國(guó)際稅收籌劃課件

第六章國(guó)際稅收籌劃5.1國(guó)際稅收概述5.2國(guó)際避稅的主要手段

5.3跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃

第六章國(guó)際稅收籌劃5.1國(guó)際稅收概述5.1國(guó)際稅收概述

問題：國(guó)際稅收是不是國(guó)際社會(huì)憑借一種超國(guó)家的政治權(quán)力取得收入的一種強(qiáng)制課征形式？5.1國(guó)際稅收概述問題：國(guó)際稅收是不是國(guó)際社會(huì)憑借一種超1999年7月，聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）提出應(yīng)對(duì)電子郵件開征“比特稅”（BitTax），每100封電子郵件要交1美分的“比特稅”，全年估計(jì)可征收600億美元～700億美元的稅收；聯(lián)合國(guó)擁有這筆稅款后，要將其用于資助發(fā)展中國(guó)家，縮小世界經(jīng)濟(jì)中的貧富差距。聯(lián)合國(guó)倡議的這種“比特稅”，實(shí)際上就是一種超國(guó)家的稅收，它自然遭到了成員國(guó)的反對(duì)。1999年8月，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院通過決議，認(rèn)為“比特稅”是對(duì)美國(guó)主權(quán)的侵犯，從而敦促美國(guó)政府反對(duì)這種由聯(lián)合國(guó)征收的全球性稅收。1999年7月，聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）提出應(yīng)對(duì)電子郵件國(guó)際稅收的概念人們通常所說的國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國(guó)際稅收的概念理解國(guó)際稅收的要點(diǎn)國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；國(guó)際稅收不能離開跨國(guó)納稅人這一關(guān)鍵因素；理解國(guó)際稅收的要點(diǎn)國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；國(guó)際稅收研究范疇是國(guó)家之間的稅收關(guān)系（稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系）。國(guó)際稅收研究范疇是國(guó)家之間的稅收關(guān)系（稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)第六章國(guó)際稅收籌劃課件9、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第二個(gè)是技術(shù)進(jìn)步的導(dǎo)向，第三大導(dǎo)向是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為導(dǎo)向。10月-2210月-22Monday,October31,202210、市場(chǎng)銷售中最重要的字就是“問”。00:19:2700:19:2700:1910/31/202212:19:27AM11、現(xiàn)今，每個(gè)人都在談?wù)撝鴦?chuàng)意，坦白講，我害怕我們會(huì)假創(chuàng)意之名犯下一切過失。10月-2200:19:2700:19Oct-2231-Oct-2212、在購(gòu)買時(shí)，你可以用任何語(yǔ)言；但在銷售時(shí)，你必須使用購(gòu)買者的語(yǔ)言。00:19:2700:19:2700:19Monday,October31,202213、Hewhoseizetherightmoment,istherightman.誰(shuí)把握機(jī)遇，誰(shuí)就心想事成。10月-2210月-2200:19:2700:19:27October31,202214、市場(chǎng)營(yíng)銷觀念：目標(biāo)市場(chǎng)，顧客需求，協(xié)調(diào)市場(chǎng)營(yíng)銷，通過滿足消費(fèi)者需求來創(chuàng)造利潤(rùn)。31十月202212:19:27上午00:19:2710月-2215、我就像一個(gè)廚師，喜歡品嘗食物。如果不好吃，我就不要它。十月2212:19上午10月-2200:19October31,202216、我總是站在顧客的角度看待即將推出的產(chǎn)品或服務(wù)，因?yàn)槲揖褪穷櫩汀?022/10/310:19:2700:19:2731October202217、利人為利已的根基，市場(chǎng)營(yíng)銷上老是為自己著想，而不顧及到他人，他人也不會(huì)顧及你。12:19:27上午12:19上午00:19:2710月-229、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系

涉及同一對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。（2）國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系●合作性協(xié)調(diào)●非合作性協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：合作性協(xié)調(diào)：有關(guān)國(guó)家通過談判就各自的稅基、稅率、征稅規(guī)則等達(dá)成協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議內(nèi)容確定對(duì)對(duì)方國(guó)家的商品或納稅人進(jìn)行征稅的制度和辦法。非合作性協(xié)調(diào)：一個(gè)國(guó)家在其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的驅(qū)使下，在其他國(guó)家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度，使本國(guó)稅收制度盡量與他國(guó)保持一致而形成的一種稅收國(guó)際協(xié)調(diào)。合作性協(xié)調(diào)：有關(guān)國(guó)家通過談判就各自的稅基、稅率、征稅規(guī)則等達(dá)國(guó)家稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系（1）國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；（2）各國(guó)在制定本國(guó)稅制時(shí)，應(yīng)遵循國(guó)際稅收準(zhǔn)則、規(guī)范及慣例。區(qū)別（1）兩者是否具有強(qiáng)制性不同。國(guó)家稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系（2）兩者涉及的關(guān)系不同。國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過程中形成的國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系；而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）兩者涉及的對(duì)象不同。國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，課稅中有具體的課稅對(duì)象；而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種及具體的課稅對(duì)象。（4）兩者的利益協(xié)調(diào)方式不同。國(guó)家稅收的征納雙方的利益協(xié)調(diào)以國(guó)家強(qiáng)制性規(guī)定為協(xié)調(diào)管理的依據(jù)；而國(guó)際稅收中國(guó)與國(guó)的稅收關(guān)系協(xié)調(diào)往往通過雙邊協(xié)定加以解決。（2）兩者涉及的關(guān)系不同。國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過程中形國(guó)際稅收籌劃國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人在不違法或合法的前提下，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異、漏洞及國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，通過對(duì)自身各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理事先安排，按照整體利益最大化的原則，盡可能減輕其在全球范圍內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際稅收籌劃國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人在不違法或合法的前提下5.2國(guó)際稅收籌劃的主要手段5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.2.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.2.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.2.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.2.5資本弱化5.2.6選擇有利的公司組織形式

5.2.7納稅人通過移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

5.2國(guó)際稅收籌劃的主要手段5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義：所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)(transferpricing)，是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格(transferprice)。（目的？）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用范圍關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項(xiàng)交易，包括銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、發(fā)放貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法

●以成本為基礎(chǔ)定價(jià)●以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)（直接按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)；以市場(chǎng)價(jià)格減去銷售費(fèi)用定價(jià)）●關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用范圍跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律第六章國(guó)際稅收籌劃課件轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能和作用（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”

●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能和作用（2）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo)

●將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)●降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響●獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)●繞過東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)●為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象●規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)●把國(guó)外子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司實(shí)現(xiàn)（2）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)舉例（降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響的情況）例如．進(jìn)口國(guó)對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率為50%，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件100美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的銷售單價(jià)為150美元(不考慮其他商品稅)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)格，以每件80美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件120美元。公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)舉例（降低國(guó)外轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要表現(xiàn)形式

●貨物購(gòu)銷（貨物價(jià)格）●貸款往來（貸款利率）●提供勞務(wù)（勞務(wù)費(fèi)）●固定資產(chǎn)的購(gòu)銷或租賃（設(shè)備價(jià)款或租賃費(fèi)）●無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用（知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)或使用費(fèi)）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要表現(xiàn)形式假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售。如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,

正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷售收入150220220

銷售產(chǎn)品成本100150100

銷售總利潤(rùn)5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤(rùn)283058正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品（方案2），則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元。由于A公司位于低稅國(guó)，而B公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)-36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。第六章國(guó)際稅收籌劃課件

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2

銷售收入180220220

銷售成品成本100180100

銷售總利潤(rùn)8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤(rùn)491564轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A案例百慕大群島的母公司在A國(guó)東北投資建立一個(gè)子公司（適用稅率33％），利用當(dāng)?shù)刭Y源生產(chǎn)一種產(chǎn)品。每件產(chǎn)品的市場(chǎng)最終售價(jià)為800元。該產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本300元，單位期間費(fèi)用20元；第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本500元，單位期間費(fèi)用40元。母公司經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)品的客戶主要在A國(guó)的東南地區(qū)（適用稅率15％），而且客戶希望產(chǎn)品能按需定制。該如何籌劃？案例百慕大群島的母公司在A國(guó)東北投資建立一個(gè)子公司（適用稅率籌劃方案：母公司在A國(guó)東南地區(qū)成立一家子公司，將東北子公司的第二道工序轉(zhuǎn)移至子公司（適用稅率15％）來完成。深圳子公司從東北子公司購(gòu)入半成品，購(gòu)銷價(jià)格按照下列方法定價(jià)：籌劃方案：母公司在A國(guó)東南地區(qū)成立一家子公司，將東北子公司的原方案中，東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)納稅額（800－500－40）×33％＝85.8元稅前利潤(rùn)率：[（800－500－40）/800]×100％＝32.5％稅后利潤(rùn)：800－500－40－85.8＝174.2元原方案中，東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)納稅額（800－500－40）假定東北子公司銷售給東南子公司的產(chǎn)品單價(jià)為400元，則東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)繳所得稅（400－300－20）×33％＝26.4元

稅前利潤(rùn)率：[（400－300－20）/400]×100％＝20％

稅后利潤(rùn)：53.6元東南子公司每件產(chǎn)品應(yīng)繳所得稅：（800－400－200－20）×15％＝27元

稅前利潤(rùn)率：[（800－400－200－20）/800]×100％＝22.5％稅后利潤(rùn)153元

稅后利潤(rùn)合計(jì)：206.6元假定東北子公司銷售給東南子公司的產(chǎn)品單價(jià)為400元，則東北子本案例籌劃要點(diǎn)：（1）利用稅率差異。包括國(guó)內(nèi)稅率差異和國(guó)際稅率差異（百慕大群島實(shí)行單一的所得來源地管轄權(quán)，不對(duì)該母公司從中國(guó)取得的利潤(rùn)征稅）（2）防止被進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

本案例籌劃要點(diǎn)：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。二是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅還要借助所在國(guó)的推遲課稅規(guī)定。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題5.2.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。（兩國(guó)稅收協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇只適用于該國(guó)居民，第三國(guó)居民不該享受）

5.2.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定基本手段：第三國(guó)居民在締約國(guó)一方設(shè)立完全受其控制的子公司，即“導(dǎo)管公司”。

導(dǎo)管公司：第三國(guó)居民為了利用非居住國(guó)稅收協(xié)定達(dá)到避稅之目的，而在該協(xié)定締約國(guó)一方成立的完全受其控制的子公司。該公司作為締約國(guó)的居民公司可以享受締約國(guó)稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠待遇，再通過母子公司關(guān)系把該受益?zhèn)鬟f給該第三國(guó)居民，從而使該第三國(guó)居民間接享受締約國(guó)稅收協(xié)定的好處。（目的主要是為了規(guī)避有關(guān)國(guó)家的預(yù)提稅）基本手段：第三國(guó)居民在締約國(guó)一方設(shè)立完全受其控制的子公司，即第六章國(guó)際稅收籌劃課件5.2.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。普通法系（英美法系）：法律關(guān)系（切斷所有權(quán)鏈條）（籌劃空間較大）民法法系（歐洲大陸法系）：合同關(guān)系5.2.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.2.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。（1）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因

●內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)●通過內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用（肥水不流外人田）●常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。5.2.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司（2）避稅條件●內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅。●母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。

第六章國(guó)際稅收籌劃課件5.2.5資本弱化

資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。5.2.5資本弱化第六章國(guó)際稅收籌劃課件5.2.6選擇有利的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。（靜態(tài)籌劃和動(dòng)態(tài)籌劃）5.2.6選擇有利的公司組織形式（1）從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌劃

如果總公司所在地稅率較低，而從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū)，設(shè)立分公司匯總納稅，則分公司的所得利潤(rùn)與總公司的合并申報(bào)納稅，所負(fù)擔(dān)的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負(fù)（1）從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌劃由于具有獨(dú)立法人地位的投資者在低稅率地區(qū)也能享受免征或只征較低稅收的待遇，因此在低稅率地區(qū)設(shè)立的從屬分支機(jī)構(gòu)適宜選擇子公司，這樣可以利用其獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅享受低稅負(fù)待遇；同時(shí)還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將處于高稅率區(qū)的總公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)。由于具有獨(dú)立法人地位的投資者在低稅率地區(qū)也能享受免征或只征較（2）從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌劃開始設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)的選擇扭虧為盈后的選擇（思考：何時(shí)改設(shè)為宜？盈利之初還是盈利最大化時(shí)期？）資金投入的動(dòng)態(tài)籌劃（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期增加投入，如加大廣告費(fèi)用、科研費(fèi)用等開支，使得總公司的盈利最大程度地減少，而一旦設(shè)立子公司，將最大盈利項(xiàng)目設(shè)在子公司。）（2）從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌劃開始設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)的選擇5.2.7納稅人通過移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。（稅收倒置）5.2.7納稅人通過移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民第六章國(guó)際稅收籌劃5.1國(guó)際稅收概述5.2國(guó)際避稅的主要手段

5.3跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃

第六章國(guó)際稅收籌劃5.1國(guó)際稅收概述5.1國(guó)際稅收概述

問題：國(guó)際稅收是不是國(guó)際社會(huì)憑借一種超國(guó)家的政治權(quán)力取得收入的一種強(qiáng)制課征形式？5.1國(guó)際稅收概述問題：國(guó)際稅收是不是國(guó)際社會(huì)憑借一種超1999年7月，聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）提出應(yīng)對(duì)電子郵件開征“比特稅”（BitTax），每100封電子郵件要交1美分的“比特稅”，全年估計(jì)可征收600億美元～700億美元的稅收；聯(lián)合國(guó)擁有這筆稅款后，要將其用于資助發(fā)展中國(guó)家，縮小世界經(jīng)濟(jì)中的貧富差距。聯(lián)合國(guó)倡議的這種“比特稅”，實(shí)際上就是一種超國(guó)家的稅收，它自然遭到了成員國(guó)的反對(duì)。1999年8月，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院通過決議，認(rèn)為“比特稅”是對(duì)美國(guó)主權(quán)的侵犯，從而敦促美國(guó)政府反對(duì)這種由聯(lián)合國(guó)征收的全球性稅收。1999年7月，聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）提出應(yīng)對(duì)電子郵件國(guó)際稅收的概念人們通常所說的國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國(guó)際稅收的概念理解國(guó)際稅收的要點(diǎn)國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；國(guó)際稅收不能離開跨國(guó)納稅人這一關(guān)鍵因素；理解國(guó)際稅收的要點(diǎn)國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；國(guó)際稅收研究范疇是國(guó)家之間的稅收關(guān)系（稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系）。國(guó)際稅收研究范疇是國(guó)家之間的稅收關(guān)系（稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)第六章國(guó)際稅收籌劃課件9、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第二個(gè)是技術(shù)進(jìn)步的導(dǎo)向，第三大導(dǎo)向是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為導(dǎo)向。10月-2210月-22Monday,October31,202210、市場(chǎng)銷售中最重要的字就是“問”。00:19:2700:19:2700:1910/31/202212:19:27AM11、現(xiàn)今，每個(gè)人都在談?wù)撝鴦?chuàng)意，坦白講，我害怕我們會(huì)假創(chuàng)意之名犯下一切過失。10月-2200:19:2700:19Oct-2231-Oct-2212、在購(gòu)買時(shí)，你可以用任何語(yǔ)言；但在銷售時(shí)，你必須使用購(gòu)買者的語(yǔ)言。00:19:2700:19:2700:19Monday,October31,202213、Hewhoseizetherightmoment,istherightman.誰(shuí)把握機(jī)遇，誰(shuí)就心想事成。10月-2210月-2200:19:2700:19:27October31,202214、市場(chǎng)營(yíng)銷觀念：目標(biāo)市場(chǎng)，顧客需求，協(xié)調(diào)市場(chǎng)營(yíng)銷，通過滿足消費(fèi)者需求來創(chuàng)造利潤(rùn)。31十月202212:19:27上午00:19:2710月-2215、我就像一個(gè)廚師，喜歡品嘗食物。如果不好吃，我就不要它。十月2212:19上午10月-2200:19October31,202216、我總是站在顧客的角度看待即將推出的產(chǎn)品或服務(wù)，因?yàn)槲揖褪穷櫩汀?022/10/310:19:2700:19:2731October202217、利人為利已的根基，市場(chǎng)營(yíng)銷上老是為自己著想，而不顧及到他人，他人也不會(huì)顧及你。12:19:27上午12:19上午00:19:2710月-229、我們的市場(chǎng)行為主要的導(dǎo)向因素，第一個(gè)是市場(chǎng)需求的導(dǎo)向，第國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系

涉及同一對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。（2）國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系●合作性協(xié)調(diào)●非合作性協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：合作性協(xié)調(diào)：有關(guān)國(guó)家通過談判就各自的稅基、稅率、征稅規(guī)則等達(dá)成協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議內(nèi)容確定對(duì)對(duì)方國(guó)家的商品或納稅人進(jìn)行征稅的制度和辦法。非合作性協(xié)調(diào)：一個(gè)國(guó)家在其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的驅(qū)使下，在其他國(guó)家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度，使本國(guó)稅收制度盡量與他國(guó)保持一致而形成的一種稅收國(guó)際協(xié)調(diào)。合作性協(xié)調(diào)：有關(guān)國(guó)家通過談判就各自的稅基、稅率、征稅規(guī)則等達(dá)國(guó)家稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系（1）國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；（2）各國(guó)在制定本國(guó)稅制時(shí)，應(yīng)遵循國(guó)際稅收準(zhǔn)則、規(guī)范及慣例。區(qū)別（1）兩者是否具有強(qiáng)制性不同。國(guó)家稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別與聯(lián)系聯(lián)系（2）兩者涉及的關(guān)系不同。國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過程中形成的國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系；而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）兩者涉及的對(duì)象不同。國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，課稅中有具體的課稅對(duì)象；而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種及具體的課稅對(duì)象。（4）兩者的利益協(xié)調(diào)方式不同。國(guó)家稅收的征納雙方的利益協(xié)調(diào)以國(guó)家強(qiáng)制性規(guī)定為協(xié)調(diào)管理的依據(jù)；而國(guó)際稅收中國(guó)與國(guó)的稅收關(guān)系協(xié)調(diào)往往通過雙邊協(xié)定加以解決。（2）兩者涉及的關(guān)系不同。國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過程中形國(guó)際稅收籌劃國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人在不違法或合法的前提下，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異、漏洞及國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，通過對(duì)自身各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理事先安排，按照整體利益最大化的原則，盡可能減輕其在全球范圍內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際稅收籌劃國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人在不違法或合法的前提下5.2國(guó)際稅收籌劃的主要手段5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.2.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.2.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.2.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.2.5資本弱化5.2.6選擇有利的公司組織形式

5.2.7納稅人通過移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

5.2國(guó)際稅收籌劃的主要手段5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。5.2.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義：所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)(transferpricing)，是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格(transferprice)。（目的？）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用范圍關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項(xiàng)交易，包括銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、發(fā)放貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法

●以成本為基礎(chǔ)定價(jià)●以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià)（直接按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)；以市場(chǎng)價(jià)格減去銷售費(fèi)用定價(jià)）●關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)適用范圍跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律第六章國(guó)際稅收籌劃課件轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能和作用（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”

●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具●轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能和作用（2）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo)

●將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)●降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響●獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)●繞過東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)●為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象●規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)●把國(guó)外子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司實(shí)現(xiàn)（2）跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅目標(biāo)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)舉例（降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響的情況）例如．進(jìn)口國(guó)對(duì)某種產(chǎn)品課征的關(guān)稅稅率為50%，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)以每件100美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的銷售單價(jià)為150美元(不考慮其他商品稅)；這時(shí)如果出口關(guān)聯(lián)企業(yè)壓低出口價(jià)格，以每件80美元的價(jià)格出口，則該產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)上的價(jià)格就會(huì)降到每件120美元。公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)舉例（降低國(guó)外轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要表現(xiàn)形式

●貨物購(gòu)銷（貨物價(jià)格）●貸款往來（貸款利率）●提供勞務(wù)（勞務(wù)費(fèi)）●固定資產(chǎn)的購(gòu)銷或租賃（設(shè)備價(jià)款或租賃費(fèi)）●無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用（知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)或使用費(fèi)）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要表現(xiàn)形式假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售。如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%,

正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1

銷售收入150220220

銷售產(chǎn)品成本100150100

銷售總利潤(rùn)5070120

其他支出101020

應(yīng)稅所得4060100

所得稅（30%/50%）123042

稅后利潤(rùn)283058正常定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品（方案2），則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，B公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元。由于A公司位于低稅國(guó)，而B公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn)-36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來的58萬(wàn)美元增加到64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。第六章國(guó)際稅收籌劃課件

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案2

銷售收入180220220

銷售成品成本100180100

銷售總利潤(rùn)8040120

其他支出101020

應(yīng)稅所得7030100

所得稅（30%/50%）211536

稅后利潤(rùn)491564轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目A公司B公司A案例百慕大群島的母公司在A國(guó)東北投資建立一個(gè)子公司（適用稅率33％），利用當(dāng)?shù)刭Y源生產(chǎn)一種產(chǎn)品。每件產(chǎn)品的市場(chǎng)最終售價(jià)為800元。該產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本300元，單位期間費(fèi)用20元；第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本500元，單位期間費(fèi)用40元。母公司經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)品的客戶主要在A國(guó)的東南地區(qū)（適用稅率15％），而且客戶希望產(chǎn)品能按需定制。該如何籌劃？案例百慕大群島的母公司在A國(guó)東北投資建立一個(gè)子公司（適用稅率籌劃方案：母公司在A國(guó)東南地區(qū)成立一家子公司，將東北子公司的第二道工序轉(zhuǎn)移至子公司（適用稅率15％）來完成。深圳子公司從東北子公司購(gòu)入半成品，購(gòu)銷價(jià)格按照下列方法定價(jià)：籌劃方案：母公司在A國(guó)東南地區(qū)成立一家子公司，將東北子公司的原方案中，東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)納稅額（800－500－40）×33％＝85.8元稅前利潤(rùn)率：[（800－500－40）/800]×100％＝32.5％稅后利潤(rùn)：800－500－40－85.8＝174.2元原方案中，東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)納稅額（800－500－40）假定東北子公司銷售給東南子公司的產(chǎn)品單價(jià)為400元，則東北子公司每件產(chǎn)品應(yīng)繳所得稅（400－300－20）×33％＝26.4元

稅前利潤(rùn)率：[（400－300－20）/400]×100％＝20％

稅后利潤(rùn)：53.6元東南子公司每件產(chǎn)品應(yīng)繳所得稅：（800－400－200－20）×15％＝27元

稅前利潤(rùn)率：[（800－400－200－20）/800]×100％＝22.5％稅后利潤(rùn)153元

稅后利潤(rùn)合計(jì)：206.6元假定東北子公司銷售給東南子公司的產(chǎn)品單價(jià)為400元，則東北子本案例籌劃要點(diǎn)：（1）利用稅率差異。包括國(guó)內(nèi)稅率差異和國(guó)際稅率差異（百慕大群島實(shí)行單一的所得來源地管轄權(quán)，不對(duì)該母公司從中國(guó)取得的利潤(rùn)征稅）（2）防止被進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。

本案例籌劃要點(diǎn)：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題一是跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。二是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅還要借助所在國(guó)的推遲課稅規(guī)定。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題5.2.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。（兩國(guó)稅收協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇只適用于該國(guó)居民，第三國(guó)居民不該享受）

5.2.2濫用國(guó)際稅收協(xié)定基本手段：第三國(guó)居民在締約國(guó)一方設(shè)立完全受其控制的子公司，即“導(dǎo)管公司”。

導(dǎo)管公司：第三國(guó)居民為了利用非居住國(guó)稅收協(xié)定達(dá)到避稅之目的，而在該協(xié)定締約國(guó)一方成立的完全受其控制的子公司。該公司作為締約國(guó)的居民公司可以享受締約國(guó)稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠待遇，再通過母子公司關(guān)系把該受益?zhèn)鬟f給該第三國(guó)居民，從而使該第三國(guó)居民間接享受締約國(guó)稅收協(xié)定的好處。（目的主要是為了規(guī)避有