會計實務：銀行卡跨行交易可提特別風險準備

銀行卡跨行交易可提特別風險準備近日，財政部、國家稅務總局出臺《關于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2010〕25號），同意中國銀聯(lián)提取特別風險準備金，以防范和化解提供銀行卡跨行交易業(yè)務而出現(xiàn)的風險和損失。財稅〔2010〕25號文件規(guī)定，中國銀聯(lián)總部除提取的特別風險準備金可以在稅前按規(guī)定扣除外，提取的其他資產(chǎn)減值準備金或風險準備金不得在稅前扣除。而中國銀聯(lián)提取的特別風險準備金必須同時符合以下四個條件，才允許稅前扣除。第一，計提依據(jù)。即可能承擔風險和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）。清算總額的具體范圍包括： ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉賬交易清算額和其他支付服務清算額。第二，計提比例。按照納稅年度末清算總額的 0.1％。計算提取。具體計算公式為：本年度提取的特別風險準備金 =本年末清算總額×0.1％。－上年末已在稅前扣除的特別風險準備金余額。中國銀聯(lián)按上述公式計算提取的特別風險準備金余額未超過注冊資本 20%，可據(jù)實在稅前扣除；超過注冊資本的 20%的部分不得在稅前扣除。例如，中國銀聯(lián)注冊資本 16.5億元人民幣，2009年度末清算總額 10000億元，2008年末特別風險準備金余額 0.5 億元，2009年度提取的特別風險準備金=10000×0.1％。－0.5＝0.5（億元），2009年末特別風險準備金余額為 1億元。如果政策延續(xù)下去，某個年度特別風險準備金余額達到 3.3億元（16.5×20%），就不能在所得稅前扣除了。第三，計提主體。根據(jù)所得稅匯總核算的要求，特別風險準備金只能由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取。第四，計提時間。中國銀聯(lián)總部在向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送特別風險準備金提取情況的說明和報表?？梢娞貏e風險準備金是每年計提一次，與年度企業(yè)所得稅申報同步。對于實際發(fā)生的特別風險損失， 財稅〔2010〕25號文件還體現(xiàn)了類似“分級管理、統(tǒng)一扣除”管理要求，規(guī)定中國銀聯(lián)分公司在年度終了 45日內(nèi)按規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其主動放棄權益，不得在以后年度再用特別風險準備金償付。中國銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風險損失經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核確認后，報送中國銀聯(lián)總部，由中國銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風險準備金統(tǒng)一計算扣除，稅前提取的特別風險準備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實扣除。同時，在認定損失提供證據(jù)方面，應適用《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》 （國稅發(fā)〔2009〕88號）第三十五條規(guī)定，如果持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項，應提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。如果持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項，應提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。如果經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。如果持卡人和擔保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關部門批準關閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后，仍未能還清的款項，應提交有關管理部門批準持卡人關閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。如果余額在 2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門