民間審計(jì)研究論文

民間審計(jì)研究論文民間審計(jì)研究論文斯娃021年第12期中旬刊[1]張理.我們國(guó)家民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析[J].價(jià)值工程.2021年第六期[3]張亞萍.試論我們國(guó)家民間審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防備[J].現(xiàn)代商業(yè).2020第17期[4]李彩霞.民間審計(jì)存在的問(wèn)題探究[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè).2020第10期[5]晉紅霞.論我們國(guó)家民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防備對(duì)策[N].濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2007年第3期[6]鄒香.民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策[N].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2001年第4期[7]宋寶.論民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的原因[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì).2000年第5期民間審計(jì)研究論文篇二〔淺析民間審計(jì)獨(dú)立性〕【摘要】審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性，缺少了獨(dú)立性就表示審計(jì)失去了意義。審計(jì)獨(dú)立性既有形式上的獨(dú)立，又有本質(zhì)上的獨(dú)立。獨(dú)立性詳細(xì)體如今組織上、人員上、經(jīng)濟(jì)上和工作上，這四方面的任何一方面沒(méi)有做好，都會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。民間審計(jì)是我們國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，近年來(lái)我們國(guó)家民間審計(jì)有了很大的發(fā)展，但是仍然存在很多問(wèn)題。通過(guò)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育等措施能夠提高我們國(guó)家民間審計(jì)的獨(dú)立性。本文從審計(jì)獨(dú)立性的含義入手，重點(diǎn)對(duì)我們國(guó)家民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行了闡述，最后在怎樣提高民間審計(jì)獨(dú)立性方面提出了建議?！娟P(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀影響因素一、審計(jì)獨(dú)立性的概述審計(jì)是指由專門的機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的含義中明確規(guī)定了要進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，就證實(shí)了獨(dú)立性在審計(jì)整個(gè)工作中具有十分重要的意義。(一)獨(dú)立性的含義審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出公正審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。我們國(guó)家出臺(tái)了很多相關(guān)的法律政策，來(lái)主動(dòng)地保障和維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性原則。審計(jì)的獨(dú)立性包括本質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性這兩層含義。本質(zhì)上的獨(dú)立性也叫做事實(shí)上的獨(dú)立性，它是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地沒(méi)有任何的利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份，詳細(xì)是指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位之間沒(méi)有任何的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。(二)獨(dú)立性的具體表現(xiàn)出審計(jì)的獨(dú)立性詳細(xì)體如今審計(jì)的組織上、人員上、工作上以及經(jīng)濟(jì)上這幾個(gè)方面。第一方面，組織上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，必需要單獨(dú)設(shè)置，要與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的從屬關(guān)系，確保審計(jì)單位能夠依法獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。第二方面，人員上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，審計(jì)人員不介入被審計(jì)單位的任何經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查，客觀公正地做出審計(jì)報(bào)告。第三方面，經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有本人一定的經(jīng)濟(jì)收入，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計(jì)工作，順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不會(huì)由于缺少審計(jì)經(jīng)費(fèi)而遭到被審計(jì)單位的制約。第四方面，工作上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)人員要依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，做出審計(jì)判定，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告，不受其他行政機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干預(yù)，并遭到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)。二、我們國(guó)家民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀美佳公司是我們國(guó)家的一家綜合性公司，在2001年宣告破產(chǎn)之前，美佳公司擁有約21000名雇員，在2000年的總收入高達(dá)1010億元，收入非?？捎^，美佳股票是一支上市股票，這支股票是所有的證券公司都竭力推薦的績(jī)優(yōu)股。但是，這個(gè)收入十分可觀的公司2002年在幾周內(nèi)迅速破產(chǎn)，這一切是如此的短暫，當(dāng)美佳公司發(fā)表2001年第三季度虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表后，美佳公司就開(kāi)場(chǎng)走向了衰敗。從美佳公司成立時(shí)起，華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所就開(kāi)場(chǎng)為美佳公司進(jìn)行審計(jì)工作。1995年，華琛事務(wù)所與美佳公司簽署了一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定華琛事務(wù)所包攬美佳公司的所有外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)工作。不僅這樣，美佳公司的非審計(jì)服務(wù)也全部由華琛事務(wù)所包攬。接下來(lái)，由華琛事務(wù)所的前職員開(kāi)場(chǎng)在美佳公司從事財(cái)務(wù)部門的工作，不僅這樣，之后又有很多華琛事務(wù)所的前職員到美佳公司擔(dān)任高層管理人員。從此以后，華琛事務(wù)所與美佳公司結(jié)成了極為親密的關(guān)系。在美佳事件中，除了美佳公司的責(zé)任外，人們開(kāi)場(chǎng)關(guān)注、質(zhì)疑華琛事務(wù)所對(duì)美佳公司的所作所為。美佳公司在社會(huì)大眾強(qiáng)大的輿論壓力下成認(rèn)自2000年以來(lái)通過(guò)非法手段虛報(bào)利潤(rùn)達(dá)5.86億元，在與其他公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，做出虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，使得公司的高級(jí)管理人員從中非法獲利。而負(fù)責(zé)對(duì)美佳公司提供審計(jì)服務(wù)的華琛事務(wù)所，人們開(kāi)場(chǎng)紛紛指責(zé)其沒(méi)有盡到本人應(yīng)有的職責(zé)，對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生了質(zhì)疑。從上述事件能夠影射出我們國(guó)家民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀：同時(shí)提供了審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的問(wèn)題在我們國(guó)家，除了一般的審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)也越來(lái)越多地被會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用，而且業(yè)務(wù)范圍也在逐步擴(kuò)大。非審計(jì)服務(wù)主要包括有代理記賬、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、代理納稅、擔(dān)任會(huì)計(jì)參謀、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報(bào)、可行性研究及評(píng)估和企業(yè)管理診斷等多種服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)發(fā)展十分迅速，主要是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所看到了非審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的宏大的交易收入，以及相對(duì)于審計(jì)責(zé)任而言非審計(jì)服務(wù)幾乎不需要承當(dāng)任何的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一項(xiàng)既不需要承當(dāng)過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)又能夠從中獲得高額利潤(rùn)的雙重美差。高額的非審計(jì)服務(wù)收入會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位構(gòu)成經(jīng)濟(jì)上的過(guò)分依靠，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)人員在與被審計(jì)單位人員發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)往往會(huì)放棄審計(jì)獨(dú)立性原則，趨從于被審計(jì)單位的意見(jiàn)。華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為美佳公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量的非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)高達(dá)2700萬(wàn)元，而為美佳提供審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)只要2500萬(wàn)元，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)比審計(jì)性收費(fèi)整整高出200萬(wàn)元。這種高額的非審計(jì)收入，使得美佳公司開(kāi)場(chǎng)財(cái)務(wù)造假之后，華琛不但不及時(shí)反映，還為其做出虛假的審計(jì)報(bào)告，隱瞞欺騙社會(huì)公眾。另外華琛還有100多名雇員專門為美佳公司提供其他的各種服務(wù)，每周從美佳公司收取100多萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。如此巨額的收入，使得華琛的審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)會(huì)由于其收入而委屈服從于美佳公司，影響審計(jì)的獨(dú)立性。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與被審計(jì)單位長(zhǎng)期的合作關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的缺失。美佳公司成立十幾年以來(lái)，其審計(jì)工作一直都是由華琛事務(wù)所負(fù)責(zé)，而且一直由指定的專人進(jìn)行審計(jì)工作。這種長(zhǎng)期的合作關(guān)系會(huì)日久生情，進(jìn)而影響華琛事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。所以，要對(duì)審計(jì)合伙人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期輪換，以使其能正確合理的發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性。(三)審計(jì)人員獨(dú)立性的缺少雖然我們國(guó)家法律明確規(guī)定審計(jì)人員不能與被審單位之間存在任何的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，但是，違背規(guī)定的情況照舊存在。美佳公司的很多高層管理人員為華琛事務(wù)所的前雇員，美佳公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等很多人員都是美佳公司從華琛事務(wù)所招聘過(guò)來(lái)的。還有從華琛事務(wù)所辭職，到美佳公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是很多。華琛事務(wù)所與美佳公司的這種在人員上的親密關(guān)系，使得他們?cè)诠餐睦婷媲皶?huì)達(dá)成一致，這種情況嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)人員的獨(dú)立性。(四)缺少職業(yè)道德，存在舞弊行為審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高，審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等方面的專業(yè)素質(zhì)，還要具有良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德十分關(guān)鍵，不容小覷，假如缺少職業(yè)道德，就會(huì)出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，影響審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員不僅要能勝任審計(jì)工作，還要完成好本人的工作職責(zé)，高尚的職業(yè)道德是保障和維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的重要工具。美佳公司長(zhǎng)時(shí)間虛構(gòu)企業(yè)利潤(rùn)，以及隱藏?cái)?shù)億元的債務(wù)和損失，作為十多年來(lái)一直為美佳公司提供審計(jì)服務(wù)的華琛事務(wù)所不可能不知曉。華琛事務(wù)所的一名合伙人在得知證監(jiān)會(huì)將對(duì)美佳公司展開(kāi)全面調(diào)查后，私自下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)美佳公司的文件資料和電子郵件，存在嚴(yán)重的舞弊行為，這種做法違背了審計(jì)人員的職業(yè)道德，而且涉嫌阻礙司法工作，這對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了影響。三、影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性追求企業(yè)價(jià)值最大化是每個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)目的，但是非法盈利就會(huì)損害企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。很多審計(jì)單位由于本身的利益關(guān)系，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)上過(guò)分依靠，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。企業(yè)管理者是審計(jì)費(fèi)用的支付者，他們能夠以此來(lái)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。美佳公司是華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第二大客戶，2000年度，華琛事務(wù)所向美佳公司收取了高達(dá)5200萬(wàn)元的費(fèi)用，收費(fèi)非常之高，美佳公司對(duì)華琛高額的審計(jì)費(fèi)用構(gòu)成了華琛事務(wù)所總收入的大部分，這就使得華琛事務(wù)所對(duì)美佳公司經(jīng)濟(jì)上過(guò)分依靠，影響審計(jì)的公正進(jìn)行，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了影響。(二)審計(jì)人員的獨(dú)立性審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性。美佳公司的大部分職員都是從華琛事務(wù)所招聘過(guò)來(lái)的，在經(jīng)濟(jì)上存在利益關(guān)系，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作正常有序的進(jìn)行。對(duì)美佳公司資料的保密是審計(jì)人員應(yīng)該遵循的工作原則，但華琛事務(wù)所明知美佳公司存在賬務(wù)作假情況而未予以披露，又私自銷毀文件，阻礙司法機(jī)關(guān)執(zhí)法，審計(jì)人員缺少職業(yè)原則，嚴(yán)重違背了審計(jì)的獨(dú)立性。(三)審計(jì)關(guān)系的獨(dú)立性審計(jì)關(guān)系的不平衡會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。美佳公司與華琛事務(wù)所工作人員的合二為一現(xiàn)象，嚴(yán)重打亂了審計(jì)關(guān)系正常有序的進(jìn)行，這使華琛事務(wù)所在審計(jì)關(guān)系中處于明顯的附屬與被動(dòng)地位。在這種審計(jì)關(guān)系下，當(dāng)華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所揭露美佳公司的舞弊行為，而要承當(dāng)被解聘，喪失巨額收入的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，華琛事務(wù)所就會(huì)委屈服從于美佳公司，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行欺瞞行為，進(jìn)行舞弊。這種審計(jì)關(guān)系的失衡，影響和毀壞了事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。四、提高民間審計(jì)獨(dú)立性的建議民間審計(jì)獨(dú)立性十分重要，只要民間審計(jì)獨(dú)立性得到了提高，才能保障我們國(guó)家民間審計(jì)工作能夠依法順利的進(jìn)行。我們應(yīng)做好如下幾方面建議：(一)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體制近年來(lái)我們國(guó)家民間會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速發(fā)展，這些事務(wù)所漸漸從政府機(jī)構(gòu)中分離出來(lái)，在此基礎(chǔ)上我們應(yīng)該建立跨地區(qū)、跨部門的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于這樣能夠極大地改善和提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御外來(lái)環(huán)境的壓力，加強(qiáng)其本身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于保持獨(dú)立性。華琛事務(wù)所與美佳公司假如沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)、人員等的復(fù)雜關(guān)系，則華琛就會(huì)對(duì)美佳公司公正、獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作，就會(huì)保持好審計(jì)的獨(dú)立性原則。所以改制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓它不僅僅只依靠于被審計(jì)單位就顯得尤為重要。(二)開(kāi)展同業(yè)復(fù)查，強(qiáng)迫輪換崗位我們國(guó)家會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度還不健全，監(jiān)管制度還不完善，無(wú)法使會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效的自約、自律。針對(duì)我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該實(shí)行有效的機(jī)制。借鑒國(guó)外的先進(jìn)制度經(jīng)歷，我們國(guó)家也需大力開(kāi)展同業(yè)復(fù)查制度，實(shí)行對(duì)事務(wù)所工作人員定期強(qiáng)迫性的輪換崗位。當(dāng)華琛事務(wù)所年復(fù)一年的審計(jì)美佳公司時(shí)，華琛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們就會(huì)和美佳公司的管理當(dāng)局建立起一種和諧的關(guān)系，這就會(huì)損害華琛事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作客觀、獨(dú)立的進(jìn)行。對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的強(qiáng)迫輪換制度在一定程度上能夠改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。(三)分離審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，拓展服務(wù)范圍華琛事務(wù)所不應(yīng)對(duì)美佳公司同時(shí)既提供審計(jì)業(yè)務(wù)，又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)。華琛事務(wù)所由于事實(shí)上介入了美佳公司的經(jīng)營(yíng)管理決策，這就加大了華琛事務(wù)所同美佳公司的合作舞弊行為，這違犯了審計(jì)的獨(dú)立性。華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該分離對(duì)美佳公司的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，華琛事務(wù)所能夠充分利用本人的知識(shí)資源優(yōu)勢(shì)，拓展服務(wù)范圍，為其他諸多的委托公司提供代理記賬、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、代理納稅、擔(dān)任會(huì)計(jì)參謀、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報(bào)、可行性研究及評(píng)估和企業(yè)管理診斷等多種服務(wù)。拓寬以上服務(wù)領(lǐng)域，就能夠減輕過(guò)分依靠被審計(jì)單位，降低委屈服從于被審計(jì)單位的程度，提高本身的綜合實(shí)力，不在只受被審計(jì)單位的任意擺布而喪失審計(jì)的獨(dú)立性。五、結(jié)束語(yǔ)我們要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)的獨(dú)立性，只要這樣，審計(jì)工作才能順利進(jìn)行。我們國(guó)家要不斷健全和完善有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)，這樣就會(huì)更客觀準(zhǔn)確公允地具體表現(xiàn)出審計(jì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，有效地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展提供監(jiān)督和服務(wù)平臺(tái)，更好地創(chuàng)始審計(jì)事業(yè)的新局面。參考文獻(xiàn)：[1]王楠.淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2004，(2).[2]葉斌.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2004，(5).[3]任元明等.影響我們國(guó)家民間審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2005，(1).[4]汪雅瓊.淺析審計(jì)的獨(dú)立性[J].社審天地，2005，(1).[5]劉爾奎等.獨(dú)立性的含義與經(jīng)濟(jì)性質(zhì)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005，(2).[6]湯敬.非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究[D].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2