審計實務題及判斷改錯題復習資料

實務分析題參考答案：1．注冊會計師張三…… 答：（1）張三提前通知學校財務主管做好監(jiān)盤準備的做法不當。張三應當實施突擊性檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部與分部庫存現(xiàn)金的做法不當。張三應組織同時監(jiān)盤，不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。盤點時間最好安排在上午上班前或下午下班時。（3）xy大學財務主管人員沒有參及盤點的做法不當。盤點人員應該包括出納、會計主管人員與注冊會計師。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由學校相關人員與注冊會計師共同簽字。2.A會計師事務所接受委托，審計B公司2011年度財務報表……應收賬款明細表……答：針對第一種情況，檢查銀行存款日記帳、收款憑證及銀行對帳單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等。針對第二種情況，檢查銷售合同及銷貨退回相關的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已經(jīng)驗收入庫等。針對第三種情況，檢查代銷合同與代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入與應收帳款的情況等。針對第四種情況，確定正確的地址，第二次寄發(fā)積極式詢證函。3.注冊會計師王一在對甲公司應收賬款……220個明細賬……答：(1)應選擇100個客戶進行函證最為適宜。因為甲公司應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關內(nèi)部控制不夠健全，應收賬款發(fā)生錯弊的可能性較大，因此函證的范圍應相應大一些。(2)對A公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大；對B公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大，賬齡較長；對C公司應采用否定式函證方式，因為其欠款金額小，賬齡時間短；對D公司采用肯定式函證方式，因為其欠款金額雖然不大，但賬齡較長，可能會存在爭議、差錯或問題。(3)如果B公司回函表示該款項已于10月24日付訖，而甲公司賬上尚有30萬余額的原因主要有可能有兩個：一是可能存在記賬錯誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對此，注冊會計師應檢查銀行存款日記賬，收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等。(4)分析并查找原因，及債務人核實，提請被審計單位做必要的調整；通過擴大函證范圍來取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計。4．2012年1月15日上午9時，審計人員對A公司的庫存現(xiàn)金進行突擊審計……答：該單位現(xiàn)金管理的問題：（1）帳務不清楚。手續(xù)不完備的也付款！應加強付款審核；（2）帳務處理不及時。應及時登記現(xiàn)金收支日記賬；（3）現(xiàn)金帳務庫存及實際盤點帳實不符。應查清原因并作出相應處理，督促出納日清日結。5．注冊會計師李力在對夏華公司存貨項目的相關內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)公司存在以下六種可能導致錯誤的情況……答：序號審計程序審計目標（1）對期末存貨進行監(jiān)盤存在性、完整性（2）對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性（3）向甲公司進行函證存在性、會計記錄完整性、所有權歸屬性（4）詢問管理當局，審閱相關合同及信函，并向甲公司進行函證所有權歸屬性、報表反映適當性（5）進行計價測試，并及有關財務會計法規(guī)要求進行比較計價準確性，報表反映適當性6．注冊會計師對Y公司進行2009年度會計報表審計。Y公司主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成及銷售，計算機在安裝并經(jīng)客戶驗收后開具發(fā)票并確認收入……。答：（1）定義誤差。對于每張發(fā)票及有關安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票安裝驗收報告雖有，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票（發(fā)票及安裝驗收報告的所記載的貨品內(nèi)容不一致）；發(fā)票及安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。（2）根據(jù)上述樣本量表，預期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應選取的樣本量為156個。抽樣查出的誤差數(shù)為1，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師可以得出結論：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為95％。抽樣查出的誤差數(shù)為3，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，注冊會計師不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。此時，注冊會計師應減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。7.上海立信會計師事務所于2010年2月15日接受委托對ABC股份有限公司2009年度財務報表進行審計，該公司注冊資本為2000萬元，審計前財務報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。答：標號審計報告意見類型簡明原因（1）標準無保留意見未改變會計處理方法，僅合理改變了估計（2）保留意見審計范圍受到限制并且金額超過重要性水平（3）無法表示意見審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查（4）帶強調事項段無保留意見持續(xù)經(jīng)營受到影響（5）帶強調事項段無保留意見重大不確定事項8.某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細帳，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。答：該企業(yè)存貨循環(huán)內(nèi)部控制上存在的弱點與可能導致的錯弊如下：存貨的保管與記帳職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記帳依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。領取輔助材料時未使用領料單與進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。9.注冊會計師王一帶領項目組于2010年3月審計x公司2009年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)x公司在2007年8月為y公司向上海銀行取得2年期、金額為100萬元借款提供了擔保。答：雖然擔保協(xié)議是2007年簽署的，但擔保本身并非x公司賠償?shù)闹苯痈?，不應要求x公司調整2007年度財務報表。雖然上海銀行沒有于2009年底以前就擔保賠償事項向法院提起訴訟，x公司應基于y公司已無力償還逾期借款的事實與擔保協(xié)議的規(guī)定進行帳務處理：借：營業(yè)外支出――賠償損失110萬元貸：其他應付款――上海銀行110萬元導致x公司向銀行支付賠償款的直接根源在于2009年y公司無力償還借款。王一應提請x公司調整2009年度財務報表，即2009年利潤表中的“營業(yè)外支出”調整增加110萬元，2009年資產(chǎn)負債表中“其他應付款”增加110萬元。應作具體調整的會計分錄為（注意是2010年3月審計時的調整建議，更正2010年2月份已做的會計分錄）：①借：以前年度損益調整110萬元貸：其他應付款――上海銀行110萬元②借：其他應付款――上海銀行110萬元貸：營業(yè)外支出――賠償損失110萬元10.內(nèi)部審計人員在審查某企業(yè)8月份基本生產(chǎn)車間設備折舊額時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：答：（1）審計方法：審閱生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關會計憑證，驗算本月該車間設備折舊額。本月應提折舊額=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12=35745.83（元）本月多提折舊額=72100-35745.83=36354.17（元）（2）存在的問題：①計算本月折舊額時應將年折舊率換算成月折舊率；②固定資產(chǎn)增減變化所引起折舊額的變化應及時調整；③本月多提折舊額36354.17（元）（3）處理意見：本月多提的折舊額應予以沖回，應做的調賬分錄為：借：制造費用36354.17（紅字）貸：累計折舊36354.17（紅字）11.審計人員接受委托對某公司2011年財務報告進行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項：（1）該公司某職工反映公司領導只抓利潤忽視安全，該公司2011年木工車間失火，損失巨大。答案：（1）某公司木材車間失火，按會計制度規(guī)定其損失應作營業(yè)外支出處理，而該公司將損失擠占管理費用，造成管理費用虛增105000元，對此應提請公司予以更正（此項支出應列入營業(yè)外支出，所以不影響利潤總額）。（2）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，而該公司對租入固定資產(chǎn)提取折舊300000元，造成管理費用虛增，利潤虛減，漏交所得稅，對此審計人員應提請該公司予以調整。（3）企業(yè)全年銀行存款利息收入25000元應沖減企業(yè)的財務費用，由于未做會計處理，使財務費用虛增25000元。（4）職工宿舍水電費應由職工個人負擔，社會攤派款應從稅后利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應由職工福利費列支，這三項費用使企業(yè)管理費用虛增122600元。2分由于上列事項存在的問題，致使企業(yè)的期間費用虛增552600元，其中應由“營業(yè)外支出”負擔的105000元不影響利潤總額，因此，由于期間費用虛增使利潤虛減447600元，應提請企業(yè)調整后，補交企業(yè)所得稅及滯納金。12.某會計師事務所接受委托，對盛達公司2009年度會計報表進行審計。審計人員審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）被審計單位當年結轉產(chǎn)品銷售成本萬元，而實際應結轉193萬元。答：（1）第一種情況是被審計單位當年多結轉了主營業(yè)務成本19.5萬元，對此在利潤表中調減主營業(yè)務成本19.5萬元。（2）第二種情況應屬于已實現(xiàn)的銷售，產(chǎn)權已經(jīng)轉移，年終時不應計入存貨盤點范圍內(nèi)。同時，會計部門也應將該銷售入賬。在利潤表中調增主營業(yè)務收入5萬元與主營業(yè)務成本3.5萬元。（3）第三種情況應屬于提前計入費用的問題。當年支付的下年度廣告費，按會計制度規(guī)定應計入下年度的期間費用。在利潤表中調減當年的期間費用12萬元。（4）第四種情況是以C.I.F付款條件在運輸?shù)呢浳?，此時，產(chǎn)品的產(chǎn)權尚未轉移，此外銷產(chǎn)品應作為企業(yè)的存貨，而不應進入產(chǎn)品銷售收入。在利潤表中調減主營業(yè)務收入20萬元與主營業(yè)務成本15萬元。（5）填制利潤表如下：項目未審數(shù)調整數(shù)審定數(shù)主營業(yè)務收入+50000-200000減：主營業(yè)務成本-195000+35000-150000主營業(yè)務利潤875000減：期間費用937500-120000817500利潤總額-6250021750013．公正會計師事務所接受委托對A公司2011年度財務報表首次審計，注冊會計師王一是項目負責人，擬對A公司存貨實施監(jiān)盤程序。答案：（1）王一應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：①監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量；②對期初存貨項目的計價實施審計程序；③對毛利與存貨截止實施審計程序。（2）注冊會計師對期初余額的審計目標有：期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用；會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砼c充分的列報及披露；期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報。14．注冊會計師王一在對興盛有限公司存貨項目的相關內(nèi)部控制進行評價研究后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下六種可能存在導致錯誤的情況：答：事項審計程序主要能證明的認定（1）監(jiān)盤期末存貨存在/完整性（2）對期末存貨進行截止性測試完整性存在性（3）向榮欣公司積極式函證存在（4）詢問管理當局、審閱相關合同及信函，向榮欣公司積極式函證權利與義務、存在（5）進行計價測試并及有關財務會計法規(guī)進行比較計價與分攤15.闡述選擇哪些應收賬款項目作為函證的對象？當出現(xiàn)什么情況時應實施替代審計程序以取得審計證據(jù)？答：（1）函證的對象一般情況下，審計人員應選擇以下項目作為函證對象：A大額或帳齡較長的項目；B及債務人發(fā)生糾紛的項目；C關聯(lián)方（包括持股5%及以上股東）項目；D主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；E交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；F可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。（2）實施替代審計程序的情況當出現(xiàn)下列情況時，審計人員應實施替代審計程序以取得審計證據(jù)：A未函證應收賬款而又想取得審計證據(jù)的；B沒有回函的積極式函證；C對回函結果不滿意。實施的替代審計程序有：檢查及銷售有關的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。16．內(nèi)部審計人員在2011年12月28日對某公司2011年度固定資產(chǎn)折舊進行審查時發(fā)現(xiàn)，公司于2010年12月初購置并投入生產(chǎn)使用機器設備一臺，原價為300000元……答案：審計人員認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未充分揭示，這是違反會計原則與會計制度的。該項固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負債表與利潤表的影響計算如下：年數(shù)總與法計算的2011年度應計提年折舊額=（300000－12000）×8/36=64000（元）直線法計算的2011年度應計提年折舊額=（300000－12000）/8=36000（元）由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額28000元(64000－36000)，使資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”減少28000元，利潤表中“主營業(yè)務成本”增加28000元，“利潤總額”項目減少28000元。審計人員應當要求被審計單位在財務情況說明書中充分揭示由于該機器設備使用年數(shù)總與法計提折舊對會計報表中相關項目所造成的影響。17．答：審計報告正會師報字[2012]第112726號西安宏盛科技發(fā)展股份有限公司全體股東:我們審計了后附的西安宏盛科技發(fā)展股份有限公司(以下簡稱貴公司)財務報表,包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表與合并資產(chǎn)負債表、2011年度的利潤表與合并利潤表、2011年度的現(xiàn)金流量表與合并現(xiàn)金流量表、2011年度的所有者權益變動表與合并所有者權益變動表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制與公允列報財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括:(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表,并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設計、執(zhí)行與維護必要的內(nèi)部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。二、注冊會計師的責任…………三、審計意見我們認為,貴公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,公允反映了貴公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量。四、強調事項（刪掉了：除了上述“三”所述強調事項的影響外）我們提醒財務報表使用者關注,貴公司在會計報表附注十(五)中披露了持續(xù)經(jīng)營能力情況及擬采取的改善措施,但在重大資產(chǎn)重組之前其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。立信會計師事務所中國注冊會計師:戴定毅(特殊普通合伙)中國注冊會計師:鄭鋼中國上海二O一二年四月二十日18．王一帶領的審計項目組對興盛有限公司進行2011年度報表審計，要對銷售發(fā)票進行抽查。銷售發(fā)票的范圍從758至3257，設定的樣本量為125，隨機選擇的起點是789。答案：（1）選樣的間距=（3257－758+1）/125=203分（2）前10個樣本發(fā)票號碼為：789、809（789+20）、829、849、869。以此類推，算出125個樣本的發(fā)票號碼，抽查這些樣本。19．注冊會計師王一帶領的項目組2011年4月對興盛有限公司2010年度財務報表進行審計。該公司2009年度也是他們審計的，并出具了無保留意見的審計報告。答：樣本量n=（1.96×0.015×2000/5）2=138修正后的樣本量n=138/（1+138/2000）=129樣本平均差額=（450－500）/129=－萬元推斷的總體差額=－0.3876×2000=－775.2萬元推斷的總體實際余額=－775.2+10000=9224.8萬元20．注冊會計師王一與李二在了解興盛有限公司的內(nèi)部控制時，需要從不同的角度考慮及內(nèi)部控制相關的風險。答：見下表中“對影響控制風險的簡要解釋”一列。事項或情形對影響控制風險的簡要解釋監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境變化監(jiān)管與經(jīng)營環(huán)境的變化會導致競爭壓力的變化以及重大的相關風險招聘新員工新員工可能對內(nèi)部控制有不同的認識與關注點使用新的信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)的重大變化會改變及內(nèi)部控制相關的風險業(yè)務快速發(fā)展快速業(yè)務擴張可能使內(nèi)部控制難以應對，從而增加失效的可能性引進新技術新技術運用于生產(chǎn)過程與信息系統(tǒng)可能帶來新的及內(nèi)部控制相關的風險生產(chǎn)新產(chǎn)品生產(chǎn)新的產(chǎn)品與發(fā)生性的交易可能帶來新的及內(nèi)部控制相關的風險進行企業(yè)重組重組可能帶來裁員以及管理職責的重新劃分，影響控制風險發(fā)展海外經(jīng)營海外擴張或收購會帶來新的特別的風險，進而可能影響內(nèi)部控制頒布新的會計準則采用新的會計準則可能會增大財務報告發(fā)生重大錯報的風險（三）判斷改錯題參考答案1.√2.√3×。注冊會計師對財務報表的審計一般屬于鑒證業(yè)務，也有相關服務。4×?，F(xiàn)代風險導向審計模式為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。傳統(tǒng)風險導向審計模式為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。5×。“營業(yè)費用”項目屬于業(yè)務循環(huán)中的銷售及收款循環(huán)。6√7×。根據(jù)國家審計法，國家審計具有經(jīng)濟鑒證職能。8√9√10√11√12×還包括被審計單位的有關經(jīng)營管理活動。13．×不能“保證”，只能“提高”可信賴程度，所以將“保證”修改為“提高”。14.√15.×。專項審計不等于局部審計。16.√17.×。也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。18.√。監(jiān)盤是監(jiān)督盤點，不是盤點。答案修改的，需網(wǎng)上修改。19.√20.×。當然可以直接進行審計。21.√22.√23.×。他們?yōu)榱吮３謨?nèi)部審計的相對獨立性，不可以負責被審計單位內(nèi)部控制的決策及執(zhí)行。24.√。25.×。未按特定審計項目取得必要與充分的審計證據(jù)的情況可視為普通過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)道德都不保持，對業(yè)務或事物不加考慮，滿不在乎。26.√27.√28.×。意見分歧需要反復溝通形成一致看法。刪掉“由審計組織負責人拍板后出具審計報告”29.√30.√31.×。相應的責任應當看具體情況確定主任會計師及相關人員承擔的責任類別及責任大小。32.×不是行政處分權，是“建議行政處分權”。33.√34.√35.ד不存在”。36.√37.√38.√39.×將“積極式函證法”改成“消極式函證法”40.×審計人員不能作為盤點小組成員。修改為：審計人員應當監(jiān)督盤點的進行。41．√42