淺析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

淺析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式淺析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式一、內(nèi)部審計(jì)的新定義21世紀(jì)以來，隨著世界經(jīng)濟(jì)浪潮開展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸成為治理活動(dòng)中必不可少的局部，從為組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供確認(rèn)和評價(jià)活動(dòng)，開展到為公司的管理與控制提供咨詢效勞，提供了一個(gè)較為穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)開展戰(zhàn)略。在長期的開展和完善后，內(nèi)部審計(jì)的定義更加符合現(xiàn)代企業(yè)和組織對管理的需求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會〔IIA〕在?國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架?中將其定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目的。二、內(nèi)部審計(jì)開展的環(huán)境因素〔一〕國際環(huán)境的變化經(jīng)濟(jì)全球化的穩(wěn)步開展推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)形式不斷變革。國內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)歷程還處于探究階段，而國外資本主義市場一直處于資本主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)起源較早，有較多經(jīng)歷教訓(xùn)可供國內(nèi)企業(yè)參考學(xué)習(xí)。2001年爆發(fā)的美國安然事件是一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，被爆出財(cái)務(wù)造假的安然公司不得不宣告破產(chǎn)，在歸還政府稅收和債務(wù)資本后，根本無力歸還投資者投入資本，另投資者血本無歸。為了保護(hù)投資者權(quán)益，美國政府和國會于2002年公布了?薩班斯奧克斯利法案?，同時(shí)S委員會根據(jù)薩班斯法案與?內(nèi)部控制整合框架?的要求，制定了?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架?〔S-ER〕。這一列相關(guān)法案，標(biāo)志著公司治理要更加重視風(fēng)險(xiǎn)因素，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向注重組織整體風(fēng)險(xiǎn)的方向開展。〔二〕國內(nèi)體制的改革在國際環(huán)境開展的同時(shí)，國內(nèi)環(huán)境也發(fā)生了很大變化。我國制定的符合中國國情的經(jīng)濟(jì)體制改革是把雙刃劍，給許多企業(yè)帶來了開展機(jī)遇，也迎來了風(fēng)險(xiǎn)，要處理好二者之間的關(guān)系才能又好又快開展。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)組織增值，幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目的，就要關(guān)注企業(yè)整體所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定相應(yīng)措施進(jìn)展有效的管理。例如，從2022年5月1日起，我國全面推行由營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部納入營改增試點(diǎn)，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺，預(yù)計(jì)2022年全年能為企業(yè)節(jié)稅5000億元。財(cái)稅體制改革可以減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型晉級，深化供應(yīng)制改革，企業(yè)面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等會隨之變化，對內(nèi)部審計(jì)的要求也逐步進(jìn)步。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是在公司內(nèi)部可能造成無法完成公司目的的風(fēng)險(xiǎn)，主要有與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)整體面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用要對組織整體范圍進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，以公司的戰(zhàn)略目的為起點(diǎn)并采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施?！惨弧程峁┳稍兓顒?dòng)增加價(jià)值過去，最初始的內(nèi)部審計(jì)是基于對被審計(jì)單位詳細(xì)賬簿和報(bào)表進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式，沒有考慮企業(yè)的內(nèi)部控制情況和企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理要求的提升，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)在要求。在此階段，內(nèi)部審計(jì)不但提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確實(shí)認(rèn)效勞，對公司經(jīng)營活動(dòng)提出真實(shí)的審計(jì)意見，有利于管理層掌握企業(yè)經(jīng)營績效，獲取經(jīng)營信息并做正確的經(jīng)營決策；更要從宏觀上幫助組織在變幻莫測的市場大環(huán)境中，正確識別和評估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)做出戰(zhàn)略規(guī)劃和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目的和經(jīng)營目的。通過向管理層提供管理咨詢效勞，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)境中仍然能進(jìn)步管理程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。〔二〕重視公司治理效果內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會以及管理層是公司治理的四大基石，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有著不可替代的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)展和地位的提升，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)更加注重公司治理效果，關(guān)注在運(yùn)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資源管理等方面的治理活動(dòng)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，采用會計(jì)信息系統(tǒng)可以降低繁瑣的業(yè)務(wù)流程帶來的信息錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，保證各業(yè)務(wù)活動(dòng)中數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)效性、準(zhǔn)確性，從而大幅度進(jìn)步企業(yè)人員的效率。這樣，無疑可以從本質(zhì)上降低內(nèi)部審計(jì)中被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)該對業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的設(shè)計(jì)及有效性進(jìn)展評價(jià)，并提供相關(guān)的建議指導(dǎo)，起到防范控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。〔三〕以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槟康脑谑┬袀鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)通常是按照控制風(fēng)險(xiǎn)目的的流程進(jìn)展，對風(fēng)險(xiǎn)的防控具有滯后性。即先對企業(yè)業(yè)務(wù)和流程進(jìn)展控制測試，找出其中的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)存在的因素，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)剛好與傳統(tǒng)審計(jì)流程相反，從企業(yè)的戰(zhàn)略目的出發(fā)，對組織整體進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)識別和評估，進(jìn)而分解為詳細(xì)的內(nèi)部控制措施。這種審計(jì)方法能更加系統(tǒng)、準(zhǔn)確地判斷企業(yè)開展中的存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)的大小和影響程度。為了使以風(fēng)險(xiǎn)控制為目的的內(nèi)部審計(jì)更加有效，企業(yè)應(yīng)該合理分配審計(jì)資源，關(guān)注賬簿報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要重視賬表外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要關(guān)注非抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，在控制程序無法滿足審計(jì)要求時(shí)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理要采取本質(zhì)性測試程序。〔四〕進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)形式的開展，對審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)等有更為嚴(yán)格的要求。首先，區(qū)別于外部審計(jì)師，內(nèi)審人員同時(shí)承受管理層和董事會雙方的指導(dǎo)，由于比擬熟悉組織內(nèi)的人員及管理活動(dòng)，容易受其影響，更需要嚴(yán)格遵守?國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架?保持獨(dú)立性的要求。其次，組織要建立嚴(yán)格人員挑選和培訓(xùn)制度，保證內(nèi)部審計(jì)師具有專業(yè)的勝任才能，可以在相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。最后，企業(yè)中常常會出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下的情形，主要是由于內(nèi)部審計(jì)師沒有及時(shí)與管理層或被審計(jì)單位溝通，或者在接觸過程中對方不承受，導(dǎo)致相關(guān)的審計(jì)工作無法開展。所以，內(nèi)審人員亟需完善溝通技巧，處理好和被審計(jì)單位之間的關(guān)系，使其明確內(nèi)審人員的工作職責(zé)，積極配合審計(jì)工作以進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)效率。四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形式的影響〔一〕對傳統(tǒng)審計(jì)形式的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向形式內(nèi)部審計(jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式的原理上不斷改進(jìn)和創(chuàng)新的結(jié)果，在這種形式下既能在事后進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)檢查，又有以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹行倪M(jìn)展事前防范的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以延伸到組織業(yè)務(wù)流程活動(dòng)的各個(gè)方面，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及企業(yè)管理三者結(jié)合到一起，借助內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視評價(jià)作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的。同時(shí)，在公司治理活動(dòng)中改善組織業(yè)務(wù)流程，挖掘企業(yè)價(jià)值鏈中可以實(shí)現(xiàn)增值的局部，為企業(yè)尋找盈利增長點(diǎn)以降低企業(yè)在消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)?！捕硨徲?jì)獨(dú)立性的影響同時(shí)，在企業(yè)管理活動(dòng)中保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性尤為重要。有人認(rèn)為，創(chuàng)新的審計(jì)形式更加注重咨詢管理，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)延伸到企業(yè)的管理中時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與管理活動(dòng)融為一體，很難保證審計(jì)的獨(dú)立性。但是，假如把內(nèi)審活動(dòng)與管理活動(dòng)分割開來，那就失去現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的作用價(jià)值，也就無法在企業(yè)戰(zhàn)略層面施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。要如何使審計(jì)工作更具有獨(dú)立性呢？應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)和管理活動(dòng)中建立起一座橋梁，利用內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部管理活動(dòng)的熟悉程度，對管理活動(dòng)可能存在的問題提供建議，但是不實(shí)際參與到詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，防止出現(xiàn)設(shè)計(jì)者自己進(jìn)展評價(jià)的情形。從總體上看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)形式是內(nèi)部審計(jì)開展的