交通物流行業(yè)營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)

交通物流行業(yè)營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)治理指南簡(jiǎn)要講明：各位領(lǐng)導(dǎo)：1.本指南依照此次評(píng)估的4戶企業(yè)進(jìn)行歸類總結(jié)；2.顏色標(biāo)注部分是預(yù)警值，需要進(jìn)一步抽樣調(diào)查后確認(rèn)，建議各失去市局在抽查3-4戶驗(yàn)證；3.建議增加納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，初稿只列舉了一個(gè)例子，建議大伙兒充實(shí)；4.本次要緊針對(duì)相對(duì)規(guī)范的企業(yè)，小型交通物流企業(yè)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，本指南特地添加了“掛靠車輛問(wèn)題分析”，可否請(qǐng)各位領(lǐng)導(dǎo)審定；5.本指南建議每年修訂，添加分析的技術(shù)方法，調(diào)整預(yù)警指標(biāo)值，新的疑點(diǎn)等。一、交通物流行業(yè)差不多情況概述（一）行業(yè)定義本指南所指交通物流行業(yè)包括交通運(yùn)輸和物流輔助兩個(gè)行業(yè)，具體見(jiàn)財(cái)稅[2013]106號(hào)文附件一《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)應(yīng)的增值稅征收品目為“60**”；物流輔助業(yè)對(duì)應(yīng)的增值稅征收品目為“614*”。（二）行業(yè)特點(diǎn)1、整體概況近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)飛速進(jìn)展，特不是電商等新業(yè)態(tài)商業(yè)模式給交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)帶來(lái)巨大商機(jī)，營(yíng)改增后，這類企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅治理模式轉(zhuǎn)向增值稅治理，由于兩種治理方式有著較大差異，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都面臨較大挑戰(zhàn)。交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)高度相關(guān)，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的常態(tài)，然而由于兩種業(yè)務(wù)類型不同的稅率，企業(yè)可能面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于該類型企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、范圍廣泛、流程眾多，一般采納ERP治理信息系統(tǒng)，且各個(gè)業(yè)務(wù)部門既相互割裂又相互緊密聯(lián)系，高度集成化與信息化治理方式給傳統(tǒng)的稅收治理方式提出了更高的要求。經(jīng)營(yíng)模式從縱向組織架構(gòu)看，該行業(yè)一般設(shè)立直屬分公司、分撥中心、中轉(zhuǎn)場(chǎng)、基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，從橫向業(yè)務(wù)范圍看覆蓋國(guó)內(nèi)和國(guó)外，省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)。從具體的營(yíng)業(yè)模式看，一般分為自營(yíng)（自由車輛）和以自營(yíng)為主，加盟為輔（掛靠）兩大類型。其中速遞行業(yè)運(yùn)營(yíng)依靠大量人力和網(wǎng)點(diǎn)。公司要緊從事收派兩端業(yè)務(wù)，中途運(yùn)輸以外包或成立關(guān)聯(lián)公司的方式運(yùn)作；同時(shí)為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，成立關(guān)聯(lián)公司為各快遞子公司提供技術(shù)、熱線呼叫等服務(wù)?；蛘邆鹘y(tǒng)的“3PL（Third-PartyLogistics第三方物流）+專業(yè)化（運(yùn)輸）路線+大宗工業(yè)物流”，該企業(yè)采取自營(yíng)（自有車輛干線運(yùn)輸）+加盟（外車干線運(yùn)輸）的方式。自營(yíng)+聯(lián)運(yùn)（關(guān)聯(lián)企業(yè)）是其兩種重要方式，并對(duì)收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算方式、資金流向、發(fā)票開(kāi)具等方面有重要阻礙。業(yè)務(wù)流程（1）一般業(yè)務(wù)流程（2）以物流輔助為主的一般業(yè)務(wù)流程（3）以交通運(yùn)輸為主的一般業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)核算（1）會(huì)計(jì)核算要緊內(nèi)容：收入確認(rèn)——運(yùn)輸（物流輔助）款項(xiàng)結(jié)算——運(yùn)營(yíng)費(fèi)用確認(rèn)——成本計(jì)算——利潤(rùn)計(jì)算。（2）營(yíng)業(yè)收入分類：運(yùn)輸收入、裝卸收入、堆存（倉(cāng)儲(chǔ)）收入、代理業(yè)務(wù)收入、其他收入5大類，一般涉及交通運(yùn)輸11%和物流輔助6%兩種增值稅稅率。（3）增值稅進(jìn)項(xiàng)要緊分類：17%17%17%11%或者6%汽車油料修理修配水電辦公家具、辦公用品和低值易耗品等聯(lián)運(yùn)支出咨詢鑒證審計(jì)等

二、交通物流行業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)治理指南（一）應(yīng)稅收入方面

1、隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）差不多情況描述①該類型企業(yè)一般包括集團(tuán)客戶和個(gè)人，一般情況個(gè)人業(yè)務(wù)不需取得發(fā)票，納稅人存在隱瞞銷售收入或者帳外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。②掛靠人以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但未如實(shí)申報(bào)納稅。（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式①運(yùn)營(yíng)能力與收入不配比②油料占比不配比③油料消耗與收入不匹配④ERP系統(tǒng)兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門數(shù)據(jù)有差異（3）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)①運(yùn)力測(cè)算收入與申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)，差額超過(guò)20%以上的；②企業(yè)總油料消耗占同期銷售收入超過(guò)35%（風(fēng)控測(cè)算比值）以上的；③企業(yè)油料消耗測(cè)算數(shù)與申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)，差額超過(guò)20%以上；④企業(yè)端ERP系統(tǒng)導(dǎo)出的業(yè)務(wù)、人事等部門數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)核算不一致的。（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①ctais系統(tǒng)申報(bào)數(shù)據(jù)；②企業(yè)端（或者ERP系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)）提供的自有（掛靠）車輛、油耗、運(yùn)營(yíng)路線、合同單價(jià)等數(shù)據(jù)信息。（5）評(píng)估思路①一般思路交通物流行業(yè)常見(jiàn)的模式要緊有兩種，一是以交通運(yùn)輸為主的物流企業(yè)，二是以速遞為主的速遞企業(yè)。盡管，兩者差不多上以交通工具為客戶提供應(yīng)稅服務(wù)，但對(duì)兩者進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，側(cè)重點(diǎn)有所不同。以交通運(yùn)輸為主的物流企業(yè)應(yīng)注重利用運(yùn)輸工具進(jìn)行分析、評(píng)估其營(yíng)業(yè)收入；以速遞為主的速遞企業(yè)應(yīng)注重收派人職員資計(jì)算依據(jù)，據(jù)以分析、評(píng)估其營(yíng)業(yè)收入。②掛靠方式的評(píng)估思路關(guān)于存在掛靠運(yùn)輸工具的交通企業(yè)，應(yīng)依照具體掛靠方式進(jìn)行判不收入的確定。A、被掛靠方僅收取治理費(fèi)，為車主代辦保險(xiǎn)、代交各項(xiàng)稅費(fèi)，掛靠人以自己名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的，以掛靠人為納稅人，被掛靠方負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告或提供相關(guān)信息的義務(wù)。B、掛靠人以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但被掛靠方不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以掛靠人為納稅人，被掛靠方負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告或提供相關(guān)信息的義務(wù)。C、掛靠人以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該掛靠方為納稅人。前兩種方式由掛靠人進(jìn)行申報(bào)納稅。關(guān)于第三方式，不論運(yùn)輸工具是否過(guò)戶，被掛靠方均應(yīng)按稅法規(guī)定申報(bào)納稅。（6）要緊評(píng)估方法①運(yùn)力分析法采集納稅人某一時(shí)段或某一固定線路所耗用的行程公里數(shù)、每噸公里平均運(yùn)費(fèi)（企業(yè)虛擬運(yùn)費(fèi)）和核定載重量（平均載質(zhì)量）測(cè)算一定時(shí)期（月或年）的貨運(yùn)收入，與納稅人實(shí)際賬面收入進(jìn)行比對(duì)?；蛘卟杉昕傒d重的質(zhì)量以及平均每噸運(yùn)營(yíng)價(jià)格。營(yíng)運(yùn)收入測(cè)算數(shù)=汽車行程公里×每噸公里平均運(yùn)費(fèi)×平均載質(zhì)量或者營(yíng)業(yè)收入測(cè)算數(shù)=全年總載質(zhì)量×每噸營(yíng)運(yùn)收入②油耗占比法采集納稅人某一時(shí)段或某一固定線路實(shí)際油耗和營(yíng)業(yè)收入，計(jì)算出油耗占營(yíng)業(yè)收入的比例來(lái)推斷申報(bào)營(yíng)業(yè)收入是否存在疑點(diǎn)。油耗占比＝實(shí)際油耗÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入×100%③油耗測(cè)算法采集納稅人某一時(shí)段、某一固定線路、某一部車實(shí)際油耗和營(yíng)業(yè)收入，據(jù)以分析納稅人申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。營(yíng)業(yè)收入測(cè)算＝行程公里×每噸平均運(yùn)費(fèi)收入×載重量行程公里＝運(yùn)輸耗油量/每百公里耗油量以上三種方法較為適用以交通運(yùn)輸為主的物流企業(yè)，且應(yīng)進(jìn)行互相驗(yàn)證，據(jù)以分析、評(píng)估企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入的行為。④從ERP系統(tǒng)獵取不同業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)高度集成化的ERP治理信息系統(tǒng)涵蓋了生產(chǎn)、銷售、車輛、人事、財(cái)務(wù)和決策系統(tǒng)，涉及收件、倉(cāng)儲(chǔ)、派件等，通過(guò)人事部門（駕駛員人數(shù)）、工資（差不多工資+里程數(shù)）、業(yè)務(wù)主管部門（收件、運(yùn)輸、派件、流程治理等）、財(cái)務(wù)部門提取業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)營(yíng)業(yè)收入核算模式進(jìn)行分析，再與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互比對(duì)驗(yàn)證。一般來(lái)講采納ERP系統(tǒng)治理的企業(yè)數(shù)據(jù)量比較大，全部核對(duì)有一定難度，可先采納抽樣調(diào)查法，即按年隨機(jī)抽取二至三個(gè)月的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)驗(yàn)證。同時(shí)應(yīng)注意不同經(jīng)營(yíng)模式提取數(shù)據(jù)的路徑也有所區(qū)不。交通運(yùn)輸業(yè)可關(guān)注運(yùn)輸業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)，即業(yè)務(wù)受理、錄單、提供服務(wù)與結(jié)算，進(jìn)行企業(yè)ERP系統(tǒng)取得企業(yè)托運(yùn)單、裝車單數(shù)據(jù)、營(yíng)銷部門的結(jié)算數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，再與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互比對(duì)驗(yàn)證。速遞行業(yè)可關(guān)注其業(yè)務(wù)需大量收派人員進(jìn)行收派服務(wù)這一特性，從企業(yè)人事部門取得企業(yè)收派人職員資計(jì)算的依據(jù)，業(yè)務(wù)治理、市場(chǎng)營(yíng)銷部門取得企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門取得財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，并對(duì)營(yíng)業(yè)收入核算模式進(jìn)行分析，再與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互比對(duì)驗(yàn)證。（7）要緊政策依據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。2、未按規(guī)定確認(rèn)收入（1）差不多情況描述交通運(yùn)輸企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)模式、結(jié)算方式、核算方式等不同，存在未按稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式①以是否收款確認(rèn)收入②未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻進(jìn)行確認(rèn)收入③集團(tuán)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部收入自行劃轉(zhuǎn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)①通過(guò)運(yùn)營(yíng)能力、油耗測(cè)算明顯超過(guò)其申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入。②當(dāng)期工資、油耗、修理修配、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、保險(xiǎn)等費(fèi)用明顯異常。

③集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部對(duì)固定客戶的提供應(yīng)稅服務(wù)的收益歸于開(kāi)發(fā)、治理方。④關(guān)聯(lián)企業(yè)之間結(jié)算單價(jià)明顯不合理。（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①通過(guò)CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表②企業(yè)端提取運(yùn)輸工具信息、人職員資、油耗、修理修配、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等數(shù)據(jù)、集團(tuán)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部結(jié)算合同、單據(jù)、資料及相關(guān)數(shù)據(jù)。（5）評(píng)估方法①通過(guò)運(yùn)營(yíng)能力、油耗等方法測(cè)算其營(yíng)業(yè)收入；②查閱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收應(yīng)付款金額，是否異常。③查閱企業(yè)集團(tuán)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部結(jié)算合同、單據(jù)等資料。④采取ERP系統(tǒng)進(jìn)入治理的規(guī)模企業(yè)，進(jìn)入系統(tǒng)導(dǎo)出相關(guān)部門數(shù)據(jù)，與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互比對(duì)驗(yàn)證。（提取方式、方法同隱瞞收入評(píng)估方法）（6）要緊政策依據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。3、適用不同稅率銷售額未分開(kāi)核算（1）差不多情況描述物流企業(yè)一般采取混業(yè)經(jīng)營(yíng)，一般包含交通運(yùn)輸（11%）及物流輔助（6%）兩個(gè)高度相關(guān)且稅率不同的行業(yè)，依照規(guī)定企業(yè)應(yīng)該合理核算兩檔不同稅率銷售額。（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式①進(jìn)項(xiàng)有11%的項(xiàng)目，然而申報(bào)數(shù)據(jù)里沒(méi)有11%的應(yīng)稅項(xiàng)目。②11%應(yīng)稅項(xiàng)目與6%項(xiàng)目劃分不合理。風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)①以速遞（快遞）為主的企業(yè)，11%的應(yīng)稅項(xiàng)目低于20%的；②以交通運(yùn)輸（物流）為主的企業(yè)，11%的應(yīng)稅項(xiàng)目低于70%的；數(shù)據(jù)獵取途徑①ctais系統(tǒng)中增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中不同稅率的申報(bào)數(shù)據(jù)；②企業(yè)劃分不同稅率的計(jì)算公式；要緊評(píng)估方法①督促企業(yè)提供劃分適用不同稅率銷售額的方案和依據(jù)，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，特不是要關(guān)注企業(yè)自身劃分方式的計(jì)算公式及其各系數(shù)的權(quán)重，假如企業(yè)能夠提供科學(xué)合理的計(jì)算方法則能夠排除風(fēng)險(xiǎn)；②假如企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、其業(yè)務(wù)成本核算復(fù)雜等為由，強(qiáng)調(diào)無(wú)法準(zhǔn)確劃分應(yīng)適用11%稅率銷售額，一是可依照財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》第三十五條規(guī)定，從高適用稅率；二是可依照企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)采取合理方法劃分其收入：A、成本劃分法以企業(yè)同一應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的實(shí)際運(yùn)輸成本與物流輔助成本比例為依據(jù)進(jìn)行劃分適用不同稅率的銷售額。B、按包裹件的區(qū)域進(jìn)行劃分要緊適用速遞業(yè)務(wù)為主的物流企業(yè)，尤其是業(yè)務(wù)核算、內(nèi)控機(jī)制健全并采納ERP系統(tǒng)治理的速遞企業(yè)。先劃分出收件與派件業(yè)務(wù)收入；收件業(yè)務(wù)劃分同城收件業(yè)務(wù)（市區(qū)件）收入與異地收件業(yè)務(wù)（非市區(qū)件）收入；異地收件業(yè)務(wù)（非市區(qū)件）收入中劃分出應(yīng)適用6%稅率收派兩端的業(yè)務(wù)收入和中間應(yīng)適用11%稅率交通運(yùn)輸收入。如企業(yè)無(wú)法提供相關(guān)單價(jià)，可通過(guò)按企業(yè)同城收派平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。例：一速遞公司取得相關(guān)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)1、該公司作為寄件地的收件方，同意客戶的托付，接單收件，然后外包運(yùn)輸，到達(dá)目的地后，托付目的地的關(guān)聯(lián)公司或其他公司派件。業(yè)務(wù)2、該公司作為到件地的派件方，受托方為各地的關(guān)聯(lián)公司或其他公司派件。業(yè)務(wù)1的收入加上業(yè)務(wù)2收入減去托付其他快遞企業(yè)派件支出后的金額為順豐公司的總收入。一、關(guān)于業(yè)務(wù)1又可具體分為市區(qū)件和非市區(qū)件。市區(qū)件因在同城派送，只涉及6%的稅率，收件和派件差不多上由本公司自己完成；非市區(qū)件則跨城間發(fā)生的，需要分不核算11%和6%兩個(gè)不同稅率，其中收件由自己完成，中間運(yùn)輸外包，派件由目的地的公司完成。計(jì)算步驟：1、以市區(qū)件的總收入和總重量（總件數(shù)），計(jì)算出每單位重量（每件）的平均價(jià)格（該平均價(jià)格就包含前端的收件和末端的派件）2、以計(jì)算出每單位重量（每件）的平均價(jià)格*非市區(qū)件的總重量（總件數(shù)），該部分收入就屬于非市區(qū)件的收件部分和派件部分的收入，適用6%稅率3、以非市區(qū)件的總收入減去步驟2中適用6稅率的收入，該部分就屬于中間適用11%稅率的交通運(yùn)輸收入。二、關(guān)于業(yè)務(wù)2中派件業(yè)務(wù)收入要減去托付其他順豐公司派件的支出，而托付其他順豐公司派件的支出，實(shí)際上相當(dāng)于業(yè)務(wù)一計(jì)算過(guò)程中的第2步收入的總額的1/2，同意托付的派件業(yè)務(wù)收入減去那個(gè)金額即可。綜上所述，順豐公司的總收入=市區(qū)件收入（6%）+非市區(qū)件的運(yùn)輸收入（11%）+非市區(qū)件的收件和派件收入總額/2（6%）+同意托付的異地件派件收入（6%）。要緊政策依據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定準(zhǔn)確核算適用6%和11%兩種不同稅率銷售額。4、其他收入（1）差不多情況描述現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍與傳統(tǒng)交通運(yùn)輸企業(yè)相比，服務(wù)的內(nèi)容更為廣泛，不僅有運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)、物流輔助應(yīng)稅服務(wù)，還擴(kuò)展到因這些應(yīng)稅服務(wù)派生出代收貨款和保價(jià)服務(wù)等增值服務(wù)。代收貨款：基于提供應(yīng)稅服務(wù)，代客戶向他人收取貨款，并向客戶收取一定手續(xù)費(fèi)的活動(dòng)。保價(jià)服務(wù)：基于提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)客戶要求對(duì)運(yùn)輸?shù)奈锲诽峁┍Ｖ捣?wù)，以幸免運(yùn)輸途中發(fā)生滅失損毀引起物品爭(zhēng)吵問(wèn)題，而回收一定保值費(fèi)的活動(dòng)。（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)核算未核算增值服務(wù)收入。（3）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)企業(yè)其他應(yīng)收應(yīng)付款金額較大。（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表②企業(yè)往來(lái)賬、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、其他應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬，銀行存款、現(xiàn)金往來(lái)明細(xì)、銷售合同、銷售結(jié)算資料等。（5）要緊評(píng)估方法①查閱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、科目余額表中應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收應(yīng)付科目，核對(duì)上期余額、本期發(fā)生額、期末余額金額是否較大；②查閱企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、其他應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬，是否存在異常企業(yè)、個(gè)人、資金等往來(lái)；③查閱企業(yè)銀行存款、現(xiàn)金往來(lái)明細(xì)，是否存在異常資金往來(lái)；④查閱企業(yè)銷售合同、銷售結(jié)算單據(jù)、明細(xì)等資料，是否存在增值服務(wù)。⑤查閱企業(yè)收付款支付原始單據(jù)，對(duì)收付款對(duì)象進(jìn)行核對(duì)，是否相符。（6）要緊政策依據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。5、物流輔助企業(yè)收入的確認(rèn)（1）差不多情況描述指物流企業(yè)在同一筆業(yè)務(wù)中即有交通運(yùn)輸服務(wù)又有物流輔助業(yè)務(wù)，接收的業(yè)務(wù)采取托付他人聯(lián)合運(yùn)輸，一并收取交通運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、代理費(fèi)用等物流輔助的業(yè)務(wù)行為。（2）表現(xiàn)形式：物流企業(yè)向聯(lián)運(yùn)方支付運(yùn)輸費(fèi)并取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，并向托付運(yùn)輸方全額開(kāi)具物流輔助業(yè)低稅率的增值稅專用發(fā)票。（3）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)此營(yíng)業(yè)行為屬提供適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)的行為。此行為在我省乃至全國(guó)都普遍存在，尤其是快遞行業(yè)，還有相當(dāng)部分的物資代理企業(yè)也存在發(fā)生這種業(yè)務(wù)行為。采納高稅率的應(yīng)稅行為以低稅率來(lái)開(kāi)具發(fā)票申報(bào)，進(jìn)而達(dá)到少繳“營(yíng)改增”增值稅稅款的行為。高稅率應(yīng)稅服務(wù)收入≧相應(yīng)同意高稅率應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票收入金額（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①ctais系統(tǒng)增值稅、銷售收入等申報(bào)數(shù)據(jù)；②與聯(lián)運(yùn)方簽訂的托付運(yùn)輸合同中運(yùn)輸費(fèi)及其他費(fèi)用的金額。（5）要緊評(píng)估方法合理區(qū)分不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)收入。按合同約定比例劃分；按成本比例劃分；按近期發(fā)生同類應(yīng)稅服務(wù)不同稅率比例劃分6、視同銷售（1）差不多情況描述企業(yè)每一商業(yè)行為都存在一定的商業(yè)目的，企業(yè)對(duì)外無(wú)償轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送、捐贈(zèng)等應(yīng)稅服務(wù)的行為按稅法規(guī)定應(yīng)作視同銷售申報(bào)納稅。（2）表現(xiàn)形式：企業(yè)發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本異常，可能發(fā)生視同應(yīng)稅行為未申報(bào)納稅。（3）獵取途徑企業(yè)端提取主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)、提供服務(wù)合同等。（4）要緊評(píng)估方法①查閱企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是否存在與收入不匹配的成本；②查問(wèn)企業(yè)業(yè)務(wù)記錄單、相關(guān)提供服務(wù)合同等。（5）收入確認(rèn)方法①按合同約定價(jià)格確定收入；②按企業(yè)最近時(shí)期同類運(yùn)輸業(yè)務(wù)的平均價(jià)格確定；③按其他企業(yè)最近時(shí)期同類運(yùn)輸業(yè)務(wù)的平均價(jià)格確定；④按組成計(jì)稅價(jià)格確定托付運(yùn)輸費(fèi)*（1+成本利潤(rùn)率）；（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣方面1、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣差不多情況描述

固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。其中運(yùn)輸工具是交通運(yùn)輸業(yè)要緊的固定資產(chǎn)，存在較大的違規(guī)抵扣涉稅風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)題表現(xiàn)形式營(yíng)改增初期固定資產(chǎn)（車輛）抵扣異常；掛靠人以自己名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的或掛靠人以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但被掛靠方不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)在被掛靠方作進(jìn)項(xiàng)抵扣。用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)。風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)①營(yíng)改增初期大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于抵扣；②通過(guò)運(yùn)營(yíng)能力測(cè)算營(yíng)業(yè)收入明顯超過(guò)其申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入；③集體福利支出項(xiàng)目異常。（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①ctais系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)。②企業(yè)車輛信息、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、職工福利明細(xì)賬等資料。（5）要緊評(píng)估方法①專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車發(fā)票聚類處理。防偽稅控系統(tǒng)提取該公司專用發(fā)票數(shù)據(jù)和機(jī)動(dòng)車發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行分稅率、分金額、分納稅人、分區(qū)域、分時(shí)刻統(tǒng)計(jì)、整理、分析,（因缺乏中文信息,對(duì)購(gòu)進(jìn)的物資、勞務(wù)品名和納稅人應(yīng)該進(jìn)行標(biāo)注中文信息后歸類）重點(diǎn)核查固定資產(chǎn)是否抵扣；。②檢查納稅人“固定資產(chǎn)”、“職工福利”等科目變化，推斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。檢查固定資產(chǎn)類發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，推斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。③查閱企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬、固定資產(chǎn)處置明細(xì)賬及相關(guān)合同協(xié)議、付款憑證，物資驗(yàn)收情況、使用情況，并要求企業(yè)提供網(wǎng)點(diǎn)、路線增減情況，進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證其購(gòu)進(jìn)車輛業(yè)務(wù)和取得發(fā)票的真實(shí)性、合法性。④運(yùn)輸工具情況處理。查閱購(gòu)入的運(yùn)輸工具的合同、購(gòu)入“進(jìn)場(chǎng)單”和車輛購(gòu)置稅上牌憑證及按合同約定的“第一筆預(yù)付款（銀行單據(jù)）”進(jìn)行重點(diǎn)核查，驗(yàn)證其購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸工具業(yè)務(wù)和取得發(fā)票的真實(shí)性、合法性。（6）要緊政策依據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。2.用于建筑物、構(gòu)筑物（1）差不多情況描述以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，不管在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。對(duì)此，企業(yè)容易忽視和混淆，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式①在建工程項(xiàng)目數(shù)額較大的。②購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所需不配套。（3）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)職工福利科目金額較大。（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①防偽稅控系統(tǒng)提取企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣明細(xì)。②企業(yè)端提取企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金明細(xì)賬等資料。（5）要緊評(píng)估方法查閱企業(yè)在建工程明細(xì)賬，審核在建工程核算的材料領(lǐng)用情況，結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅金明細(xì)科目、發(fā)票及相關(guān)合同協(xié)議，將應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、材料費(fèi)進(jìn)行歸集。（6）要緊政策依據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。3.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題（1）差不多情況描述企業(yè)為職工提供福利、企業(yè)高管個(gè)人消費(fèi)支出是一項(xiàng)比較常見(jiàn)的行為，由于外購(gòu)的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，企業(yè)容易忽視和混淆，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資、同意加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，容易造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：外購(gòu)電力用于職工福利部門，外購(gòu)食用油、燃?xì)獾扔糜诼毠な程玫?。?）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)職工福利科目金額較大。（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)所得稅申報(bào)明細(xì)。②企業(yè)端提取企業(yè)職工福利明細(xì)賬、進(jìn)項(xiàng)稅金明細(xì)賬等資料。（5）要緊評(píng)估方法①查閱企業(yè)職工福利明細(xì)賬，結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅金明細(xì)賬、發(fā)票及相關(guān)合同協(xié)議，對(duì)其抵扣合法性、合理性進(jìn)行審核。②查閱企業(yè)費(fèi)用支出明細(xì)賬，結(jié)合費(fèi)用支出相關(guān)性、合理性，推斷是否存在用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)。③審核核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集，不得抵扣。（6）要緊政策依據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。4、運(yùn)輸耗用抵扣異常問(wèn)題（1）差不多情況描述交通物流企業(yè)生產(chǎn)工具要緊是運(yùn)輸工具，如車輛、飛機(jī)、船舶等，其在運(yùn)輸過(guò)程中要緊發(fā)生的耗材為燃料、修理修配費(fèi)用等。企業(yè)為少繳稅款，可能產(chǎn)生多開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，多抵稅金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式①燃料支出遠(yuǎn)大于核定耗用。②修理修配費(fèi)用、配件支出與運(yùn)輸工具數(shù)量、使用年限情況不配比。③掛靠人以自己名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的或掛靠人以被掛靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但被掛靠方不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，相關(guān)燃料、修理修配等費(fèi)用在被掛靠方作進(jìn)項(xiàng)抵扣。（3）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)①通過(guò)運(yùn)營(yíng)能力、油耗測(cè)算明顯超過(guò)其申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入。②當(dāng)期油耗、修理修配等費(fèi)用明顯異常，且與運(yùn)輸工具保險(xiǎn)費(fèi)用、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、人職員資等支出不配比。③掛靠車輛數(shù)量較多。（4）數(shù)據(jù)獵取途徑①防偽稅控系統(tǒng)、CTAIS系統(tǒng)提取企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣明細(xì)等。②企業(yè)端提取企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金明細(xì)賬、運(yùn)輸工具信息、人職員資、燃料、修理修配、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等數(shù)據(jù)等資料。（5）要緊評(píng)估方法①對(duì)購(gòu)進(jìn)燃料、修理修配等而取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票分不按開(kāi)票單位、區(qū)域、時(shí)刻、金額等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸集、分析，是否存在異常。②審核企業(yè)運(yùn)輸工具信息，結(jié)合相關(guān)合同協(xié)議重點(diǎn)對(duì)掛靠方式審核，區(qū)分形式掛靠與視同自營(yíng)情況；重點(diǎn)審核形式掛靠運(yùn)輸工具的相關(guān)費(fèi)用是否列支成本，購(gòu)進(jìn)耗用的燃料、修理修配等進(jìn)項(xiàng)是否申報(bào)抵扣。（6）要緊政策依據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。5.融資租賃（售后回租）費(fèi)用是否按照規(guī)定扣除差不多情況描述融資租賃是現(xiàn)代物流企業(yè)一個(gè)比較普遍性的行為，涉及金額大，且周期長(zhǎng)，售后回租業(yè)務(wù)容易造成重復(fù)抵扣問(wèn)題，容易造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)題表現(xiàn)形式承租人銷售物資時(shí)給出租人的開(kāi)具一般發(fā)票——出租人出租物資時(shí)本金部分開(kāi)具一般發(fā)票，租賃費(fèi)用部分開(kāi)具17%專用發(fā)票，由于承租人在購(gòu)買設(shè)備時(shí)差不多取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣，回租時(shí)假如出租人將本金及租賃費(fèi)用開(kāi)在一起，則承租人對(duì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行了重復(fù)抵扣。數(shù)據(jù)獵取途徑數(shù)據(jù)來(lái)源取數(shù)路徑納稅人《售后回租賃合同》第三方（出租人）售后回租方開(kāi)票數(shù)據(jù)（4）要緊評(píng)估方法1.調(diào)用查看租賃合同；2.查看出租方開(kāi)具給承租方發(fā)票是否含有本金部分（原始憑證上名目為“第x期租金利息”，稅率為17%。）（5）要緊政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部酬勞和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移，依照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。6.營(yíng)改增前取得的運(yùn)費(fèi)抵扣問(wèn)題（1）差不多情況描述依照營(yíng)改增初期，試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得非營(yíng)改增地區(qū)物資運(yùn)輸統(tǒng)票，實(shí)行差額扣除；營(yíng)改增前取得的運(yùn)費(fèi)不能進(jìn)項(xiàng)扣除，應(yīng)該按照文件規(guī)定到地稅系統(tǒng)申請(qǐng)退稅。問(wèn)題表現(xiàn)形式發(fā)票抵扣系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)中出現(xiàn)在營(yíng)改增之前的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，即抵扣發(fā)票的時(shí)刻為2012年11月1日前。風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)A.發(fā)票抵扣系統(tǒng)中開(kāi)票時(shí)刻一欄出現(xiàn)2012年11月1日前。數(shù)據(jù)獵取途徑A.貨運(yùn)發(fā)票系統(tǒng)；B.企業(yè)抵扣憑證。要緊評(píng)估方法查閱該公司進(jìn)項(xiàng)稅金明細(xì)賬、發(fā)票及相關(guān)合同協(xié)議，對(duì)其抵扣合法性、合理性進(jìn)行審核。（6）要緊政策依據(jù)依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕133號(hào))以及《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）7.集中取得異地發(fā)票異常核實(shí)情況（1）差不多情況描述營(yíng)改增企業(yè)，特不是以交通運(yùn)輸為主的企業(yè)由于營(yíng)改增后，稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%，提高到增值稅稅率11%，企業(yè)由于短期內(nèi)的稅負(fù)增加，為了平衡稅負(fù)可能違規(guī)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票?；蛘呖赡苡捎诟魇》萃ㄟ^(guò)財(cái)政返還等形式的“隱稅”問(wèn)題存在，企業(yè)通過(guò)在其他省份設(shè)立關(guān)聯(lián)的開(kāi)票公司。問(wèn)題表現(xiàn)形式運(yùn)費(fèi)抵扣占進(jìn)項(xiàng)比重高于行業(yè)均值分析風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)“貨、票、款”不一致數(shù)據(jù)獵取途徑A.貨運(yùn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)；要緊評(píng)估方法A.通過(guò)貨運(yùn)系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)，下戶由企業(yè)對(duì)缺失的中文信息進(jìn)行補(bǔ)充完整后，同時(shí)查閱企業(yè)的相關(guān)合同、協(xié)議、結(jié)算清單，對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合理性邏輯性分析。B.對(duì)整理后數(shù)據(jù)進(jìn)行聚類分析，即依照發(fā)票的核心要素進(jìn)行歸類，比如，依照開(kāi)票方的納稅人識(shí)不信息評(píng)斷是否集中在統(tǒng)一地區(qū)（縣區(qū)），同時(shí)在集中在少數(shù)（1-3戶）幾家公司。C.檢查發(fā)票上所注明的運(yùn)輸起止地及車號(hào)，事實(shí)上際業(yè)務(wù)發(fā)生地差不多與開(kāi)票地區(qū)無(wú)關(guān)，即起運(yùn)地與終點(diǎn)之間不通過(guò)該區(qū)域，或者僅僅是市區(qū)內(nèi)的業(yè)務(wù)然而開(kāi)具了外省的發(fā)票。D.抽查其中疑點(diǎn)開(kāi)票方企業(yè)的結(jié)算清單，核實(shí)是否出現(xiàn)相同車號(hào)相同司機(jī)的不同運(yùn)輸業(yè)務(wù)，卻在該開(kāi)票方公司分不開(kāi)票的情況，存在較為明顯的虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的跡象。（6）要緊政策依據(jù)《增值稅發(fā)票治理方法》有關(guān)規(guī)定。（三）其他方面1.少繳車輛購(gòu)置稅（1）差不多情況描述購(gòu)買裸車與改裝分開(kāi)計(jì)算，分不開(kāi)具不同的發(fā)票問(wèn)題表現(xiàn)形式要緊有兩種表現(xiàn)形式：一是同一家（供貨方、銷貨方、購(gòu)買方）公司，改裝后通過(guò)經(jīng)銷商銷售，并開(kāi)具單獨(dú)開(kāi)具改裝費(fèi)。二是銷售公司與改裝公司不是同一公司，開(kāi)具單獨(dú)“改裝費(fèi)”的專用發(fā)票，且改裝合同清單與汽車銷售清單中的車輛為同一批車輛。數(shù)據(jù)獵取途徑數(shù)據(jù)來(lái)源取數(shù)路徑稅務(wù)機(jī)關(guān)車購(gòu)稅系統(tǒng)納稅人車輛購(gòu)銷合同（重點(diǎn)關(guān)注改裝費(fèi)）第三方汽車銷售方銷售合同（4）要緊評(píng)估方法A.車輛購(gòu)置稅開(kāi)具系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確認(rèn)該公司購(gòu)買車輛數(shù)量及車購(gòu)稅繳納情況；B.銷售合同和改裝合同確認(rèn)是否人為分開(kāi)開(kāi)具，少交車購(gòu)稅。（4）要緊政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》3.固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題（1）差不多情況描述沒(méi)有按照稅法規(guī)定的最低年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)入了治理費(fèi)用一次性列支等情況，在生產(chǎn)性企業(yè)比較普遍，數(shù)據(jù)獵取途徑A.財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)折舊科目；B.企業(yè)憑證。（3）要緊評(píng)估方法查看企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)明細(xì)，及其固定資產(chǎn)折舊處理方式。（4）要緊政策依據(jù)依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六十條第二款規(guī)定：生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限十年進(jìn)行計(jì)提折舊；依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十七條和第六十條第二款規(guī)定：支付例如空調(diào)的安裝輔助材料等企業(yè)一次性記入治理費(fèi)科目，該費(fèi)用應(yīng)記入固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限計(jì)提折舊進(jìn)行稅前列支。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅（2014）75號(hào)第三條有關(guān)規(guī)定4.3.增值稅稅負(fù)變動(dòng)異常（1）差不多情況描述增值稅稅負(fù)是衡量企業(yè)增值稅繳納是否正常的一項(xiàng)參考指標(biāo)，特不是統(tǒng)一企業(yè)的歷史比較，假如差異過(guò)大且逐年呈下降趨勢(shì)，則企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)。（2）問(wèn)題表現(xiàn)形式納稅人自身稅負(fù)變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購(gòu)進(jìn)物資不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。如具體表現(xiàn)在：2013年和2014年增值稅稅負(fù)逐年下降態(tài)勢(shì)。（3）風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)A.計(jì)算公式：增值稅稅負(fù)變動(dòng)率（指標(biāo)值）=（本期稅負(fù)-上期稅負(fù)）/上期稅負(fù)*100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。B.預(yù)警指標(biāo)值：近兩年增值稅稅負(fù)比較，假如增值稅稅負(fù)變動(dòng)異常，且變動(dòng)率幅度較大。數(shù)據(jù)獵取途徑A.ctais增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)。（5）要緊評(píng)估方法A.銷售收入與應(yīng)納稅額的配比。計(jì)算銷售收入的增長(zhǎng)比例，與應(yīng)繳增值稅的同期比例，假如增長(zhǎng)幅度較大的，則可能存在少計(jì)銷售收入或多抵進(jìn)項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。B.通過(guò)增值稅稅基測(cè)算應(yīng)納稅額。通過(guò)企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其增值稅基進(jìn)行初步分析，提取工資薪酬、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)，社保、車輛保險(xiǎn)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、未抵扣固定資產(chǎn)折舊等測(cè)算增值稅稅基的數(shù)據(jù)，倒推測(cè)算推斷其申報(bào)應(yīng)納增值稅的合理性。C.核實(shí)不同稅率混業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。一是否存在物資銷售的低稅負(fù)率阻礙企業(yè)整體稅負(fù)情況造成應(yīng)稅服務(wù)稅負(fù)偏低，二是否高稅率應(yīng)稅服務(wù)銷售額套用低稅率進(jìn)行納稅申報(bào)，甚至隱瞞應(yīng)稅銷售額不進(jìn)行申報(bào)納稅行為:核實(shí)該經(jīng)企業(yè)應(yīng)稅物資將應(yīng)稅物資與應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行分不核算出相應(yīng)稅負(fù)率，分不與同行業(yè)相比；抽查該企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同，依照不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，是否存在業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率而企業(yè)卻按低稅率進(jìn)行申報(bào)納稅情況。(能夠企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和形象業(yè)務(wù)宣傳網(wǎng)站來(lái)確定企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)。)D.檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明緣故，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況附：一、交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題

由于交通運(yùn)輸業(yè)具有分散性、流淌性和隱蔽性特點(diǎn)，掛靠經(jīng)營(yíng)普遍，實(shí)際車主和名義車主往往不一致。車籍所在地、企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際經(jīng)營(yíng)地往往不一致。導(dǎo)致“營(yíng)改增”后在執(zhí)行政策及稅收征管過(guò)程中存在一系列的問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)核算不夠健全。就筆者調(diào)研部分企業(yè)看，一是沒(méi)有建立核算油料、輪胎的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)賬上無(wú)法體現(xiàn)油料和輪胎領(lǐng)用存記錄；有的企業(yè)在本廠自備油罐，有的企業(yè)在外地設(shè)立油罐，無(wú)法區(qū)不運(yùn)輸業(yè)務(wù)與非運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際用油量；部分企業(yè)發(fā)生汽車大修理費(fèi)用，由于修理單位無(wú)法開(kāi)具修理工時(shí)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票便把部分維修工時(shí)費(fèi)并入汽配材料中一并開(kāi)具進(jìn)行核算。二是現(xiàn)金結(jié)算較多，業(yè)務(wù)真實(shí)性難以判不；人力成本未采納銀行打卡，駕駛職員資帳本上在3500元以下，規(guī)避代扣個(gè)人所得稅。因此，存在企業(yè)實(shí)際擁有的車輛與財(cái)務(wù)賬上列支駕駛員人數(shù)不匹配；三是對(duì)運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)包、掛靠車輛的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)難以全面掌控治理。比如：一些運(yùn)輸企業(yè)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，對(duì)自身運(yùn)輸能力不足的部分，差不多差不多上轉(zhuǎn)包給過(guò)境車輛；有些是個(gè)人掛靠車輛，有些即使是正規(guī)運(yùn)輸公司車輛差不多也是駕駛員接私活的性質(zhì)。因此，全然不可能按正常渠道開(kāi)具貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票給運(yùn)輸公司抵扣。造成企業(yè)無(wú)法核算轉(zhuǎn)包、掛靠車輛的經(jīng)營(yíng)成本。

（二）直接材料成本占比偏大。就筆者所接觸到的物資運(yùn)輸企業(yè)來(lái)看，其各項(xiàng)運(yùn)輸成本按含稅收入的比重約為：燃油費(fèi)40%、修理費(fèi)及配件費(fèi)15%、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)20%、人力成本10%，余下毛利15%。從調(diào)研部分企業(yè)有的油料耗用比例達(dá)55%，修理配件（不含修理工時(shí)費(fèi)）占比達(dá)20%。可能存在多抵扣油料和配件材料進(jìn)項(xiàng)稅額，虛增油料成本涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）違法代開(kāi)發(fā)票增加?！盃I(yíng)改增”前，由地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票和運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)的發(fā)票差不多上按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，代開(kāi)發(fā)票的納稅人一般會(huì)自覺(jué)選擇到地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)?！盃I(yíng)改增”后，到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票仍然按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票統(tǒng)一按3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這會(huì)誘使部分小規(guī)模納稅人脫離國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)管，而違規(guī)在一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票從而能夠抵扣11%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅，提供代開(kāi)票的一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)也能夠通過(guò)超稅負(fù)返還的財(cái)政扶持政策將多繳的稅款消化掉。

（四）繳納地點(diǎn)難確定。交通運(yùn)輸業(yè)不同于其他的行業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)生地流淌性專門強(qiáng)，從事交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)注冊(cè)地專門可能與業(yè)務(wù)發(fā)生地不同。依照財(cái)稅﹝2013﹞第37號(hào)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》規(guī)定增值稅納稅地點(diǎn)為：（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。這就帶來(lái)兩方面的問(wèn)題，一是固定業(yè)戶依舊非固定業(yè)戶的確認(rèn)問(wèn)題，大量的掛靠車輛從法律手續(xù)上來(lái)講應(yīng)該屬于固定業(yè)戶，但事實(shí)上際運(yùn)作情況則應(yīng)該確實(shí)是非固定業(yè)戶。二是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，物資運(yùn)輸往往有起運(yùn)地和目的地，那么運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生地到底應(yīng)該是起運(yùn)地依舊目的地？這些實(shí)際問(wèn)題帶來(lái)了業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)和公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅收繳納地確定的爭(zhēng)議。由于交通運(yùn)輸業(yè)所交納的增值稅屬地點(diǎn)財(cái)政收入，導(dǎo)致部分地區(qū)紛紛出臺(tái)財(cái)政扶持政策鼓舞運(yùn)輸企業(yè)落戶本地，爭(zhēng)搶稅源。

（五）納稅主體難確定。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件1第二條規(guī)定：同時(shí)符合“以被掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)、由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任”這兩個(gè)條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。車輛掛靠經(jīng)營(yíng)一般有如下幾種形式：一是車輛只是戶，僅收取治理費(fèi)，為車主代辦保險(xiǎn)、代交各項(xiàng)稅費(fèi)；二是車主將車輛過(guò)戶到公司，公司收取治理費(fèi)，代辦保險(xiǎn)、代交各種稅費(fèi)，但收入不納入財(cái)務(wù)核算；三是車主將車輛過(guò)戶到公司，只將公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬等。上述政策只是明確以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，被掛靠人為納稅人。但關(guān)于無(wú)車輛所有權(quán)、不對(duì)掛靠戶財(cái)務(wù)進(jìn)行核算、只收取治理費(fèi)的被掛靠企業(yè)，能否履行相關(guān)法律責(zé)任，能否為納稅人，值得疑問(wèn)。而且，以收取掛靠戶的治理費(fèi)計(jì)收入，而經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的購(gòu)車、汽（柴）油、修理修配等費(fèi)用全部由掛靠人承擔(dān)，掛靠人無(wú)法按增值稅治理要求取得合法有效憑證。此外，因運(yùn)輸車輛所有權(quán)不屬于被掛靠人，被掛靠人無(wú)法計(jì)提車輛的折舊費(fèi)用，無(wú)法取得經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的其他成本、費(fèi)用票據(jù)，收入與成本不匹配，被掛靠人收取的治理費(fèi)無(wú)法承受企業(yè)所得稅支出。在實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，個(gè)人擁有車輛盡管掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經(jīng)營(yíng)，被掛靠的企業(yè)一般也承擔(dān)一定的法律連帶責(zé)任或有限責(zé)任。然而，掛靠人的經(jīng)營(yíng)收入歸掛靠車主自留，油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等成本費(fèi)用都由掛靠車主負(fù)責(zé)，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費(fèi)或治理費(fèi)，無(wú)其他任何關(guān)聯(lián)?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅征收差不多上以掛靠人為實(shí)際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開(kāi)票金額來(lái)征收稅款的。目前，假如嚴(yán)格按試點(diǎn)實(shí)施方法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會(huì)給增值稅治理帶來(lái)諸多問(wèn)題。如：納稅主體難以確定、運(yùn)輸企業(yè)收入及成本核算不全、部分項(xiàng)目無(wú)法取得扣稅憑證等。

（六）稅率的確認(rèn)問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”將交通運(yùn)輸業(yè)輔助中的大部分劃出交通運(yùn)輸行來(lái)而歸入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目征稅，如物流輔助業(yè)務(wù)。物流業(yè)適用6%的稅率，而交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，運(yùn)輸服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)裝卸服務(wù)在本質(zhì)上確實(shí)是緊密相連的，在實(shí)務(wù)中專門難完全區(qū)分。比如，某物流公司承接某公司物資運(yùn)輸業(yè)務(wù)，由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)量不均衡，當(dāng)物資大批量到達(dá)時(shí)，需托付其他承運(yùn)單位或個(gè)人提供運(yùn)力。托付其他承運(yùn)單位或個(gè)人提供運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)不能視為運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而應(yīng)屬于物流輔助服務(wù)——物資運(yùn)輸代理服務(wù)。又如，物流公司同時(shí)具有道路運(yùn)輸及貨運(yùn)代理的經(jīng)營(yíng)許可，其承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)絕大部分實(shí)際轉(zhuǎn)包給運(yùn)輸個(gè)體戶或個(gè)人進(jìn)行運(yùn)輸，該公司采取車輛掛靠、租賃等方式，以解決貨運(yùn)發(fā)票限額治理問(wèn)題。上述情況，是按貨運(yùn)11%征稅，依舊按運(yùn)輸代理業(yè)6%征稅，納稅人有空子可鉆，易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。還有，假如被掛靠企業(yè)僅收取治理費(fèi)，而不管掛靠戶其他事項(xiàng)，這種情況是否屬于“營(yíng)改增”交通運(yùn)輸業(yè)或者物資運(yùn)輸代理服務(wù)范圍，實(shí)務(wù)操作專門難把握。從增值稅抵扣鏈條上看，有些運(yùn)輸企業(yè)將收到的總價(jià)款按11%稅率開(kāi)具貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，有些將總價(jià)款分作運(yùn)輸收入和物流輔助收入分不按11%和6%開(kāi)具專用發(fā)票給下游企業(yè)抵扣，造成下游企業(yè)稅負(fù)的不公。另外，原先交通運(yùn)輸業(yè)在確定稅率時(shí)考慮到納稅人有17%的運(yùn)輸工具進(jìn)項(xiàng)抵扣，但在征管實(shí)踐中發(fā)覺(jué)納稅人更新運(yùn)輸工具的頻率專門低，再加上掛靠車輛的所有權(quán)大都不屬于運(yùn)輸企業(yè)，企業(yè)不能獲得據(jù)以抵扣稅額和計(jì)提折舊的發(fā)票，增值稅一般納稅人按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅稅負(fù)率明顯高于小規(guī)模納稅人。

二、加強(qiáng)“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收治理的建議

由于上述問(wèn)題的存在，加上政策規(guī)定不夠明確，加大了征管操作難度。一方面完全按現(xiàn)行增值稅政策治理，會(huì)導(dǎo)致一些真實(shí)發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)合法的渠道實(shí)現(xiàn)收入、開(kāi)具發(fā)票。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)若不加強(qiáng)控管，則會(huì)帶來(lái)虛開(kāi)貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的滋生。因此，加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅治理、防控其稅收風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必成為今后稅收征管工作中的一個(gè)重點(diǎn)。為此，筆者提出以下治理建議：

（一）強(qiáng)化內(nèi)控治理。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要督促企業(yè)健全內(nèi)控治理制度。一是建立油料、輪胎領(lǐng)用存治理制度，要求企業(yè)依照運(yùn)輸企業(yè)治理要求按月登記《企業(yè)成品油自耗情況統(tǒng)計(jì)表》、《企業(yè)成品油購(gòu)入、耗用、結(jié)存情況統(tǒng)計(jì)表》、《加油卡加油明細(xì)表》等相關(guān)記錄。對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)車輛，企業(yè)應(yīng)登記《個(gè)人掛靠公司車輛明細(xì)表》，對(duì)新增購(gòu)入車輛，要求企業(yè)提供車購(gòu)稅稅收繳款書復(fù)印件，并登記《車輛購(gòu)置稅明細(xì)表》。二是要求企業(yè)建立車輛運(yùn)輸調(diào)度臺(tái)賬，詳細(xì)記錄運(yùn)輸車輛號(hào)、運(yùn)輸日期、運(yùn)輸物資名稱、數(shù)量及單價(jià)、運(yùn)輸金額、運(yùn)輸起運(yùn)地、到達(dá)地、駕駛員姓名等記錄，并按月按車登記《車輛運(yùn)輸結(jié)算明細(xì)清單》。三是督促企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)屬于當(dāng)期發(fā)生的收入或支出要及時(shí)進(jìn)行核算。同時(shí)要求企業(yè)按月建立工人花名冊(cè)，詳細(xì)地講明工資列支的標(biāo)準(zhǔn)、工人人數(shù)以及工資的計(jì)算方法，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。四是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)取得的成本、費(fèi)用票據(jù)的審核，防止取得虛開(kāi)代開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。取得燃料發(fā)票要結(jié)合其運(yùn)輸量分析其合理性，對(duì)修理費(fèi)、配件發(fā)票，要求提供服務(wù)內(nèi)容清單、物資名稱清單，以便分析其合理性。五是按納稅主體確定對(duì)發(fā)生的油費(fèi)支出的抵扣，即以掛靠企業(yè)為納稅人的，其發(fā)生的油費(fèi)支出取得的增值稅專用發(fā)票能夠進(jìn)行抵扣；以被掛靠運(yùn)輸公司為納稅人的，掛靠人以被掛靠人名義經(jīng)營(yíng)發(fā)生的油費(fèi)支出取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在被掛靠運(yùn)輸公司進(jìn)行抵扣等。

（二）強(qiáng)化稅收征管。一是賬證建全的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)，建立行業(yè)稅源監(jiān)控指標(biāo)，納稅人按季采集申報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。如：油料耗用金額占運(yùn)輸收入（