國(guó)有企業(yè)反舞弊的制度安排課件

a1國(guó)有企業(yè)反舞弊的制度安排

a1國(guó)有企業(yè)反舞弊的制度安排a2目錄I 舞弊理論II企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范a2目錄I 舞弊理論a3I 舞弊理論a3I 舞弊理論a4舞弊的定義舞弊是單位、組織或個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中有預(yù)謀、故意地通過(guò)種種欺騙性或者違法違規(guī)舉動(dòng)來(lái)獲取一定利益的行為。舞弊的特點(diǎn)行為人有不良動(dòng)機(jī)和目的；事先預(yù)謀策劃，事后掩蓋罪行舞弊形態(tài)多樣化、復(fù)雜化、隱蔽性強(qiáng)，危害性大；

a4舞弊的定義舞弊是單位、組織或個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中有預(yù)謀、a5舞弊的要素（動(dòng)因理論）冰山理論（二因素論）舞弊三角理論（三因素論）GONE理論（四因素論）因子理論a5舞弊的要素（動(dòng)因理論）冰山理論（二因素論）a6冰山理論：海平面征候（冰山一角）原因P35a6冰山理論：海平面征候（冰山一角）原因P35a7冰山理論冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。

a7冰山理論冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,露在海平a8舞弊三角形理論(三因素論)舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)和藉口三要素共同作用舞弊壓力包括經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力、其它壓力四種類型。舞弊的機(jī)會(huì):包括缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制;無(wú)法判斷工作質(zhì)量;缺乏懲罰措施;信息不對(duì)稱;無(wú)知、能力不足;審計(jì)制度不健全。a8舞弊三角形理論(三因素論)舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)和藉口a9舞弊三角形理論(三因素論)舞弊者常用的藉口:法律條文本身含混不清,被人曲解利用;別人都這么做,我不做就是一筆損失;我也是被迫的,無(wú)可奈何;我們只是為了暫時(shí)渡過(guò)困難時(shí)期;沒(méi)有人會(huì)因此受到傷害;憑自己的貢獻(xiàn)應(yīng)獲得更多的報(bào)酬;我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個(gè)很好的愿望等等a9舞弊三角形理論(三因素論)舞弊者常用的藉口:法律條文本a10舞弊GONE理論(四因素論)“GONE”理論是由Bologua等人在1993年提出的。該理論認(rèn)為,舞弊由G(Greed:貪婪)、O(Opportunity:機(jī)會(huì))、N(Need:需要)、E(Exposure:暴露)四因子組成,它們相互作用,密不可分,并共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個(gè)體有關(guān),“機(jī)會(huì)”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)a10舞弊GONE理論(四因素論)“GONE”理論是由Boa11舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指因人而異,且在組織控制范圍之外的因素,包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指由組織或?qū)嶓w來(lái)控制的因素,包括舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起,并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí),舞弊就會(huì)發(fā)生。a11舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論a12舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論與四因素論的對(duì)應(yīng)關(guān)系

┏━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━┓

┃舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論┃四因素論┃

┣━━━━┳━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃個(gè)別風(fēng)┃道德品質(zhì)┃G(貪婪)因子┃

┃┣━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃險(xiǎn)因子┃動(dòng)機(jī)┃N(需求)因子┃

┣━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃┃舞弊機(jī)會(huì)┃O(機(jī)會(huì))因子┃

┃一般風(fēng)┃┃┃

┃┣━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃險(xiǎn)因子┃發(fā)現(xiàn)可能性┃┃

┃┃┃E(暴露)因子┃

┃┣━━━━━━━━━━┫┃

┃┃受懲罰的性質(zhì)與程度┃┃

┗━━━━┻━━━━━━━━━━┻━━━━━━━┛a12舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論與四因素論的對(duì)應(yīng)關(guān)系

┏━━━━━━a13小金庫(kù)的概念凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫(kù)”（1995）是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。（2009）a13小金庫(kù)的概念凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截a14“小金庫(kù)”的基本特點(diǎn)資金來(lái)源是公用的形成方式是隱蔽的使用性質(zhì)是違法的a14“小金庫(kù)”的基本特點(diǎn)資金來(lái)源是公用的a15案例：變相購(gòu)車現(xiàn)形記吉林市審計(jì)局對(duì)某公益性企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。審計(jì)人員在審閱往來(lái)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆2008年1月借出款37萬(wàn)元。查看記賬憑證，后面附有一張請(qǐng)款報(bào)告，記載著A企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，請(qǐng)求向該公益性企業(yè)借款37萬(wàn)元用于購(gòu)買生產(chǎn)原料（A企業(yè)是此次審計(jì)該公益性企業(yè)原下屬大集體企業(yè)，2005年已改制為民營(yíng)企業(yè)）?？戳舜苏?qǐng)款報(bào)告，審計(jì)人員不僅產(chǎn)生懷疑：一月份正值冬季，A企業(yè)是在夏季生產(chǎn)，冬季處于停產(chǎn)期，不需要原料款。同時(shí)，賬簿上也未有還款記錄經(jīng)過(guò)審計(jì)人員審查，A企業(yè)與該公益性企業(yè)簽訂了抹賬協(xié)議。與2008年2月以全新2.5排氣量的豐田皇冠小汽車抵頂所欠37萬(wàn)元借款，但此車并為入賬。a15案例：變相購(gòu)車現(xiàn)形記吉林市審計(jì)局對(duì)某公益性企業(yè)進(jìn)行了a16“小金庫(kù)”的表現(xiàn)形式

經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫(kù)”虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”

a16“小金庫(kù)”的表現(xiàn)形式經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“a17“小金庫(kù)”資金的使用方向

彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)；購(gòu)建資產(chǎn)；發(fā)放獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利等；接待宴請(qǐng)、公款旅游；禮品禮金支出；私分。a17“小金庫(kù)”資金的使用方向彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)；a187人分粥的故事:規(guī)則1：指定一人負(fù)責(zé)分粥事宜，成為專業(yè)分粥人士；規(guī)則2：指定一名分粥人士和一名監(jiān)督人士；規(guī)則3：誰(shuí)都信不過(guò)，大家輪流主持分粥，每人1天；規(guī)則4：大家民主選舉一個(gè)信的過(guò)的人主持分粥：規(guī)則5：民主選舉一個(gè)分粥委員會(huì)和一個(gè)監(jiān)督委員會(huì)；規(guī)則6：對(duì)于分粥，每人均有一票否決權(quán)：規(guī)則7：每人輪流分粥一天，但分粥人要最后領(lǐng)粥。防范舞弊的制度安排

a18防范舞弊的制度安排a1919II 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范a1919II 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范a2020“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程：合法合規(guī)保障資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告可靠運(yùn)作有效果、有效率促進(jìn)企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制的定義（COSO）a2020“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工a21211)過(guò)程指運(yùn)作的一系列活動(dòng).1)目標(biāo)2)風(fēng)險(xiǎn)3)控制事件4)保證a21211)過(guò)程1)目標(biāo)2)風(fēng)險(xiǎn)3)控制事件4)a22222)職責(zé)A)管理層B)財(cái)務(wù)人員C)所有員工!!!!!!!!!!!!!!!!!a22222)職責(zé)a23233)合理保證內(nèi)部控制只能為達(dá)到目標(biāo)提供合理?yè)?dān)保不是完全的保證為什么?內(nèi)部控制的內(nèi)在局限性自上而下道德環(huán)境和行為的程度主觀判斷和失敗外部影響成本/收益勾結(jié)/有預(yù)謀的欺騙/忽視a23233)合理保證內(nèi)部控制只能為達(dá)到目標(biāo)提供合理?yè)?dān)保a24內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)控制環(huán)境業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)單元安全效率準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合規(guī)單位發(fā)展a24內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)控制環(huán)境業(yè)a25控制環(huán)境內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)控制環(huán)境包括:規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化建設(shè)a25控制環(huán)境內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)a26我是個(gè)成熟男人

但是我的長(zhǎng)相顯年輕

體形魁梧，給人一種大哥的感覺(jué)

我事業(yè)成功，是個(gè)老板

走到哪里都拎著筆記本

我坐的車比林肯車還寬敞多年在北京大學(xué)的熏陶，成就了我的文化品位

經(jīng)常跟上流社會(huì)打交道，我很厭煩

所以也經(jīng)常體察下情

我很關(guān)心普通老百姓的生活細(xì)節(jié)

關(guān)心老百姓的富裕水平我注意調(diào)節(jié)貧富不均

我的名氣太大，全國(guó)都知道我

自我介紹a26我是個(gè)成熟男人

但是我的長(zhǎng)相顯年輕

體形魁梧，給人a27我是個(gè)成熟男人--------57歲

但是我的長(zhǎng)相顯年輕--------滿臉?lè)鄞?/p>

體形魁梧，給人一種大哥的感覺(jué)-------武松的大哥

我事業(yè)成功，是個(gè)老板-----------冷飲攤老板

走到哪里都拎著筆記本----------是記錄冷飲銷售量的筆記本

我坐的車比林肯車還寬敞------------公共汽車

多年在北京大學(xué)的熏陶，成就了我的文化品位----曾在未名湖旁邊賣冷飲

經(jīng)常跟上流社會(huì)打交道，我很厭煩--------北大校長(zhǎng)多次跟我講：“湖邊禁止擺攤！“

所以也經(jīng)常體察下情-------------只好去居民小區(qū)擺攤

我很關(guān)心普通老百姓的生活細(xì)節(jié)----------看誰(shuí)家門窗沒(méi)關(guān)好

關(guān)心老百姓的富裕水平-----------入室以后，看有哪些值錢的東西

我注意調(diào)節(jié)貧富不均-------------把值錢的東西拿回自己家

我的名氣太大，全國(guó)都知道我---------上了公安部的“全國(guó)追逃“互聯(lián)網(wǎng)

自我介紹PK背景調(diào)查a27我是個(gè)成熟男人--------57歲

但是我的長(zhǎng)相顯a28什么是企業(yè)文化？企業(yè)文化是企業(yè)大多數(shù)員工共同遵守的、共享的價(jià)值觀系統(tǒng)和由此而產(chǎn)生的行為規(guī)范系統(tǒng)。價(jià)值觀是人們對(duì)他們所面對(duì)的事、物的價(jià)值（重要性）的排序。a28什么是企業(yè)文化？企業(yè)文化是企業(yè)大多數(shù)員工共同遵守的、共a29什么是企業(yè)文化？機(jī)修工的案例可能的行為：★到點(diǎn)下班★索要加班費(fèi)★主動(dòng)修理設(shè)備反映的價(jià)值觀：個(gè)人生活最重要

金錢最重要企業(yè)的利益最重要a29什么是企業(yè)文化？機(jī)修工的案例a30企業(yè)需要什么樣的文化A公司：八點(diǎn)鐘上班，實(shí)行打卡制，遲到或早退一分鐘扣五十元；統(tǒng)一著裝，必須佩帶胸卡；每年有組織地搞一次旅游、兩次聚會(huì)、三次聯(lián)歡、四次體育比賽，每個(gè)員工每年要提4項(xiàng)合理化建議。B公司：九點(diǎn)鐘上班，但不考勤。每人一個(gè)辦公室，每個(gè)辦公室可以根據(jù)個(gè)人的愛(ài)好進(jìn)行布置；走廊的白墻上，信手涂鴉不會(huì)有人制止；飲料和水果免費(fèi)敞開(kāi)供應(yīng)；上班時(shí)間可以去理發(fā)、游泳。C公司：想什么時(shí)候來(lái)就什么時(shí)候來(lái)；沒(méi)有專門的制服，愛(ài)穿什么就穿什么，把自家的狗和孩子帶到辦公室也可以；上班時(shí)間去度假也不扣工資。a30企業(yè)需要什么樣的文化A公司：八點(diǎn)鐘上班，實(shí)行打卡制，遲a31A公司：廣東金正電子有限公司。1997年成立，是一家集科研、制造為一體的多元化高科技企業(yè)。2005年7月，因管理不善，申請(qǐng)破產(chǎn)，生存期9年。B公司：微軟公司。1975年創(chuàng)立，現(xiàn)為全球最大的軟件公司和美國(guó)最有價(jià)值的企業(yè)，股票市值2883億美元。C公司：Google公司。1998年由斯坦福大學(xué)的兩名學(xué)生創(chuàng)立，目前每股股價(jià)402美元，上市一年翻了3倍，超越全球媒體巨人時(shí)代華納，直逼百年老店可口可樂(lè)，也是唯一一家能從微軟帝國(guó)挖走人才的公司a31A公司：廣東金正電子有限公司。1997年成立，是一家集a32風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。a32風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估a33風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別–內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理因素安全環(huán)保因素自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)因素人力資源因素外部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)因素法律因素社會(huì)因素行業(yè)技術(shù)因素自然環(huán)境因素a33風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別–內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)外部風(fēng)險(xiǎn)a34風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別出以后，就要對(duì)它的影響度加以評(píng)估。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性：指會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響的事項(xiàng)發(fā)生的可能性。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響度：指事項(xiàng)發(fā)生后帶來(lái)的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法包括定性分析和定量分析。定性分析：根據(jù)重要性原則定量分析：數(shù)學(xué)模型a34風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別出以后，就要對(duì)它的影響度加以評(píng)估。a35風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以后，管理層就要根據(jù)具體情況和成本效益原則來(lái)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可以分為四類：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：指采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。減少風(fēng)險(xiǎn)：指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或其影響。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)的影響度。接受風(fēng)險(xiǎn)：指直接接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不是去消滅風(fēng)險(xiǎn)，而是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都控制在可接收到風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)。a35風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以后，管理層就要根據(jù)具體情況a36可能性高減少避免低接受轉(zhuǎn)移低高影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)a36低高影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)a37控制活動(dòng)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制，預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)存在于整個(gè)單位，包括各個(gè)層面和各個(gè)職能。a37控制活動(dòng)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控a38控制活動(dòng)控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考核控制。a38控制活動(dòng)控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批a39控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制要求全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。問(wèn)題：如果一個(gè)雇員既負(fù)責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負(fù)責(zé)企業(yè)銀行賬的對(duì)賬工作，那會(huì)有什么后果？a39控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制要求全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)a40控制活動(dòng)授權(quán)審批控制要求根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。a40控制活動(dòng)授權(quán)審批控制要求根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，a41控制活動(dòng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。預(yù)算控制要求實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。a41控制活動(dòng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查a42控制活動(dòng)運(yùn)營(yíng)分析控制要求建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)?？?jī)效考評(píng)控制要求建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。a42控制活動(dòng)運(yùn)營(yíng)分析控制要求建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)a43任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠、張強(qiáng)、安長(zhǎng)海（由左至右）a43任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠、張強(qiáng)、安長(zhǎng)海（由左至右）a44基本原則–信息&溝通收集信息–內(nèi)部、外部信息系統(tǒng)及時(shí)、準(zhǔn)確相關(guān)、完整溝通渠道清晰所有方向持續(xù)的a44基本原則–信息&溝通收集信息–內(nèi)部、外部a45基本原則–內(nèi)部監(jiān)控日常控制過(guò)程內(nèi)控缺陷彌補(bǔ)案例：“如此監(jiān)督”a45基本原則–內(nèi)部監(jiān)控日?？刂七^(guò)程a46總結(jié)信息&溝通控制環(huán)境控制事件內(nèi)部監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估a46總結(jié)信息&控制環(huán)境控制事件內(nèi)部監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估a47宋航songhang@a47宋航a48國(guó)有企業(yè)反舞弊的制度安排

a1國(guó)有企業(yè)反舞弊的制度安排a49目錄I 舞弊理論II企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范a2目錄I 舞弊理論a50I 舞弊理論a3I 舞弊理論a51舞弊的定義舞弊是單位、組織或個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中有預(yù)謀、故意地通過(guò)種種欺騙性或者違法違規(guī)舉動(dòng)來(lái)獲取一定利益的行為。舞弊的特點(diǎn)行為人有不良動(dòng)機(jī)和目的；事先預(yù)謀策劃，事后掩蓋罪行舞弊形態(tài)多樣化、復(fù)雜化、隱蔽性強(qiáng)，危害性大；

a4舞弊的定義舞弊是單位、組織或個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中有預(yù)謀、a52舞弊的要素（動(dòng)因理論）冰山理論（二因素論）舞弊三角理論（三因素論）GONE理論（四因素論）因子理論a5舞弊的要素（動(dòng)因理論）冰山理論（二因素論）a53冰山理論：海平面征候（冰山一角）原因P35a6冰山理論：海平面征候（冰山一角）原因P35a54冰山理論冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面以下。

a7冰山理論冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,露在海平a55舞弊三角形理論(三因素論)舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)和藉口三要素共同作用舞弊壓力包括經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力、其它壓力四種類型。舞弊的機(jī)會(huì):包括缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制;無(wú)法判斷工作質(zhì)量;缺乏懲罰措施;信息不對(duì)稱;無(wú)知、能力不足;審計(jì)制度不健全。a8舞弊三角形理論(三因素論)舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)和藉口a56舞弊三角形理論(三因素論)舞弊者常用的藉口:法律條文本身含混不清,被人曲解利用;別人都這么做,我不做就是一筆損失;我也是被迫的,無(wú)可奈何;我們只是為了暫時(shí)渡過(guò)困難時(shí)期;沒(méi)有人會(huì)因此受到傷害;憑自己的貢獻(xiàn)應(yīng)獲得更多的報(bào)酬;我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個(gè)很好的愿望等等a9舞弊三角形理論(三因素論)舞弊者常用的藉口:法律條文本a57舞弊GONE理論(四因素論)“GONE”理論是由Bologua等人在1993年提出的。該理論認(rèn)為,舞弊由G(Greed:貪婪)、O(Opportunity:機(jī)會(huì))、N(Need:需要)、E(Exposure:暴露)四因子組成,它們相互作用,密不可分,并共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個(gè)體有關(guān),“機(jī)會(huì)”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)a10舞弊GONE理論(四因素論)“GONE”理論是由Boa58舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指因人而異,且在組織控制范圍之外的因素,包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指由組織或?qū)嶓w來(lái)控制的因素,包括舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起,并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí),舞弊就會(huì)發(fā)生。a11舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論a59舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論與四因素論的對(duì)應(yīng)關(guān)系

┏━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━┓

┃舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論┃四因素論┃

┣━━━━┳━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃個(gè)別風(fēng)┃道德品質(zhì)┃G(貪婪)因子┃

┃┣━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃險(xiǎn)因子┃動(dòng)機(jī)┃N(需求)因子┃

┣━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃┃舞弊機(jī)會(huì)┃O(機(jī)會(huì))因子┃

┃一般風(fēng)┃┃┃

┃┣━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫

┃險(xiǎn)因子┃發(fā)現(xiàn)可能性┃┃

┃┃┃E(暴露)因子┃

┃┣━━━━━━━━━━┫┃

┃┃受懲罰的性質(zhì)與程度┃┃

┗━━━━┻━━━━━━━━━━┻━━━━━━━┛a12舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論與四因素論的對(duì)應(yīng)關(guān)系

┏━━━━━━a60小金庫(kù)的概念凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫(kù)”（1995）是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。（2009）a13小金庫(kù)的概念凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截a61“小金庫(kù)”的基本特點(diǎn)資金來(lái)源是公用的形成方式是隱蔽的使用性質(zhì)是違法的a14“小金庫(kù)”的基本特點(diǎn)資金來(lái)源是公用的a62案例：變相購(gòu)車現(xiàn)形記吉林市審計(jì)局對(duì)某公益性企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。審計(jì)人員在審閱往來(lái)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆2008年1月借出款37萬(wàn)元。查看記賬憑證，后面附有一張請(qǐng)款報(bào)告，記載著A企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，請(qǐng)求向該公益性企業(yè)借款37萬(wàn)元用于購(gòu)買生產(chǎn)原料（A企業(yè)是此次審計(jì)該公益性企業(yè)原下屬大集體企業(yè)，2005年已改制為民營(yíng)企業(yè)）。看了此請(qǐng)款報(bào)告，審計(jì)人員不僅產(chǎn)生懷疑：一月份正值冬季，A企業(yè)是在夏季生產(chǎn)，冬季處于停產(chǎn)期，不需要原料款。同時(shí)，賬簿上也未有還款記錄經(jīng)過(guò)審計(jì)人員審查，A企業(yè)與該公益性企業(yè)簽訂了抹賬協(xié)議。與2008年2月以全新2.5排氣量的豐田皇冠小汽車抵頂所欠37萬(wàn)元借款，但此車并為入賬。a15案例：變相購(gòu)車現(xiàn)形記吉林市審計(jì)局對(duì)某公益性企業(yè)進(jìn)行了a63“小金庫(kù)”的表現(xiàn)形式

經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫(kù)”虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”

a16“小金庫(kù)”的表現(xiàn)形式經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“a64“小金庫(kù)”資金的使用方向

彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)；購(gòu)建資產(chǎn)；發(fā)放獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利等；接待宴請(qǐng)、公款旅游；禮品禮金支出；私分。a17“小金庫(kù)”資金的使用方向彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)；a657人分粥的故事:規(guī)則1：指定一人負(fù)責(zé)分粥事宜，成為專業(yè)分粥人士；規(guī)則2：指定一名分粥人士和一名監(jiān)督人士；規(guī)則3：誰(shuí)都信不過(guò)，大家輪流主持分粥，每人1天；規(guī)則4：大家民主選舉一個(gè)信的過(guò)的人主持分粥：規(guī)則5：民主選舉一個(gè)分粥委員會(huì)和一個(gè)監(jiān)督委員會(huì)；規(guī)則6：對(duì)于分粥，每人均有一票否決權(quán)：規(guī)則7：每人輪流分粥一天，但分粥人要最后領(lǐng)粥。防范舞弊的制度安排

a18防范舞弊的制度安排a6666II 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范a1919II 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范a6767“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程：合法合規(guī)保障資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告可靠運(yùn)作有效果、有效率促進(jìn)企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制的定義（COSO）a2020“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工a68681)過(guò)程指運(yùn)作的一系列活動(dòng).1)目標(biāo)2)風(fēng)險(xiǎn)3)控制事件4)保證a21211)過(guò)程1)目標(biāo)2)風(fēng)險(xiǎn)3)控制事件4)a69692)職責(zé)A)管理層B)財(cái)務(wù)人員C)所有員工!!!!!!!!!!!!!!!!!a22222)職責(zé)a70703)合理保證內(nèi)部控制只能為達(dá)到目標(biāo)提供合理?yè)?dān)保不是完全的保證為什么?內(nèi)部控制的內(nèi)在局限性自上而下道德環(huán)境和行為的程度主觀判斷和失敗外部影響成本/收益勾結(jié)/有預(yù)謀的欺騙/忽視a23233)合理保證內(nèi)部控制只能為達(dá)到目標(biāo)提供合理?yè)?dān)保a71內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)控制環(huán)境業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)單元安全效率準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合規(guī)單位發(fā)展a24內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)控制環(huán)境業(yè)a72控制環(huán)境內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)控制環(huán)境包括:規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化建設(shè)a25控制環(huán)境內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)a73我是個(gè)成熟男人

但是我的長(zhǎng)相顯年輕

體形魁梧，給人一種大哥的感覺(jué)

我事業(yè)成功，是個(gè)老板

走到哪里都拎著筆記本

我坐的車比林肯車還寬敞多年在北京大學(xué)的熏陶，成就了我的文化品位

經(jīng)常跟上流社會(huì)打交道，我很厭煩

所以也經(jīng)常體察下情

我很關(guān)心普通老百姓的生活細(xì)節(jié)

關(guān)心老百姓的富裕水平我注意調(diào)節(jié)貧富不均

我的名氣太大，全國(guó)都知道我

自我介紹a26我是個(gè)成熟男人

但是我的長(zhǎng)相顯年輕

體形魁梧，給人a74我是個(gè)成熟男人--------57歲

但是我的長(zhǎng)相顯年輕--------滿臉?lè)鄞?/p>

體形魁梧，給人一種大哥的感覺(jué)-------武松的大哥

我事業(yè)成功，是個(gè)老板-----------冷飲攤老板

走到哪里都拎著筆記本----------是記錄冷飲銷售量的筆記本

我坐的車比林肯車還寬敞------------公共汽車

多年在北京大學(xué)的熏陶，成就了我的文化品位----曾在未名湖旁邊賣冷飲

經(jīng)常跟上流社會(huì)打交道，我很厭煩--------北大校長(zhǎng)多次跟我講：“湖邊禁止擺攤！“

所以也經(jīng)常體察下情-------------只好去居民小區(qū)擺攤

我很關(guān)心普通老百姓的生活細(xì)節(jié)----------看誰(shuí)家門窗沒(méi)關(guān)好

關(guān)心老百姓的富裕水平-----------入室以后，看有哪些值錢的東西

我注意調(diào)節(jié)貧富不均-------------把值錢的東西拿回自己家

我的名氣太大，全國(guó)都知道我---------上了公安部的“全國(guó)追逃“互聯(lián)網(wǎng)

自我介紹PK背景調(diào)查a27我是個(gè)成熟男人--------57歲

但是我的長(zhǎng)相顯a75什么是企業(yè)文化？企業(yè)文化是企業(yè)大多數(shù)員工共同遵守的、共享的價(jià)值觀系統(tǒng)和由此而產(chǎn)生的行為規(guī)范系統(tǒng)。價(jià)值觀是人們對(duì)他們所面對(duì)的事、物的價(jià)值（重要性）的排序。a28什么是企業(yè)文化？企業(yè)文化是企業(yè)大多數(shù)員工共同遵守的、共a76什么是企業(yè)文化？機(jī)修工的案例可能的行為：★到點(diǎn)下班★索要加班費(fèi)★主動(dòng)修理設(shè)備反映的價(jià)值觀：個(gè)人生活最重要

金錢最重要企業(yè)的利益最重要a29什么是企業(yè)文化？機(jī)修工的案例a77企業(yè)需要什么樣的文化A公司：八點(diǎn)鐘上班，實(shí)行打卡制，遲到或早退一分鐘扣五十元；統(tǒng)一著裝，必須佩帶胸卡；每年有組織地搞一次旅游、兩次聚會(huì)、三次聯(lián)歡、四次體育比賽，每個(gè)員工每年要提4項(xiàng)合理化建議。B公司：九點(diǎn)鐘上班，但不考勤。每人一個(gè)辦公室，每個(gè)辦公室可以根據(jù)個(gè)人的愛(ài)好進(jìn)行布置；走廊的白墻上，信手涂鴉不會(huì)有人制止；飲料和水果免費(fèi)敞開(kāi)供應(yīng)；上班時(shí)間可以去理發(fā)、游泳。C公司：想什么時(shí)候來(lái)就什么時(shí)候來(lái)；沒(méi)有專門的制服，愛(ài)穿什么就穿什么，把自家的狗和孩子帶到辦公室也可以；上班時(shí)間去度假也不扣工資。a30企業(yè)需要什么樣的文化A公司：八點(diǎn)鐘上班，實(shí)行打卡制，遲a78A公司：廣東金正電子有限公司。1997年成立，是一家集科研、制造為一體的多元化高科技企業(yè)。2005年7月，因管理不善，申請(qǐng)破產(chǎn)，生存期9年。B公司：微軟公司。1975年創(chuàng)立，現(xiàn)為全球最大的軟件公司和美國(guó)最有價(jià)值的企業(yè)，股票市值2883億美元。C公司：Google公司。1998年由斯坦福大學(xué)的兩名學(xué)生創(chuàng)立，目前每股股價(jià)402美元，上市一年翻了3倍，超越全球媒體巨人時(shí)代華納，直逼百年老店可口可樂(lè)，也是唯一一家能從微軟帝國(guó)挖走人才的公司a31A公司：廣東金正電子有限公司。1997年成立，是一家集a79風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。a32風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估a80風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別–內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理因素安全環(huán)保因素自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)因素人力資源因素外部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)因素法律因素社會(huì)因素行業(yè)技術(shù)因素自然環(huán)境因素a33風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別–內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)外部風(fēng)險(xiǎn)a81風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別出以后，就要對(duì)它的影響度加以評(píng)估。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性：指會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響的事項(xiàng)發(fā)生的可能性。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響度：指事項(xiàng)發(fā)生后帶來(lái)的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法包括定性分析和定量分析。定性分析：根據(jù)重要性原則定量分析：數(shù)學(xué)模型a34風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別出以后，就要對(duì)它的影響度加以評(píng)估。a82風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以后，管理層就要根據(jù)具體情況和成本效益原則來(lái)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可以分為四類：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：指采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。減少風(fēng)險(xiǎn)：指減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或其影響。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：指通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)的影響度。接受風(fēng)險(xiǎn)：指直接接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。風(fēng)險(xiǎn)管理的