高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）參考答案

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》參考答案第一章、財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境一、單選題：1.A2.B3.A4.A5.A6.A二、多選題：1.AB2.ABCD3.ABCD4.AB5.ABCD6.ABCD三、綜合復(fù)習(xí)題（略）第二章、企業(yè)合并一、單選題:1.C2.C3.B4.D5.C6.A7.（1）[正確答案]B[答案解析]A選項(xiàng)，由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理;B選項(xiàng)，對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值=12000萬元C選項(xiàng)，此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價(jià)值650萬元計(jì)量;D選項(xiàng)，商譽(yù)是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，所以此選項(xiàng)是不正確的。（2）[正確答案]B[答案解析]無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890(萬元)。外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。（3）[正確答案]D[答案解析]7月1日：借：無形資產(chǎn)4546未確認(rèn)融資費(fèi)用454貸：長期應(yīng)付款4000銀行存款1000A選項(xiàng)，每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過長期應(yīng)付款;B選項(xiàng)，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益;C選項(xiàng)，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬。（4）[正確答案]B[答案解析]A選項(xiàng)，長期應(yīng)付款的金額是4000-[454-(4000-454)×5%×1/2]=3634.65，A選項(xiàng)錯(cuò)誤;B選項(xiàng)，無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價(jià)值=1890-1890/5×11/12=1543.5(萬元)，故選項(xiàng)B正確;C選項(xiàng)，無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)金額為4546-4546/5×6/12=4091.4，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤;D選項(xiàng)，長期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無法計(jì)算。二、多選題：1.ABC2.ABCE3.AB三、綜合復(fù)習(xí)題：（1）借：庫存商品4600固定資產(chǎn)8000商譽(yù)（12000－10600）1400貸：短期借款2000銀行存款12000（2）假設(shè)上述合并為控股合并，則甲公司賬務(wù)處理如下：借；長期股權(quán)投資—A公司12000（付出資產(chǎn)的公允價(jià)）貸：銀行存款12000合并成本12000萬元與取得的合并凈資產(chǎn)公允價(jià)值10600萬元之間的差額1400萬元形成的商譽(yù)，包含在了長期股權(quán)投資成本中，沒有單獨(dú)做賬。2.（1）借：長期股權(quán)投資10000貸：銀行存款10000（2）借：長期股權(quán)投資30000貸：銀行存款30000應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為10000+30000-70000*50%=5000（萬元）3．略4.略第三章、合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、單選題：1.A2.B3.D4.D5.D6.D7.D8.D9.D10.D二、多選題：1.ABCD2.ACD3.ABCD4.ABCD5.BCD6.ABCD7.ABCD8.ABCD9.ABCD10.ABCD三、判斷：12245678910四、綜合分析題（略）第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合示例一、單項(xiàng)選擇題1.D2.A3.A4.C5.C6.甲公司2011年3月10日從其擁有80%股份的子公司購進(jìn)設(shè)備一臺(tái),該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品,成本為1850萬元,售價(jià)為2340萬元(含增值稅,增值稅稅率為17%),另支付運(yùn)輸安裝費(fèi)8萬元,甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,凈殘值為0,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。甲公司2011年年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的2011年多提的固定資產(chǎn)折舊額為(D)萬元。A.37.5 B.12.5C.30 D.42.57..B2011年3月,A公司將生產(chǎn)的設(shè)備以3000萬元的價(jià)格(不含增值稅額)銷售給其全資子公司B作為管理用固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2400萬元。B公司預(yù)計(jì)該產(chǎn)品使用年限為10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司編制2011年合并報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為()。A.540萬元 B.555萬元C.600萬元 D.645萬元[答案解析】2008年末編制相關(guān)的抵銷分錄：借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本2400固定資產(chǎn)——原價(jià)600當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊45貸：管理費(fèi)用45[600/10×9/12]所以，編制2008年合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為600－45＝555（萬元）。8.對(duì)于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,在本年度編制合并抵銷分錄時(shí),應(yīng)當(dāng)(B)。A.借:未分配利潤——年初貸:資產(chǎn)減值損失B.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸:未分配利潤——年初C.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失D.借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備9.母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為1%,期初和期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額均為150萬元,在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,本期就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷分錄為(C)。A.借:資產(chǎn)減值損失15000貸:未分配利潤——年初15000B.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15000貸:資產(chǎn)減值損失15000C.借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15000貸:未分配利潤——年初15000D.不做抵銷處理10.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,由于上年壞賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整“未分配利潤——年初”項(xiàng)目的金額為(C)。A.上年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額B.本年度應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額C.上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額D.本年度內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額注：在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，其抵銷分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤”項(xiàng)目，其數(shù)額為上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。二、多項(xiàng)選擇題1.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備，正確的抵銷方法是(ABC)。A.將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)予以抵銷，按照內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目B.應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，按照上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目C.對(duì)于本期各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷，按照本期期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中補(bǔ)提（或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，借記（或貸記）“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。D.對(duì)于本期各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額不予抵銷。2.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部銷售存貨，正確的抵銷方法是(ABC)。A.將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷，按照上期內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目B.對(duì)于本期發(fā)生的內(nèi)部銷售存貨，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目C.將期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，對(duì)于期末內(nèi)部銷售形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目D.將期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，對(duì)于期末內(nèi)部銷售形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)當(dāng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目3..2010年12月A公司將成本為180萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司B,銷售價(jià)格為225萬元,至當(dāng)年年末該產(chǎn)品仍有112.5萬元沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,形成存貨;2011年2月A公司又將成本為354.38萬元的同類商品以472.5萬元的價(jià)格銷售給B公司,2011年4月B公司將上述存貨中部分對(duì)外銷售,銷售價(jià)格為307.5萬元,銷售成本為240萬元,其余沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)。集團(tuán)公司的所得稅稅率均為25%。2011年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),下列抵銷分錄中正確的有(ABC)。A.借:未分配利潤——年初225000貸:營業(yè)成本225000B.借:營業(yè)收入4725000貸:營業(yè)成本4725000C.借:營業(yè)成本862500貸:存貨862500D.借:遞延所得稅資產(chǎn)56300貸:未分配利潤——年初56300E.借:遞延所得稅資產(chǎn)159300貸:所得稅費(fèi)用1593004.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部銷售存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，正確的抵銷方法是(ABCD)。A.將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初分配利潤的影響予以抵銷，按照上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，借記“存貨”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目B對(duì)于本期對(duì)內(nèi)部購入存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷，按照本期對(duì)內(nèi)部購入存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，借記（或貸記）“存貨”項(xiàng)目，貸記（或借記）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目C.當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于持有該存貨企業(yè)的取得成本但高于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對(duì)該存貨的取得成本）時(shí)，其抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加額D.當(dāng)本期內(nèi)部購入存貨的可變現(xiàn)凈值低于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的取得成本（即銷售企業(yè)對(duì)該存貨的取得成本）時(shí)，其抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為相對(duì)于購買企業(yè)該存貨的取得成本高于銷售企業(yè)取得成本的差額部分計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額扣除期初內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額后的余額5.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)，正確的抵銷方法是(ABC)。A.將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益數(shù)額，借記“未分配利潤——期初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目B.將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤，按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提（或少計(jì)提）的累計(jì)折舊額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記（或借記）“未分配利潤——期初”C.將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等費(fèi)用項(xiàng)目D.將當(dāng)期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等費(fèi)用項(xiàng)目三、綜合復(fù)習(xí)題1.A,B公司分別為M公司控制下的兩家子公司。A公司于2011年3月5日自M公司取得B公司100%的股權(quán),合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)合并,A公司發(fā)行了1500萬股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)(不考慮發(fā)行傭金、費(fèi)用等)。假定A,B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下:A公司(萬元)B公司(萬元)股本9000股本1500資本公積2500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000分配利潤5000未分配利潤2000合計(jì)18500合計(jì)5000要求:(1)編制A公司投資的會(huì)計(jì)分錄;(2)編制A公司合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。參考答案：（1）A公司投資的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 5000貨：股本 1500資本公積——股本溢價(jià)3500（2）A公司合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄借：實(shí)收資本1500資本公積500盈余公積1000未分配利潤2000貸：長期股權(quán)投資5000借：資本公積 3000貸：盈余公積 1000未公配利潤 20002.A公司支付5500萬元銀行存款取得B公司100%的股權(quán),B公司資產(chǎn)為10000萬元(其中,一項(xiàng)賬面價(jià)值為4000萬元的固定資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估其公允價(jià)值為5000萬元),負(fù)債為6000萬元,所有者權(quán)益為4000萬元。要求:編制A公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整和抵銷分錄。參考答案：借：長期股權(quán)投資5500貸：銀行存款5500合并調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)1000貸：資本公積1000合并抵銷分錄：借：實(shí)收資本、資本公積等5000商譽(yù)500貸：長期股權(quán)投資55003.華遠(yuǎn)公司于2010年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并合并了甲公司,持有甲公司80%的股權(quán),合并對(duì)價(jià)成本為4500萬元。華遠(yuǎn)公司在2010年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。有關(guān)資料如下:(1)甲公司2010年1月1日的所有者權(quán)益為5250萬元,其中,實(shí)收資本為3000萬元,資本公積為2250萬元。(2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1500萬元(均由投資者享有),按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。甲公司2011年因持有可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積223.88萬元(未扣除所得稅影響,甲公司所得稅稅率為33%)。甲公司2010年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬元。(3)甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元(均由投資者享有)。甲公司2011年因持有可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。甲公司2011年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬元。(4)甲公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與華遠(yuǎn)公司一致。要求:(1)2010年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,編制工作底稿中的調(diào)整分錄。(2)編制2010年母公司與子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。(3)編制2010年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。(4)2011年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整,編制工作底稿中的調(diào)整分錄。(5)編制2011年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。(6)編制2011年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。參考答案：（1）2010年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。①調(diào)整甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1500萬元借：長期股權(quán)投資—甲公司

1500×80%＝1200

貸：投資收益—甲公司

1200②調(diào)整甲公司2010年度其他權(quán)益變動(dòng)由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積223.88萬元；同時(shí)由于所得稅影響，即223.88×33%＝73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實(shí)際增加223.88－73.88＝150萬元。借：長期股權(quán)投資—甲公司

150×80%＝120

貸：資本公積—其他資本公積

120③調(diào)整甲公司2010年度分配股利借：投資收益

480

貸：長期股權(quán)投資—甲公司

600×80%＝480計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝4500＋1200＋120－480＝5340（萬元）（2）編制2010年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄借：實(shí)收資本

3000資本公積

2250＋150＝2400盈余公積

1500×10%＝150未分配利潤—年末

1500×90%－600＝750商譽(yù)

5340－6300×80%＝300

貸：長期股權(quán)投資

5340

少數(shù)股東權(quán)益

6300×20%＝1260（3）編制2010年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄借：投資收益

1500×80%＝1200少數(shù)股東損益

1500×20%＝300未分配利潤—年初

0

貸：提取盈余公積

1500×10%＝150

對(duì)所有者（或股東）的分配

600

未分配利潤—年末

750（4）2011年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。①連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整甲公司2010年度長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

840貸：資本公積－其他資本公積120

盈余公積

72

未分配利潤—年初

648②調(diào)整甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元借：長期股權(quán)投資—甲公司

3000×80%＝2400

貸：投資收益—甲公司

2400③調(diào)整甲公司2011年度其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資—甲公司

200×80%＝160

貸：資本公積—其他資本公積

160④調(diào)整甲公司2010年度分配股利借：投資收益

720

貸：長期股權(quán)投資—甲公司

900×80%＝720計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝4500＋840＋2400＋160－720＝7180（萬元）（5）編制2011年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄借：實(shí)收資本

3000資本公積

2250＋150＋200＝2600盈余公積

150＋3000×10%＝450未分配利潤—年末

750＋3000×90%－900＝2550商譽(yù)

7180－8600×80%＝300

貸：長期股權(quán)投資

7180

少數(shù)股東權(quán)益

8600×20%＝1720（6）編制2011年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄借：投資收益

3000×80%＝2400少數(shù)股東損益

3000×20%＝600未分配利潤—年初

750

貸：提取盈余公積

300

對(duì)所有者（或股東）的分配

900

未分配利潤—年末

25504.2010年4月10日,B公司出售商品一批給其子公司A,售價(jià)(不含增值稅)100萬元,款項(xiàng)均已收到,商品成本80萬元。至2010年12月31日,A公司向B公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外單位。A公司2010年向B公司購入存貨所剩余的部分,至2011年12月31日仍未出售給集團(tuán)外單位。2011年B公司又出售商品一批給A公司,售價(jià)(不含增值稅)200萬元,款項(xiàng)均已收到,成本140萬元。A公司2011年向B公司購入的存貨至2011年12月31日全部未出售給集團(tuán)外單位。要求:編制甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。參考答案：2010年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)成本1000000②抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利借：營業(yè)成本100000貸：存貨1000002011年應(yīng)編制如下抵銷分錄：①抵消期初內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售的毛利借：未分配利潤——年初100000貸：營業(yè)成本100000②抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)成本2000000③抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利借：營業(yè)成本700000貸：存貨7000005.A股份有限公司2008年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)B公司購進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。B公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元,銷售價(jià)款為120萬元,銷售毛利率為30%。A公司支付價(jià)款總額為140.4萬元(含增值稅),另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元,發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元,于2008年5月20日竣工驗(yàn)收交付使用。A公司采用直線法計(jì)提折舊,該設(shè)備用于行政管理,使用年限為3年,預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%(注:抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)不考慮凈殘值)。假定不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。要求:(1)計(jì)算確定A公司購入該設(shè)備的入賬價(jià)值。(2)計(jì)算A公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。(3)假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)行清理,編制A公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。(4)假定該設(shè)備于2010年5月10日提前進(jìn)行清理,在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。設(shè)備變價(jià)收入74萬元(不考慮有關(guān)稅費(fèi))。編制A公司2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。參考答案：（1）該設(shè)備入賬價(jià)值（或原價(jià)）＝140.4＋1＋0.6＋8＝150（萬元）（2）該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額＝150×（1－4%）/36＝4（萬元）（3）使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，盛大公司編制各年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購買使用設(shè)備的抵銷分錄。①2008年度借：營業(yè)收入

120（萬元，下同。）

貸：營業(yè)成本

84

固定資產(chǎn)—原價(jià)

36借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

7

貸：管理費(fèi)用

7②2009年度借：未分配利潤—年初

36

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

36借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

7

貸：未分配利潤—年初

7借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

12

貸：管理費(fèi)用

12③2010年度借：未分配利潤—年初

36

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

36借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

19

貸：未分配利潤—年初

19借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

12

貸：管理費(fèi)用

12④2011年度借：未分配利潤—年初

5

貸：管理費(fèi)用

5（4）2010年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，盛大公司編制2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。借：未分配利潤—年初

36

貸：營業(yè)外收入

36借：營業(yè)外收入

19

貸：未分配利潤—年初

19借：營業(yè)外收入

5

貸：管理費(fèi)用

56.參考答案：合并報(bào)表的編制可分為以下步驟：1、編制母公司長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益的抵銷分錄（1）A公司股東權(quán)益的抵銷借：股本9000資本公積1650盈余公積1500未分配利潤850商譽(yù)1100貸：長期股權(quán)投資11500少數(shù)股東權(quán)益2600（2）B公司股東權(quán)益的抵銷借：股本6500資本公積450盈余公積600未分配利潤850商譽(yù)450貸：長期股權(quán)投資4800少數(shù)股東權(quán)益32002、母公司投資收益的抵銷（1）A公司投資收益及利潤分配借：投資收益2400少數(shù)股東損益600未分配利潤（年初）700貸：提取盈余公積750應(yīng)付普通股股利2100未分配利潤（年末）850（2）B公司投資收益及利潤分配借：投資收益1350少數(shù)股東損益900未分配利潤（年初）600貸：提取盈余公積600應(yīng)付普通股股利1800未分配利潤（年末）4503、母公司盈余公積的抵銷（1）A公司提取盈余公積借：未分配利潤（年初）600貸：盈余公積600借：提取盈余公積600貸：盈余公積600 （2）B公司提取盈余公積借：提取盈余公積360貸：盈余公積3604、集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷（1）A公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備12.50貸：未分配利潤（年初）12.50借：應(yīng)付賬款6500貸：應(yīng)收賬款6500借：壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20（2）B公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備9貸：未分配利潤（年初）9借：應(yīng)付賬款1500貸：應(yīng)收賬款1500借：壞賬準(zhǔn)備1.50貸：資產(chǎn)減值損失1.505、A公司內(nèi)部銷售收入及未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵銷借：未分配利潤（年初）450貸：主營業(yè)務(wù)成本450借：主營業(yè)務(wù)收入20000貸：主營業(yè)務(wù)成本20000借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：存貨15006、B公司內(nèi)部銷售收入及未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入5000貸：主營業(yè)務(wù)成本4000固定資產(chǎn)1000借：累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用200借：應(yīng)付債券1500貸：持有至到期投資1500借：投資收益100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1007、將以上抵銷分錄過入工作底稿，如下表所示。合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿報(bào)表項(xiàng)目W公司A公司B公司抵銷分錄借方抵銷分錄貸方少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金206507820207530545交易性金融資產(chǎn)6000200010009000應(yīng)收票據(jù)2000100003000應(yīng)收賬款30000600030006500150031000壞賬準(zhǔn)備150301512.502091.50155應(yīng)收賬款凈額298505970298541.508001.5030845預(yù)付款項(xiàng)85001500240012400應(yīng)收利息其他應(yīng)收款存貨5500042503500150061250一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)300003000150034500流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1520002554013460181540非流動(dòng)資產(chǎn)：持有至到期投資3200500015006700長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資163001150048000投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)1500001800090001000176000累計(jì)折舊300004500300020037300固定資產(chǎn)凈值1200001350060002001000138700在建工程750020009500無形資產(chǎn)160001600100018600開發(fā)支出商譽(yù)11001100長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)500013605406900非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)168000234607540199000資產(chǎn)總計(jì)32000049000210001341.5028301.50363040負(fù)債和所有者權(quán)益W公司A公司B公司流動(dòng)負(fù)債：短期借款280006500180036300交易性金融負(fù)債應(yīng)付賬款37500700042006500150040700預(yù)收款項(xiàng)150004000240021400應(yīng)付職工薪酬1300013000應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款40004000其他流動(dòng)負(fù)債125003500460020600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1100002100013000144000非流動(dòng)負(fù)債：長期借款45000900054000應(yīng)付債券300006000150034500遞延所得稅負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)750001500090000負(fù)債合計(jì)18500036000130009500224500所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）65000900065009000650065000資本公積250001650450165045025000減：庫存股盈余公積270001500600150060060060036028560未分配利潤＊180008504503496031343150014183外幣報(bào)表折算差額少數(shù)股東權(quán)益260032005800歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)135000130008000132740負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)3200004900021000363040注：上表中的未分配利潤數(shù)據(jù)取自合并利潤表工作底稿。合并利潤表工作底稿表項(xiàng)目W公司A公司B公司抵消分錄借方抵消分錄貸方少數(shù)股東損益合并數(shù)一、營業(yè)收入5250003000015000200005000545000減：營業(yè)成本42000022500105001500450200004000430050營業(yè)稅金及附加45007503005550銷售費(fèi)用70006503508000管理費(fèi)用18000140090020020100財(cái)務(wù)費(fèi)用60005001001006500資產(chǎn)減值損失1.5020-21.50公允價(jià)值變動(dòng)損益加：投資收益45003003850950其中：來自A公司24002400來自B公司13501350其他750300100二、營業(yè)利潤74000450028503035024771.5075771.50加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額74000450028503035024771.5075771.50減：所得稅費(fèi)用22500150060024600四、凈利潤515003000225051171.50少數(shù)股東損益6009001500歸屬于母公司的凈利潤51500300022503035024771.50150049671.50年初未分配利潤300070060060070060045012.5091971.50可供分配利潤54500370028503270024793150051643提取盈余公積1500075060060036075060015960應(yīng)付股利21500210018002100180021500未分配利潤1800085045085045034960850450313431500141838、填制合并資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表（如下表所示）WAB集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表表2010年12月31日單位：元項(xiàng)目金額資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金30545交易性金融資產(chǎn)9000應(yīng)收票據(jù)3000應(yīng)收賬款31000壞賬準(zhǔn)備155應(yīng)收賬款凈額30845預(yù)付款項(xiàng)12400應(yīng)收利息其他應(yīng)收款存貨61250一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)34500流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)181540非流動(dòng)資產(chǎn)：持有至到期投資6700長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)176000累計(jì)折舊37300固定資產(chǎn)凈值138700在建工程9500無形資產(chǎn)18600開發(fā)支出商譽(yù)1100長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)6900非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)199000資產(chǎn)總計(jì)363040負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)負(fù)債：短期借款36300交易性金融負(fù)債應(yīng)付賬款40700預(yù)收款項(xiàng)21400應(yīng)付職工薪酬13000應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款4000其他流動(dòng)負(fù)債20600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)144000非流動(dòng)負(fù)債：長期借款54000應(yīng)付債券34500遞延所得稅負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)90000負(fù)債合計(jì)224500所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）65000資本公積25000減：庫存股盈余公積28560未分配利潤＊14183外幣報(bào)表折算差額少數(shù)股東權(quán)益5800歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)132740負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)363040WAB集團(tuán)合并利潤及分配表表2010年1月1日——12月31日單位：元項(xiàng)目金額一、營業(yè)收入545000減：營業(yè)成本430050營業(yè)稅金及附加5550銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用20100財(cái)務(wù)費(fèi)用6500資產(chǎn)減值損失-21.50公允價(jià)值變動(dòng)損益加：投資收益950二、營業(yè)利潤75771.50加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額75771.50減：所得稅費(fèi)用24600四、凈利潤51171.50少數(shù)股東損益1500歸屬于母公司的凈利潤49671.50年初未分配利潤1971.50可供分配利潤51643提取盈余公積15960應(yīng)付股利21500未分配利潤14183第五章、投資性房地產(chǎn)一、單選題：1.D2.A3.A4.C5.B6.A7.D8.B9.A10.C二、多選題：1.ABC2.BD3.ABE4.ABCDE5、CDE6.ABCD7.ACD三、綜合分析題：1.參考答案（1）2009年度：①借：無形資產(chǎn)36000000貸：銀行存款36000000②借：管理費(fèi)用6000000貸：累計(jì)攤銷60000002010年度：①借：工程物資7020000貸：銀行存款7020000②借：在建工程7739000貸：工程物資7020000庫存商品600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000③借：在建工程510000貸：應(yīng)付職工薪酬510000④借：固定資產(chǎn)8249000貸：在建工程8249000⑤借：管理費(fèi)用600000貸：累計(jì)攤銷600000⑥借：管理費(fèi)用103112.5貸：累計(jì)折舊103112.5（2）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)8000000累計(jì)折舊206225累計(jì)攤銷1200000資本公積——其他資本公積34842775貸：固定資產(chǎn)8249000無形資產(chǎn)36000000（3）2011年度：借：銀行存款620000貸：其他業(yè)務(wù)收入620000借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000002.略第六章.外幣會(huì)計(jì)一、單選:1.D2.A3.A4.C5.B6.A7.D8.A9.D二、多選：1.ABCDE2.CDE3.ABCDE三、綜合分析題：借入短期款項(xiàng)：借：銀行存款——-美元100000×6.96=696000貸：長期借款——-美元100000×6.96=696000借：在建工程-——-xx工程696000貸：銀行存款——-美元696000年末，固定資產(chǎn)完工借：長期借款——-美元（6.94-6.96）×100000=2000貸：在建工程——-xx工程2000借：固定資產(chǎn)694000貸：在建工程——-xx工程694000另，本題沒有要求對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行處理。如有要求，則第1年的利息計(jì)入在建工程成本，第2年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一年末接受外商投資借：銀行存款——-美元200000×6.94=1388000貸：實(shí)收資本——外商投資1388000用美元購買材料借：原材料694000貸：銀行存款——-元694000第二年歸還全部借款（只考慮匯率變動(dòng)，不考慮借款利息變動(dòng)）借：長期借款——-美元100000×6.89=689000貸：銀行存款——美元689000會(huì)計(jì)期末借：長期借款——美元5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——-匯兌損益5000第七章、租賃會(huì)計(jì)一、單選題：1、D2、D3、C4、C5、A6、B7、A8、A9、B10、D二、多選題：ABC2、BE3、CDE4、ABCD5、CDE6、ABCDE三、綜合分析題：1、最低租賃付款額＝80×3＋50＝290(萬元)；最低租賃付款額的現(xiàn)值＝80×(P/A,7%,3)＋50×(P/F,7%,3)＝80×2.6243+50×0.8163=250.76(萬元)；未確認(rèn)融資費(fèi)用＝290－250.76＝39.24(萬元)。 2、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)乙公司賬務(wù)處理如下：租金總額=90000+90000+120000+150000=250000（元）每年分?jǐn)?450000/3=150000(元)會(huì)計(jì)分錄：2009年1月1日。借：長期待攤費(fèi)用90000貸：銀行存款900002009年12月31日。借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)150000貸：銀行存款90000長期待攤費(fèi)用600002010年12月31日借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)150000貸：銀行存款120000長期待攤費(fèi)用300002011年12月31日。借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)150000貸：銀行存款150000租賃公司的賬務(wù)處理如下：2009年1月1日。借：銀行存款90000貸：其他應(yīng)付款900002009年12月31日。借：銀行存款90000其他應(yīng)付款60000貸：其他業(yè)務(wù)收入1500002010年12月31日。借：銀行存款120000其他應(yīng)付款30000貸：其他業(yè)務(wù)收入1500002011年12月31日。借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入1500003、（1）判斷租賃類型①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500000×100%＝0.03%，訂立的購買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）>1050000×90%。因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。（2）計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄由于A公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14%，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。①最低租賃付款額＝225000×6＋150＝1350150（元）②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）>1050000元根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值1050000元為基礎(chǔ)計(jì)算。③計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額1350150－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1050000＝300150（元）④會(huì)計(jì)分錄2007年12月31日借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1060000未確認(rèn)融資費(fèi)用300150貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1350150銀行存款10000（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值225000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）＝1050000（元）融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆＝7.7%②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄2008年6月30日，支付第一期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1350150－300150）×7.7%＝80850（元）借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80850貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80850③2008年12月31日，支付第二期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝［（1350150－300150）-（225000－80850）］×7.7%＝69750.45（元）借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用69750.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用69750.45（4）編制2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年－4年）期間內(nèi)計(jì)提折舊。2008年12月31日折舊金額＝1060000×1／5＝212000（元）借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)212000貸：累計(jì)折舊212000（5）編制2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)處理支付該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用15000元。借：制造費(fèi)用15000貸：銀行存款15000（6）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄①2009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入借：銷售費(fèi)用17500（350000×5%）貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）17500②2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入借：銷售費(fèi)用22500（450000×5%）貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）22500（7）編制2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄2010年12月31日租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價(jià)150元