基于功能實(shí)現(xiàn)的成本管理狀況評(píng)價(jià)內(nèi)容研究

基于功能實(shí)現(xiàn)的本錢(qián)管理狀況評(píng)價(jià)內(nèi)容研究【摘要】選擇評(píng)價(jià)內(nèi)容是進(jìn)展本錢(qián)管理狀況評(píng)價(jià)的重要組成部分。本文以本錢(qián)管理功能的實(shí)現(xiàn)程度作為本錢(qián)管理狀況評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，討論本錢(qián)管理的功能及本錢(qián)管理功能實(shí)現(xiàn)程度衡量的詳細(xì)內(nèi)容。本錢(qián)管理功能主要表達(dá)為核算功能、決策功能和控制功能，本錢(qián)管理功能實(shí)現(xiàn)程度主要從這三個(gè)方面進(jìn)展研究?！娟P(guān)鍵詞】功能；本錢(qián)管理；評(píng)價(jià)內(nèi)容一、引言本錢(qián)管理是指在本錢(qián)方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)〔姜伯昊，2022〕，通過(guò)對(duì)本錢(qián)方面的協(xié)調(diào)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)本錢(qián)的有效配置。有效配置是相對(duì)有效，絕對(duì)的有效或者絕對(duì)最優(yōu)并不存在，所以本錢(qián)方面的協(xié)調(diào)活動(dòng)也是一個(gè)不斷開(kāi)展和完善的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，只有認(rèn)識(shí)本錢(qián)管理狀況，才能從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)本錢(qián)管理進(jìn)展設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)更有效或者更優(yōu)的本錢(qián)管理。如何認(rèn)識(shí)本錢(qián)管理狀況，就涉及到本錢(qián)管理狀況測(cè)評(píng)的問(wèn)題。本錢(qián)管理現(xiàn)狀測(cè)評(píng)是對(duì)本錢(qián)管理現(xiàn)狀進(jìn)展診斷、測(cè)量、綜合分析和客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程，也就是對(duì)本錢(qián)管理協(xié)調(diào)活動(dòng)內(nèi)容測(cè)評(píng)過(guò)程。本錢(qián)管理的協(xié)調(diào)活動(dòng)涉及方方面面的內(nèi)容，如組織、功能、方法、質(zhì)量、體系等，本錢(qián)管理狀況評(píng)價(jià)相比照擬復(fù)雜。迄今為止，本錢(qián)管理狀況的評(píng)價(jià)理論尚無(wú)完善的理論體系。二、研究回憶傳統(tǒng)上對(duì)本錢(qián)管理的評(píng)價(jià)主要是對(duì)本錢(qián)節(jié)約角度進(jìn)展，新生本錢(qián)和基期本錢(qián)、預(yù)算本錢(qián)、目的本錢(qián)等進(jìn)展比擬，看實(shí)際本錢(qián)超支還是節(jié)約，從而判斷本錢(qián)管理狀況。后又出現(xiàn)本錢(qián)中心，也主要是對(duì)預(yù)算責(zé)任本錢(qián)和實(shí)際責(zé)任本錢(qián)進(jìn)展比擬。這種評(píng)價(jià)機(jī)制是通過(guò)比擬結(jié)果來(lái)說(shuō)明管理的狀況。用結(jié)果作為評(píng)價(jià)管理狀況的唯一標(biāo)準(zhǔn)雖然簡(jiǎn)單直觀(guān)，但也存在問(wèn)題。首先，這種結(jié)果是通過(guò)比擬得出的，而用以比擬的參照標(biāo)準(zhǔn)在不同時(shí)期不同范圍是不同的，這樣得出的結(jié)果不具有可比性，也就無(wú)法說(shuō)明企業(yè)本錢(qián)管理的真實(shí)狀況。其次，在參照標(biāo)準(zhǔn)確定情況下，客觀(guān)環(huán)境是否處于料想的狀況等諸多因素都會(huì)影響結(jié)果，單用結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)本錢(qián)管理的狀況顯然存在不合理的地方。目前許多研究者對(duì)本錢(qián)管理狀況的研究，主要針對(duì)本錢(qián)管理方法的應(yīng)用狀況進(jìn)展研究。朱云、陳工孟等人〔2000〕對(duì)我國(guó)香港公司ab施行情況進(jìn)展問(wèn)卷調(diào)查研究，對(duì)810家公司進(jìn)展了調(diào)查，反響回90份有效的調(diào)查表。在90家公司中有10家已經(jīng)使用作業(yè)本錢(qián)法，另有4家打算施行。在沒(méi)有使用、暫時(shí)也不打算使用作業(yè)本錢(qián)法的76家公司中，有37家知道作業(yè)本錢(qián)法知識(shí)，有39家知之甚少。胡奕明〔2022〕采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)本錢(qián)管理方法進(jìn)展了調(diào)查分析，在其189個(gè)研究樣本中，我國(guó)企業(yè)自覺(jué)或不自覺(jué)采用ab方法的只有6個(gè)樣本，占5.29%。張鳴、顏昌軍〔2022〕采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，對(duì)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)近期ab的施行情況進(jìn)展了調(diào)查分析。其研究說(shuō)明，我國(guó)企業(yè)80%沒(méi)有完好施行ab，但有50%的非上市公司擬施行ab，80%的上市公司已經(jīng)施行了ab的某些分析方法。南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組對(duì)中國(guó)企業(yè)本錢(qián)管理方法及其效果進(jìn)展了調(diào)查分析。該研究主要對(duì)企業(yè)本錢(qián)管理的三個(gè)方面作為研究對(duì)象進(jìn)展調(diào)查分析，即對(duì)本錢(qián)管理核算的總體情況、材料本錢(qián)管理情況和制造費(fèi)用管理情況進(jìn)展調(diào)研，共發(fā)出問(wèn)卷234份，回收77份。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，51.4%的企業(yè)采用了目的本錢(qián)法，38.9%的企業(yè)采用了方案本錢(qián)法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。這些都是從本錢(qián)管理方法的應(yīng)用情況說(shuō)明本錢(qián)管理的現(xiàn)實(shí)程度，但是通過(guò)對(duì)企業(yè)采用本錢(qián)管理的方法，只能說(shuō)明本錢(qián)管理狀況的一個(gè)方面，因?yàn)楸惧X(qián)管理有無(wú)效率和效益，不只是一個(gè)方法的問(wèn)題，本錢(qián)管理的思想、組織、人員、環(huán)境等都會(huì)影響本錢(qián)管理。姜伯昊編寫(xiě)的?卓有成效的本錢(qián)管理體系?書(shū)中指出，本錢(qián)管理現(xiàn)狀測(cè)評(píng)的根本內(nèi)容主要包括以下幾方面內(nèi)容：組織的本錢(qián)管理機(jī)制、組織所采用的本錢(qián)管理方法、組織的本錢(qián)控制、組織的本錢(qián)管理和本錢(qián)控制流程、組織的本錢(qián)保證才能、組織的本錢(qián)管理團(tuán)隊(duì)、躲避本錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的才能、組織應(yīng)對(duì)進(jìn)步本錢(qián)因素的才能、組織識(shí)別和發(fā)揮本錢(qián)優(yōu)勢(shì)的才能、組織對(duì)供方的本錢(qián)程度和本錢(qián)保證的控制才能、顧客的本錢(qián)等。詳細(xì)內(nèi)容涉及200多項(xiàng)，工程評(píng)價(jià)分為符合、一般、不符合、未施行和不涉及。評(píng)分規(guī)那么為選擇項(xiàng)數(shù)之和占總調(diào)查數(shù)的構(gòu)造相對(duì)數(shù)，即為診斷評(píng)價(jià)的得分。該本錢(qián)管理狀況評(píng)價(jià)涉及內(nèi)容很多，并對(duì)一些定性?xún)?nèi)容進(jìn)展定量研究，一定程度上可以說(shuō)明企業(yè)的本錢(qián)管理狀況。但是這種方法也存在商榷的地方，首先，對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)工程對(duì)本錢(qián)管理的影響程度視為一樣，不符合客觀(guān)現(xiàn)實(shí)，影響本錢(qián)管理狀況的諸因素中必然存在影響程度上下之分；其次，涉及內(nèi)容多而未能形成明確的體系，既有羅列之嫌，操作又比擬困難；再次，所有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都采用“是〞和“否〞，也值得討論，答案是“是〞并不一定就說(shuō)明本錢(qián)管理狀況好。三、本錢(qián)管理的主要功能〔一〕管理的功能現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典解釋功能是指事物或方法所發(fā)揮的有利作用。那么管理的有效作用是什么呢？管理的本質(zhì)是為完成目的而從事的對(duì)人與物質(zhì)資源的協(xié)調(diào)活動(dòng)〔黃本笑，范如國(guó)，2022〕，通過(guò)協(xié)調(diào)以實(shí)現(xiàn)個(gè)體無(wú)法實(shí)現(xiàn)的目的。協(xié)調(diào)活動(dòng)既有組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)活動(dòng)，也有組織與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)活動(dòng)。內(nèi)部協(xié)調(diào)的目的是把事情做好〔dingthingright〕，講求效率〔effiieny〕，即解決“行〞的問(wèn)題，以進(jìn)步行為的效率。外部協(xié)調(diào)既有與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)也有與社會(huì)環(huán)境的協(xié)調(diào)，外部協(xié)調(diào)的目的是解決生存環(huán)境的問(wèn)題，與外部環(huán)境的不協(xié)調(diào)必將影響其生存才能，這也是任何企業(yè)管理不可或缺的內(nèi)容。隨著社會(huì)的開(kāi)展和人類(lèi)的進(jìn)步，決策已成為現(xiàn)代管理的核心，西蒙有句名言：“決策貫徹管理的全過(guò)程，管理就是決策。〞決策追求的是效益〔effetive〕，強(qiáng)調(diào)把事情做對(duì)〔dingrightthing〕。面對(duì)一個(gè)龐大的瞬息萬(wàn)變的管理系統(tǒng)，管理人員應(yīng)該及時(shí)作出正確的判斷和下達(dá)正確的指令。這樣才能使被管理系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)協(xié)調(diào)配合，進(jìn)而使整個(gè)系統(tǒng)得到開(kāi)展?？梢?jiàn)，管理的主要功能可以概括為協(xié)調(diào)〔內(nèi)部和外部〕和決策。〔二〕本錢(qián)管理的功能本錢(qián)管理屬于管理的一個(gè)分支，其主要功能不應(yīng)同管理的功能發(fā)生背離，也應(yīng)該是協(xié)調(diào)和決策。羅賓·庫(kù)珀和羅伯特·s·卡普蘭認(rèn)為：本錢(qián)管理主要有三個(gè)功能，即為了財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而計(jì)量產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)和存貨本錢(qián)；估計(jì)各項(xiàng)作業(yè)、產(chǎn)品、效勞和客戶(hù)的本錢(qián)；向員工和消費(fèi)作業(yè)人員提供與他們相關(guān)的工序是否有效率的經(jīng)濟(jì)性反潰為了財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而計(jì)量產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)和存貨本錢(qián)是實(shí)現(xiàn)本錢(qián)管理要與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)。企業(yè)要獲得經(jīng)營(yíng)所需資本和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，就需要滿(mǎn)足外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息的需要，這個(gè)信息主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且要按照信息需求者的要求生成信息。詳細(xì)表如今本錢(qián)管理上，表達(dá)為按照公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)〔如會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等〕進(jìn)展本錢(qián)核算。從核心意義講，本錢(qián)管理的這個(gè)功能可以概括為本錢(qián)核算功能。估計(jì)各項(xiàng)作業(yè)、產(chǎn)品、效勞和客戶(hù)的本錢(qián)，也就是科學(xué)地預(yù)測(cè)相關(guān)本錢(qián)，預(yù)測(cè)的主要目的是便于進(jìn)展正確的決策，以求在本錢(qián)方面把事情做對(duì)。所以本錢(qián)管理這個(gè)功能的核心是決策的功能。向員工和消費(fèi)作業(yè)人員提供與他們相關(guān)的工序是否有效率的經(jīng)濟(jì)性反響，主要解決決策執(zhí)行的問(wèn)題。反響的目的是為了控制人員在本錢(qián)方面規(guī)定的框架范圍內(nèi)運(yùn)行，科學(xué)的決策沒(méi)有正確的強(qiáng)有力的執(zhí)行，也不可能實(shí)現(xiàn)本錢(qián)管理的目的。所以，這個(gè)功能可以概括為本錢(qián)控制。從以上分析，可以把本錢(qián)管理的主要功能概括為本錢(qián)的核算功能、決策功能和控制功能。四、以功能的實(shí)現(xiàn)程度為本錢(qián)管理評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容本錢(qián)管理涉及的內(nèi)容非常多，從宏觀(guān)上講有本錢(qián)管理思想、本錢(qián)管理原那么、本錢(qián)管理方法、本錢(qián)管理組織、本錢(qián)管理團(tuán)隊(duì)和本錢(qián)管理體系等，從微觀(guān)上講有本錢(qián)預(yù)測(cè)、本錢(qián)決策、本錢(qián)方案、本錢(qián)核算、本錢(qián)控制和本錢(qián)考核等等。診斷本錢(qián)管理狀況應(yīng)該考慮本錢(qián)管理涉及的諸多內(nèi)容，進(jìn)展綜合評(píng)價(jià)才能說(shuō)明本錢(qián)管理的狀況。而內(nèi)容太多太雜又帶來(lái)實(shí)際操作上的困難，涉及的因素對(duì)本錢(qián)管理的影響度也不好估計(jì)。評(píng)價(jià)本錢(qián)管理狀況以本錢(qián)管理涉及的內(nèi)容為標(biāo)的不太適宜。本錢(qián)管理的目的是追求效率和效益，其實(shí)現(xiàn)的途徑主要是其功能的實(shí)現(xiàn)。本錢(qián)管理的功能實(shí)現(xiàn)程度，客觀(guān)上可以說(shuō)明本錢(qián)的管理狀況。故對(duì)本錢(qián)管理狀況綜合評(píng)價(jià)可以從本錢(qián)管理的功能實(shí)現(xiàn)程度角度進(jìn)展。即以本錢(qián)的核算功能、決策功能和控制功能的實(shí)現(xiàn)程度作為主要評(píng)價(jià)因素來(lái)進(jìn)展評(píng)價(jià)?！惨弧潮惧X(qián)核算功能主要解決的是企業(yè)與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)問(wèn)題主要是如何滿(mǎn)足外部利益相關(guān)者的需求。對(duì)核算功能〔對(duì)外〕實(shí)現(xiàn)程度的衡量，就要看其本錢(qián)核算符合外部標(biāo)準(zhǔn)的程度。對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告須遵從監(jiān)管部門(mén)、政府部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等建立的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了本錢(qián)核算的內(nèi)容、方法、時(shí)間等，如本錢(qián)開(kāi)支范圍、費(fèi)用歸集和分配的方法、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品本錢(qián)的本錢(qián)計(jì)算及本錢(qián)計(jì)算期等。反映本錢(qián)管理的這個(gè)功能的實(shí)現(xiàn)程度，主要考慮以下內(nèi)容：本錢(qián)開(kāi)支范圍合規(guī)性、本錢(qián)核算方法的適宜性〔包括費(fèi)用歸集和分配、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算以及本錢(qián)費(fèi)用的記錄等〕、本錢(qián)信息生成及時(shí)性、期末對(duì)本錢(qián)信息的調(diào)整程度等。當(dāng)然還可以進(jìn)一步深化分析，如核算方法可以考察費(fèi)用歸集方法的適宜性、費(fèi)用分配方法的適宜性、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算方法適宜性、本錢(qián)費(fèi)用記錄方法的適宜性等?！捕潮惧X(qián)管理的決策功能主要目的是解決就企業(yè)本錢(qián)方面要做什么的問(wèn)題這是在科學(xué)的預(yù)測(cè)根底上做出的科學(xué)決策，對(duì)決策功能實(shí)現(xiàn)程度的衡量主要看預(yù)測(cè)和決策情況。對(duì)于預(yù)測(cè)而言，首先，需要理解把握準(zhǔn)確的歷史本錢(qián)資料。歷史資料主要是過(guò)去的本錢(qián)信息，而基于財(cái)務(wù)報(bào)告的本錢(qián)核算生成的本錢(qián)信息是按照外部標(biāo)準(zhǔn)生成的，得到的本錢(qián)信息并不一定是預(yù)測(cè)與決策所需要的本錢(qián)信息〔如按完全本錢(qián)法計(jì)算的產(chǎn)品本錢(qián)〕，這是一種制度本錢(qián)，不利于決策。企業(yè)要獲得預(yù)測(cè)需要的本錢(qián)信息，要有不同于為滿(mǎn)足外部信息需求者而進(jìn)展的本錢(qián)核算，考慮本錢(qián)核算對(duì)內(nèi)滿(mǎn)足情況。其次，是對(duì)外部經(jīng)濟(jì)信息及時(shí)理解和迅速作出反映的情況，本錢(qián)將來(lái)的開(kāi)展趨勢(shì)離不開(kāi)外部客觀(guān)環(huán)境，如資源的價(jià)格變化趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的本錢(qián)狀況以及規(guī)那么對(duì)本錢(qián)的影響等，企業(yè)及時(shí)全面理解外部信息并做出快速反響會(huì)直接影響本錢(qián)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。再次，對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)科學(xué)把握情況，因?yàn)榧夹g(shù)對(duì)本錢(qián)的影響度是一個(gè)不容無(wú)視的因素。最后需要考慮預(yù)測(cè)方法的適用性和范圍，預(yù)測(cè)方法的科學(xué)性、適宜性直接影響預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，預(yù)測(cè)范圍全面與否，直接關(guān)系企業(yè)整體對(duì)將來(lái)把握的科學(xué)性。對(duì)于決策而言，首先理解決策方法的科學(xué)性和適用性，決策需要科學(xué)的方法并且要用到適宜的決策領(lǐng)域，沒(méi)有科學(xué)的決策方法往往難以作出最優(yōu)決策，而科學(xué)的方法不能用到適宜的領(lǐng)域一樣產(chǎn)生不出最優(yōu)的決策。其次，理解決策的范圍。決策范圍包括空間范圍和時(shí)間范圍，對(duì)于一個(gè)企業(yè)決策功能的實(shí)現(xiàn)需要整體衡量，而不是某個(gè)方法或某個(gè)時(shí)間段實(shí)現(xiàn)其決策功能。再次，理解決策可行度，決策的可行度主要衡量作出的決策符合企業(yè)客觀(guān)現(xiàn)實(shí)的程度。最后理解決策的效益等?！踩晨刂乒δ苤饕鉀Q的是對(duì)于本錢(qián)管理怎么做的問(wèn)題實(shí)現(xiàn)本錢(qián)管理的目的主要是本錢(qián)管理執(zhí)行有效率。衡量控制功能的實(shí)現(xiàn)程度，首先，考慮本錢(qián)方案的編制情況，本錢(qián)方案是根據(jù)本錢(qián)決策編制的，是本錢(qián)決策施行的詳細(xì)行動(dòng)形式，是本錢(qián)施行的標(biāo)準(zhǔn)。本錢(qián)方案編制的科學(xué)性和可行度會(huì)直接影響本錢(qián)的詳細(xì)執(zhí)行情況。其次，考慮本錢(qián)信息反響情況。本錢(qián)執(zhí)行情況反響的及時(shí)性和