往來款專項審計報告(共5篇)

篇一：湖北興業(yè)往來款項清理專項審計工作方案湖北興業(yè)鋼鐵爐料有限責任公司興法審字[2015]第001號企業(yè)往來款項清理專項審計工作方案清理整頓資金往來款項是加強企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，規(guī)避財務風險的關鍵環(huán)節(jié)，也是盤活企業(yè)資金，緩解資金調度困難，提高預算執(zhí)行率的重要措施，通過專項審計進一步強化往來款項管理，提高財務管理水平。為確保往來款項清理的順利進行，特制訂本方案一、清理審計范圍和原則此次往來款項清理審計范圍為公司內(nèi)所有財務獨立核算單位自建賬至今的往來款項賬面余額及未入賬往來款項，包括內(nèi)部往來和外部往來：1、應收款項：預付賬款、應收賬款、其他應收款等。具體包括應收各項經(jīng)營收入、出租收入、固定資產(chǎn)處置收入等款項；預付給其他單位款項以及其他單位、個人借用等應收款項。2、應付款項：預收賬款、應付賬款、其他應付款等。具體包括各項經(jīng)營欠款、預收款項、借用其他單位款項以及其他應付款項等。以2015年8月份會計報表中的往來款項為基礎，按照先易后難、實事求是的原則對所有往來賬款進行全面清理審計。重點清理審計掛賬賬齡長、金額大，掛賬原因不清，甚至形成了呆賬、死賬的往來款項、債務不實款項和內(nèi)部往來之間形成的“三角”債務等。綜合分析各公司的實際情況，逐項甄別核實，理清往來款項的來龍去脈，保證往來款項的真實準確。對于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項錯賬問題及時進行賬務調整二、清理審計內(nèi)容主要審計由下列原因形成的往來賬項：1、由于認識不到位。會計人員對本人職責理解不透徹，缺乏自我理財?shù)姆e極性，單位財務管理意識薄弱依賴性強，單位領導對往來賬管理重視不夠形成往來數(shù)額不減或逐年增加；2、往來賬目形成原因不清晰。由于單位往來賬長期不清理，加之單位領導和財務人員變更、會計資料移交不完整等原因，致使一些往來賬發(fā)生的時間和內(nèi)容連單位財務人員都解釋不清，現(xiàn)任財務人員無從下手清理的往來賬目；3、單位內(nèi)控制度不健全。對往來賬款未實行責任追究制，領導干部離任時往來賬的清理工作缺乏制度監(jiān)督和約束，而“新官不理舊賬”使往來賬越壓越久。三、工作步驟（一）第一階段核對清理階段各子公司要成立由領導、財務人員組成的往來款項清理工作小組，組織分類開展全面清理工作。各公司經(jīng)理為第一責任人，安排相關人員明確責任分工，不允許出現(xiàn)領導后任不管前任事或以經(jīng)手人已不在等緣由阻礙相關工作順利進行。以2015年8月份會計報表中往來款項數(shù)據(jù)為基礎，從源頭入手，認真分析，逐項甄別核實，理清往來款項的來龍去脈。把握往來款項的準確性，項目的真實性。對于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項錯賬問題要及時進行賬務調整。核實債權、債務，各單位應積極采取有效措施，落實責任?？赏ㄟ^電話、發(fā)函等形式，對單位（個人）往來款項及時核對。應收款項及時催收并將所收款項上繳公司財務，對本單位債務應積極進行核對清理，確保往來款項的準確性。（二）第二階段整理總結階段對各種往來款項清理結果逐一整理，分類提出處理意見。對各種應收、應付款項要逐一列明應收、應付款項的具體內(nèi)容、起始時間、數(shù)額、經(jīng)手人、批準領導以及未及時收回或支付的原因等，并提出具體處理意見；應收款項要制定催要計劃，明確具體承辦人員，盡快收回款項；對長期掛賬的款項要查明原因，分清責任，提出處理意見；對因管理原因形成的年代久遠、回收無望的呆壞賬并有確鑿證據(jù)表明無法收回的應收款項，要說明原因，上報公司財務部，經(jīng)總經(jīng)理審批后辦理核銷手續(xù)。對于超過三年確實無法支付的應付款項，報各公司領導進行相應賬務處理。內(nèi)部往來轉賬形成的“三角”債務，往來單位核對清楚后，上報財務部，財務部根據(jù)具體情況制定相應調整措施進行賬務處理。清理工作結束后，各單位應認真總結，寫出書面材料并附處理結果，上報公司法務審計部和財務部。(三)第三階段重點檢查階段法務審計部根據(jù)各單位上報的往來款項清理總結材料進行重點檢查。重點檢查的主要內(nèi)容包括：各單位清理往來款項工作開展情況，是否存在漏報、隱瞞不報的情況，是否存在未核實敷衍上報的情況，對錯賬是否調賬整改到位等。法務審計部核查清楚后，將各單位往來款項清理結果上報公司總經(jīng)理四、工作要求（一）各公司要對本單位的所有往來賬目進行一次拉網(wǎng)式的統(tǒng)計、能即時清理的清理，做到每筆往來賬目有出處、有事由、有著落，不重不漏。對于個人長期借款，不予清理的，采取與工資發(fā)放掛鉤。按月進行扣除沖抵借款，每月保底工資即當?shù)刈畹蜕畋Ｕ?，直至沖抵全部借款。（二）對照問題，徹底整改。各單位對暴露出來的問題，制訂整改措施，明確整改時限，落實整改責任，徹底整改到位。要在制度建設、外部監(jiān)管、內(nèi)部管理等方面進一步完善措施，堵塞漏洞。對應清理回收的往來資金要及時足額清收到位。（三）清理信息，如實報送。各單位要根據(jù)清理的要求，在9月25日前及時報送此次往來款項清理結果，并如實反映存在問題，不得瞞報或遲報。（四）整章建制，規(guī)范管理。針對往來款項清理中發(fā)現(xiàn)的問題，各單位要制定行之有效的往來款項內(nèi)部控制制度，切實加強往來款項的日常管理工作，財務部與相關部門緊密配合，確保在規(guī)定時間內(nèi)結清往來賬目。各單位要建立往來款項清理制度，每年至少要清理1—2次，清理要徹底。建立往來款項對賬制度，內(nèi)部往來按月對賬，外部往來至少每季與往來單位對賬一次，填寫對賬單，經(jīng)雙方確認簽字存檔年月日篇二：往來款項審計要點往來款項的審計要點1，一般情況下是函證，挑選大額的。2，但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下首先要看一下往來性質，如果覺得異常，抽憑并讓企業(yè)提供支持文件，大額的一定抽憑檢查一下。3，舉例：①應付賬款：首先要確定付款的帳期---由采購部門提供付款申請明細表--財務審核--各部門領導簽閱--附發(fā)票金額要審核。注意：財務審核這一環(huán)節(jié)，主要看簽字是否齊全，金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī)、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。②其他應收款，其他應付款往來款項的審計摘要：根據(jù)往來賬科目核算的特點，所有的二級科目都應該有明確的核算對象及核算內(nèi)容，即會計科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應關系。核算對象應該明確并可函證確認，否則就應該將其列為重點審計對象。本文通過舉例說明的方式進行了詳細的闡述，為加強往來款項的審計提供了參考建議。關鍵詞：往來賬；注意事項；審計方法往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。一、預付賬款的審查預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。二、應收賬款的審查了解并測試被審單位應收賬款的內(nèi)部控制應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。有選擇地對應收賬款進行函證注冊會計師應親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負債表日發(fā)生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性；如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交易的相關合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。三、其他應收款、其他應付款的審查其他應收款、其他應付款大部分為非主營業(yè)務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業(yè)的對其他應收款的審計中應當關注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現(xiàn)象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務負責人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務。篇三：往來款審計心得往來款審計心得經(jīng)常有新人詢問：往來科目如何審計？重點是什么？目的又是什么？企業(yè)一般如何通過往來科目進行賬務上的不合規(guī)處理？結合實踐工作，我認為主要有以下幾種情況，僅供各位同行探討：1、無法取得合法發(fā)票的往來單位，企業(yè)多頭掛賬，次年或再次年進行科目對沖或通過現(xiàn)金轉銷，逃避稅法關于成本費用應有合法發(fā)票入賬的規(guī)定。有些企業(yè)憑電匯單計入預付賬款，收到貨時未取得發(fā)票，只能計入應付賬款。時隔2-3年，企業(yè)寫個調賬說明，便將往來單位科目合并，預付和應付同時下賬，各往來科目余額為零。從會計上講，有事實的業(yè)務發(fā)生，可以將此計入成本；但從形式上講，沒有合法的發(fā)票入賬，違反稅法規(guī)定。2、往來科目審計的目的是確認其存在性、真實性和完整性，如果內(nèi)控失靈，則完整性最容易受到影響。因為我們的審計客戶有很多是中、小型民營企業(yè)，股東直接作為管理者在企業(yè)重要部門負責管理，且多為一支筆處理。尤其是一些小型的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，產(chǎn)品的定價通常老板一個人說了算，所以收入的確認很不規(guī)范，企業(yè)通常按發(fā)票金額確認收入。這種企業(yè)很少簽訂銷售合同，或即使有也只是全年的柜架協(xié)議，具體每批發(fā)出商品的定價，則由老板說了算，財務人員只出具發(fā)票，然后依此入賬。所以，計入應收賬款的金額就會受到影響。3、往來科目必須結合賬齡分析才能更好地認定其余額的正確性及款項的性質和形成原因。這里說的賬齡分析是指資產(chǎn)類往來科目按其借方累計發(fā)生額采用先進先出法進行的賬齡劃分，負債類往來科目按其貸方累計發(fā)生額采用先進先出法進行的賬齡劃分。比如，應收賬款-李二2009年末余額100萬，2009年借方累計發(fā)生額60萬，2008年借方累計發(fā)生額100萬，2007年借方發(fā)生額累計40萬，則應收賬款-李二100萬的賬齡應劃分為：一年以內(nèi)60萬，1-2年40萬。其他科目依此類推。正確的劃分往來單位款項賬齡的意義：一、賬齡在1年以內(nèi)的往來單位，其款項的性質、可收回性、余額的正確性可以很輕松的通過憑證抽查發(fā)現(xiàn)。如果是連續(xù)審計，則只需將一年以內(nèi)往來科目的賬齡劃分準確就可以了。而且在發(fā)函時，1年以內(nèi)的往來單位回函率一定最高。如果實際回函情況與估計值不同，則應追加審計程序。二、賬齡劃分在1-2年或2-3年往來單位，要注意關注前期審計的相關說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務的原因。如果金額較大，可以發(fā)函或采用替代等實質性程序來確認其款項性質、收回或支付的可能性。三、賬齡劃分為3年以上的往來單位，其可收回性或付款的可能性相對較小。一般在審計時會要求企業(yè)提供書面說明。3年以上的負債類科目，如果確實無法支付，則應按稅法的有關規(guī)定進行調整。筆者審計的一個奶粉生產(chǎn)企業(yè)，因三鹿奶粉事件受到產(chǎn)業(yè)鏈影響，應收賬款收賬率極低，欠款1400多萬元且持續(xù)近5個月未付款，導致大部分奶戶起訴至法院甚至上訪至當?shù)卣?，最終企業(yè)被迫停產(chǎn)。在審計中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對3年以上的欠款在近期大部分結清，而且是通過現(xiàn)金方式結清，這種情況則屬審計應關注的重點。所以，通過賬齡劃分，不但可以更好地掌握企業(yè)往來賬款資金流向，還可以更好地了解企業(yè)業(yè)務發(fā)展水平。4、往來科目審計中替代程序是很重要的了解業(yè)務軌跡和證實余額準確性的實質性程序，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)多計成本少繳稅金的疑點。現(xiàn)場審計中，一般情況下很難在結束現(xiàn)場時全部或大部分收到往來詢證函回函，很多詢證函回函由于時間關系直接或間接寄回會計師事務所，所以現(xiàn)場審計中替代程序必不可少。筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)，因為在季度末或年末預交所得稅時，成本、費用相對較小，應納稅所得額較大，便采用簽訂一些技術改造合同、技術服務合同或者法律顧問合同等虛假合同，再按權責發(fā)生制將其成本、費用計入當期損益，同時增加負債，減少應納稅所得額，以達到少繳所得稅的目的。這種往來單位，業(yè)務發(fā)生量較少，一般回函率較低，但是通過替代程序可以看到合同另一方，通過對合同內(nèi)容和企業(yè)經(jīng)營情況的分析等，就可以很清楚地判定其往來掛賬的真實性和準確性。再有一種情況，企業(yè)付款時計入預付賬款，貨到時應當直接沖減預付，但是企業(yè)卻計入應付賬款，表面上看是多頭掛賬。但實際情況則是財務人員造假。第二年財務人員自制現(xiàn)金收款收據(jù)將預付賬款結平；第三年自制支款單提走現(xiàn)金并將應付賬款結平。這種情況的發(fā)生至少可以證實二點：一、被審計單位有賬外現(xiàn)金在體外循環(huán)；二、財務人員在調賬時挪用公款。我審計的一個單位就是這種情況，雖然掛賬的單位一樣，但兩次付款單上的收款人簽名不同，則可以證實其造假，且在我們的追問下，他也承認了此事。還有一種情況，被審計單位更換了核算往來賬的會計人員，原來的會計喜歡用往來單位的聯(lián)系人掛賬，新的會計喜歡用往來單位名稱直接掛賬，且新會計又疏于查閱以前的憑證，掌握其賬款形成的原因，加之長期沒有和往來單位核對余額。所以很有可能再發(fā)生業(yè)務時，同一家單位，余額表上會有兩個往來客戶名稱。這種情況下，即使回函也不一定很快找到差異形成的原因，所以筆者認為，結合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑證和其附件就可以直接找到原因。最后還有一種情況發(fā)生的可能性較小，但是，在小型生產(chǎn)企業(yè)中，內(nèi)控手續(xù)不完善的話也很有可能發(fā)生。筆者在對一家小型生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行應付賬款替代程序時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份到了一批貨，財務按保管員收貨單第二聯(lián)暫估計入應付賬款，11月份發(fā)票到了又按保管員收貨單第三聯(lián)同時增加了原材料和應付賬款。同一批原材料入賬2次。形成這種重復入賬的主要原因是企業(yè)內(nèi)部單據(jù)使用不規(guī)范，人手少，缺乏相互牽制和監(jiān)督，賬務處理完成后沒有人力也沒有時間核對，容易造成企業(yè)的損失。5、往來函證，最直接的余額確認方式。函證是為了證明款項的存在和余額的正確性。實際工作中，很多財務人員往往容易忽視與對方企業(yè)的賬目核對，函證結果對企業(yè)本身也是加強管理的工具。在我們的往來賬審計底稿中，詢證函回函是很重要的審計證據(jù)。特別是占某個報表科目余額比重較大的往來單位，容易成為重要的關聯(lián)方或重要客戶進行往來交易的重要工具。所以，大額的往來款項，函證其余額是非常重要的。當然在具體工作中，如果企業(yè)有與往來單位的對賬確認函，也可以視為回函確認往來余額。應付賬款的實質性程序：根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序：(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動判斷應付賬款增減變動的合理性。函證應付賬款。(1)一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為：①函證不能保證查出未記錄的應付賬款②注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。(2)應付賬款函證的情形：如果①控制風險較高，②某應付賬款明細賬戶金額較大或③被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。(3)函證對象的選擇：在進行函證時，注冊會計師應選擇①較大金額的債權人，②以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。(4)函證方式的選擇：函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。同應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。(5)應付賬款函證的替代審計程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。檢查應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；(5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間；如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。針對異常或大額交易及重大調整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。篇四：往來賬款審計來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。一、往來賬中存在的常見問題（一）收入、成本掛賬利用“應收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)，領導為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標。利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營指標時，將生產(chǎn)成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。一些效益較好的企業(yè)，利用“應付賬款”、“其他應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。（二）潛盈、潛虧掛賬有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-教育培訓費、借聘費或勞務費等。有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產(chǎn)、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。有的單位的預付工程款、材料款等，現(xiàn)實情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。一些經(jīng)濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回沖賬、調賬，且調賬依據(jù)不充分，其目的是人為調節(jié)利潤。（三）核算、管理方面的問題單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權或債務不實。將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實反映資產(chǎn)負債。有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。二、往來賬的審計查證方法（一）收入、成本掛賬常見問題的查證方法“逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發(fā)現(xiàn)問題。我們在某實業(yè)公司審計時，通過對資產(chǎn)負債表中應收、應付項目年初與年末余額的對比，發(fā)現(xiàn)預收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此，我們對基層單位報表進行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。從往來賬當年發(fā)生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點再查閱核算內(nèi)容，追查預收或應付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計時發(fā)現(xiàn)，2001年轉2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購貨款時，發(fā)給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發(fā)貨均確認收入。這樣，2001年轉至2002年的預收賬款余額應確認為收入。對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應收賬款”掛應收某多種經(jīng)營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經(jīng)營單位沒有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多種經(jīng)營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經(jīng)營單位少進成本。（二）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發(fā)現(xiàn)疑點，確定問題。在某公司審計時發(fā)現(xiàn)，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應收賬款—某建材公司”1776萬元產(chǎn)生了疑問，經(jīng)調閱憑證，詳細分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。應收款項在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比例過大，說明與其相關的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金。這既不利于企業(yè)資金周轉，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業(yè)在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費和潛在的經(jīng)營風險。認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據(jù)不充分的，應查閱當年發(fā)生業(yè)務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發(fā)現(xiàn)“其他應付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了2002年以前年度的有關科目的結轉，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤分配余額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。（三）核算、管理等常見問題的查證方法通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經(jīng)向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。往來賬審計中，對以前年度掛賬，當年大額支付貨幣資金的情況，應予特別關注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問題。我們在某多種經(jīng)營單位審計中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前年度掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發(fā)生質量問題時，保護企業(yè)合法權益的有效手段，無合同付款存在極大的經(jīng)營風險。往來賬審計中，如果發(fā)現(xiàn)有關科目余額與正常情況不一樣，應仔細核對當年的業(yè)務，如果當年借貸方發(fā)生額并沒有導致負數(shù)金額產(chǎn)生，就應仔細審計上一年的經(jīng)濟業(yè)務，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發(fā)現(xiàn)問題的癥結。在某公司審計時，查其2001年的往來明細賬，發(fā)現(xiàn)“其他應付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。總之，往來賬審計的方法技巧很多，只要勤于動腦，善于總結，就會摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。篇五：審計現(xiàn)場需收集的資料現(xiàn)場審計所需資料一、資產(chǎn)類：貨幣資金審計：現(xiàn)金盤點表（由被審計單位蓋章）、銀行函證（同時函證長、短期借款）、1-12月銀行對賬單、余額調節(jié)表、現(xiàn)金及銀行日記賬、支票領用簿、截止測試、大額交易抽查。其他貨幣資金的盤點及函證（若為定期存款，復印存折余額）應收（付）票據(jù)審計：票據(jù)產(chǎn)生的相關合同（如大工業(yè)用戶的供用電合同、購電合同、影響財務報表的重大合同、協(xié)議）、發(fā)票和出入庫單、必要時進行函證、復核帶息票據(jù)利息計提情況、檢查備查簿（目的：核查商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額是否相符）、應收（付）票據(jù)盤點表及票據(jù)復印件、報表日至審計日間的承兌情況應收（付）利息審計：檢查借貸款合同、利息計提情況、函證。應收（付）賬款審計、其他應收（付）款審計、預付（收）賬款審計：檢查相關合同、函證（盡可能多發(fā)多收回。對余額較大的往來款函證若無法收回，應收集相關證明資料以便進行替代程序），獲取往來款帳齡分析表，測算應收、其他應收、預付的壞賬計提是否正確存貨審計：采購合同、出入庫情況、招標文件、成本結轉情況、盤點表、臺帳長