《中級會計實務(wù)》考試大綱

2005年《中級會計實務(wù)》考試大綱第一章總論8第一節(jié)會計要素8、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素8二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素9第二節(jié)會計核算的?般原則10ー、客觀性原則10二、實質(zhì)重于形式原則10三、相關(guān)性原則10四、ー貫性原則10五、可比性原則10六、及時性原則10七、明晰性原則11ハ、權(quán)責發(fā)生制原則11九、配比原則11十、歷史成本原則11十ー、劃分收益性支出與資本性支出原則11十二、謹慎性原則11十三、重要性原則11第三節(jié)會計確認和計量12ー、會計確認12二、會計計量12第四節(jié)財務(wù)會計報告12へ財務(wù)會計報告概念12二、財務(wù)會計報告分類13第二章應(yīng)收和預付款項!3第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)!3へ應(yīng)收票據(jù)的確認和計量13二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓!3第二節(jié)應(yīng)收賬款13第三節(jié)預付賬款及其他應(yīng)收款14ー、預付賬款!4二、其他應(yīng)收款14第四節(jié)壞賬!4ー、壞賬的概念及壞賬損失的確認14二、壞賬損失的核算15第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資15、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則15二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算15三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算16四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算16第三章存貨16第一節(jié)存貨的確認!7第二節(jié)存貨的初始計量!7ー、外購的存貨!7二、通過進?步加工而取得的存貨17三、投資者投入的存貨!8四、接受捐贈的存貨18五、委托外單位加工完成的存貨!8六、通過債務(wù)重組取得的存貨18七、以非貨幣性交易換入的存貨!9ハ、盤盈的存貨19第三節(jié)存貨的期末計量19へ存貨盤存和清查!9二、存貨期末計量原則19三、存貨跌價準備的核算20第四章投資21第?節(jié)投資的確認21第二節(jié)短期投資22、短期投資初始投資成本的確定22二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息22三、短期投資的期末計價22四、短期投資的處置23第二節(jié)長期債權(quán)投資23ー、長期債券投資初始投資成本的確定23二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷23三、長期債券投資利息的處理24四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算24五、其他長期債權(quán)投資的核算24六、長期債權(quán)投資的處置24七、委托貸款的核算24第四節(jié)長期股權(quán)投資25ー、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定25二、長期股權(quán)投資核算的成本法25三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法26四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換28五、長期股權(quán)投資的處置28第五節(jié)長期投資減值28ー、長期投資減值概述28二、長期投資減值的確認和計量29三、與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面29第五章固定資產(chǎn)30第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認30第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量30ー、外購固定資產(chǎn)31二、自行建造固定資產(chǎn)31三、投資者投入固定資產(chǎn)31四、融資租賃租入固定資產(chǎn)32五、接受捐贈固定資產(chǎn)32六、盤盈的固定資產(chǎn)32七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)32ハ、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)32第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊33、固定資產(chǎn)折舊的概念33二、固定資產(chǎn)折舊范圍33三、固定資產(chǎn)折舊的方法33四、提取折舊的確認33五、固定資產(chǎn)使用壽命和折I日方法的復核33第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出34、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念34二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認原則34第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計量34ー、固定資產(chǎn)清査34二、固定資產(chǎn)減值的確認和計量35第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置35第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)36第一節(jié)無形資產(chǎn)36、無形資產(chǎn)的確認36二、無形資產(chǎn)的初始計量36三、無形資產(chǎn)后續(xù)支出37四、無形資產(chǎn)的攤銷37五、無形資產(chǎn)的期末計量38六、無形資產(chǎn)處置和報廢38第二節(jié)其他資產(chǎn)38ー、長期待攤費用38二、其他長期資產(chǎn)39第七章流動負債39第?節(jié)短期借款39第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)39第三節(jié)應(yīng)付和預收款項40第四節(jié)應(yīng)交稅金40ー、應(yīng)交稅金的內(nèi)容40二、應(yīng)交增值稅的核算40三、應(yīng)交消費稅的核算40四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算41五、其他應(yīng)交款的核算41第五節(jié)應(yīng)付股利和預提費用41第六節(jié)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費41第八章長期負債41第一節(jié)長期借款42第二節(jié)應(yīng)付債券42、應(yīng)付債券概述42二、可轉(zhuǎn)換公司債券42第三節(jié)長期應(yīng)付款42第四節(jié)專項應(yīng)付款42第五節(jié)借款費用43ー、借款費用概述43二、借款費用的核算43第九章所有者權(quán)益45第?節(jié)所有者權(quán)益的內(nèi)容45第二節(jié)實收資本45、實收資本的概念45二、一般企業(yè)實收資本的核算46三、股份有限公司股本的核算46四、實收資本（或股本）變動的核算46第三節(jié)資本公積46ー、資本公積的概念46二、資本公積的來源47三、資本公積的核算47第四節(jié)留存收益47ー、留存收益概述47二、留存收益的核算48第十章費用48第?節(jié)費用的分類48ー、按經(jīng)濟內(nèi)容分類48二、按經(jīng)濟用途分類48第二節(jié)生產(chǎn)成本49ー、生產(chǎn)成本核算的?般程序49二、要素費用49三、輔助生產(chǎn)費用49四、制造費用49五、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配49六、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)49七、產(chǎn)品成本計算方法50第三節(jié)期間費用50ー、期間費用的概念50二、期間費用的核算50第十一章收入和利潤50第一節(jié)收入的分類51、按性質(zhì)分類51二、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類51第二節(jié)銷售商品收入的確認和計量51ー、銷售商品收入的確認51二、銷售商品收入的計量51三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)52第三節(jié)提供勞務(wù)收入的確認和計量53ー、不跨年度勞務(wù)收入的確認和計量53二、跨年度勞務(wù)收入的確認和計量53三、特殊勞務(wù)交易54第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量54ー、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認54二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量55第五節(jié)建造合同收入和費用的確認和計量55、建造合同的概念55二、建造合同收入和成本的內(nèi)容55三、建造合同收入和費用的確認和計量55第六節(jié)關(guān)聯(lián)方交易收益的確認和計量56ー、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理56二、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理57第七節(jié)利潤58ー、利潤的構(gòu)成58二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算58三、補貼收入的核算58四、所得稅的核算58第ハ節(jié)利潤分配59第十二章債務(wù)重組59第一節(jié)債務(wù)重:組概述60?、債務(wù)重組的概念60二、債務(wù)重組的方式60三、債務(wù)重組日60第二節(jié)債務(wù)軍組的核算60、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)60二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)60三、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本61四、修改其他債務(wù)條件61五、混合重組62第三節(jié)債務(wù)重組的披露62?、債務(wù)人應(yīng)披露的內(nèi)容62二、債權(quán)人應(yīng)披露的內(nèi)容63第十三章非貨幣性交易63第一節(jié)非貨幣性交易的概述63第二節(jié)非貨幣性交易的核算64ー、不涉及補價的非貨幣性交易64二、涉及補價的非貨幣性交易64三、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易64第三節(jié)非貨幣性交易的披露65第十四章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正65第一節(jié)會計政策及其變更65ー、會計政策及其變更概念65二、會計政策變更的條件65三、會計政策變更的核算66四、會計政策變更在會計報我附注中的披露66第二節(jié)會計估計及其變更66、會計估計及其變更概念66二、會計估計變更的核算67三、會計估計變更在會計報表附注中的披露67第三節(jié)會計差錯更正67へ會計差錯概念67二、會計差錯更正的核算67三、會計差錯更正在會計報收附注中的披露68四、濫用會計政策、會計估計及其變更68第十五章資產(chǎn)負債表日后事項68第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述68、資產(chǎn)負債表日后事項的概念68二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間68第二節(jié)調(diào)整事項69ー、調(diào)整事項的概念69二、調(diào)整事項的處理69第三節(jié)非調(diào)整事項69、非調(diào)整事項的概念69二、午調(diào)整事項的處理70第四節(jié)利潤分配方案中的股利70第五節(jié)持續(xù)經(jīng)營70第十六章財務(wù)會計報告70第一節(jié)資產(chǎn)負債表71、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式71二、資產(chǎn)負債表的編制71第二節(jié)利潤表71ー、利潤表的內(nèi)容和格式71二、利潤表的編制72第三節(jié)現(xiàn)金流量表72、現(xiàn)金流量表的概念?2二、現(xiàn)金流量的分類72三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)72四、現(xiàn)金流?最表的編制73第四節(jié)合并會計報表73ー、合并會計報表概念73二、合并會計報表合并范圍73第五節(jié)會計報表附表74へ資產(chǎn)減值準備明細表74二、利潤分配表74三、分部報表74第六節(jié)會計報表附注?5ー、會計報表附注的內(nèi)容75二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露75第十七章預算會計77第一節(jié)預算會計的構(gòu)成77第二節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)和負債77ー、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算特點77二、事業(yè)單位負債的核算特點77第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)78ー、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念78二、基金78三、結(jié)余78四、結(jié)余分配78第四節(jié)事業(yè)單位收入與支出78ー、事業(yè)單位收入的構(gòu)成78二、事業(yè)單位支出的構(gòu)成79第五節(jié)事業(yè)單位會計報表79ー、事業(yè)單位資產(chǎn)負債表79二、事業(yè)單位收支表79第一一章總論［基本要求］（）掌握會計要素概念、主:要特征及會計等式（二）掌握會計核算的一般原則（三）掌握會計確認概念及基本確認條件（四）掌握會計計量概念及計量菸礎(chǔ)（五）了解財務(wù)會計報告概念與分類［考試內(nèi)容］第一節(jié)會計要素會計要素?,是對會計對象進行的基本分類。它分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。ー、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要索反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益.它們直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況的計量。（一）資產(chǎn).資產(chǎn)的概念。資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)按流動性分類,可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。.資產(chǎn)的主要特征。(1)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源;(2)資產(chǎn)預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。(二)負債.負債的概念。負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按流動性分類,可分為流動負債和長期負債。.負債的主要特征。(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)負債是由過去的交易或事項形成的。(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中,盈余公積和未分配利潤乂合稱為留存收益。(四)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，B|J,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素反映企、セ經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的計量。(?)收入.收入的概念。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。.收入的主要特征。(1)收入是從企業(yè)的日?；顒渝a(chǎn)生的；(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少,或二者兼而有之；(3)收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項。(二)費用.費用的概念。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。.費用的主要特征。(1)費用是企業(yè)在日?；顒渝l(fā)生的經(jīng)濟利益流出;(2)費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之；(3)費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。(三)利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。(四)收入、費用、利潤三者之間的關(guān)系收入減去費用,并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤。在不考慮調(diào)整因素(比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補貼收入、投資收益等)的情況ド,收入減去費用等于利潤，B|J,收入ー費用=利潤。它是編制利潤表的基礎(chǔ)。第二節(jié)會計核算的一般原則ー、客觀性原則會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、實質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。三、相關(guān)性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。四、?貫性原則企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。五、可比性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)按規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標應(yīng)口徑?致、相互可比?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)按國家統(tǒng)ー的會計制度的規(guī)定進行會計核算,使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項,就應(yīng)采用相同的會計處理方法。六、及時性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)及時進行，不得提前或延后。及時性原則要求及時收計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。七、明晰性原則企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)清晰明了,便于理解和利用。明晰性原則要求會計記錄準確、清晰;填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整;在編制會計報表時,項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。ハ、權(quán)責發(fā)生制原則企業(yè)的會計核算應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是杳收付,都應(yīng)作為當期的收入和費用:凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。九、配比原則企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認。十、歷史成本原則企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照國家統(tǒng)?的會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。十ー、劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出:凡支出的效益及于幾個會計年度（或兒個營業(yè)周期）的,應(yīng)作為資本性支出。十二、謹慎性原則企業(yè)在進行會計核算時,應(yīng)遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置秘密準備。十三、重要性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)遵循近要性原則的耍求,在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響,并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的亜要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下,可適當簡化處理。第二節(jié)會計確認和計量ー、會計確認（?）確認的概念確認是指將某ー項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。會計確認涉及以文字和金額表述ー個項目，并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或利潤表的總額中。（二）基本確認條件某ー項目能否作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素列入資產(chǎn)負債表或利潤表,除了要滿足會計要素的定義以外,還應(yīng)滿足以下兩項基本確認條件:.與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè);.與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。會計要素之間的相互聯(lián)系表明,ー個項目符合某個會計要素的定義和確認條件,會白動要求確認另ー個會計要素。比如,在將某個項目確認為資產(chǎn)的同時，通常會同時確認頻負債或收入等。二、會計計量（?）計量的概念計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示而確定其金額的過程。會計計量涉及選擇具體的計量基礎(chǔ)。（二）會計計量基礎(chǔ)會計計量基礎(chǔ)是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。會計實務(wù)中使用的計量基礎(chǔ)主要包括;歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。企業(yè)編制會計報表最常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本。在運用歷史成本計量時，通常會結(jié)合其他計量基礎(chǔ)。第四節(jié)財務(wù)會計報告ー、財務(wù)會計報告概念財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某ー特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告,也稱財務(wù)報告。財務(wù)會計報告主要由會計報表、會計報表附注組成。二、財務(wù)會計報告分類按編報期間不同，財務(wù)會計報告可分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告。半年、季度和月度財務(wù)會計報告都是在會計年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。第二章應(yīng)收和預付款項［基本要求］（）掌握應(yīng)收票據(jù)的核算（二）掌握應(yīng)收賬款的核算（三）掌握壞賬損失的核算（四）掌握應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算（五）了解預付賬款及其他應(yīng)收款的核算［考試內(nèi)容］第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)ー、應(yīng)收票據(jù)的確認和計量應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時,按票據(jù)面值予以確認。二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓(?)應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn);商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無カ支付票款的,應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。(二)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù),還應(yīng)將尚未計提的利息沖減財務(wù)費用。第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時,按向購貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項予以確認。如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應(yīng)收賬款的入賬價值;如涉及現(xiàn)金折扣,企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價值.第三節(jié)預付賬款及其他應(yīng)收款ー、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的款項。預付賬款應(yīng)按實際付出的金額入賬。二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項.其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。第四節(jié)壞賬ー、壞賬的概念及壞賬損失的確認(?)壞賬的概念壞賬是鈣笠滴基去棧馥蝴棧氐目贍苫約?〉撓K湛鉉睢S捎詵⑸?嫡碩?？?乃鸚B?莆?嫡慫鸚A?br> (二)壞賬損失的確認.企業(yè)應(yīng)于會計期末對應(yīng)收款項進行檢査，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計提壞賬準備。一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項符合以下條件之一的，應(yīng)確認為壞賬:(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,確實不能收回;(2)因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回:(3)因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù),確實無法收回;(4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年,經(jīng)核査確實無法收回。.企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法?經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。.企業(yè)的預付賬款,如有確常證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可收冋情況,合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計,應(yīng)作為重大會計差錯進行會計處理。二、壞賬損失的核算（一）企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失,形成壞賬準備,當某ー應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時,根據(jù)其金額沖減壞賬準備,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的?種核算方法。（二）企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應(yīng)按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。估計壞賬損失的方法通常有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。在采用賬齡分析法時,收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款,不應(yīng)改變其賬齡,仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定;存在多筆應(yīng)收賬款、F［各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認收到的應(yīng)收賬款:如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法等方法的同時,如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準備,在同會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項,應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中剔除。（三）己確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款等核算。第五節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資、應(yīng)收債權(quán)出售、融費業(yè)務(wù)的核算原則企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu),在進行會計核算時,應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則,充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等,應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益；否則,應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的,應(yīng)將從銀行等金融機構(gòu)獲得的款項確認為對銀行等金融機構(gòu)的ー項負債,作為短期借款等核算。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進行處理。會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況,按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備査簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬而余額、質(zhì)押期限及回款情況等。三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)模髽I(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備,確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等,確認出售損益。（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán),即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險由售出應(yīng)收債權(quán)的企.業(yè)負擔，則企.業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算（一）企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還時,申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任,申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。會計期末,申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。（二）如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還,申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還款責任時,應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售,并按相關(guān)核尊規(guī)定進行處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進行處理。第三章存貨［基本要求］（?）掌握存貨初始計量的核算（二）掌握存貨期末計最的核算（三）熟悉存貨的確認條件（四）熟悉存貨減值的跡象（五）了解存貨發(fā)出的計價方法（六）了解存貨盤存和清査的方法［考試內(nèi)容］第一節(jié)存貨的確認存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程屮持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認:（?）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)存貨的初始計量存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進ー步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。ー、外購的存貨外購的存貨,其成本由釆購成本構(gòu)成。存貨的釆購成本一般包括采購價格、進U關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨釆購的費用。（一）采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（二）其他稅金是指企業(yè)購買、門制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的増值稅進項稅額等。（三）其他可直接歸屬于存貨采購的費用,即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的,應(yīng)直接計入該存貨的采購成本;不能分清負擔対象的,應(yīng)選擇合理的分配方法,分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。但是,對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外,其他應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理:.應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,沖減物資的釆購成本;.因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待査明原因的途中損耗,不得增加物資的采購成本,而比照盤虧存貨處理。商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進ロ關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。二、通過進一步加工而取得的存貨通過進步加丄而取得的存貨,其成本由釆購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。(?)存貨的加丄成本存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人丄是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。宜接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用,如果能夠直接計入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計入:否則，應(yīng)按照一定方法分配計入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過成本核算方法進行計算確定。(二)存貨其他成本存貨其他成本是指除采購成本、加丄成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本;除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計費用應(yīng)計入當期損益。下列費用不應(yīng)包括在存貨成本中,而應(yīng)在其發(fā)生時確認為當期費用；.非正常消耗的直接材料、直接人丄及制造費用，應(yīng)計入當期損益,不得計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認為當期費用。.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下?個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準,而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當期費用。.商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)計入當期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。三、投資者投入的存貨投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定。四、接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨,其成本按如下方法確定:)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定;(二)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。五、委托外單位加工完成的存貨委托外單位加工完成的存貨,以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費'保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金,作為實際成本。六、通過債務(wù)重組取得的存貨通過債務(wù)重組取得的存貨,其成本按"第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。七、以非貨幣性交易換入的存貨以非貨幣性交易換入的存貨,其成本按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。ハ、盤盈的存貨盤盈的存貨,其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。企業(yè)取得或發(fā)出的存貨,可以按實際成本核算,也可以按計劃成本核算,但會計期末均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。發(fā)出存貨的計價方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨,通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)于包裝物領(lǐng)用時，將包裝物的實際成本應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時,將包裝物實際成本計入營業(yè)費用。隨同商品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時,將包裝物實際成本計入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的,應(yīng)在第一次領(lǐng)用新包裝物的，將出租、出借包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）或營業(yè)費用（出借包裝物）。出租、出借包裝物的成本，可采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法進行攤銷。出租、出借包裝物金額較大的,可作為待攤費用或長期待攤費用核算。低值易耗品的價值,應(yīng)采用一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少,沖減有關(guān)成本、費用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的,應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨盤存和清査（一）存貨盤存存貨盤存方法主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。（二）存貨清查存貨清査通常采用實地盤點的方法。盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨,應(yīng)沖減當期的管理費用;盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨,如在期末結(jié)賬前尚未處理的,應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與ビ處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。二、存貨期末計量原則會計期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本;如企業(yè)在存貨成本的日常核算中釆用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本。（一）存貨減值的跡象當存在下列情況之時,應(yīng)當計提存貨跌價準備:.市價持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望；.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料ビ不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；.因企業(yè)所提供的商晶或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌；.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）可變現(xiàn)凈值的確定方法.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨,其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。.如果屬于按定單生產(chǎn),則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。（三）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ).如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同,下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,在這種情況下,在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。BU,如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同,則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ):如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料,其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)最多于銷售合同訂購的數(shù)鼠,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的?般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成晶或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。.用于出售的材料等,應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。（四）材料期末計量特殊考慮.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等）,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本,則該材料應(yīng)按照成本計量。其中,"可變現(xiàn)凈值預計髙于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計鼠。三、存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備的計提當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價。此時，可以合并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按存貨類別計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時,如果同?類存貨，其中部分是有合同價格約定的,另?部分則不存在合同價格，在這種情況下,企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。（二）存貨跌價準備的確認和轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每?會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備,再與已提數(shù)進行比較:若應(yīng)提數(shù)大于己提數(shù),應(yīng)予補提;反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入管理費用。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,使得ビ計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的,其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。牛.產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備,待期末?并調(diào)整。對于因債務(wù)亜組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)己計提的存貨跌價準備。但不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。第四章投資［基本要求］（一）掌握短期投資初始投資成本的確定方法;掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認;掌握短期投資的期末計價:掌握短期投資處置的核算（二）掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法;掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷;掌握長期債權(quán)投資利息的確認；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算;掌握長期債權(quán)投資處置的核算