上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試之《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》

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2011上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬法的含義為了在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。記賬方法是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，采納一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)使用的是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)的差不多等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學(xué)的記賬方法。采納復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間能夠形成清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法;同時(shí)，能夠利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時(shí)發(fā)覺和糾正錯(cuò)賬，保證賬戶記錄的正確性。二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)(一)記錄完整關(guān)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，依照賬戶的記錄，既能夠了解每一交易或事項(xiàng)的來龍去脈，又能夠通過會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。(二)便于查賬由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，差不多上以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。不管發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：1.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額增加2.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額減少3.資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等4.負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等概括的講“同方向此增彼減，反方向同增同減”三、復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法依照記賬符號(hào)、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。國(guó)際上通用的是借貸記賬法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-差不多準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納借貸記賬法記賬。收付記賬法是以收、付作為記賬符號(hào)的，是我國(guó)傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號(hào)的，是我國(guó)20世紀(jì)60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時(shí)創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。，以“T”字形賬戶為例·“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”?！敖琛焙汀百J”只是記賬符號(hào)，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。

各類賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，因此，會(huì)計(jì)上適應(yīng)將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而減少數(shù)則必定記入賬戶的右方即貸方。(2)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，因此，會(huì)計(jì)上適應(yīng)將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必定記入賬戶的左方即借方。(3)損益類中的收益類賬戶及直接計(jì)入利潤(rùn)的利得類賬戶企業(yè)當(dāng)期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。(4)成本類和損益類中的費(fèi)用類賬戶及直接計(jì)入利潤(rùn)的損失類賬戶

企業(yè)當(dāng)期取得收益都?xì)w所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此所有者權(quán)益與授予在同方向。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，因此收益的增加也應(yīng)計(jì)貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費(fèi)用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代價(jià)，必定導(dǎo)致收益的減少，那么成本費(fèi)用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。資產(chǎn)類和負(fù)債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費(fèi)用的發(fā)生(增加)數(shù).“貸方”登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會(huì)有余額，表示正在加工尚未完工產(chǎn)品成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中。損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶差不多相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額;收入類賬戶和直接計(jì)入利潤(rùn)的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶差不多相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。計(jì)算下列各賬戶的期末余額：銀行存款

解：期末余額=200000+600000-500000=300000應(yīng)付賬款

解：期末余額=40000+30000一60000=10000實(shí)收資本解：期末余額=600000+80000-0=680000計(jì)算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額：庫存現(xiàn)金

解：本期貸方發(fā)生額=800+500-700=600

其他應(yīng)付解：本期借方發(fā)生額=3000+2500—3200=2300

實(shí)收資本

解：本期貸方發(fā)生額=720000—0一600000=120000三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指在記賬時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。。復(fù)式記賬法即關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記。按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對(duì)每筆交易或事項(xiàng)都應(yīng)作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即關(guān)于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總能與資金變化的四種情況相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)講明如下：資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)內(nèi)部有增有減負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減(一)資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：實(shí)收資本30000滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100000元，存入公司存款賬戶。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加l00000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款100000貸：短期借款100000(二)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，備作零星開支。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加2000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000(三)權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減，增減金額相等滬東公司開出承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20000元，應(yīng)記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)付票據(jù)20000滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積20000貸：實(shí)收資本20000滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50000元，款項(xiàng)尚未支付。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)50000貸：應(yīng)付股利50000滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付股利30000貸：實(shí)收資本30000(四)資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少滬東公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000[例3—11]滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是;借：實(shí)收資本50000貸：銀行存款50000四、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是依照資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。(一)發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法，公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)(二)余額試算平衡法余額試算平衡法是依照本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額發(fā)生時(shí)刻的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)全部賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)實(shí)際工作中，在結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和余額后，能夠?qū)l(fā)生額試算平衡與余額試算平衡合并在一起，編制本期發(fā)生額和余額試算平衡表?，F(xiàn)依照上述滬東公司2009年1月份發(fā)生的九項(xiàng)交易或事項(xiàng)及其總分類賬戶余額資料，編制其2009年1月份的發(fā)生額和余額試算平衡表?？偡诸愘~戶本期發(fā)生額和余額試算平衡表2009年1月

(續(xù)表)

由表3—4可見，所有賬戶的期初借方余額合計(jì)與期初貸方余額合計(jì)相等，均為800000元;所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)相等，均為312000元;所有賬戶的期末借方余額合計(jì)與期末貸方余額合計(jì)相等，均為870000元。在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。會(huì)計(jì)等式是對(duì)會(huì)計(jì)六要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的發(fā)生額和余額，都會(huì)造成本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)不相等、期初(或期末)借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)不相等。及時(shí)發(fā)覺記賬錯(cuò)誤。試算不平衡能夠確信賬戶記錄有錯(cuò)誤。發(fā)生額與余額試算平衡，不一定講明賬戶記錄絕對(duì)正確，這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并可不能阻礙借貸雙方的平衡關(guān)系。①重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)②漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)③顛倒記賬方向④某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵消五、借貸記賬法的特點(diǎn)。借貸記賬法的特點(diǎn)要緊體現(xiàn)在四個(gè)方面：1.以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。3.能夠設(shè)置共同性賬戶，即以賬戶的余額方一直推斷賬戶的性質(zhì)。關(guān)于債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶能夠依照余額的方一直判不其賬戶的性質(zhì);假如賬戶的余額在借方，就作為資產(chǎn)類賬戶;假如余額在貸方就作為負(fù)債類賬戶。例如，企業(yè)(銀行)間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)，能夠設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債共同性的“清算資金往來”賬戶。依照其余額的方一直判不其性質(zhì)：假如期末余額在借方，表示企業(yè)應(yīng)收的結(jié)算資金，就屬于資產(chǎn)類賬戶;假如期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付的結(jié)算資金，確實(shí)是負(fù)債類賬戶。

例.A企業(yè)向B企業(yè)銷售商品一批，價(jià)款是117000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)?？铐?xiàng)尚未支付，在以后某一時(shí)點(diǎn)收到款項(xiàng)是120000元。4.依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，發(fā)生額和余額都應(yīng)保持借貸平衡關(guān)系，便于匯總和檢查。六、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄(一)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(二)會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的對(duì)應(yīng)賬戶表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。每個(gè)會(huì)計(jì)分錄，都應(yīng)具備對(duì)應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個(gè)要素，缺一不可。2.會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。然而不能單純?yōu)榱撕?jiǎn)化記賬，而把互不相關(guān)的幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因?yàn)檫@將導(dǎo)致賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊不清，不能正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。3.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟會(huì)計(jì)分錄的編制步驟可歸納為“四確定一檢查”1)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶。2)確定所涉及賬戶的性質(zhì)(即屬于哪一類賬戶)。3)確定賬戶中的資金是增加依舊減少。4)依照2)和3)確定所涉及賬戶應(yīng)記“借”依舊應(yīng)記“貸”。5)檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。會(huì)計(jì)分錄的書寫格式：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認(rèn)為“人民幣元”。分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯(cuò)開，金額相等。編制復(fù)合分錄時(shí)，關(guān)于多個(gè)借方(或貸方)科目，不必重復(fù)寫“借”(或“貸”)，只需將同方向的會(huì)計(jì)科目對(duì)齊即可。本章[例3—3]至[例3—11]交易或事項(xiàng)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：[例3—3]借：固定資產(chǎn)30000貸：實(shí)收資本30000[例3—4]借：銀行存款l00000貸：短期借款100000[例3—5]借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000[例3—6]借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)付票據(jù)20000[例3—7]借：資本公積20000貸：實(shí)收資本20000[例3—8]借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50000貸：應(yīng)付股利50000[例3—9]借：應(yīng)付股利30000貸：實(shí)收資本30000[例3—10]借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款l0000[例3—11]借：實(shí)收資本50000貸：銀行存款50000為了講明會(huì)計(jì)分錄的編制，再舉例如下：[例3—12]滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫存現(xiàn)金減少2000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方;另一方面，職工出差預(yù)借差旅費(fèi)，差旅費(fèi)尚未實(shí)際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——李延靜2000貸：庫存現(xiàn)金2000[例3—13]滬東公司(是增值稅一般納稅人，下同)向市物資公司購人甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為15000元，增值稅為2550元，價(jià)稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗(yàn)收入庫。

該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面，使庫存材料增加l5000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入物資支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅2550元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料l5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550貸：銀行存款l7550[例3—14]滬東公司向本市某商場(chǎng)銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，單位售價(jià)為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅為5100元，價(jià)稅款收妥存入銀行。該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款增加35100元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入30000元，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，一般納稅人銷售產(chǎn)品在價(jià)外收取的增值稅應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額，收取的增值稅5100元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100[例3—15]滬東公司購人生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款60000元，增值稅10200元，價(jià)稅款以銀行存款付清，設(shè)備不需安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該交易的發(fā)生，一方面使固定資產(chǎn)增加60000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，一般納稅人購人固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅l0200元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶借方;另一方面使銀行存款減少70200元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：銀行存款70200[例3—16]滬東公司按合同規(guī)定向購貨單位青蒲公司預(yù)收貨款10000元，貨款存人銀行。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加10000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面，預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì)，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款l0000貸：預(yù)收賬款——青蒲公司l0000[例3—17]滬東公司按合同規(guī)定銷售給浦江公司A產(chǎn)品60臺(tái)，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款36000元，增值稅為6120元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)稅款尚未收到。該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面銷售產(chǎn)品尚未收到價(jià)稅款，形成了應(yīng)收賬款42120元，應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”賬戶的借方;另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入36000元，應(yīng)記人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，應(yīng)收取的增值稅6120元應(yīng)記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——浦江公司42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6120[例3—18]滬東公司從明珠公司購入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為16000元，增值稅為2720元，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款尚未支付。該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫存材料增加16000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，應(yīng)付的增值稅2720元應(yīng)記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶借方;另一方面，未支付的價(jià)稅款形成了應(yīng)付賬款18720元，應(yīng)記人“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——乙材料l6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2720貸：應(yīng)付賬款——明珠公司l8720[例3—19]滬東公司行政辦公室職工李延靜出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1830元，并交回剩余現(xiàn)金170元。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面公司行政治理部門人員的差旅費(fèi)屬于治理費(fèi)用，發(fā)生治理費(fèi)用1830元，應(yīng)記入“治理費(fèi)用”賬戶的借方，收到出差人員交回的剩余現(xiàn)金，使庫存現(xiàn)金增加170元，應(yīng)記人“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方;另一方面，使其他應(yīng)收款減少了2000元，應(yīng)記人“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：治理費(fèi)用l830庫存現(xiàn)金l70貸：其他應(yīng)收款——李延靜2000[例3—20]滬東公司托付開戶銀行代發(fā)職工薪酬計(jì)57620元。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少57620元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面使應(yīng)付職工薪酬減少57620元，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬57620貸：銀行存款57620[例3—21]滬東公司倉庫發(fā)出甲材料2100千克，每千克50元，計(jì)105000元;發(fā)出乙材料1100千克，每千克40元，計(jì)44000元，合計(jì)l49000元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫存材料減少了l49000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方;另一方面，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料，使生產(chǎn)成本增加了149000元，應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本l49000貸：原材料——甲材料l05000——乙材料44000[例3—22]滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款10000元，償還明珠公司賬款20000元，合計(jì)30000元。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面，償還債務(wù)使應(yīng)付賬款負(fù)債減少了30000元，應(yīng)記人“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——市物資公司10000——明珠公司20000貸：銀行存款30000[例3—23]滬東公司按合同規(guī)定向青蒲公司出售A產(chǎn)品l5臺(tái)，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為9000元，增值稅為l530元，產(chǎn)品已發(fā)出，當(dāng)即收到青蒲公司補(bǔ)付的貨款530元，存入銀行。該交易的發(fā)生，一方面向購貨單位出售了產(chǎn)品，使預(yù)收賬款負(fù)債減少了l0000元，應(yīng)記人“預(yù)收賬款”賬戶的借方，預(yù)收款不足的部分收到了購貨單位補(bǔ)付的貨款，使銀行存款增加了530元，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的借方;另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入9000元，應(yīng)記人“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，收取的增值稅1530元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款——青蒲公司l0000銀行存款530貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530[例3—24-]滬東公司通過銀行收到浦江公司償還的賬款42120元。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加了42120元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面，使應(yīng)收賬款減少了42120元，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款42120貸：應(yīng)收賬款——浦江公司42120[例3—25]滬東公司計(jì)算應(yīng)付職工薪酬計(jì)57620元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬40000元，公司治理人員薪酬17620元。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面確認(rèn)職工勞動(dòng)耗費(fèi)，使產(chǎn)品生產(chǎn)成本和治理費(fèi)用分不增加了40000元和l7620元，應(yīng)分不記入“生產(chǎn)成本”賬戶和“治理費(fèi)用”賬戶的借方;另一方面形成了應(yīng)付職工薪酬負(fù)債57620元，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本40000治理費(fèi)用l7620貸：應(yīng)付職工薪酬57620[例3—26]滬東公司計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，共銷售A產(chǎn)品125臺(tái)，每臺(tái)成本為420元，總成本52500元。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，使?fàn)I業(yè)成本增加了52500元，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方;另一方面，售出產(chǎn)品，使庫存商品減少了52500元，應(yīng)記人“庫存商品”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52500貸：庫存商品——A產(chǎn)品52500[例3—27]滬東公司以銀行存款交納增值稅7480元。該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少了7480元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面，使應(yīng)交增值稅負(fù)債減少了7480元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)7480貸：銀行存款7480通過以上舉例，我們能夠?qū)?huì)計(jì)分錄的編制方法簡(jiǎn)要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯(cuò)開，金額相等。第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念總分類賬戶是依照總分類會(huì)計(jì)科目(一級(jí)會(huì)計(jì)科目)設(shè)置的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算，反映會(huì)計(jì)要素總括增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。明細(xì)分類賬戶是依照明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，反映會(huì)計(jì)要素詳細(xì)增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分層次核算而設(shè)置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系。總