yè)迫于壓力,不得不于2007年8月2２日和９月１2日將余下的全部應補稅款、滯納金、罰款解繳入庫,至此該案順利終結。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕四、案件分析〔一〕查處本案的認識及體會１．辦案前確定一個正確的辦案思路和稽查重點相當重要這次DOCPROＰＥRＴYTFＱYＭC*MＥRGＥＦORMAＴ某娛樂有限公司案件的順利查處，與稽查前確定的辦案思路分不開。要根據(jù)企業(yè)的實際情況有針對性的實施稽查,并在稽查前搜集與之相關的信息,找出案件的稽查重點。事實表明，檢查人員按照正確的辦案思路,在檢查過程中有的放矢，既節(jié)省了檢查時間又提高檢查的質量和深度，較好地完成了檢查任務。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2．要重視電腦信息技術在稅務稽查中的作用隨著電子信息網(wǎng)絡技術在企業(yè)中越來越廣泛的應用，對稅務檢查人員也提出了更高的要求，只有掌握足夠的電子信息技術,才能有效地查處各種利用電子技術手段進行偷稅的行為?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.要盡可能多取得證據(jù)材料,全面掌握案件的真相和全貌在本案的查處中,檢查人員并不僅僅滿足于已取到的電子證據(jù),而是能深入分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況,深入追查，最終及時查獲企業(yè)的“賬外賬〞,取得鐵證,使案件取得重大突破。而且通過對“賬外賬〞的查核,又發(fā)現(xiàn)了與被查企業(yè)有經(jīng)營關系的其他企業(yè)偷逃稅款的重大線索和重要證據(jù)，順利查處了一起利用真假合同隱匿收入偷稅的“案中案〞,獲得了意想不到的效果?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔二〕工作建議在本案中，被查企業(yè)采取偷稅的手段、方法也非常典型，在娛樂行業(yè)存在一定的普遍性，稅務機關在日常的征管中,可從以下幾個方面入手加強對娛樂行業(yè)的日常征管:〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕1．要建立娛樂行業(yè)收入申報預警機制征管部門要及時掌握企業(yè)實際經(jīng)營狀況，加強日常監(jiān)管,發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的營業(yè)收入金額及營業(yè)收入結構發(fā)生異常變化的,應及時下戶進行調查或進行納稅評估,力爭將企業(yè)的各種違法違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕２．實現(xiàn)收款與稅控裝置的聯(lián)結要督促企業(yè)加強和完善收銀系統(tǒng)，特別是重視和加強稅控裝置的推廣和應用,要將稅控裝置與企業(yè)所使用的計算機收銀結算系統(tǒng)聯(lián)結起來,實現(xiàn)網(wǎng)絡互通和數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)實時監(jiān)控,從而從源頭上掌握企業(yè)的營業(yè)情況,保障國家稅款不流失。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕思考題1.對檢查中取得的電子證據(jù),應如何加以固定、認證和應用?取得的電子證據(jù),除了調查筆錄外是否需要其他紙質印證材料?〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕２.對企業(yè)將部分資產(chǎn)對外承包承租，其納稅主體應如何認定？如何理解(中國稅收征管法實施細則）第四十九條，如何理解(實施細則)第四十九條所謂“獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權〞?〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕考試練習題1．發(fā)包人與承包人的納稅責任是如何確定的?2.納稅人開戶銀行拒絕接受稅務機關檢查納稅人存款賬戶的,稅務機關可以如何處罰?〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕6-２某省高爾夫球行業(yè)專項檢查涉稅案本案特點:本案介紹了統(tǒng)一組織行業(yè)專項檢查的方法、策略。該專項檢查注重多種方法并用，檢查方法有針對性,并采用了新型的稽查模式,提高了專項整治的成效，對組織行業(yè)專項檢查有借鑒意義。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕一、案件背景情況根據(jù)國家稅務總局20０6年度稅收專項檢查重點檢查要求,結合某省娛樂業(yè)中高爾夫球行業(yè)近年發(fā)展較快、規(guī)模大、利潤高、且對該行業(yè)稅收未進行過統(tǒng)一清查的情況，省地方稅務局稽查局〔以下簡稱省局稽查局〕決定以全省稽查專業(yè)隊伍為主力,從20０6年7月下旬開始對全省高爾夫球行業(yè)進行稅收專項檢查?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕二、檢查過程與檢查方法〔一〕統(tǒng)一選案、分類稽查１.調查研究、確定目標2０0６年初，省局稽查局派出４個調研組分赴全省各地對專項檢查開展情況及改進意見進行專題調研，并召開會議進行分析研究，達成了專項檢查必須與本省地稅實際緊密結合的共識，經(jīng)多方面的考慮，最終確定把高爾夫行業(yè)作為專項檢查的對象。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2.科學評估、確定對象省局稽查局選案科根據(jù)此次專項檢查的總體部署,對工商、稅務登記信息進行比對分析，對部分企業(yè)進行排查,基本摸清了行業(yè)稅收現(xiàn)狀，為檢查順利開展打下了良好的基礎。另一方面結合歷年涉稅案件查處情況及行業(yè)特點,制訂了十幾個評估指標，對從“大集中〞信息系統(tǒng)中調取的企業(yè)信息進行初步評估,提出初步評估分析結果，然后由省局稽查局召開專項檢查選案評估會議,確定專項檢查的企業(yè)名單。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.分類稽查、有的放矢根據(jù)經(jīng)營高爾夫球的企業(yè)地區(qū)分布不平衡,規(guī)模大小不一的情況，省局稽查局大膽創(chuàng)新,采用“直接檢查和督查相結合〞的新型稽查模式進行，即根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營狀況，將挑選出的46戶待查企業(yè)分為重點和非重點兩個部分，其中26戶重點企業(yè)由省局稽查局直接組織進行檢查，其它21戶非重點企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局稽查局進行督查。通過這種檢查方式,有效地提高檢查效率?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔二〕統(tǒng)一培訓、分析難點為有效開展高爾夫球行業(yè)專項檢查工作，提高工作效率,確保上下聯(lián)動、指揮有力,保證檢查效果,省局稽查局從各市稽查局抽調了4０多名有豐富稽查經(jīng)驗的專業(yè)稽查人員參加檢查工作。為了提高檢查的針對性,省局稽查局對參加檢查的人員進行統(tǒng)一查前培訓，對高爾夫行業(yè)有關的稅收政策和常用的違法手法進行分析，對檢查主要方法和檢查的難點問題作了深入的分析?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔三〕統(tǒng)一行動、分片管理根據(jù)檢查戶數(shù)和企業(yè)規(guī)模,將待查企業(yè)所在的1３個地區(qū)分為4個片區(qū)，各區(qū)檢查戶數(shù)和大型企業(yè)數(shù)基本相當，由省局稽查局4個稽查科帶領一定數(shù)量的專業(yè)隊員對各片區(qū)重點企業(yè)直接進行檢查，對非重點企業(yè)檢查情況進行督查。檢查時,省局稽查局和各市稽查局上下聯(lián)動,統(tǒng)一行動,統(tǒng)一進場檢查。主要的檢查步驟如下：〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕１.查前踩點，了解經(jīng)營模式為了弄清楚高爾夫行業(yè)的經(jīng)營模式，稽查人員在檢查前對幾個有代表性的高爾夫球場進行踩點摸查。通過摸查,發(fā)現(xiàn)高爾夫行業(yè)的收入主要包括會員費收入、高爾夫運營收入、酒店餐飲收入,而會員費收入主要包括個人會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費等，高爾夫運營收入包括果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等。通過與“大集中〞系統(tǒng)中企業(yè)的納稅情況進行對比,企業(yè)存在會員費不足額申報和教練費、球童費、球車、球桿租賃收入按服務業(yè)申報納稅的嫌疑，這為檢查指明了主攻方向。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2.突擊檢查，調取有價值資料突擊檢查是對娛樂業(yè)稽查的有效方式。稅務部門通過常規(guī)方法進行稽查，企業(yè)有所防備,往往會提前轉移其反映真實情況的原始資料，使稽查難以取得進展，陷入被動。采取突擊檢查的方法則能夠集中力量，以迅速的行動和強大的威懾力在短時間內取得突破,是整個稽查成功與否的關鍵。各檢查人員按照事先研究確定的檢查方案,對監(jiān)控點〔財務室、經(jīng)理室、前臺等〕實施控制,尤其是公司的電腦服務器資料、主要負責人有關資料、財務人員及會計核算資料、水單等。查人員在突擊檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)較為詳實的經(jīng)營資料,如:隱瞞的會籍費收入、分〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕拆收入報告、經(jīng)營業(yè)績報告、節(jié)稅方案等，這能為檢查找到關鍵的突破口。3.運用技術手段,成功調取電腦賬檢查中充分利用了省局稽查局技術稽查科力量,在調賬過程中,電腦技術人員成功地對企業(yè)計算機管理系統(tǒng)的服務器和財務有關人員、企業(yè)負責人的一式二份,一份由被查企業(yè)當場確認封存,一份用于檢查、分析、核實。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕調取企業(yè)有關的電腦資料后,技術人員對電腦資料數(shù)據(jù)進行還原、恢復、分析,一部分檢查人員根據(jù)電腦數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)進行比對、隨機抽查點算某月水單與企業(yè)賬簿記載收入核對,統(tǒng)計營業(yè)收入,一部分檢查人員實施外調,從發(fā)機銀行取證球場前臺刷卡數(shù)據(jù),同時核對刷卡機申請單位和球場的經(jīng)營是否相同,以確認企業(yè)是否存在隱瞞收入的行為。通過運用技術稽查手段，成功調取了四個地級市7家大型高爾夫球企業(yè)的８00０多兆字節(jié)電子數(shù)據(jù)進行分析，并對其中包含的51個財務數(shù)據(jù)庫文件進行了成功讀取和還原,篩選出３４個可用賬套和一批會計報表，取得了關鍵證據(jù)?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔四〕統(tǒng)一政策、分別處理為了統(tǒng)一稅收政策的適用，省局稽查局針對這次檢查中遇到的稅政問題專門開了兩次政策研究會，對幾個具有普遍性問題的有關稅收政策作了進一步的明確:〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕1.明確“娛樂業(yè)〞的應稅勞務范圍根據(jù)（中國營業(yè)稅暫行條例)及其（實施細則）有關規(guī)定，結合高爾夫球企業(yè)特點，經(jīng)研究，高爾夫球企業(yè)除餐飲、旅業(yè)收入和連鎖店〔包括小賣店等〕的商品銷售收入外,在高爾夫球場所為顧客進行高爾夫球活動提供的勞務收入〔包括：會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等〕統(tǒng)一按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅及附加?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2．明確納稅義務時間發(fā)生時間對經(jīng)營期內取得的會員費收入營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確定為收到會員費之時，會員費〔會員卡〕收入無需分解到會員進行高爾夫球活動時逐次計征,但對高爾夫球企業(yè)在籌辦期所收取的會員費收入應按財稅[2003]１６號文有關規(guī)定進行征稅,即“其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。〞對會籍費收入的企業(yè)所得稅處理按照（國家稅務總局關于外商投資企業(yè)收取會員費等如何計征企業(yè)所得稅問題的通知)〔國稅發(fā)[19９5]146號〕及（國家稅務總局關于外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的會員費有關稅務處理問題的通知)〔國稅發(fā)[1９9６]84號〕的規(guī)定執(zhí)行?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.明確處理定性及處罰標準根據(jù)稅法規(guī)定，省局稽查局對發(fā)現(xiàn)的違法問題進行歸納、分類、匯總，對以下問題作了統(tǒng)一明確:〔1〕設置兩套賬，隱瞞收入的,以會籍費、球場經(jīng)營收入抵頂有關單位〔個人〕應付款項、其關聯(lián)公司在球場的日常消費〔內部消費〕未作收入處理，直接沖減成本費用的問題。〔２〕由于現(xiàn)行會計制度與稅收制度兩者之間的差異造成少繳稅款的問題?！玻场秤捎谄髽I(yè)對稅收政策理解的偏差,造成申報稅目運用錯誤而少繳稅款的問題。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕三、違法事實及定性處理〔一〕違法事實和作案手段經(jīng)過3個月的檢查，對４６戶企業(yè)基本檢查完畢,除了極個別企業(yè)沒有涉稅違法行為外，大部分企業(yè)都存在少繳稅款的情況,主要的違法問題如下:〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕1.高爾夫球企業(yè)經(jīng)營收入的組成結構比較復雜,大部分企業(yè)對高爾夫主營業(yè)務收入都分開核算，分別按會員費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等二級科目進行核算。許多企業(yè)將娛樂業(yè)應稅收入按服務業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)等稅率相對較低的稅目申報納稅,以達到少繳稅款的目的。這是目前高爾夫球企業(yè)存在的最普遍的涉稅問題。如將租球費、租桿費〔即球具租用服務收入〕、租柜費〔即提供存包保管服務收入〕、租球車費等按“服務業(yè)〔租賃業(yè)〕〞5%的稅率申報繳納營業(yè)稅;教球費、練習場收費、高爾夫球賽收費、球童費以及會籍管理費等收入按“服務業(yè)〞、“文化體育業(yè)〞等低稅率項目申報繳納營業(yè)稅。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕２.由于現(xiàn)行會計制度與稅收政策存在差異,部分企業(yè)在收到高爾夫會員費時未作收入處理而且未申報納稅,而是先記入“遞延收入〞科目,然后按照經(jīng)營期與會員證期限孰短的原則，分期確認結轉收入,并按結轉收入申報納稅?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕３.收取球童費、教練出場費及銷售會員卡等收入未作“營業(yè)收入〞處理，記入“其他應付款〞、“實收資本〞等科目,少申報應稅收入?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕4.以會籍費收入、高爾夫消費沖抵應付的工程款、廣告費等,將部分內部接待簽單消費不作收入處理，直接沖減成本費用，少申報應稅收入。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕5.分解會員卡銷售收入，把高爾夫會員卡銷售收入一部分按“娛樂業(yè)〞申報納稅，一部分作為酒店業(yè)收入,按“服務業(yè)〞申報納稅?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕6.部分收入不入賬，不申報納稅。這主要是會員卡銷售的收入沒有在賬上反映。７．部分企業(yè)還采取低報房產(chǎn)原值的方式,少繳城市房地產(chǎn)稅?！捕扯ㄐ约疤幚砀鶕?jù)稅法的有關規(guī)定,對于上述問題除依法作出補繳稅款并加收滯納金處理外，對于企業(yè)將娛樂業(yè)收入按其他稅目進行申報納稅的和由于會計制度與稅收制度的差異導致企業(yè)少交稅款的，分清具體責任情況，分別依據(jù)(中國稅收征收管理法)第三十二條、第五十二條、第六十三條第一款處理;對于把收入掛在往來賬或在其他科目里核算的以及收入不入賬，分解收入，以會員費收入、高爾夫消費沖抵應付的工程款、廣告費，將部分內部接待簽單消費直接沖減成本費用,采取低報房產(chǎn)原值的方式少繳城市房地產(chǎn)稅的,視為在賬簿上不列、少列收入行為或進行虛假納稅申報行為,按(中國稅收征收管理法)第六十三條第一款處理?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕四、案例分析1.分類稽查與分片管理,為提高檢查效率提供制度基礎本次采取“直接檢查和督查相結合〞的新型稽查模式組織檢查,根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營狀況,將待查企業(yè)分為重點和非重點兩個部分,由省局稽查局4個稽查科帶領一定數(shù)量的檢查人員對各片區(qū)重點25戶企業(yè)直接進行檢查,對非重點的２1戶企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查,省局進行督查。這使省局稽查局既能集中優(yōu)勢兵力，排除地方干擾,查深查透重點企業(yè),又能通過實戰(zhàn)鍛煉各市稽查隊伍,積累檢查經(jīng)驗,提高專業(yè)水平，提高稅收區(qū)域整治的成效?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2.查前踩點，摸清經(jīng)營模式為檢查指明方向由于之前很少對高爾夫球行業(yè)進行檢查，稽查人員對高爾夫行業(yè)的經(jīng)營情況不太了解,這成了檢查一大障礙。通過摸查，弄清楚高爾夫球行業(yè)特殊的收費模式和企業(yè)的規(guī)模,通過對大集中系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳納的流轉稅稅目與公司經(jīng)營范圍有明顯的不相符，這為檢查指明了一個重要的方向。檢查結果證明,很多企業(yè)存在錯用營業(yè)稅稅目稅率進行申報納稅的情況?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.突擊檢查與技術稽查配合，為檢查打開突破口突擊檢查是對娛樂業(yè)檢查的有效手段。在檢查之前制定嚴密計劃，針對檢查中可能出現(xiàn)問題的地方嚴格布控,在檢查中,有關稽查人員詳細分工、互相合作，緊張而有效地開展查處工作,防止企業(yè)轉移或銷毀相關的原始內部資料,使被查對象措手不及，比較容易取到較有檢查價值的資料。隨著信息化水平的提高，越來越多的企業(yè)為了提高工作效率,普遍使用了計算機進行經(jīng)營管理和記賬。在突擊檢查中,稽查人員利用信息化手段,調取企業(yè)財務軟件中的財務數(shù)據(jù),從而有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的第二套賬，為檢查找到突破。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕4.明確政策,為檢查處理掃清障礙由于現(xiàn)行高爾夫球行業(yè)稅收法律法規(guī)多屬原則性規(guī)定,實際操作性不強,征納雙方對許多規(guī)定理解不同，既不利于規(guī)范行業(yè)稅收秩序,也容易造成征納雙方的矛盾。為此,省局稽查局召開會議，對高爾夫球行業(yè)中“娛樂業(yè)〞應稅勞務的范圍進行了明確，根據(jù)（中國營業(yè)稅暫行條例）及其（實施細則)有關規(guī)定,“娛樂業(yè)〞征稅范圍包括經(jīng)營列舉的娛樂場所以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。因此，打高爾夫球離不開球道、球童、球車,如果離開打球這項主業(yè)，也不存再什么球童費、球車費、教練費等收入。所以,企業(yè)人為地將其經(jīng)營收入劃分為“果嶺費〞、“球童費〞、“球車費〞、和“租球衣費〞及“管理費〞等,并按低稅率的稅目進行申報納稅，是違反營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定的。通過統(tǒng)一政策,有利于全省統(tǒng)一處理尺度，體現(xiàn)公平執(zhí)法?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕思考題:1．你認為本案的成功查處有何借鑒意義?2.你認為本案所采用的“直接檢查和督查相結合〞的新型稽查模式有何借鑒意義?〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕考試練習題１.稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指哪些行為？2.娛樂業(yè)稅目征收范圍主要包括哪些？6－3某高爾夫度假村有限公司隱匿收入偷稅案本案特點：本案稅務機關在納稅人不配合檢查的情況下,充分運用稅收征管法賦予的權力，排除干擾，多方取證,有效的實施了電子數(shù)據(jù)的取證，使案件獲得突破。本案對相關行業(yè)稅務檢查及取證工作具有一定的借鑒意義。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕一、案件背景〔一〕案件來源２00７年３月，某市地稅局接到群眾舉報，反映某高爾夫度假村有限公司用會員卡抵頂債務隱匿收入,存在偷稅問題,希望稅務部門能夠嚴肅查處。市局稽查處根據(jù)工作分工將此案件交由第三稽查局查辦?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔二〕納稅人基本情況某高爾夫度假村有限公司2002年１１月21日成立，2004年9月2５日開始正式對外營業(yè)，外商獨資企業(yè),法定代表人是日本人。經(jīng)營范圍:建設經(jīng)營高爾夫度假村，高爾夫球場及相關服務設施、別墅租賃，建設經(jīng)營酒店項目的籌建等。注冊資金7２,00０萬日元。企業(yè)所得稅在國稅局繳納。該單位200３年至2006年累計繳納地方各稅共計333萬元?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕二、檢查過程與檢查方法〔一〕檢查預案接到檢查任務后,檢查人員仔細研究了舉報信的內容。首先從管理信息系統(tǒng)中調取了某高爾夫度假村有限公司20０4年到20０6年的納稅申報情況，并對此進行了分析，初步認定該舉報信內容應當是真實的,但舉報人沒有提供相應的直接證據(jù)，所以本案的關鍵是如何取得有利的證據(jù),進而查清其全部違法事實。為了能更快更好的完成這次檢查任務，減少檢查過程的失誤，檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上查找高爾夫球俱樂部的資料，了解高爾夫行業(yè)的特點，并參考深圳市地稅局查處深圳寶日公司稅案的過程，確定了檢查方案?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔二〕檢查具體方法1.舉報人回避首先，檢查人員根據(jù)舉報信中留下的電話聯(lián)系舉報人,希望能得到有用的證據(jù)。但舉報人稱自己有病在國外醫(yī)治，讓一個朋友臨時代理，稱資料在某朋友手里。200７年３月13日，檢查人員聯(lián)系到某朋友,某朋友只提供了舉報人和某高爾夫度假村有限公司抵債的會員卡卡號及舉報信中提到的為高爾夫球俱樂部銷售會員卡的相關人員的電話號碼，并沒有相關的書面資料，稱其它資料要等舉報人從國外回來才能提供?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕2.賬簿檢查和外圍取證為了節(jié)省時間,檢查人員決定，賬簿檢查和外圍取證同時進行。檢查人員于２00７年3月26日按照法定程序向某高爾夫度假村有限公司下達了(稅務檢查通知書),但該公司財務人員以負責人不在為借口，拒不在送達回證上簽收。檢查人員當場對企業(yè)會計進行了調查詢問,并要求其負責人200７年3月27日上午在公司等候接受稅務檢查。3月27日,在該企業(yè)簽收了（稅務檢查通知書）后，經(jīng)市局局長批準,檢查人員對該公司下達了（調取賬簿資料通知書)，調取了該公司2003年度至20０６年度的賬簿資料。在賬簿檢查過程中，檢查人員為弄清該企業(yè)的流程和特點，多次到位于市區(qū)200多公里外的高爾夫球場現(xiàn)場調查，對該企業(yè)的收銀員和現(xiàn)場會計進行了調查詢問,分別制作了(詢問〔調查〕筆錄)進行取證。同時根據(jù)檢查的需要,檢查人員３月29日向該公司下達(限期提供納稅資料通知書)，要求企業(yè)提供所有的工程設計、施工合同和會員卡明細以及抵債協(xié)議。該企業(yè)4月４日上午按要求將資料送交給檢查人員,檢查人員對這些資料和企業(yè)賬簿進行檢查，發(fā)現(xiàn)確有少記收入的問題，并對其財務負責人制作了(詢問〔調查〕筆錄)，財務負責人也承認該公司有贈送會員卡和用來抵債的會員卡沒有繳納稅款的情況，并很配合地提供了用來頂債的會員明細表以及收入金額。案件進展得很順利，但檢查人員在整理會員明細表時,發(fā)現(xiàn)會員卡的卡號不連續(xù),有斷號現(xiàn)象發(fā)生。檢查人員對企業(yè)報送資料的真實性產(chǎn)生了懷疑:該企業(yè)提供的是否只是一部分問題,背后是否還隱藏著更大的問題？〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕為了弄清事實,檢查人員找到舉報信中提到的知情人,并作了(調查〔詢問〕筆錄），該人否認為該公司代理銷售會員卡，稱只為該公司介紹過兩個客戶。檢查陷入了僵局,但檢查人員沒有被困住，而是通過其在成本中所列支的制卡費用這條線索,找到為該企業(yè)制作會員卡的多家公司。通過大量的外圍取證工作,摸清了該公司制作會員卡的方式〔不是成批印制,是發(fā)展一個會員印制一張會員卡〕和累計印制的數(shù)量，并從這些公司取得了書面證據(jù)。有了這些證據(jù),檢查人員確認某高爾夫度假村有限公司前期提供的賬簿資料不真實。于是，對該公司又一次下達了（限期提供納稅資料通知書)，要求該單位重新提供會員卡明細表，并要求提供電子文檔。該公司按時提供了上述資料。檢查人員在核對其提供的電子文檔中有了意外的發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供的電子文檔中的會員明細表與紙質的不一樣，檢查人員經(jīng)過核對和清點，發(fā)現(xiàn)電子文檔中的會員明細表的會員數(shù)與前期檢查人員在外圍取證的制卡數(shù)大體相當,而且明細表中備注欄明確注明了會員卡的種類、經(jīng)銷代理商還有抵債金額,這些均證實了檢查人員的懷疑是正確的?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕檢查人員把電子文檔中的會員明細表打印出來,要求企業(yè)確認。但是,該企業(yè)負責人和會計拒不承認電子檔中的會員表是他們提供的。在這個過程中，該企業(yè)新聘了會計總監(jiān)，出具了代理委托書，由財務總監(jiān)全權代理處理納稅檢查事宜。財務總監(jiān)以剛到公司,不清楚為由搪塞檢查人員阻撓檢查。檢查人員向該企業(yè)的法人代表下達了(詢問通知書）,該法人代表以在日本治病為由,拒不接受稅務機關的調查。檢查人員多次驅車到２０0多公里外的高爾夫球場，終于找到了該企業(yè)法人代表,并對其作了（詢問〔調查〕筆錄)，但該法人代表稱自已不了解該企業(yè)的經(jīng)營情況。檢查人員只好再一次進行外圍取證工作，在取證過程中，檢查人員頂住說情的壓力和金錢的誘惑,根據(jù)電子文檔備注中的內容找到會員卡銷售代理商和抵債單位,經(jīng)過大量的法律宣傳和政策攻心，取得了書面證據(jù),這些證據(jù)都證明了電子文檔的真實性,但財務總監(jiān)仍然不承認?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.實施電子數(shù)據(jù)取證為了打破僵局,檢查人員經(jīng)過研究和請示，決定對某高爾夫度假村有限公司進行電子數(shù)據(jù)取證。在取證前檢查人員進行了精心的準備,確定了調取資料的方法,準備了錄音筆、U盤和移動硬盤等設備。為了保證取證工作的成功,在上級機關的幫助下還請了某區(qū)地方稅務局精通日語的同志參與調查取證的翻譯工作。在一切準備就緒后,檢查人員提前通知企業(yè)的負責人、財務總監(jiān)、會計等相關人員6月11日上午8：３０分在公司等候檢查人員。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕6月11日上午８：３0分，檢查人員到達該公司時，見企業(yè)相關人員都在，當即宣布要對該企業(yè)進行電子取證，希望企業(yè)配合。但該企業(yè)的法律顧問拒絕檢查人員的取證,認為稅務機關沒有權力提取企業(yè)電子數(shù)據(jù),檢查人員當場告知,根據(jù)(中國稅收征收管理法）第五十八條規(guī)定,稅務機關調查稅務違法案件時,對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。該企業(yè)答應了檢查人員取證的要求。這時,檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計坐在計算機前神色緊張的操作電腦,檢查人員上前發(fā)現(xiàn)會計正在刪除文件，立刻制止了其操作。會計見無法操作,馬上關閉了計算機。檢查人員讓其打開計算機時,會計突然跑了，等檢查人員打開計算機時發(fā)現(xiàn)計算機設有密碼,無法打開。于是，檢查人員責令企業(yè)負責人找到會計，并讓其打開計算機，企業(yè)負責人以找不到人為借口干擾取證工作,取證工作無法進行。檢查人員向企業(yè)宣傳這種行為是違法的，要負法律責任的。同時，向市局匯報了情況,市局稽查處非常重視,聯(lián)系公安機關協(xié)助取證。該負責人聽說要請公安機關參與取證，就轉變了態(tài)度，表示不需要公安機關來,一定配合并找來會計打開了計算機?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕檢查人員發(fā)現(xiàn)，由于及時阻止,會計還沒有來得及清空回收站中的內容，被刪除的文件還可以恢復,恢復文件后，發(fā)現(xiàn)會計刪除的文件正是涉稅文件的一部分。檢查人員當場對會計拒絕檢查的行為制作了(調查〔詢問〕筆錄），固定了其拒絕檢查的證據(jù)。檢查人員用U盤和移動硬盤分別拷貝了會計的計算機上涉稅文件。但在對該企業(yè)日方負責人所用的電腦取證時，該企業(yè)以私人電腦里面有私人隱私為由又一次拒絕取證，檢查人員再次向該企業(yè)指出稅務機關有權對與案件有關的情況和資料進行記錄、錄音、錄像、照像和復制，并告知該企業(yè)稅務機關派出人員進行稅務檢查時,有責任為被檢查人員保守秘密,以打消該企業(yè)的顧慮。迫于稅法的壓力,該企業(yè)只好同意檢查人員對該電腦進行取證，檢查人員將該電腦中的涉稅文件用Ｕ盤和移動硬盤分別拷貝。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕取證完成后，檢查人員將移動硬盤用資料袋封存讓財務總監(jiān)簽字時，財務總監(jiān)拒絕簽字。經(jīng)過檢查人員一個多小時的法律宣傳，財務總監(jiān)才在封存移動硬盤的封條上簽字確認。同時，該企業(yè)的日方負責人也在封條上簽字確認,由企業(yè)的翻譯譯成中文,檢查組中的翻譯確認無誤后,日方翻譯也在封條上簽字,并在封條上加蓋了該企業(yè)的印章確認。至此,取證工作告一段落。此時,已是下午4:30分,檢查人員決定先把封存的移動硬盤送回局里。這時,一個自稱是司機的男子稱誰也不能把資料帶走，拒絕檢查人員帶走移動硬盤。為了保存證據(jù),檢查人員只好再次請示讓公安機關參與取證。在這種情況下，財務總監(jiān)阻止了這名男子的行為。下午５點多，檢查人員才完成了這次取證工作。這次取證工作完成后，徹底打消了企業(yè)的僥幸心理，該企業(yè)也辭掉了新聘的財務總監(jiān),配合檢查人員的檢查?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕三、違法事實及定性處理〔一〕違法事實和作案手段1.該企業(yè)在2003年取得會員卡銷售收入157萬元，在賬簿上不列收入,當年未申報繳納營業(yè)稅?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕２．該企業(yè)在２０04年取得會員卡銷售收入568萬元,而該企業(yè)在賬面體現(xiàn)并申報納稅收入只有435萬元，在賬簿少列收入133萬元，未申報繳納營業(yè)稅?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕3.該企業(yè)在2０05年取得會員卡銷售收入483萬元，而該企業(yè)在賬面體現(xiàn)并申報納稅收入只有86萬元,在賬簿少列收入397萬元收入未申報繳納營業(yè)稅款;取得打球費收入52萬元,其中３0萬元申報納稅,在賬簿少列收入２2萬元未申報繳納營業(yè)稅款；2００５年度在賬簿不列、少列收入4１9萬元未申報納稅?！参唇?jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕4.該企業(yè)在2０0６年取得會員卡銷售收入1814萬元，申報納稅收入７4７萬元,其余在賬簿少列收入10６7萬元未申報繳納營業(yè)稅款;取得打球費收入97萬元,其中９5萬元申報納稅，在賬簿少列收入2萬元未申報繳納營業(yè)稅款;２006年度在賬簿不列、少列收入10６9萬元未申報納稅收入。〔未經(jīng)許可請勿轉載〕〔未經(jīng)許可請勿轉載〕5.該企業(yè)在200６年8至10月支付給非單位職工的銷售