會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理

全國會計(jì)從業(yè)資格考試－會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全TOC\o"1-2"\h\z\u全國會計(jì)從業(yè)資格考試－會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理－全 1第一章總論 3第一節(jié)會計(jì)的職能與對象 3第二節(jié) 5第三節(jié) 5第四節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式 5第二章會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求 10第一節(jié)會計(jì)核算的差不多內(nèi)容 10第二節(jié)會計(jì)核算的一般要求 11第三章會計(jì)科目和賬戶 12第一節(jié)會計(jì)科目 12第二節(jié)賬戶 18第四章復(fù)式記賬 21第一節(jié)復(fù)式記賬法 21第二節(jié)借貸記賬法 22第三節(jié)會計(jì)分錄 30第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 32第五章要緊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 35第一節(jié)籌集資金的核算 35第二節(jié)供應(yīng)過程的核算 37第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算 39第四節(jié)銷售過程的核算 46第五節(jié)利潤形成與分配的核算 49第六章會計(jì)憑證 53第一節(jié)會計(jì)憑證的概念、意義和種類 54第二節(jié)原始憑證 54第三節(jié)記賬憑證 61第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞與保管 68第七章會計(jì)賬簿 69第一節(jié)會計(jì)賬簿的概念和種類 70第二節(jié)會計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 73第三節(jié)會計(jì)賬簿的格式和登記方法 75第四節(jié)對賬（較重要） 78第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法（要緊注意適用范圍） 80第六節(jié)結(jié)賬 82第七節(jié)會計(jì)賬簿的更換與保管 82第八章財(cái)務(wù)處理程序 83第一節(jié)賬務(wù)處理程序的意義和種類 83第二節(jié)不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 83第九章財(cái)產(chǎn)清查 95第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序 95第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法 97第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 99第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 102第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述 102第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 104第三節(jié)利潤表 109第四節(jié)現(xiàn)金流量表（了解） 110第五節(jié)所有者權(quán)益變動表（簡單了解） 110第六節(jié)會計(jì)報(bào)表附注（簡單了解） 110第十一章會計(jì)檔案 111第一節(jié)會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容 111第二節(jié)會計(jì)檔案的歸檔 111第三節(jié)會計(jì)檔案的保管期限 112第四節(jié)會計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 113第五節(jié)會計(jì)檔案的銷毀 113第一章總論第一節(jié)會計(jì)的職能與對象一、會計(jì)的概念（理解）（一）定義會計(jì)是以貨幣為要緊計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)治理工作。理解：1.經(jīng)濟(jì)治理工作；2.經(jīng)濟(jì)活動，體現(xiàn)了會計(jì)的對象——資金運(yùn)動或價(jià)值運(yùn)動；3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會計(jì)主體，會計(jì)工作是針對某一特定單位做處理，也確實(shí)是站在誰的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批物資給乙公司。那么甲公司會計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會計(jì)做采購業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分不對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)督,即會計(jì)的差不多職能。核算出來的結(jié)果確實(shí)是反映，二者一致；5.以貨幣為要緊計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。會計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個(gè)貴？大多數(shù)人立即會講到是奔馳，然而假如夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。假如直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以上，現(xiàn)在確實(shí)是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了；然而貨幣也不是惟一的計(jì)量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，假如只以價(jià)值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺全然可不能輕易發(fā)覺；假如既以價(jià)值量體現(xiàn)，同時(shí)又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺，假如被盜則專門容易發(fā)覺。故貨幣不是惟一計(jì)量單位，而是要緊計(jì)量單位。（二）分類會計(jì)按其報(bào)告的對象不同，分為財(cái)務(wù)會計(jì)和治理會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)：要緊側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過去的信息；注：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。↓↓↓資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表治理會計(jì)：要緊側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部治理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營治理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于以后的信息。二、會計(jì)的差不多職能——核算和監(jiān)督（一）會計(jì)核算，是會計(jì)最差不多的職能。會計(jì)核算指會計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的依舊計(jì)量，而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及會計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。1.會計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)（理解）（1）確認(rèn)（能不能記賬或用不用記賬）例如，公司新聘請一位銷售經(jīng)理——不用做會計(jì)處理公司新購入一批原料——應(yīng)該記賬。（2）計(jì)量（記多少）例如，上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應(yīng)——原材料記賬金額為100000元。（3）記錄（如何記）例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄，依照借貸記賬法，應(yīng)該在會計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元。（4）報(bào)告（通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息）2.會計(jì)核算的三項(xiàng)工作記賬→算賬→報(bào)賬。例如:北京2002年單選題3.會計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。（二）會計(jì)監(jiān)督會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。真實(shí)性審查，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。合法性審查，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國家有關(guān)法律法規(guī)。合理性審查，即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，如是否超支等。會計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（以后）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核確實(shí)是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障。除了上述差不多職能外，會計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會計(jì)的對象——會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，差不多上會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也確實(shí)是會計(jì)的對象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運(yùn)動表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權(quán)人投入。（二）資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)時(shí)期。1.供應(yīng)過程：它是生產(chǎn)的預(yù)備過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購買原材料，發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。2.生產(chǎn)過程：在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。3.銷售過程：在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動，并同購貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。（三）資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容差不多上會計(jì)核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，才是會計(jì)核算的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會計(jì)核算的對象，因?yàn)椴畈欢嗖皇桥`社會了。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式一、會計(jì)要素的確認(rèn)（一）會計(jì)要素的概念會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的差不多分類，是對會計(jì)核算對象（資金運(yùn)動）的具體化。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：1.資產(chǎn)（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者操縱的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征：①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及能夠隨時(shí)支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。（現(xiàn)作為知識面擴(kuò)充，今后職稱或注會要求掌握）資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。假如某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期差不多確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，假如不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3月8日銷售物資，價(jià)款30萬元，對方?jīng)]給鈔票。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)覺最多能收回20萬元，也確實(shí)是有10萬元收不回的可能性專門大，現(xiàn)在要計(jì)提壞賬預(yù)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者操縱的資源。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常推斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。但對一些專門方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H操縱，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)確實(shí)是最典型的一個(gè)例子。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿或者打算，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（3）分類按其流淌性，資產(chǎn)通常分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是專門可能流入企業(yè)；②同時(shí)該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）（2）特征：①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)差不多特征。②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。以后發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。（3）分類按其流淌性不同，分為流淌負(fù)債和長期負(fù)債。（4）確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流出企業(yè)；②以后流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。（2）特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②只有清償了所有的債務(wù)后，才能夠把剩余的資產(chǎn)分給所有者；③所有者能夠參與利潤分配。（3）企業(yè)資金來源：一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。（4）分類按其構(gòu)成不同，分為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營業(yè)外收支，并入利潤表。（三）反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素1.收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特征①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)收入）、材料（其他業(yè)務(wù)收入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常活動無直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如股東增資會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入；如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤不再分配確實(shí)是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，因此收入增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2.費(fèi)用（1）概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）特征①費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的。如日?；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)難等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外支出）。【例9·推斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（）[答案]×②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的情況。即使二者均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。③費(fèi)用會導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，假如企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，假如企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)不，收入、費(fèi)用差不多上日常活動形成的，而利得、損失均是非日?；顒有纬傻?。【例10·單選題】以下（）不屬于利得：A.企業(yè)同意政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈收益C.銷售原材料獵取的的收益D.流淌資產(chǎn)價(jià)值變動[答案]C二、會計(jì)要素的計(jì)量會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會計(jì)計(jì)量屬性要緊包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），確實(shí)是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（三）可變現(xiàn)凈值（今后能夠流入的差額）可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以可能售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的可能稅金、費(fèi)用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值＝可能的（正常銷售售價(jià)－至完工的成本－銷售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)）（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）現(xiàn)值，是指對以后現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)刻價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級或注會中財(cái)管的差不多知識）例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單講，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。（五）公允價(jià)值（大伙兒公認(rèn)的公平金額）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！纠?1·推斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（）[答案]×在各種會計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本。采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！纠?2·單選題】企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采納（）。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值[答案]C三、企業(yè)會計(jì)等式會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額，不算會計(jì)等式。（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)最終差不多上來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的效益，即分不來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最差不多的（會計(jì)等式）或（稱會計(jì)平衡公式）。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；（2）等式左右同增；（3）等式左右同減；（4）等式右邊一增一減。（二）收入－費(fèi)用＝利潤此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等（營業(yè)外收入），費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)難損失（營業(yè)外支出），因此，收入減去費(fèi)用，并通過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。（三）（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）與（收入－費(fèi)用＝利潤）的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋利潤）＝負(fù)債＋（所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用）＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）資產(chǎn)負(fù)債表2008年3月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額貨幣資金1310負(fù)債合計(jì)00

所有者權(quán)益

實(shí)收資本1010

未分配利潤30資產(chǎn)合計(jì)1310權(quán)益合計(jì)1310利潤表2008年3月單位：萬元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)收入47費(fèi)用24利潤23財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或減量），即變量。企業(yè)的經(jīng)營成果最終要阻礙到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加?！纠?3·單選題】針對“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）”這一等式，下列哪些講法是錯(cuò)誤的（）。A.將會計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動過程C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系D.揭示了收益質(zhì)量的高低[答案]D第二章會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會計(jì)核算的差不多內(nèi)容會計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)時(shí)期。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：（差不多同會計(jì)要素順序）（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。款項(xiàng)和有價(jià)證券是流淌性最強(qiáng)的資產(chǎn)。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產(chǎn)等）財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流淌資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。（四）資本的增減（所有者權(quán)益）資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收入、費(fèi)用）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（利潤）財(cái)務(wù)成果要緊是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財(cái)務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。（七）需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例1·多選題】以下哪些是會計(jì)核算的具體內(nèi)容（）。A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.資本、基金的增減D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理[答案]ABCD【例2·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會計(jì)核算內(nèi)容的是（）。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本B.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開支打算C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷物資[答案]B第二節(jié)會計(jì)核算的一般要求具體包括6方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求，設(shè)置會計(jì)科目和賬戶（第三章）、復(fù)式記賬（第四章）、填制會計(jì)憑證（第六章）、登記會計(jì)賬簿（第七章）、進(jìn)行成本計(jì)算（獨(dú)立學(xué)科，第五章有所體現(xiàn)）、財(cái)產(chǎn)清查（第九章）和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（第十章）。2.各單位必須依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（真實(shí)性，前面監(jiān)督提到過）打算的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（第十一章）5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。6.會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文（我國境內(nèi)企事業(yè)單位）。在民族自治地區(qū)，會計(jì)記錄能夠同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄，能夠同時(shí)使用一種外國文字。（使用中文是前提）第三章會計(jì)科目和賬戶第一節(jié)會計(jì)科目一、會計(jì)科目的概念1.定義：會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會計(jì)要素是對會計(jì)對象的差不多分類。2.意義：會計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中具有重要意義。（1）會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會計(jì)科目為編制會計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會計(jì)科目的分類（注意分類標(biāo)準(zhǔn)）1.會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（教材會3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿）總分類科目是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。關(guān)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。2.會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。關(guān)于未執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；假如核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。我國新公布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》確實(shí)是按照上述分類進(jìn)行的，依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使用的會計(jì)科目如下：（以√標(biāo)記的為后邊分錄用到的）會計(jì)科目參照表順序號名稱順序號名稱一、資產(chǎn)類三、共同類庫存現(xiàn)金√四、所有者類銀行存款√實(shí)收資本√其他貨幣資金資本公積交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)√盈余公積√應(yīng)收賬款√本年利潤√預(yù)付賬款利潤分配√其他應(yīng)收款√材料采購√五、成本類在途物資生產(chǎn)成本√原材料√制造費(fèi)用√庫存商品√勞務(wù)成本固定資產(chǎn)√累計(jì)折舊√六、損益類在建工程主營業(yè)務(wù)收入√工程物資其他業(yè)務(wù)收入√無形資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益累積攤銷投資收益√待處理財(cái)產(chǎn)損溢√營業(yè)外收入√二、負(fù)債類主營業(yè)務(wù)成本√短期借款√營業(yè)稅金及附加√應(yīng)付票據(jù)√其他業(yè)務(wù)成本√應(yīng)付賬款√銷售費(fèi)用√預(yù)收賬款√治理費(fèi)用√應(yīng)付職工薪酬√財(cái)務(wù)費(fèi)用√應(yīng)交稅費(fèi)√營業(yè)外支出√應(yīng)付股利√長期借款所得稅費(fèi)用√一般來講，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會計(jì)科目的使用原則：（一）資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金作相反的會計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同預(yù)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料采購一、本科目核算企業(yè)采納打算成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。托付外單位加工材料、商品的加工成本，在“托付加工物資”科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采納實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或打算成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。同意來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或打算成本（或售價(jià)）。長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采納成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建筑承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。（二）負(fù)債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和同意勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也能夠不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。（三）共同類（四）所有者權(quán)益類實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)同意投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。（五）成本類生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政治理部門為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的治理費(fèi)用，在“治理費(fèi)用”科目核算。（六）損益類主營業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，要緊包括非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。主營業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。銷售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、可能產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。治理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的治理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政治理部門在企業(yè)的經(jīng)營治理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政治理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流淌資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、特不損失、盤虧損失等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。三、會計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會計(jì)科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政部門制定的會計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會計(jì)科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會計(jì)科目；企業(yè)能夠依照自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不阻礙會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報(bào)告的要求。3.有用性原則：企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)依照自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)科目，關(guān)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，能夠按照重要性原則要求對會計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會計(jì)科目；關(guān)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，能夠?qū)δ承?jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，關(guān)于會計(jì)科目的名稱，在不違背會計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計(jì)科目。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶是以會計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。二、賬戶的分類：賬戶的分類只比會計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種差不多一致。1.依照其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是依照總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它能夠提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是依照明細(xì)分類科目設(shè)置的。關(guān)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充講明。（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，差不多上核算和反映同一事物，只只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和操縱明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2.依照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。3.依照賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。三、賬戶的差不多結(jié)構(gòu)1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：（1）是用來分門不類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）是提供日常會計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；（3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。賬戶的差不多結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括講明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（3）增加方和減少方的金額及余額；（4）憑證號數(shù)，即講明記載賬戶記錄的依據(jù)。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是依照以上的差不多內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了講明上的方便，上述賬戶的差不多結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的差不多結(jié)構(gòu)如下：3.賬戶的四個(gè)金額要素通過賬戶記錄的金額能夠提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動態(tài)指標(biāo)，它講明的是某一時(shí)期會計(jì)要素的增減變動情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它講明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額確實(shí)是下期的期初余額。本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額本期期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方依舊右方、賬戶的余額反映在左方依舊右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶方向（1）“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義能夠概括如表3－4所示。表3－4會計(jì)賬戶借方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加費(fèi)用、成本的增加費(fèi)用、成本的減少收入、利潤的減少收入、利潤的增加總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。其中：?。┢陂g費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；ⅱ）“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；ⅲ）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?？偨Y(jié)：①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：ⅰ）時(shí)點(diǎn)數(shù)；ⅱ）一般有余額；ⅲ）考慮要素增減變動及余額；ⅳ）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費(fèi)用。③損益類：ⅰ）時(shí)期數(shù)；ⅱ）一般無余額；ⅲ）歸集一定期間的發(fā)生額；ⅳ）為編制利潤表提供依據(jù)。各賬戶的差不多結(jié)構(gòu)如表3－5、3－6、3－7、3－8所示。表3－5資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××本期增加數(shù)×××本期減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××（增加合計(jì)）本期發(fā)生額×××（減少合計(jì)）期末余額×××資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額表3－6負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者差不多一致）借方貸方期初余額×××本期減少數(shù)×××本期增加數(shù)×××本期發(fā)生額×××（減少合計(jì)）本期發(fā)生額×××（增加合計(jì)）期末余額×××負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額表3－7成本、費(fèi)用類賬戶借方貸方期初余額×××本期增加數(shù)×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××（增加合計(jì)）本期發(fā)生額×××（減少合計(jì)）期末余額×××費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。表3－8收入類賬戶借方貸方期初余額×××本期減少數(shù)×××本期增加數(shù)×××本期發(fā)生額×××（減少合計(jì)）本期發(fā)生額×××（增加合計(jì)）期末余額×××收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。四、賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)不1.聯(lián)系會計(jì)科目和賬戶所反映的會計(jì)對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，差不多上體現(xiàn)對會計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是依照會計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計(jì)科目的分類一樣：按會計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等；會計(jì)科目和賬戶按會計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。2.區(qū)不會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計(jì)科目僅講明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅講明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和操縱其增減變化及結(jié)余情況。會計(jì)科目的作用要緊是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用要緊是提供某一個(gè)體會計(jì)對象的會計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。在實(shí)際工作中，賬戶和會計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)不，往往是互相通用。第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡單地講，確實(shí)是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法能夠分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單，然而賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，因此不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)專門簡單或?qū)ｉT單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，如此登記的結(jié)果能夠清晰地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖4－1。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：1.關(guān)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既能夠全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計(jì)要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，能夠?qū)~戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采納。我國過去曾采納的復(fù)式記賬法要緊有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分不作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的差不多結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。然而哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要依照賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也確實(shí)是講，關(guān)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。（四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時(shí)將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，假如有余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4－7概括如下：（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)1.對每一個(gè)賬戶來講，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。2.假如期末余額與期初余額的方向相同，講明賬戶的性質(zhì)未變；假如期末余額與期初余額方向相反，則講明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。假如應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；假如期末余額出現(xiàn)在貸方，講明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在專門多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)依照它們期末余額的方一直確定其性質(zhì)，假如余額在借方，確實(shí)是資產(chǎn)類賬戶；反之，假如余額在貸方，確實(shí)是負(fù)債類賬戶。3.關(guān)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，因此一般無期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即關(guān)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來講，確實(shí)是指關(guān)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，假如在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方；或者反過來講，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并推斷賬戶的性質(zhì)；其次，推斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加依舊減少；最后，依照賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例講明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增值稅略）：1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。6.5月27日往常購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。在上述所舉的9個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等?！纠?】大華公司購入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫?！纠?】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫。從上述例子能夠看出，在借貸記賬法下，不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納。不管哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。在采納借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對應(yīng)賬戶。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指依照資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。（一）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)由于借貸記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄差不多上按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，如此一個(gè)會計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。依照前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。表1本期發(fā)生額試算平衡表2007年5月會計(jì)科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積①100000②50000⑤90000③50000；⑥60000⑧20000④100000⑦80000；⑨70000③50000；④100000；⑤90000②50000⑦80000⑥60000①100000；⑧20000；⑨70000合計(jì)620000620000（二）余額試算平衡法余額試算平衡法是依照本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額時(shí)刻的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)注意：1.全部賬戶①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。（×）2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，因此最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。3.三個(gè)公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入?！纠?】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，依照表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額2007年5月31日會計(jì)科目期初余額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積20000060000400000800005000030000300000200000660000660000表3余額試算平衡表2007年5月31日期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積200000600004000008000050000300003000002000005000010000049000020000800001100001000037000050000合計(jì)660000660000640000640000余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行，具體格式如表4－4所示表4試算平衡表2007年5月31日會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積20000060000400000800005000030000300000200000800005000090000100000200001000001500002300004000080000600001700006000011000049000020000800001100001000039000050000合計(jì)660000660000580000580000660000660000在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。（2）假如試算平衡表借貸不相等，就講明賬戶記錄確信有錯(cuò)誤。（3）假如試算平衡表通過試算差不多上平衡的，也不能講明賬戶記錄就絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并可不能阻礙借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡；②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡；③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，幸免出現(xiàn)上述問題。【例7·單選題】下列錯(cuò)誤中能通過試算平衡查找的有（）。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等[答案]D第三節(jié)會計(jì)分錄一、會計(jì)分錄的概念會計(jì)分錄是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計(jì)分錄要緊包括三個(gè)要素：會計(jì)科目、記賬符號、金額（其中會計(jì)科目和記賬符號組成了方向）。二、會計(jì)分錄的分類按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。（一）簡單會計(jì)分錄（一借一貸）簡單會計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也確實(shí)是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄下的會計(jì)科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。（二）復(fù)合會計(jì)分錄（非一借一貸）復(fù)合會計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會計(jì)分錄，能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。三、會計(jì)分錄的編制步驟編制會計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加依舊減