新收入準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》的學(xué)習(xí)與應(yīng)用課件整理

主講人：畢文濤工作部門：審計(jì)二部2017年版企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入的學(xué)習(xí)與應(yīng)用精品課件主講人：畢文濤工作部門：審計(jì)二部2017年版的學(xué)習(xí)與應(yīng)用精品101.準(zhǔn)則修訂的背景02.修訂的主要內(nèi)容03.新準(zhǔn)則執(zhí)行時間04.收入確認(rèn)的五步法05.五步法的具體應(yīng)用06.特定交易（或事項(xiàng)）的處理07.合同成本08.收入的列報和披露09.新舊準(zhǔn)則的銜接目錄Contents精品課件01.準(zhǔn)則修訂的背景目錄Contents精品課件2o1準(zhǔn)則修訂的背景精品課件o1準(zhǔn)則修訂的背景精品課件301準(zhǔn)則修訂的背景

我國與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則是在2006年發(fā)布的，與當(dāng)時的國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則保持了一致，而當(dāng)時國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的基本原則是上世紀(jì)80年代確立的模式，其規(guī)定也非常原則化。隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認(rèn)已經(jīng)成為一個越來越復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足需要，準(zhǔn)則修訂的呼聲也越來越大。精品課件01準(zhǔn)則修訂的背景

我國與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則是在2006401準(zhǔn)則修訂的背景

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2014年5月發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效。該準(zhǔn)則改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，突出強(qiáng)調(diào)了主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額，并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。為解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，借鑒國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則第15號的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國實(shí)際情況，修訂形成了新收入準(zhǔn)則精品課件01準(zhǔn)則修訂的背景

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2014年5月發(fā)布了5o2修訂的主要內(nèi)容精品課件o2修訂的主要內(nèi)容精品課件602修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)三、對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引四、對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定精品課件02修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的702修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時點(diǎn)的問題，提高會計(jì)信息可比性。精品課件02修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的802修訂的主要內(nèi)容二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。精品課件02修訂的主要內(nèi)容二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確902修訂的主要內(nèi)容三、對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計(jì)處理規(guī)定，這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前實(shí)務(wù)需要。新收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨(dú)售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問題。精品課件02修訂的主要內(nèi)容三、對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提1002修訂的主要內(nèi)容四、對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會計(jì)信息的可比性。精品課件02修訂的主要內(nèi)容四、對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和11o3新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間精品課件o3新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間精品課件1203新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表的企業(yè)其他境內(nèi)上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則的，不再執(zhí)行2006年版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》及對應(yīng)的應(yīng)用指南。2018年1月1日起2018年1月1日起2020年1月1日起2021年1月1日起允許提前執(zhí)行起精品課件03新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)境外上市并采用國際1303新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行時間不同步的處理母公司提前執(zhí)行編制合并財(cái)務(wù)報表時，按照本準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報表子公司提前執(zhí)行可以直接合并或?qū)⒆庸镜呢?cái)務(wù)報表按照母公司的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并權(quán)益法核算的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)比照上述原則進(jìn)行處理，但不切實(shí)可行的除外精品課件03新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行時間不同步的處理母公司提前執(zhí)14o4收入確認(rèn)的五步法精品課件o4收入確認(rèn)的五步法精品課件1504收入確認(rèn)的五步法新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入”。基于該原則，新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)分五步走。1、識別客戶合同合同合并合同變更不符合合同成立條件時的收入確認(rèn)2、識別合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)的識別單獨(dú)履約義務(wù)的判斷3、確定交易價格可變對價的估計(jì)重大融資成分非現(xiàn)金對價應(yīng)付客戶對價4、交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格的方法單獨(dú)售價的確定合同折扣的處理5、根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入履約義務(wù)在“一段時間內(nèi)履行”的判斷標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的判斷要素精品課件04收入確認(rèn)的五步法新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)16o5五步法的具體應(yīng)用精品課件o5五步法的具體應(yīng)用精品課件1705五步法的具體應(yīng)用第一步：識別與客戶訂立的合同（“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”后確認(rèn)收入的前提條件）1、客戶和合同的定義2、識別與客戶訂立的合同具體內(nèi)容3、合同合并的處理4、合同變更的處理5、不符合合同成立條件時的收入確認(rèn)問題精品課件05五步法的具體應(yīng)用第一步：識別與客戶訂立的合同（“控制權(quán)轉(zhuǎn)1805五步法的具體應(yīng)用本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)（以下簡稱“商品”）并支付對價的一方。本準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。第一步：識別與客戶訂立的合同1、客戶和合同的定義精品課件05五步法的具體應(yīng)用本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與企業(yè)1905五步法的具體應(yīng)用第五條當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化(例如：客戶信用狀況嚴(yán)重惡化，樂視）。合同開始日通常是指合同生效日。第一步：識別與客戶訂立的合同2、識別與客戶訂立的合同具體內(nèi)容精品課件05五步法的具體應(yīng)用第五條當(dāng)企業(yè)與客戶2005五步法的具體應(yīng)用第七條企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計(jì)處理：（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。（二）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則第九條規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)。第一步：識別與客戶訂立的合同3、合同合并的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第七條企業(yè)與同一客戶（2105五步法的具體應(yīng)用第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會計(jì)處理：（一）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理（例如：商品買賣合同新增貨物）。（二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理。（三）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。（例如：建造合同對建造主體的設(shè)計(jì)等進(jìn)行調(diào)整）。本準(zhǔn)則所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對原合同范圍或價格作出的變更。第一步：識別與客戶訂立的合同4、合同變更的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列2205五步法的具體應(yīng)用第六條在合同開始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行持續(xù)評估，并在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時按照該條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。對于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入（無需退還的預(yù)收款在滿足條件時確認(rèn)為收入）；

否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理。沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。第一步：識別與客戶訂立的合同5、不符合合同成立條件時的收入確認(rèn)問題精品課件05五步法的具體應(yīng)用第六條在合同開始日不符2305五步法的具體應(yīng)用第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)1、履約義務(wù)的定義2、履約義務(wù)的識別3、單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷精品課件05五步法的具體應(yīng)用第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)1、履約2405五步法的具體應(yīng)用履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的、在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)1、履約義務(wù)的定義精品課件05五步法的具體應(yīng)用履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向2505五步法的具體應(yīng)用第九條合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)2、履約義務(wù)的識別精品課件05五步法的具體應(yīng)用第九條合同開始日，企業(yè)應(yīng)2605五步法的具體應(yīng)用第十條企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品（可明確區(qū)分的條件）：（一）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（二）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分（不可單獨(dú)區(qū)分的情形）：1．企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。2．該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。3．該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)3、單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十條企業(yè)向客戶承諾2705五步法的具體應(yīng)用第三步：確定交易價格（合同層面的價格確定）1、交易價格的定義2、確定交易價格的基本原則3、可變對價的估計(jì)和處理4、重大融資成分的處理5、非現(xiàn)金對價的處理6、應(yīng)付客戶對價的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第三步：確定交易價格（合同層面的價格確定2805五步法的具體應(yīng)用

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格計(jì)量收入。交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)（非預(yù)計(jì)最終收回的金額）收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價格。第三步：確定交易價格1、交易價格的定義精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分2905五步法的具體應(yīng)用

第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。第三步：確定交易價格2、確定交易價格的基本原則精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合3005五步法的具體應(yīng)用

第十六條合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理（重新分?jǐn)傆?jì)算）。第三步：確定交易價格3、可變對價的估計(jì)和處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十六條合同中存在可變3105五步法的具體應(yīng)用

第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分（例外情形）。例如：公司生產(chǎn)的大型設(shè)備現(xiàn)銷的價格為1000萬元，與客戶約定分五年付款，每年付款300萬元，累計(jì)付款1500萬元。。第三步：確定交易價格4、重大融資成分的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十七條合同中存在重大3205五步法的具體應(yīng)用

第十八條客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價間接確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價，按照本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。單獨(dú)售價，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價格。例如：公司向客戶銷售一批存貨，客戶以一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為支付的對價，給固定資產(chǎn)的公允價格為500萬元，存貨單獨(dú)售價的金額為480萬元。第三步：確定交易價格5、非現(xiàn)金對價的處理（原非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的部分內(nèi)容）精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十八條客戶支付非現(xiàn)金3305五步法的具體應(yīng)用

第十九條企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外（單獨(dú)作為采購處理）。企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。第三步：確定交易價格6、應(yīng)付客戶對價的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十九條企業(yè)應(yīng)付客戶（3405五步法的具體應(yīng)用第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（履約義務(wù)層面的價格確定）1、分?jǐn)偟目傮w原則2、可比單獨(dú)售價的確定3、合同折扣的處理4、可變對價及其變動的分?jǐn)?、合同變更后可變對價及其變動的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（履3505五步法的具體應(yīng)用第二十條合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。

例如：乙公司是一家提供定制化軟件開發(fā)和軟件運(yùn)營維護(hù)服務(wù)的軟件企業(yè)，在與A客戶簽訂的合同中同時約定了提供定制開發(fā)和3年的運(yùn)營維護(hù)服務(wù)，合同總價款為100萬元，未約定單項(xiàng)業(yè)務(wù)的價格。

乙公司對外提供同類、同工作量的軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的單獨(dú)售價為80萬元，對外提供的同種軟件且軟件運(yùn)行環(huán)境類似的運(yùn)營維護(hù)服務(wù)價格為10萬元/年。第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)1、分?jǐn)偟目傮w原則精品課件05五步法的具體應(yīng)用第二十條合同中包含兩項(xiàng)3605五步法的具體應(yīng)用第二十一條企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價。在估計(jì)單獨(dú)售價時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值（為了保證可比性，盡可能多的考慮不同合同外部條件)，并對類似的情況采用一致的估計(jì)方法。

市場調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價(本公司未對外單獨(dú)銷售該產(chǎn)品，但市場上有）考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨(dú)售價的方法。

成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨(dú)售價的方法。

第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2、可比單獨(dú)售價的確定精品課件05五步法的具體應(yīng)用第二十一條企業(yè)在類似環(huán)3705五步法的具體應(yīng)用余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價后的余值，確定某商品單獨(dú)售價的方法

第二十二條企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨(dú)銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價（限定了余值法的使用條件）。第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)2、可比單獨(dú)售價的確定精品課件05五步法的具體應(yīng)用余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交3805五步法的具體應(yīng)用

第二十三條對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂Ｓ写_鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價的，應(yīng)當(dāng)首先按照前款規(guī)定在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后采用余值法估?jì)單獨(dú)售價。

合同折扣，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價之和高于合同交易價格的金額。

第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)3、合同折扣的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第二十三條對于合同折扣，3905五步法的具體應(yīng)用例如：丙公司與客戶Z簽訂了水質(zhì)監(jiān)測站點(diǎn)的建設(shè)和運(yùn)營維護(hù)合同，合同中約定共有A、B、C三個站點(diǎn)。

其中，A站點(diǎn)建設(shè)價款100萬元、B站點(diǎn)建設(shè)價款120萬元

、C站點(diǎn)建設(shè)價款200萬元。

建成后需提供三年的運(yùn)營維護(hù)服務(wù)，約定A站點(diǎn)三年運(yùn)營維護(hù)價款30萬元、B站點(diǎn)三年運(yùn)營維護(hù)價款36萬元

、C站點(diǎn)三年運(yùn)營維護(hù)價款60萬元。

以上合同總價款546萬元，同時約定給予C站點(diǎn)建設(shè)和運(yùn)營維護(hù)價款46萬元的折扣，折扣后總價款為500萬元。第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)3、合同折扣的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用例如：丙公司與客戶Z簽訂了4005五步法的具體應(yīng)用第二十四條對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)商品（按照前述原則重新計(jì)算分?jǐn)偅τ谝崖男械穆募s義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入（不需要追溯調(diào)整）（注意，必須是之前的可變對價估計(jì)是基于當(dāng)時的情況的合理估計(jì)，如果前期估計(jì)明顯不合理的（例如為了調(diào)節(jié)收入或利潤的人為估計(jì)偏差），是需要追溯調(diào)整的）。第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)4、可變對價及其變動的分?jǐn)偩氛n件05五步法的具體應(yīng)用第二十四條對于可變對價及4105五步法的具體應(yīng)用

第二十五條合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn)行會計(jì)處理：（一）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（一）規(guī)定情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項(xiàng)合同相關(guān)，并按照本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（二）合同變更屬于本準(zhǔn)則第八條（二）規(guī)定情形，且可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅ㄅc變更前相關(guān)的，在變動當(dāng)期調(diào)整收入），然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)?。（三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對價后續(xù)變動額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男械穆募s義務(wù)（已履行的履約義務(wù)確認(rèn)的收入無需調(diào)整）。第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)5、合同變更后可變對價及其變動的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第二十五條合同變更之后發(fā)4205五步法的具體應(yīng)用第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會計(jì)處理：（一）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理（例如：商品買賣合同新增貨物）。（二）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計(jì)處理。（三）合同變更不屬于本條（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。（例如：建造合同對建造主體的設(shè)計(jì)等進(jìn)行調(diào)整）。第四步：交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)5、合同變更后可變對價及其變動的處理精品課件05五步法的具體應(yīng)用第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三4305五步法的具體應(yīng)用第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入1、收入確認(rèn)的總原則2、某一時間段內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷3、某一時間段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)4、某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)精品課件05五步法的具體應(yīng)用第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入4405五步法的具體應(yīng)用

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。（以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷）第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入1、收入確認(rèn)的總原則精品課件05五步法的具體應(yīng)用第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合4505五步法的具體應(yīng)用第十一條滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)：（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（例如運(yùn)營維護(hù)服務(wù)）。（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（例如建造服務(wù)）。（三）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（例如定制化的軟件開發(fā)服務(wù)（要分情況處理）、建造服務(wù)）。具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入2、某一時間段內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十一條滿足下列條件之一4605五步法的具體應(yīng)用第十二條對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。

其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度；

投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度（依據(jù)成本比例）。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入3、某一時間段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十二條對于在某一時段內(nèi)4705五步法的具體應(yīng)用

第十三條對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（一）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。（二）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（三）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（四）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。（五）客戶已接受該商品。（六）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。。第五步：根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入4、某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)精品課件05五步法的具體應(yīng)用第十三條對于在某一時點(diǎn)履48o6特定交易（或事項(xiàng)）的處理精品課件o6特定交易（或事項(xiàng)）的處理精品課件4906特定交易（或事項(xiàng)）的處理5、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可6、售后回購交易7、向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)1、附有銷售退回條款的銷售2、附有質(zhì)量保證條款的銷售3、總額法和凈額法的區(qū)分4、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售8、無需退回的初始費(fèi)精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理5、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可6、售5006特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十二條對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（發(fā)出商品），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。

舊：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第十五章收入：附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入1、附有銷售退回條款的銷售精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十二條對于附5106特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十三條對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

在評估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素?？蛻裟軌蜻x擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。2、附有質(zhì)量保證條款的銷售（新增）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十三條對于附5206特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。3、總額法和凈額法的區(qū)分（新增）A、區(qū)分的總原則精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十四條企業(yè)應(yīng)5306特定交易（或事項(xiàng)）的處理企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。3、總額法和凈額法的區(qū)分（新增）B、轉(zhuǎn)讓前能夠控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商5406特定交易（或事項(xiàng)）的處理在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險。（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。（既不是要求僅滿足某一項(xiàng)，也不是要求同時滿足，可以用一票否決法）（例如：無運(yùn)輸工具的承運(yùn)合同（要區(qū)分情況，分直接轉(zhuǎn)包、還是直接租車運(yùn)輸）、車配龍集倉業(yè)務(wù)））3、總額法和凈額法的區(qū)分（新增）B、轉(zhuǎn)讓前能夠控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)5506特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十五條對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)（類似于提供給客戶一項(xiàng)期權(quán)），按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)（分?jǐn)偨灰變r格），在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

客戶額外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)?？蛻綦m然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨(dú)售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利（例外原則）。4、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售（新增）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十五條對于5606特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十六條企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點(diǎn)履行。企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（一）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動（例如授予其他第三方、申請專利權(quán)、二次開發(fā)等）；（二）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；（三）該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。5、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)（新增）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十六條企業(yè)5706特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十七條企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時點(diǎn)確認(rèn)收入（例如按照客戶使用該知識產(chǎn)權(quán)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量）：（一）客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；（二）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。5、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)（新增）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十七條企業(yè)5806特定交易（或事項(xiàng)）的處理

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。

舊：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第十五章收入：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。

在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原銷價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價格大于原銷售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。6、售后回購交易（修訂）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理售后回購，是指企5906特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十八條對于售后回購交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會計(jì)處理：（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)（對應(yīng)融資交易）或企業(yè)享有回購權(quán)利（對應(yīng)租賃）的（主動權(quán)主要在企業(yè)），表明客戶在銷售時點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。其中，回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易（視同客戶租賃一定期間使用），按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入。6、售后回購交易（修訂）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十八條對于6006特定交易（或事項(xiàng)）的處理

（二）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的（主動權(quán)主要在客戶方），應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照本條（一）規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理（附有銷售退回條款的銷售，可以確認(rèn)收入，但要估計(jì)退回金額）。6、售后回購交易（修訂）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理（二）企業(yè)負(fù)有應(yīng)6106特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第三十九條企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。7、向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)（新增）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第三十九條企業(yè)6206特定交易（或事項(xiàng)）的處理

第四十條企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費(fèi)（如俱樂部的入會費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價格。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。

該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r格確認(rèn)收入；

該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。8、無需退回的初始費(fèi)用（新增）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理第四十條企業(yè)6306特定交易（或事項(xiàng)）的處理

企業(yè)收取了無需退回的初始費(fèi)且為履行合同應(yīng)開展初始活動（例如建造工程，工程承包方進(jìn)行的前期工程調(diào)研活動），但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費(fèi)與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時不應(yīng)考慮這些初始活動；

企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。8、無需退回的初始費(fèi)用（新增）精品課件06特定交易（或事項(xiàng)）的處理企業(yè)收取了無需退回64o7合同成本精品課件o7合同成本精品課件6507合同成本1、合同成本資本化的條件2、合同成本與其他成本或費(fèi)用的區(qū)分3、增量成本的處理4、合同成本的結(jié)轉(zhuǎn)5、合同成本的減值精品課件07合同成本1、合同成本資本化的條件精品課件6607合同成本

第二十六條企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（一）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；（二）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源（有效的損耗，無效的支出不得計(jì)入成本）；（三）該成本預(yù)期能夠收回。1、合同成本資本化的條件精品課件07合同成本第二十六條企業(yè)為履行合同發(fā)生的成6707合同成本

第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計(jì)入當(dāng)期損益：（一）管理費(fèi)用。（二）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。（三）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出。（四）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則、避免虛增資產(chǎn)）。1、合同成本與其他成本或費(fèi)用的區(qū)分精品課件07合同成本第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生6807合同成本第二十八條企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。3、增量成本的處理精品課件07合同成本第二十八條企業(yè)為取得合同發(fā)生的增6907合同成本第二十九條按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十八條規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)（以下簡稱“與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)”），應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（收入和成本相匹配）。4、合同成本的結(jié)轉(zhuǎn)精品課件07合同成本第二十九條按照本準(zhǔn)則第二十六條和7007合同成本

第三十條與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列兩項(xiàng)（之和）的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（一）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；（二）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值（在原減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回）。5、合同成本的減值精品課件07合同成本第三十條與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其7107合同成本

第三十一條在確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對按照其他相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的、與合同有關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失（首先對有關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失）；然后，按照本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值損失。企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第８號——資產(chǎn)減值》測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當(dāng)將按照前款規(guī)定確定與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)減值后的新賬面價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。5、合同成本的減值精品課件07合同成本第三十一條在確定與合同成本有關(guān)的72o8收入的列報和披露精品課件o8收入的列報和披露精品課件7308列報和披露1、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債2、收入政策的披露3、合同信息的披露精品課件08列報和披露1、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債精品課件7408列報和披露

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利（是有權(quán)收取對價的權(quán)利，而非有權(quán)收取的對價本身），且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。（不是應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的權(quán)利僅取決于時間的流逝）（注意合同資產(chǎn)和合同成本的辨析）

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)（是轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)）。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)（是因預(yù)收款而產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，而非預(yù)收款本身）。1、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債精品課件08列報和披露合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商7508列報和披露第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。

企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示（不屬于合同資產(chǎn)）。按照本準(zhǔn)則確認(rèn)的合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量和列報應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（合同資產(chǎn)的減值問題屬于金融工具）1、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債精品課件08列報和披露第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履7608列報和披露

第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：（一）收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會計(jì)政策、對于確定收入確認(rèn)的時點(diǎn)和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，包括確定履約進(jìn)度的方法及采用該方法的原因、評估客戶取得所轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)時點(diǎn)的相關(guān)判斷，在確定交易價格、估計(jì)計(jì)入交易價格的可變對價、分?jǐn)偨灰變r格以及計(jì)量預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)時所采用的方法、輸入值和假設(shè)等。2、收入政策的披露精品課件08列報和披露第四十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露7708列報和披露

（二）與合同相關(guān)的下列信息：1.與本期確認(rèn)收入相關(guān)的信息，包括與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入、該收入按主要類別（如商品類型、經(jīng)營地區(qū)、市場或客戶類型、合同類型、商品轉(zhuǎn)讓的時間、合同期限、銷售渠道等）分解的信息以及該分解信息與每一報告分部的收入之間的關(guān)系等。2.與應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價值相關(guān)的信息，包括與客戶之間的合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的期初和期末賬面價值、對上述應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失、在本期確認(rèn)的包括在合同負(fù)債期初賬面價值中的收入、前期已經(jīng)履行（或部分履行）的履約義務(wù)在本期調(diào)整的收入、履行履約義務(wù)的時間與通常的付款時間之間的關(guān)系以及此類因素對合同資產(chǎn)和合同負(fù)債賬面價值的影響的定量或定性信息、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價值在本期內(nèi)發(fā)生的重大變動情況等。3、合同信息的披露精品課件08列報和披露（二）與合同相關(guān)的下列信息：3、7808列報和披露3.與履約義務(wù)相關(guān)的信息，包括履約義務(wù)通常的履行時間、重要的支付條款、企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓的商品的性質(zhì)（包括說明企業(yè)是否作為代理人）、企業(yè)承擔(dān)的預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)、質(zhì)量保證的類型及相關(guān)義務(wù)等。4.與分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易價格相關(guān)的信息，包括分?jǐn)傊帘酒谀┥形绰男校ɑ虿糠治绰男校┞募s義務(wù)的交易價格總額、上述金額確認(rèn)為收入的預(yù)計(jì)時間的定量或定性信息、未包括在交易價格的對價金額（如可變對價）等。3、合同信息的披露精品課件08列報和披露3.與履約義務(wù)相關(guān)的信息，包括履7908列報和披露

（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)（可以大致理解為存貨）相關(guān)的信息，包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷方法、按該資產(chǎn)主要類別（如為取得合同發(fā)生的成本、為履行合同開展的初始活動發(fā)生的成本等）披露的期末賬面價值以及本期確認(rèn)的攤銷及減值損失金額等。（四）企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定（重大融資成分的例外情況）因預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定因合同取得成本（增量成本的例外情況）的攤銷期限未超過一年而將其在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)披露該事實(shí)（例外情況的披露）。3、合同信息的披露精品課件08列報和披露（三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)（可以80o9新舊準(zhǔn)則的銜接精品課件o9新舊準(zhǔn)則的銜接精品課件8108新舊準(zhǔn)則的銜接

第四十三條首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對可比期間信息不予調(diào)整（不完全追溯，可比期間期間信息不予調(diào)整）。

企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露，與收入相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定相比，執(zhí)行本準(zhǔn)則對當(dāng)期財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓的合同。尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。精品課件08新舊準(zhǔn)則的銜接第四十三條首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的8208新舊準(zhǔn)則的銜接

第四十四條對于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡化處理，即無需按照本準(zhǔn)則第八條規(guī)定（合同變更的處理）進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排，識別已履行的和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r格。企業(yè)采用該簡化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對所有合同一致采用，并且在附注中披露該事實(shí)以及在合理范圍內(nèi)對采用該簡化處理方法的影響所作的定性分析。精品課件08新舊準(zhǔn)則的銜接第四十四條對于最早可比期間83謝謝精品課件謝謝精品課件84主講人：畢文濤工作部門：審計(jì)二部2017年版企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入的學(xué)習(xí)與應(yīng)用精品課件主講人：畢文濤工作部門：審計(jì)二部2017年版的學(xué)習(xí)與應(yīng)用精品8501.準(zhǔn)則修訂的背景02.修訂的主要內(nèi)容03.新準(zhǔn)則執(zhí)行時間04.收入確認(rèn)的五步法05.五步法的具體應(yīng)用06.特定交易（或事項(xiàng)）的處理07.合同成本08.收入的列報和披露09.新舊準(zhǔn)則的銜接目錄Contents精品課件01.準(zhǔn)則修訂的背景目錄Contents精品課件86o1準(zhǔn)則修訂的背景精品課件o1準(zhǔn)則修訂的背景精品課件8701準(zhǔn)則修訂的背景

我國與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則是在2006年發(fā)布的，與當(dāng)時的國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則保持了一致，而當(dāng)時國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的基本原則是上世紀(jì)80年代確立的模式，其規(guī)定也非常原則化。隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認(rèn)已經(jīng)成為一個越來越復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足需要，準(zhǔn)則修訂的呼聲也越來越大。精品課件01準(zhǔn)則修訂的背景

我國與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則是在20068801準(zhǔn)則修訂的背景

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2014年5月發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效。該準(zhǔn)則改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，突出強(qiáng)調(diào)了主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的金額，并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。為解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，借鑒國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則第15號的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國實(shí)際情況，修訂形成了新收入準(zhǔn)則精品課件01準(zhǔn)則修訂的背景

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2014年5月發(fā)布了89o2修訂的主要內(nèi)容精品課件o2修訂的主要內(nèi)容精品課件9002修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)三、對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引四、對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定精品課件02修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的9102修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時點(diǎn)的問題，提高會計(jì)信息可比性。精品課件02修訂的主要內(nèi)容一、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的9202修訂的主要內(nèi)容二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。精品課件02修訂的主要內(nèi)容二、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確9302修訂的主要內(nèi)容三、對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計(jì)處理規(guī)定，這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前實(shí)務(wù)需要。新收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨(dú)售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問題。精品課件02修訂的主要內(nèi)容三、對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提9402修訂的主要內(nèi)容四、對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會計(jì)信息的可比性。精品課件02修訂的主要內(nèi)容四、對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和95o3新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間精品課件o3新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間精品課件9603新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報表的企業(yè)其他境內(nèi)上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則的，不再執(zhí)行2006年版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》及對應(yīng)的應(yīng)用指南。2018年1月1日起2018年1月1日起2020年1月1日起2021年1月1日起允許提前執(zhí)行起精品課件03新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)境外上市并采用國際9703新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行時間不同步的處理母公司提前執(zhí)行編制合并財(cái)務(wù)報表時，按照本準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報表子公司提前執(zhí)行可以直接合并或?qū)⒆庸镜呢?cái)務(wù)報表按照母公司的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并權(quán)益法核算的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)比照上述原則進(jìn)行處理，但不切實(shí)可行的除外精品課件03新準(zhǔn)則的執(zhí)行時間企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行時間不同步的處理母公司提前執(zhí)98o4收入確認(rèn)的五步法精品課件o4收入確認(rèn)的五步法精品課件9904收入確認(rèn)的五步法新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入”。基于該原則，新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)分五步走。1、識別客戶合同合同合并合同變更不符合合同成立條件時的收入確認(rèn)2、識別合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)的識別單獨(dú)履約義務(wù)的判斷3、確定交易價格可變對價的估計(jì)重大融資成分非現(xiàn)金對價應(yīng)付客戶對價4、交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格的方法單獨(dú)售價的確定合同折扣的處理5、根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入履約義務(wù)在“一段時間內(nèi)履行”的判斷標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的判斷要素精品課件04收入確認(rèn)的五步法新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)100o5五步法的具體應(yīng)用精品課件o5五步法的具體應(yīng)用精品課件10105五步法的具體應(yīng)用第一步：識別與客戶訂立的合同（“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”后確認(rèn)收入的前提條件）1、客戶和合同的定義2、識別與客戶訂立的合同具體內(nèi)容3、合同合并的處理4、合同變更的處理5、不符合合同成立條件時的收入確認(rèn)問題精品課件05五步法的具體應(yīng)用第一步：識別與客戶訂立的合同（“控制權(quán)轉(zhuǎn)10205五步法的具體應(yīng)用本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日常活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)（以下簡稱“商品”）并支付對價的一方。本準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。第一步：識別與客戶訂立的合同1、客戶和合同的定義精品課件05五步法的具體應(yīng)用本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與企業(yè)10305五步法的具體應(yīng)用第五條當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款