建筑業(yè)納稅管理及稅負(fù)優(yōu)化處理的若干問(wèn)題解析

建筑業(yè)納稅管理及稅負(fù)優(yōu)化處理的若干問(wèn)題解析1教學(xué)目標(biāo)一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。第一講：建筑企業(yè)增值稅發(fā)票管理問(wèn)題第二講：建筑企業(yè)業(yè)務(wù)合同管理管理第三講：建筑業(yè)企業(yè)組織架構(gòu)的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對(duì)增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響第四講：建筑業(yè)企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對(duì)增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響第五講：建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間的判定問(wèn)題第六講：建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅及備案的問(wèn)題第七講：一般建筑安裝服務(wù)的計(jì)稅問(wèn)題第八講：建筑企業(yè)總分包關(guān)系的計(jì)稅問(wèn)題第九講：建筑企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的計(jì)稅問(wèn)題第十講：建筑企業(yè)預(yù)繳管理和申報(bào)管理問(wèn)題第十一講：建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣及轉(zhuǎn)出問(wèn)題建筑企業(yè)增值稅發(fā)票管理問(wèn)題

第一講8發(fā)票問(wèn)題——罪惡的淵源你是否真的知道什么是虛開(kāi)發(fā)票？你是否真的知道對(duì)方應(yīng)該給你開(kāi)具什么稅率的票？你是否真的知道你取得發(fā)票真的有用嗎？你是否真的知道你該不該開(kāi)具或取得發(fā)票？。。。。。。1、營(yíng)改增后建筑業(yè)對(duì)取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？第一：嚴(yán)格把控發(fā)票所記載業(yè)務(wù)的真實(shí)性，與誰(shuí)發(fā)生業(yè)務(wù)，與誰(shuí)產(chǎn)生發(fā)票往來(lái)。不接受代開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票，不虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票。

隨著“國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)：關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告”的頒布，對(duì)于涉失聯(lián)票的企業(yè)的懲處力度越來(lái)越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)全力規(guī)避此類(lèi)涉票問(wèn)題。

需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：真業(yè)務(wù)，虛發(fā)票，也是絕對(duì)不允許的。在實(shí)際工作中，有企業(yè)接到稅務(wù)局關(guān)于失聯(lián)票協(xié)查時(shí)往往振振有詞：我的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，我也不知道開(kāi)票單位有問(wèn)題。

對(duì)不起，您在馬路上買(mǎi)了個(gè)手機(jī)，后來(lái)被公安機(jī)關(guān)認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)的手機(jī)屬于盜搶案件的贓物，您買(mǎi)的手機(jī)是不是還是要被沒(méi)收?

無(wú)知不等于無(wú)過(guò)。91、營(yíng)改增后建筑業(yè)對(duì)取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？第二：嚴(yán)格審查發(fā)票的票面信息。發(fā)票所記載的產(chǎn)品名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量金額等，要與業(yè)務(wù)內(nèi)容相吻合，不允許出現(xiàn)換開(kāi)產(chǎn)品名稱(chēng)等情況。

有的財(cái)務(wù)人員收到發(fā)票時(shí)，只關(guān)注發(fā)票總額正確與否，這是極度錯(cuò)誤的行為，要仔細(xì)審查發(fā)票記載內(nèi)容的所有信息，避免被開(kāi)票方算計(jì)。

如果發(fā)票記載事項(xiàng)需要清單來(lái)反映，清單必須是稅控系統(tǒng)開(kāi)具的方可，防偽稅控系統(tǒng)外開(kāi)具清單的發(fā)票屬于無(wú)效發(fā)票，不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所得稅匯算清繳時(shí)，也需要視同無(wú)效發(fā)票做納稅調(diào)整。101、營(yíng)改增后建筑業(yè)對(duì)取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？第三：整理保存好完整的涉發(fā)票資料。

1、與發(fā)票有關(guān)的合同;

2、完整的發(fā)票聯(lián)次;

3、符合要求的付款記錄;

4、完善的物流資料;

5、正規(guī)的出入庫(kù)手續(xù)。

金稅三期功能委實(shí)強(qiáng)大，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員只要做好以上工作，做到“真事、真票、真內(nèi)容”這“三真”，自可坦然面對(duì)任何預(yù)警與質(zhì)疑，安心做好財(cái)務(wù)核算和管理工作。111、營(yíng)改增后建筑業(yè)對(duì)取得的發(fā)票應(yīng)如何審核？如何控制發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？2、總包方是否可以按扣除分包方的分包款后差額給發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票不可以！總包方應(yīng)按照收取的全部款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)用向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票，總包方(如果選擇一般計(jì)稅)可以抵扣發(fā)包方開(kāi)具的發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額總包方(如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅)可以扣除分包款計(jì)算增值稅建筑企業(yè)業(yè)務(wù)合同管理管理

第二講（一）清包工合同的涉稅管控

1.清包工

指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)清包工的影響

“營(yíng)改增”后，一般納稅人提供清包工勞務(wù)，因人工涉及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額極少，因此導(dǎo)致稅負(fù)上升；而對(duì)于小規(guī)模納稅人則無(wú)影響。

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.應(yīng)對(duì)措施

一般納稅人提供清包工勞務(wù)，應(yīng)結(jié)合自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，適當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，降低稅負(fù)。但需要做好以下準(zhǔn)備：

（1）簽訂規(guī)范清包工合同

清包工合同（節(jié)選）

承包方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）：施工隊(duì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）：

對(duì)材料部分的約定：

①乙方應(yīng)提前3天向甲方提供需購(gòu)材料清單，甲方應(yīng)在4天內(nèi)及時(shí)采購(gòu)材料供施工隊(duì)使用，雙方應(yīng)各自承擔(dān)各自拖延工期的責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失。

②未經(jīng)甲方同意，乙方不得自行采購(gòu)材料，若已采購(gòu)，甲方有權(quán)無(wú)條件拒絕使用并可拒絕支付該材料的費(fèi)用。（一）清包工合同的涉稅管控

3.應(yīng)對(duì)措施

（2）與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，“營(yíng)改增”后，針對(duì)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人進(jìn)行備案。注意：清包工合同與勞務(wù)派遣合同的本質(zhì)差別（二）甲供工程合同的涉稅管控

1.甲供工程的涉稅處理

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.甲供工程

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

問(wèn)題：上述的部分到底是多少？

應(yīng)對(duì)措施：

一般納稅人提供甲供工程服務(wù)，如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，那么必須在合同里注明甲方提供的材料等項(xiàng)目的詳細(xì)清單和比例，并就合同內(nèi)容到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或確認(rèn)，以防止后期出現(xiàn)涉稅分歧的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅[2017]58號(hào)

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。（三）簽訂總包和分包合同應(yīng)注意的問(wèn)題

1.是選擇總包還是分包

>>總包：一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17%、13%或3%

>>分包：

建筑服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11%或3%；

材料等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17%、13%或3%。

2.合同中關(guān)于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間的約定

納稅人未及時(shí)支付工程款項(xiàng)，導(dǎo)致有些勞務(wù)提供方會(huì)因?yàn)槲词盏娇铐?xiàng)，而不將已經(jīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票傳遞給納稅人，最終可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)票超期而無(wú)法抵扣的情況。因此納稅人應(yīng)在合同中明確發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間，避免上述問(wèn)題的出現(xiàn)。（四）“營(yíng)改增”后的工程造價(jià)對(duì)合同金額的影響

住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》建辦標(biāo)[2016]4號(hào)：

工程造價(jià)＝稅前工程造價(jià)×（1＋11%）

稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

1.該公式?jīng)]有考慮能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

2.該公式?jīng)]有考慮進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣多少的問(wèn)題

結(jié)論：納稅人應(yīng)該盡可能防止因工程造價(jià)不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致最終工程結(jié)算價(jià)格超合同金額的情況。（五）建安合同中的掛靠方式引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.什么是“掛靠”

借著別人的名義從事建安活動(dòng)。

被掛靠人：允許他人使用自己名義的企業(yè)。

掛靠人：使用其他主體名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人（個(gè)體戶(hù)等）。

2.掛靠與分包的區(qū)別

3.具體風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

（1）建安合同存在法律失效的風(fēng)險(xiǎn)

問(wèn)題：為什么財(cái)務(wù)人員對(duì)掛靠方式的財(cái)稅處理感到非常頭疼，其難以處理的根源是什么？

《建筑法》第二十六條：“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程?！?/p>

結(jié)論：

①根源之一：法律資質(zhì)

因掛靠主體沒(méi)有資質(zhì)，導(dǎo)致建安合同不存在法律效力，甚至導(dǎo)致掛靠主體的所得屬于非法所得而被沒(méi)收。

②根源之二：財(cái)稅人員是弱勢(shì)群體，改變不了不規(guī)范的掛靠合作模式

應(yīng)對(duì)措施：簽對(duì)合同

根據(jù)增值稅法規(guī)的規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)解決途徑：加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控票據(jù)違法風(fēng)險(xiǎn)解決途徑：嚴(yán)守“四流一致”應(yīng)對(duì)措施：

1.切忌建材商向掛靠方開(kāi)具發(fā)票，如果開(kāi)票，其結(jié)果是掛靠方所接受的發(fā)票被認(rèn)定為虛開(kāi)，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且在匯算清繳時(shí)，也難以在稅前扣除。

2.支付給建材商的資金，應(yīng)由被掛靠方支付；如果是掛靠人支付，應(yīng)簽署委托付款協(xié)議。

3.被掛靠主體因掛靠企業(yè)無(wú)法提供規(guī)范的票據(jù)，而導(dǎo)致既沒(méi)有充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且使得部分支出無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除。解決途徑1：掛往來(lái)、做壞賬、不扣除，稅他擔(dān)分配涉稅風(fēng)險(xiǎn)解決途徑2：不分配、進(jìn)企利、股東分紅、扣20%，再

私下付利建筑業(yè)企業(yè)組織架構(gòu)的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對(duì)增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響

第三講簽訂材料購(gòu)銷(xiāo)合同施工企業(yè)商貿(mào)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)材料供貨企業(yè)簽訂材料購(gòu)銷(xiāo)合同投資開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票分紅開(kāi)具11%的建筑業(yè)增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票簽訂清包合同*291、成立建材商貿(mào)公司分析*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——302、成立商混公司分析商混建筑企業(yè)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票3%的沙石17%的水泥2、成立設(shè)備租賃公司分析建筑企業(yè)設(shè)備租賃公司業(yè)主租賃4、成立勞務(wù)公司分析建筑企業(yè)建筑勞務(wù)公司業(yè)主勞務(wù)分包建筑業(yè)企業(yè)商業(yè)模式的創(chuàng)新設(shè)計(jì)對(duì)增值稅稅負(fù)優(yōu)化的影響

第四講“真”的甲供（甲供材）*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——34施工方（乙方）建設(shè)方（甲方）清包合同購(gòu)銷(xiāo)合同材料供應(yīng)方（甲方）1、甲供材與甲控材“假”的甲供（甲控材）*35施工方（乙方）建設(shè)方（甲方）總包合同購(gòu)銷(xiāo)合同材料供應(yīng)方（甲方）工程款截留1、甲供材與甲控材第一，原營(yíng)業(yè)稅下“清包合同”,必須給予甲方開(kāi)具包含甲供材營(yíng)業(yè)額的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算.增值稅后，增值稅下“清包合同”,給予甲方開(kāi)具承包勞務(wù)的發(fā)票，不需要包含甲供材營(yíng)業(yè)額的發(fā)票。

第二，施工企業(yè)應(yīng)該識(shí)別總包合同和清包合同的風(fēng)險(xiǎn)。只有規(guī)范發(fā)票管理，施工企業(yè)才不會(huì)存在增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，材料采購(gòu)款可由甲方代付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；第四，材料供應(yīng)商必須將材料銷(xiāo)售發(fā)票的受票單位注明是施工方，然后由甲方交給施工方。*361、甲供材與甲控材簡(jiǎn)易征收：進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅率為3%（建筑）一般計(jì)稅：進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅率為11%放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣=銷(xiāo)售額×（一般計(jì)稅稅率-簡(jiǎn)易征收稅率）*372、項(xiàng)目征收方式額選擇放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)=購(gòu)買(mǎi)的商品或勞務(wù)價(jià)款（不含稅）（X）×所適用的稅率（17%）銷(xiāo)項(xiàng)稅額變化數(shù)=銷(xiāo)售額（不含稅）(Y)×（一般計(jì)稅稅率-簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率3%）*382、項(xiàng)目征收方式額選擇以施工企業(yè)為例：一般計(jì)稅稅率為11%，購(gòu)買(mǎi)的項(xiàng)目稅率為17%則：放棄的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣數(shù)=銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加數(shù)則：購(gòu)買(mǎi)的項(xiàng)目?jī)r(jià)款（X）×17%=銷(xiāo)售額(Y)×（11%-3%）X

×17%=Y×8%，R=*39XY8%17%==47.05%2、項(xiàng)目征收方式額選擇但是實(shí)踐中，其他的外購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅率并不會(huì)全部是17%，會(huì)有多種，有3%、6%、11%、17%等多種，那怎么辦？假定3%的有X1元、假定6%的有X2元、假定11%的有X3元、假定17%的有X4元可以按各自購(gòu)買(mǎi)額咱總采購(gòu)額的比重，加權(quán)平均，就按綜合抵扣率M%X

×M%=Y×8%，R=*40XY8%M%==？%2、項(xiàng)目征收方式額選擇X

×M%×（1-25%）=Y×6%×（1+12%）*412、項(xiàng)目征收方式額選擇項(xiàng)目部不能成為一般納稅人，無(wú)法獨(dú)立對(duì)外單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，并不能自行抵扣，只有總部才是唯一的納稅主體。但大多票據(jù)是項(xiàng)目部自行取得（甚至發(fā)票是開(kāi)給項(xiàng)目部的）。根據(jù)新辦法的規(guī)定，只有原公司才是唯一納稅人，就會(huì)帶來(lái)票據(jù)和異地預(yù)繳的問(wèn)題。

分公司可以申請(qǐng)一般納稅人，可以在當(dāng)?shù)刈鳛榧{稅主體。不存在異地項(xiàng)目問(wèn)題。但分公司一般很難擁有施工資質(zhì)！*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——42建筑法規(guī)定，建設(shè)工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。3、施工企業(yè)在外作業(yè)設(shè)立項(xiàng)目部和分公司的選擇建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間的判定問(wèn)題

第五講2022/11/444（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2022/11/445（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生“視同銷(xiāo)售”規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2022/11/4461234服務(wù)過(guò)程第一項(xiàng)：如果服務(wù)未提供，只要先開(kāi)發(fā)票，不管是專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須在當(dāng)期計(jì)稅；如果未開(kāi)具發(fā)票，則只能做預(yù)收款處理！第二項(xiàng)：如果開(kāi)始提供服務(wù)，并一次性收款，則此時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2022/11/4471234服務(wù)過(guò)程第三項(xiàng)：如果約定服務(wù)過(guò)程中收取款項(xiàng)，有明確的付款日期，那確定的日期應(yīng)做確認(rèn)納稅義務(wù)，此時(shí)不管對(duì)方是否否款，哪怕欠款也要繳稅。第四項(xiàng)：如果既沒(méi)收款又沒(méi)約定收款時(shí)間，那服務(wù)完成當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅義務(wù)。1營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的？2、關(guān)于建筑服務(wù)未開(kāi)始前收到備料款等預(yù)收款征稅問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅及備案的問(wèn)題

第六講1、不同項(xiàng)目是否可以選擇不同計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅是按項(xiàng)目來(lái)選擇，不是按公司選擇。也就是說(shuō)一個(gè)公司可以有多個(gè)計(jì)稅方法！2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料如何適用簡(jiǎn)易計(jì)稅一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定：“(三)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：……2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。”二、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）的規(guī)定：“……二、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。3、已完工老項(xiàng)目的返工和修繕是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅問(wèn)題如果是返工：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的包括修繕?lè)?wù)在內(nèi)的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果是新的工程業(yè)務(wù)，并且是在2016年5月1日后發(fā)生的，一般納稅人應(yīng)該選擇一般計(jì)稅，小規(guī)模可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅4、認(rèn)定清包工、甲供材是否以合同為準(zhǔn)一般納稅人申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購(gòu)銷(xiāo)雙方自行約定。計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售方提供建筑服務(wù)向甲方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為甲供材料由甲方自行采購(gòu)不可能向銷(xiāo)售方支付這部分款項(xiàng)，也就不在銷(xiāo)售方的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)了。若甲方通過(guò)銷(xiāo)售方采購(gòu)材料支付的款項(xiàng)，屬于銷(xiāo)售方銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的計(jì)稅依據(jù)，也不在銷(xiāo)售方提供建筑服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。標(biāo)注:這個(gè)簡(jiǎn)單的回復(fù)看著只有幾句話，卻是非常有借鑒意義的。

4、認(rèn)定清包工、甲供材是否以合同為準(zhǔn)(1)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是銷(xiāo)售方的權(quán)利，但是不是能實(shí)現(xiàn)，購(gòu)買(mǎi)方也可能在經(jīng)濟(jì)上給予否定。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，建筑服務(wù)增值稅的征收率是3%，此時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率處填寫(xiě)的是3%，對(duì)方也只能抵扣3%計(jì)算的稅額。但是如果購(gòu)買(mǎi)方就是要求開(kāi)具11%的稅率的專(zhuān)用發(fā)票，即要求銷(xiāo)售方選擇一般計(jì)稅方法，這是不是影響到稅法的實(shí)施呢?其實(shí)既然是選擇，選擇的前提就有多種因素，包括主動(dòng)與被動(dòng)的，這個(gè)稅法是管不了的。同時(shí)我們要看到，對(duì)方抵扣的要求是基于利益，增值稅稅額的利益，因此如果乙方(服務(wù)方)是以不含稅價(jià)格的報(bào)價(jià)方式，甲方要多少稅額抵扣是加上去的，那可能更好談判一些。4、認(rèn)定清包工、甲供材是否以合同為準(zhǔn)(2)甲供材不屬于乙方的銷(xiāo)售額。這是本輪營(yíng)改增對(duì)于建筑服務(wù)的重大改變，乙方不再有重復(fù)計(jì)稅的情形了。這一點(diǎn)經(jīng)過(guò)這么久的政策宣傳，大家應(yīng)是比較熟悉了。在增值稅中，甲供材的抵扣也是屬于甲方的，跟乙方?jīng)]有關(guān)系。如果甲方是用材料來(lái)抵乙方的服務(wù)款，那就是交易了，這不是甲供材討論的邏輯問(wèn)題了，這是視兩個(gè)交易:一是提供服務(wù)形成收款，二是以銷(xiāo)售材料抵服務(wù)的價(jià)款。（3）乙方提供材料，分開(kāi)核算，算不算混合銷(xiāo)售？5、不同計(jì)稅方法下2016年5月1日后竣工處置結(jié)余工程物資的計(jì)稅問(wèn)題采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購(gòu)入的工程物資，應(yīng)按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑工程老項(xiàng)目，在5月1日后購(gòu)進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)和處置等應(yīng)稅行為的，按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅2016年5月日后，納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票先行申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后期按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑工程項(xiàng)目的工程材料實(shí)際投人使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。竣工結(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收人按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。標(biāo)注:選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的材料，如果有余下的進(jìn)行變賣(mài)、銷(xiāo)售的，需要按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。由于沒(méi)有得到抵扣，只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額的產(chǎn)生，那確實(shí)是有感覺(jué)“吃虧”的情形。但是當(dāng)下的政策只能推導(dǎo)出來(lái)這樣的結(jié)果，我們認(rèn)為這個(gè)理解是恰當(dāng)?shù)?。一般建筑安裝服務(wù)的計(jì)稅問(wèn)題第七講1、鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)如何計(jì)稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！被旌箱N(xiāo)售兼營(yíng)2、建筑混合銷(xiāo)售的情形匯總分析

注意1：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售（如既銷(xiāo)售建材又提供施工勞務(wù)）。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。——混合銷(xiāo)售2、建筑混合銷(xiāo)售的情形匯總分析

納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。——國(guó)家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告

《增值稅實(shí)施細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

(一)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;2、建筑混合銷(xiāo)售的情形匯總分析

注意2：納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率?！鏍I(yíng)2、建筑混合銷(xiāo)售的情形匯總分析

注意：混合銷(xiāo)售不以合同是否分開(kāi)簽訂而化解的混合銷(xiāo)售不是是否具有開(kāi)票資質(zhì)而化解的2、建筑混合銷(xiāo)售的情形匯總分析——建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂包工包料合同，涉及施工方提供勞務(wù)和自產(chǎn)產(chǎn)品及其他外購(gòu)材料，建筑企業(yè)給發(fā)包方開(kāi)什么票？建筑企業(yè)如何交稅？有什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)？——公司向?qū)I(yè)設(shè)備銷(xiāo)售公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，專(zhuān)業(yè)設(shè)備銷(xiāo)售公司外購(gòu)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。你公司應(yīng)取得什么發(fā)票？

疑問(wèn)？2、建筑混合銷(xiāo)售的情形匯總分析——你公司向?qū)I(yè)設(shè)備安裝購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，專(zhuān)業(yè)設(shè)備安裝公司外購(gòu)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。你公司應(yīng)取得什么發(fā)票？——你公司向?qū)I(yè)設(shè)備銷(xiāo)售公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備并安裝。專(zhuān)業(yè)設(shè)備銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售自產(chǎn)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。你公司應(yīng)取得什么發(fā)票？疑問(wèn)？2、建筑混合銷(xiāo)售的情形匯總分析3、建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)（含人或不含人）的計(jì)稅問(wèn)題十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。——財(cái)稅[2016]140號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問(wèn)題EPC(EngineeringProcurementConstruction)是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對(duì)其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行負(fù)責(zé)。請(qǐng)問(wèn)EPC業(yè)務(wù)是否屬于混合銷(xiāo)售?答復(fù):EPC業(yè)務(wù)不屬于混合銷(xiāo)售行為，屬于兼營(yíng)行為，納稅人需要針對(duì)EPC合同中不同的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，即按各業(yè)務(wù)適用的不同稅率分別計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。標(biāo)注:不知道河南國(guó)稅如何分析出來(lái)的兼營(yíng)行為，因?yàn)槿绻麖摹胺?wù)+服務(wù)”的角度，依國(guó)稅兼營(yíng)的方式，比如EPC中有設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，那這是需要拆分的，是兼營(yíng)的行為。如果里面有“貨物+服務(wù)”的方式，是不是能夠歸屬一下混合銷(xiāo)售，這兒值得進(jìn)一步探討。

納稅人以投融資建設(shè)模式開(kāi)展的建設(shè)項(xiàng)目，如BT即建設(shè)-移交)BOT(即建設(shè)一經(jīng)背-移交或轉(zhuǎn)讓)、PPP(政府和社會(huì)資本合作)項(xiàng)目，應(yīng)如何繳納增值稅?(1)BT是政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行非經(jīng)營(yíng)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過(guò)程。目前，BT項(xiàng)目的推進(jìn)模式主要有兩類(lèi)，一是投資方參與建設(shè)，承擔(dān)項(xiàng)目的融資，投資和施工等職責(zé)，但不成立單獨(dú)的項(xiàng)目公司:二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨(dú)成立的項(xiàng)目公司，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。對(duì)于BT項(xiàng)目，如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收人按照“利息收人”繳納增值稅。如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)沒(méi)有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問(wèn)題(2)BOT是指政府部門(mén)就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)(項(xiàng)目公司)簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)(項(xiàng)目公司)來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶(hù)收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)。政府對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿(mǎn)，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償或有償移交給政府部門(mén)。納稅人投資BOT項(xiàng)目，以項(xiàng)目建成后實(shí)際運(yùn)營(yíng)中取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的,一律從高適用征收率或者稅率。

4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問(wèn)題(3)PPP模式，從廣義看是政府與社會(huì)資本合作，讓非公共部門(mén)所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項(xiàng)目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對(duì)項(xiàng)目中后期建設(shè)管理運(yùn)營(yíng)過(guò)程參與更深。BT、BOT、PPP項(xiàng)目建成以后，納稅人為項(xiàng)目資產(chǎn)提供管理和維護(hù)等服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收人的，按照各服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。4、BT\BOT\PPP\EPC等計(jì)稅問(wèn)題5、石材和鋁制的幕墻維護(hù)計(jì)稅問(wèn)題按建筑業(yè)納稅電焊服務(wù)按什么納稅？6、營(yíng)改增前開(kāi)工或完工的老項(xiàng)目、營(yíng)改增后收到工程款如何處理具體應(yīng)看合同如何約定收款時(shí)間，以確定納稅義務(wù)適應(yīng)的稅種7、安裝的同時(shí)提供設(shè)備的絕緣、保溫等作業(yè)是否屬于安裝服務(wù)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)安裝專(zhuān)業(yè)設(shè)備過(guò)程中同時(shí)進(jìn)行了設(shè)備的絕緣、保溫等作業(yè)，這一部分也屬于安裝服務(wù)嗎?答:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》注釋中規(guī)定:安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。因此，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)安裝專(zhuān)業(yè)設(shè)備過(guò)程中進(jìn)行的設(shè)備絕緣、保溫等作業(yè)同樣屬于安裝服務(wù)。8、建筑行業(yè)銷(xiāo)售收入以合同約定的價(jià)格還是竣工決算的價(jià)格來(lái)確定的問(wèn)題根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)以竣工決算的價(jià)格來(lái)確定建筑企業(yè)總分包關(guān)系的計(jì)稅問(wèn)題第八講1、分包服務(wù)的范圍以及分包方是否可以按照總包方的簽約時(shí)間適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的問(wèn)題四川國(guó)稅：如果總包合同對(duì)應(yīng)的《施工許可證》時(shí)間是5月1日前，但分包合同是5月1日后，可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅——2016.6.6（納稅人咨詢(xún)營(yíng)改增十個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題）2、同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，分包方是否必須適用總包方的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅法沒(méi)有這樣的強(qiáng)制要求，總分包方可以根據(jù)自己的實(shí)際自行選擇，但一經(jīng)選擇36個(gè)月不得更改3、分包方能否將發(fā)包方代為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)包方代分包方發(fā)放農(nóng)民工工資，代發(fā)的工資從應(yīng)付分包款中扣除，分包方可以將發(fā)包方代為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票4、境外分包方是否可以選擇簡(jiǎn)易征收的問(wèn)題不可以，36號(hào)文規(guī)定：扣繳義務(wù)人需按照適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額建筑企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的計(jì)稅問(wèn)題第九講1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題一、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工項(xiàng)目存在的法律風(fēng)險(xiǎn)1、母公司中標(biāo)子公司施工的項(xiàng)目（稱(chēng)為資質(zhì)共享項(xiàng)目），在營(yíng)改增后存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（1）母公司中標(biāo)的建筑項(xiàng)目全部交給子公司施工，實(shí)質(zhì)上是母公司轉(zhuǎn)包給子公司施工，從而出現(xiàn)違法分包行為。（2）母公司將其中標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目中的主體工程分包給子公司進(jìn)行施工，或者母公司與子公司簽訂分包合同中的分包額超過(guò)整個(gè)中標(biāo)合同額的50%，從而出現(xiàn)違法分包行為。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題2、總公司中標(biāo)分公司施工（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）的項(xiàng)目存在的法律風(fēng)險(xiǎn)：沒(méi)有建筑資質(zhì)的分公司承接工程業(yè)務(wù)是違法行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，總公司是獨(dú)立法人，可以對(duì)外承接業(yè)務(wù)，簽訂合同，具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。而分公司不具有法人資格，不具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。在建筑領(lǐng)域，分公司不是法人因而沒(méi)有建筑資質(zhì)，總公司有是獨(dú)立法人而且具有建筑資質(zhì)?！吨腥A人民共和國(guó)建筑法》（中華人民共和國(guó)主席令第46號(hào)）第29第3款規(guī)定：“總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的是違法分包行為”。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題二、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工項(xiàng)目存在的的稅收風(fēng)險(xiǎn)1、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工的項(xiàng)目不可以在工程所在地差額預(yù)繳增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款?！蓖瑫r(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定：”納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）。”1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題基于以上稅收政策規(guī)定，總分包企業(yè)要差額計(jì)征預(yù)交增值稅的前提條件是，總包方必須到與其不在同一地級(jí)行政區(qū)域范圍跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。因此，在稅收征管實(shí)踐中，存在以下兩種稅收風(fēng)險(xiǎn)：（1）母公司中標(biāo)的建筑項(xiàng)目，母公司不提供建筑服務(wù)，而是將建筑工程全部轉(zhuǎn)包給子公司施工，則母公司在計(jì)征增值稅和工程所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，其銷(xiāo)售額不能扣除分包額，必須全額繳納增值稅。（2）總公司與分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）簽訂轉(zhuǎn)包合同，基于違法轉(zhuǎn)包行為的原因，總公司在計(jì)征增值稅和工程所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，其銷(xiāo)售額不能扣除分包額，必須全額繳納增值稅。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題2、母公司（或總公司）全額給業(yè)主開(kāi)發(fā)票，子公司（或分公司）全額給母公司（或總公司）開(kāi)發(fā)票，是虛開(kāi)發(fā)票行為。總公司（或母公司）與業(yè)主或發(fā)包方簽訂的建筑總承包合同，總公司（或母公司）給業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票；財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司（或子公司）分別與供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方簽訂進(jìn)項(xiàng)類(lèi)合同，這些成本進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)給分公司（或子公司），但是為了解決增值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的抬頭是分公司（或子公司）的名字以致實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣的鏈條不斷，分公司（或子公司）給總公司（或母公司）全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種開(kāi)票方法，表面上理順了財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司（或子公司）實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣，但是不合法。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題總公司（或母公司）根本沒(méi)有參與施工活動(dòng)，具體的施工活動(dòng)全是分公司（或子公司或?qū)O公司）開(kāi)展的，總公司（或母公司）給發(fā)包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，顯然是在沒(méi)有真實(shí)交易活動(dòng)下的開(kāi)票行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和最高人民法院印發(fā)《關(guān)于適用＜全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問(wèn)題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號(hào)）第一條的規(guī)定，總公司（或母公司）構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的行為。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題三、母公司中標(biāo)子公司（孫公司）施工和總公司中標(biāo)分公司（財(cái)務(wù)獨(dú)立核算）施工項(xiàng)目法律、稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略1、法律依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第二條規(guī)定：“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題根據(jù)此規(guī)定，總公司或母公司與業(yè)主盡量溝通，只要業(yè)主同意以下兩個(gè)條件：同意與子公司和分公司結(jié)算工程款；同意接受子公司和分公司向其開(kāi)具的增值稅發(fā)票。建筑行業(yè)中存在的總公司中標(biāo)分公司施工和母公司中標(biāo)子公司施工的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)“內(nèi)部授權(quán)或者簽訂三方協(xié)議”的方式進(jìn)行規(guī)避。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題2、法律稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的合同簽訂技巧

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第二條的規(guī)定，建筑行業(yè)中存在的總公司中標(biāo)分公司施工和母公司中標(biāo)子公司施工的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的合同簽訂技巧如下：（1）在招投標(biāo)環(huán)節(jié)，總分公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主進(jìn)行招投標(biāo)。如果中標(biāo)后，則總公司或母公司與發(fā)包方或業(yè)主簽訂總承包合同；（2）總公司、分公司與發(fā)包方或業(yè)主或母公司、子公司（孫公司）與發(fā)包方或業(yè)主簽訂三方協(xié)議，協(xié)議明確以下三點(diǎn)：

1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題一是總公司授權(quán)分公司或者母公司授權(quán)子公司（孫公司）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)?；蛘呖偣九c分公司，母公司與子公司（孫公司）簽訂授權(quán)協(xié)議，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)分公司或子公司（孫公司）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)。二是分公司或子公司（孫公司）直接與發(fā)包方結(jié)算工程款。三是分公司或子公司繳納增值稅并向發(fā)包方或業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票。符合以上合同簽訂技巧，則與發(fā)包方簽訂建筑合同的總公司或母公司不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的分公司或子公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題案例分析：某總公司中標(biāo)分公司施工項(xiàng)目規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧1、案情介紹甲建筑公司通過(guò)招投標(biāo)，中標(biāo)一條城市道路施工項(xiàng)目，與某交通廳簽訂一份總承包合同，然后甲建筑公司通過(guò)招投標(biāo)選中乙建筑公司作為專(zhuān)業(yè)分包人，與乙建筑公司簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同，但是乙建筑公司沒(méi)有施工技術(shù)團(tuán)隊(duì)，將其與甲公司簽訂的專(zhuān)業(yè)分包合同中約定的工程范圍，全部交給其財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司丙進(jìn)行施工。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何簽訂合同，才能規(guī)避稅收和法律風(fēng)險(xiǎn)？

1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題2、法律稅收風(fēng)險(xiǎn)分析（1）乙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票給甲的行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法行為。由于本案例中的乙建筑公司具有專(zhuān)業(yè)分包施工資質(zhì)，與總包甲建筑公司簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同。為了實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，依據(jù)增值稅抵扣的合同流、資金流和票流的統(tǒng)一性，甲的工程款付給專(zhuān)業(yè)分包方乙建筑公司，向乙索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？墒且医ㄖ緵](méi)有參與施工，而是將全工程交與其分公司丙來(lái)完成。由于乙公司沒(méi)有開(kāi)展施工活動(dòng)而向總承包方甲公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和最高人民法院印發(fā)《關(guān)于適用＜全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問(wèn)題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號(hào)）第一條的規(guī)定，乙公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。

1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題（2）財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的分公司丙建筑公司無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額由于總公司乙跟發(fā)包方甲簽訂工程總承包合同，雖然工程是分公司丙負(fù)責(zé)施工的，但是發(fā)包方（某交通廳）一般而言只認(rèn)可總公司乙，不認(rèn)可分公司丙，在工程結(jié)算和支付工程款問(wèn)題上，發(fā)包方（某交通廳）一般只會(huì)將工程款支付給總公司乙，必然向總公司乙索取增值稅發(fā)票，而不會(huì)將工程款支付給分公司丙，向分公司丙索取增值稅發(fā)票。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題由于分公司丙實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，分公司丙必須在總公司乙授權(quán)下，對(duì)外與有關(guān)材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)分包商分別簽訂合同，所有的成本發(fā)票（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）必須開(kāi)給分公司丙，結(jié)果出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的抬頭是分公司丙的名字，而發(fā)包方（某交通廳）又因總公司乙與其簽訂的總承包合同而要求總公司乙開(kāi)具增值稅發(fā)票，結(jié)果出現(xiàn)了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票的抬頭是總公司乙的名字。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題根據(jù)增值稅抵扣制度的規(guī)定，要實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須要求增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票（收入票）與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票（成本票）上抬頭的名字是同一家公司的名字。因此，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票（收入票）抬頭是總公司乙的名字，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票（成本票）上抬頭是分公司丙的名字，作為增值稅獨(dú)立納稅人的分公司不能實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題3、規(guī)避法律、稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧為了解決以上存在的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第二條的規(guī)定，總公司乙與總承包方甲通過(guò)協(xié)商，如果總承包方甲公司同意以下兩個(gè)條件：同意與分公司丙結(jié)算工程款、同意接受分公司丙向其開(kāi)具的增值稅發(fā)票，則總公司乙、分公司丙和總承包方甲必須簽訂三方補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議中明確以下三點(diǎn)：一是總公司乙授權(quán)分公司丙全權(quán)代表總公司乙履行總公司乙與總承包方甲簽訂的專(zhuān)業(yè)分包合同中的各項(xiàng)約定事項(xiàng)，為發(fā)包方甲提供建筑服務(wù)。二是分公司直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，發(fā)包方甲按照工程進(jìn)度，依據(jù)甲與乙的結(jié)算單，將工程款轉(zhuǎn)入分公司丙的銀行賬戶(hù)，賬號(hào)：*********。三是分公司繳納增值稅并向發(fā)包方甲公司開(kāi)具正規(guī)合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。1、總機(jī)構(gòu)（資質(zhì)）中標(biāo)簽訂的合同、分公司實(shí)施過(guò)程的計(jì)稅及開(kāi)票問(wèn)題4、結(jié)論符合以上合同簽訂技巧，則與發(fā)包方甲簽訂建筑專(zhuān)業(yè)分包合同的總公司乙不繳納增值稅，直接由分公司丙依法申報(bào)繳納增值稅。發(fā)包方甲公司可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的分公司丙開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、總公司統(tǒng)一采購(gòu)貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，分公司能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、分支機(jī)構(gòu)用總公司的資質(zhì)簽訂合同的征管問(wèn)題若按總分機(jī)構(gòu)分別申報(bào)納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱(chēng)不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)專(zhuān)票項(xiàng)目業(yè)主無(wú)法抵扣;同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無(wú)法納人增值稅征管范圍。由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地(含跨省)項(xiàng)目部是否需要辦理國(guó)稅登記，是臨時(shí)稅務(wù)登記還是項(xiàng)目報(bào)備?答:稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒(méi)有聯(lián)系。總機(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定;未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。這兒大家需要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件。3、分支機(jī)構(gòu)用總公司的資質(zhì)簽訂合同的征管問(wèn)題標(biāo)注:

這個(gè)問(wèn)題非常地具有代表性，總機(jī)構(gòu)簽訂合同了，那分支機(jī)構(gòu)來(lái)完成的建筑服務(wù)，由于銷(xiāo)售與采購(gòu)的簽約方是總機(jī)構(gòu)，所以客戶(hù)要總機(jī)構(gòu)的發(fā)票，供應(yīng)商也開(kāi)具給總機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)。由于分支機(jī)構(gòu)用了總機(jī)構(gòu)的來(lái)購(gòu)物料，同時(shí)還要給客戶(hù)直接開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，客戶(hù)通常是不接受的，因?yàn)榇藭r(shí)與合同是不相符的。稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)首先是提出一種解決方式，不要擔(dān)心分支機(jī)構(gòu)不能接總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，即使總機(jī)構(gòu)只是簽訂合同的主體，不做任何的建筑服務(wù)，那此時(shí)在稅上按分包處理，就能夠解決上述的問(wèn)題。只要分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票給總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)再開(kāi)具給客戶(hù)就可以了。物料的進(jìn)項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)抵扣，這樣就整個(gè)鏈條打通了。至于此時(shí)受不受限于建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包，理解上總分公司形式的分包還是有解決方式的。這兒大家需要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)文件。4、不是同一個(gè)項(xiàng)目的分包款可否差額扣除預(yù)繳稅款的問(wèn)題不可以。預(yù)繳扣除分包款必須按項(xiàng)目建筑企業(yè)預(yù)繳管理和申報(bào)管理問(wèn)題第十講1、跨省、縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)未按規(guī)定預(yù)繳增值稅問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第十二條的規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)工程款統(tǒng)一結(jié)算、無(wú)法劃分各個(gè)區(qū)收入的預(yù)繳問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條明確，“納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）”，同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)不需在項(xiàng)目地預(yù)繳稅款。2、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)工程款統(tǒng)一結(jié)算、無(wú)法劃分各個(gè)區(qū)收入的預(yù)繳問(wèn)題如何是跨省項(xiàng)目（如修建高速公路），該如何進(jìn)行預(yù)繳3、預(yù)收款不超過(guò)支付的分包款如何預(yù)繳的問(wèn)題根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定：“三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%?！?、建筑業(yè)預(yù)繳的抵減問(wèn)題預(yù)繳按項(xiàng)目預(yù)繳遞減按公司遞減A項(xiàng)目的稅可以遞減B項(xiàng)目的預(yù)繳稅款5、建安納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票后預(yù)繳的處理問(wèn):建安納稅人，本月已經(jīng)開(kāi)具普通發(fā)票并預(yù)繳稅款了，發(fā)票被退回需要重開(kāi)，是作廢發(fā)票還是開(kāi)具紅字發(fā)票？預(yù)繳的稅款怎么處理？答：開(kāi)具紅字發(fā)票沖減，不涉及稅款變動(dòng)的預(yù)繳直接抵減，不需要再次預(yù)繳。建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣及轉(zhuǎn)出問(wèn)題第十一講1、如何界定可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額大家注意公式指的是“當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”。在施工企業(yè)中，假設(shè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，一個(gè)是一般計(jì)稅項(xiàng)目，如果能夠區(qū)分清楚各自的采購(gòu)業(yè)務(wù)，比如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)能夠區(qū)分清楚，按照實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或不抵扣，只有那些“當(dāng)期無(wú)法劃分的”，比如公司總部發(fā)生的一些管理費(fèi)用支出，進(jìn)項(xiàng)稅額屬于無(wú)法劃分，才需要按照上述公式計(jì)算區(qū)分。1、如何界定可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題另外需要注意是引入年度清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。AB合同貨流資金流票流2、層層分包中委托付款情形下專(zhuān)票抵扣的問(wèn)題（一）向第三人履行的合同

向第三人履行的合同又稱(chēng)利他合同，指雙方當(dāng)事人約定，由債務(wù)人向第三人履行債務(wù)，第三人直接取得債權(quán)的合同。

債權(quán)人可以事先征得第三人的同意，也可以不告知第三人，但債務(wù)人按照合同向第三人履行時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知第三人。

2、層層分包中委托付款情形下專(zhuān)票抵扣的問(wèn)題2、層層分包中委托付款情形下專(zhuān)票抵扣的問(wèn)題（二）由第三人履行的合同

由第三人履行的合同又稱(chēng)第三人負(fù)擔(dān)的合同，指雙方當(dāng)事人約定債務(wù)由第三人履行的合同，該合同必須征得第三人同意。

例：委托付款或收款的約定

涉及第三人的交易：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）：（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物