跟蹤審計(jì)模式下大型工程合謀博弈分析

跟蹤審計(jì)形式下大型工程合謀博弈分析跟蹤審計(jì)形式下大型工程合謀博弈分析1引言大型工程是指對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展具有重大持論文聯(lián)盟.Ll.續(xù)影響且綜合效益難以評(píng)價(jià)的一類(lèi)工程［1］，如蘇通大橋、三峽工程、京滬高速鐵路和在建中的港珠澳大橋等。我國(guó)大型工程建立在獲得重大成績(jī)的同時(shí)，也暴露出諸如決策效率低、工程質(zhì)量差等嚴(yán)重問(wèn)題［2］，如湖北漢江大橋使用10年便成危橋，浙江長(zhǎng)風(fēng)大橋使用不到10年開(kāi)裂被迫重修。工程問(wèn)題觸目驚心，給國(guó)家和社會(huì)造成了宏大危害，而這些問(wèn)題的背后正是合謀在作祟，工程建立中的合謀問(wèn)題越來(lái)越引起關(guān)注。大型工程的供給有限性和排他性導(dǎo)致了業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位的合謀［3］。一些學(xué)者分析了合謀產(chǎn)生的條件，提出了防止合謀行為發(fā)生的建議和措施。項(xiàng)勇和陶學(xué)明［4］利用尋租理論分析了工程監(jiān)理尋租行為產(chǎn)生的原因和條件，建立了業(yè)主、監(jiān)理單位和承包商的博弈模型，得到了業(yè)主進(jìn)步監(jiān)視力度，加大處分強(qiáng)度可以有效打擊尋租行為的研究結(jié)論。郭濤、劉曉君［5］結(jié)合工程實(shí)際，通過(guò)博弈分析認(rèn)為工程事故頻發(fā)的根本原因并非監(jiān)理人與承包商的合謀尋租，而是施工單位向業(yè)主代理人尋租。楊耀紅和汪應(yīng)洛［3］在博弈分析的根底上，認(rèn)為進(jìn)步合謀本錢(qián)、國(guó)家打擊成功概率和加強(qiáng)工程工程信息系統(tǒng)建立可以減少合謀行為的發(fā)生。大型工程審計(jì)是進(jìn)步工程質(zhì)量、有效打擊合謀行為的重要手段之一。目前大型工程主要采用的是開(kāi)工決算審計(jì)形式，屬于事后審計(jì)，因此不能及時(shí)有效地監(jiān)視工程建立過(guò)程中業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位的合謀行為。為了有效監(jiān)視大型工程建立中的合謀行為，一些學(xué)者［6,7］提出了大型工程跟蹤審計(jì)形式，將審計(jì)端口前移至工程決策階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)提早介入到工程建立中，形成全過(guò)程的監(jiān)視機(jī)制，從而有效遏制大型工程建立過(guò)程中的合謀現(xiàn)象。本文基于信息論和博弈論，對(duì)大型工程兩種審計(jì)形式下的合謀問(wèn)題進(jìn)展分析，通過(guò)構(gòu)建合謀的定性與定量模型，挖掘合謀規(guī)律，討論跟蹤審計(jì)形式解決大型工程合謀問(wèn)題的理論有效性。2兩種審計(jì)形式下的合謀分析我國(guó)大型工程根本建立管理體制是國(guó)家宏觀監(jiān)視調(diào)控指導(dǎo)下的工程法人責(zé)任制。大型工程為公共產(chǎn)品，其投資人為政府，但其地位是虛置的，需要通過(guò)組建業(yè)主來(lái)行使工程施行的管理職能。工程建立過(guò)程中，業(yè)主同施工承包商、監(jiān)理單位等建立委托代理關(guān)系，委托施工承包商代為工程建立，委托監(jiān)理單位對(duì)施工承包商進(jìn)展監(jiān)視；同時(shí)，政府委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)主及參建各方進(jìn)展工程審計(jì)。2.1開(kāi)工決算審計(jì)形式下的合謀分析開(kāi)工決算審計(jì)形式下，政府、業(yè)主、施工承包商、監(jiān)理單位及審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系如圖1所示。由圖可知，這是一個(gè)多級(jí)委托代理鏈，存在多重信息不對(duì)稱。由于是事后審計(jì)，審計(jì)開(kāi)場(chǎng)時(shí)，大型工程已經(jīng)完工，審計(jì)資料和證據(jù)是經(jīng)監(jiān)理單位審核后提供的，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)得到的審計(jì)資料和證據(jù)是嚴(yán)重滯后于工程建立的。另外，對(duì)于大型工程建立過(guò)程中存在的隱蔽工程，審計(jì)機(jī)構(gòu)介入時(shí)，工程參建方已退場(chǎng)，相關(guān)資料和證據(jù)真?zhèn)坞y辨，這也進(jìn)一步加大了審計(jì)的難度。由于缺乏有效監(jiān)視，在整個(gè)建立過(guò)程中，業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位可以利用信息不對(duì)稱，結(jié)成合謀體，謀取利益。圖1開(kāi)工決算審計(jì)形式下大型工程建立各方關(guān)系開(kāi)工決算審計(jì)形式下三方合謀形成過(guò)程可以概括為〔圖2〕：業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位共同掌握著工程建立的真實(shí)信息，監(jiān)理單位將真實(shí)信息隱匿、篡改、偽造成對(duì)合謀體有利的信息，進(jìn)而欺騙審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府。在這個(gè)過(guò)程中，本來(lái)該起監(jiān)視作用的監(jiān)理單位參與合謀，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法獲取真實(shí)有效的工程信息，業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位實(shí)現(xiàn)合謀。在整個(gè)過(guò)程中，監(jiān)理單位參與合謀的動(dòng)機(jī)一方面是受合謀租金的誘惑，更重要的是，在開(kāi)工決算審計(jì)形式下，業(yè)主擁有監(jiān)理單位的選聘權(quán)，監(jiān)論文聯(lián)盟.Ll.理單位無(wú)法保證其獨(dú)立性。一旦監(jiān)理單位披露對(duì)業(yè)主和施工承包商不利的信息，將會(huì)被辭退。從某種程度上來(lái)說(shuō)，開(kāi)工決算審計(jì)形式正是培育合謀的溫床。2.2跟蹤審計(jì)形式下合謀分析在跟蹤審計(jì)形式下，各方關(guān)系如圖3所示。審計(jì)機(jī)構(gòu)深化施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)時(shí)、及時(shí)、直接地獲取工程建立信息，掌握審計(jì)證據(jù)，對(duì)工程建立過(guò)程，特別是隱蔽工程，進(jìn)展實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)信息完好且真實(shí)，降低了審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位之間的信息不對(duì)稱程度，可以有效控制監(jiān)理單位篡改、偽造審計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的前期介入可以防止監(jiān)理單位因出具對(duì)業(yè)主和施工承包商不利的信息而被辭退，消除了業(yè)主對(duì)其的權(quán)利威脅，保證了監(jiān)理單位的獨(dú)立性，監(jiān)理單位選擇合謀的可能性大幅降低。監(jiān)理單位的棄暗投明使得合謀體從三方演變成業(yè)主與施工承包商兩方，不僅削弱了合謀權(quán)力，而且加強(qiáng)了審計(jì)力量，審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合監(jiān)理單位對(duì)業(yè)主和施工承包商形成雙重監(jiān)視，從而進(jìn)步審計(jì)效率和質(zhì)量，有效控制合謀問(wèn)題。跟蹤審計(jì)形式下兩方合謀過(guò)程可以概括為：業(yè)主和施工承包商隱匿、篡改、偽造信息以獲取監(jiān)理單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)的審查〔如圖4〕。在這種情形下，信息通道壟斷的打破，信息傳遞環(huán)節(jié)的縮短，合謀體通過(guò)噪聲干擾審計(jì)機(jī)構(gòu)判斷的才能減弱，合謀成功的概率降低。圖4跟蹤審計(jì)形式下大型工程兩方合謀形成過(guò)程3兩種形式下合謀的博弈分析上述是對(duì)兩種審計(jì)形式下合謀問(wèn)題的定性分析，下面運(yùn)用定量化的博弈方法對(duì)合謀問(wèn)題進(jìn)展進(jìn)一步分析［8］，計(jì)算出不同審計(jì)形式下的合謀條件，分析業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位決策行為的變化。3.1模型假設(shè)〔1〕參與人集合：業(yè)主、施工承包商、監(jiān)理單位和審計(jì)方，分別記為E、、S、A，且為風(fēng)險(xiǎn)中性。〔2〕參與人的策略空間為：審計(jì)方為{監(jiān)視}，業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位為{合謀，不合謀}。3.2模型求解大型工程參建各方選擇合謀的條件為：合謀的期望收益大于等于不合謀的期望收益。因?yàn)闃I(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位都是風(fēng)險(xiǎn)中性的，所以業(yè)主、施工承包商和監(jiān)理單位選擇合謀的條件分別為3.3模型分析〔1〕監(jiān)理單位決策行為分析監(jiān)理單位受業(yè)主委托對(duì)施工承包商的行為進(jìn)展監(jiān)視，擁有工程建立的監(jiān)視權(quán)和驗(yàn)收權(quán)，作為理性經(jīng)濟(jì)人，為了追求自身利益最大化，會(huì)利用手中的工程監(jiān)視權(quán)和驗(yàn)收權(quán)向施工承包商抽租。監(jiān)理單位是理論上的工程建立監(jiān)視方，所以目前各種媒體和社會(huì)都將工程質(zhì)量事故的責(zé)任歸罪于監(jiān)理［5］，然而通過(guò)下面的分析，發(fā)現(xiàn)這一言論是不合理的?！?〕業(yè)主決策行為分析4結(jié)論本文通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方法證明了跟蹤審計(jì)可以有效地破解當(dāng)前大型工程建立合謀難題?！?〕基于信息論發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位獨(dú)立性的喪失是開(kāi)工決算審計(jì)形式下合謀現(xiàn)象頻發(fā)的根本原因。跟蹤審計(jì)形式下，審計(jì)機(jī)構(gòu)深化工程建立現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)獲取審計(jì)信息，減少了大型工程建立這個(gè)多級(jí)委托代理鏈中的信息不對(duì)稱程度，保證了監(jiān)理單位的獨(dú)立性，原來(lái)的三方合謀轉(zhuǎn)變成業(yè)主與施工承包商的兩方合謀，在審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)理單位的雙重監(jiān)視下，合謀問(wèn)題得到有效治理?！?〕基于博弈論發(fā)現(xiàn)，開(kāi)工決算審計(jì)形式下監(jiān)理單位是大型工程建立中的弱勢(shì)者，當(dāng)施工承包商與業(yè)主合謀時(shí)，監(jiān)理單位被迫選擇合謀，成為三方合謀中最脆弱的一環(huán)；而在跟蹤審計(jì)形式下，監(jiān)理單位的期望收益函數(shù)發(fā)生改變，恰好使監(jiān)理單位與業(yè)主和施工承包商之間形成利益沖突，監(jiān)理單位最優(yōu)選擇變?yōu)椴缓现\，三方合謀變成兩方合謀，此時(shí)，最小租金的增加和總租金空間的壓縮使得合謀成功的可能大幅降低。〔3〕研究結(jié)果進(jìn)一步說(shuō)明：大型工程規(guī)模越大，合謀產(chǎn)生的可能性越大，越需要采用跟蹤審計(jì)；另外，在跟蹤審計(jì)形式下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)步監(jiān)