企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析

企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析（一）作者：未知文章來源：萍鄉(xiāng)地稅點擊數(shù)：翠1367更新時間：2009-2-2011:08:002008年度企業(yè)所得稅匯算清繳是新的企業(yè)所得稅法實施后的第一個匯算清繳，為了搞好匯算清繳工作，國家稅務總局下發(fā)了《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）和《關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》（國稅函[2008]1081號）兩個文件，要求內(nèi)外資企業(yè)按照統(tǒng)一的規(guī)定對涉稅會計事項進行調(diào)整，填報年度納稅申報表，及時完成匯算清繳工作。按照上述文件規(guī)定，新的企業(yè)所得稅納稅申報表分為1個主表和11個附表（查賬征收企業(yè)填報）。其中，11個附表按照與主表的關系可以分為一級附表（附表1-4）和二級附表（附表5-11），一級附表數(shù)字可直接填入主表，而二級附表數(shù)字先填入附表3《納稅調(diào)整項目明細表》，通過附表3匯總后再填入主表。企業(yè)所得稅年度納稅申報表是稅收政策的表格化，只有認真分析了解申報表的內(nèi)容及填報方法，才能真正做好匯算清繳。本文就每一個申報表的主要內(nèi)容、相互關系和重點，以及相關的政策進行解析，藉此幫助納稅人掌握匯算清繳的要點?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》。本表也稱主表，是在納稅人會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應納稅所得額），并據(jù)此計算年度應納稅額。因此，本表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算和附列資料四個部分。表間項目內(nèi)容按照所得額調(diào)整、稅款計算、應補（退）稅款計算過程設計，邏輯關系簡單，易于理解填報。第一部分“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進行分析填報。這部分要求納稅企業(yè)先按照會計核算結(jié)果填報相關的收入和成本費用及利潤情況，體現(xiàn)了間接法設計表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴格按照會計制度核算，則要先按照執(zhí)行相應的會計制度要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報。第二部分“應納稅所得額計算”中的項目，主要為納稅調(diào)整項目和彌補虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會計的差異，要在會計利潤總額基礎上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。其中需要說明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中的對所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項目直接從利潤中調(diào)減，且單獨在主表中反映。也就是說，調(diào)減這些優(yōu)惠項目后可以出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤來彌補這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調(diào)減項目調(diào)減后有正數(shù)余額時才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果。此外，新申報表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前本年度虧損）而境內(nèi)沒有所得可供彌補的情況下，境外所得應彌補境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過第22行“加：境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損”欄次重新加入應納稅所得額。第三部份“應納稅額計算”中的項目，主要是在計算年度應納稅款基礎上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預繳的稅款（包括分支機構(gòu)按規(guī)定預繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預繳的稅款），得出“本年應補（退）的所得稅額”。同時，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅款。此項內(nèi)容在第31行“加：境外所得應納所得稅額”和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映?！妒杖朊骷毐怼泛汀冻杀举M用明細表》。這兩個表主要反映企業(yè)的收入和成本費用明細情況，主表中的收入和成本費用數(shù)字直接取自該表。兩表關系緊密，成本費用明細表的各行數(shù)字直接與收入明細表中的各行數(shù)字對應，只有“期間費用”中的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務費用沒有與收入明細表的對應項目。此表分為三種類型的企業(yè)明細表，分別為一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位社會團體。本文的收入明細表和成本費用明細表是針對一般企業(yè)的填報表?！妒杖朊骷毐怼贩譃閮纱蟛糠郑轰N售（營業(yè)）收入合計和營業(yè)外收入。填報此表時需要注意以下要點：（1） 銷售（營業(yè)）收入合計是計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數(shù)，因此，營業(yè)外收入中的9項收入項目不能計入銷售（營業(yè)）收入中。銷售（營業(yè)）收入合計包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三部分，它不是直接填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字，主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分的合計才是填入主表“營業(yè)收入”的數(shù)字。（2） 視同銷售收入是指會計上沒有核算計入收入，而稅收上要求視為實現(xiàn)銷售收入的財產(chǎn)、貨物和勞務。視同銷售也是并入銷售（營業(yè)）收入計算三項費用的基數(shù)。雖然有些資產(chǎn)在實際處置時會計上是作為營業(yè)外收入核算，但稅收上視同銷售時由于會計上沒有作為收入核算，所以稅收上還是作為視同銷售不作為營業(yè)外收入處理。如果企業(yè)因執(zhí)行會計準則對有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理，則稅收上也不再視同銷售處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國稅函[2008]828號規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（3） 視同銷售中的“非貨幣性交易視同銷售收入”與營業(yè)外收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不是同一內(nèi)容，不能重復填報?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”填報納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會計核算未確認或未全部確認損益，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認應稅收入：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額；執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的納稅人，填報與收到補價相對應的收益額?？梢赃@樣理解，如果會計上已經(jīng)核算或部分核算（補價部分）交易收入的，反映在營業(yè)外收入中；會計上沒有在營業(yè)外收入中核算的，稅收上要作為視同銷售中“非貨幣性交易視同銷售收入”調(diào)整反映。（4） 營業(yè)外收入中的“債務重組收益”和“捐贈收入”是指已經(jīng)這部分收入計入營業(yè)外收入的企業(yè)填報。如果沒有將這部分收入計入營業(yè)外收入中的，則在納稅調(diào)整明細表中填列，不需要在此填列。與收入明細相對應的是成本費用明細，因此，《成本費用明細表》中的項目也包含兩大部分：銷售（收入）成本合計和營業(yè)外支出，不同的是增加了“期間費用”部分。銷售（收入）成本合計也分為三部分：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本和視同銷售成本。企業(yè)在填報收入明細的同時，將相應的成本費用明細填入此表即可。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析（二）作者：未知文章來源：萍鄉(xiāng)地稅點擊數(shù)：顧1159更新時間：2009-2-2011:12:00《納稅調(diào)整項目明細表》。此表為所有申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映，附表5-附表11中的調(diào)整項目也要通過此調(diào)整表調(diào)增合計或調(diào)減合計反映在主表中。本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目”、“準備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”、“特別納稅調(diào)整應稅所得”、“其他”七大項分類匯總填報。數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次。“賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有55行內(nèi)容需要填列，且每一項內(nèi)容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點：（1） 會計上沒有做收入核算的資產(chǎn)或勞務，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項目中的調(diào)減項目，稅收主要是對差價征稅。分別在“視同銷售收入”和“視同銷售成本”中調(diào)整反映。（2） 會計與稅收對收入的確認方面存在時間性差異的，填列在“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”中，主要是分期收款收入確認、持續(xù)時間超過12個月勞務收入確認、利息、租金、特許權(quán)使用費、產(chǎn)品分成等收入確認方面的差異。（3） 股權(quán)投資收入確認方面的差異填列在“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”和“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，主要反映會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始投資成本收益、持有收益與稅收上按實際成本法確認投資收益的差異。（4） 境外收入、投資所得和境外成本、投資損失不并入應納稅所得額。因此，需要調(diào)減境外收入和投資所得，調(diào)增境外成本和投資損失。在“境外應稅所得”中反映。（5） 對于企業(yè)重組中存在的差異，調(diào)整表專門列示了“特殊重組”和“一般重組”反映，主要填報企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換等應稅（免稅）改組活動稅收與會計的差異。原國稅發(fā)[2000]118號文件和國稅發(fā)[2000]119號文件對此有明確規(guī)定，新稅法尚未明確這方面的政策，因此，會計核算與新稅法重組方面的差異亟需政策明確。（6） 稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應納稅所得額項目的，作為調(diào)減項目在收入類調(diào)整項目中調(diào)減。主要有免稅收入、減計收入、減免稅項目所得和抵扣應納稅所得額幾項，而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項目中作為調(diào)減項目反映。（7） 不征稅收入主要是指事業(yè)單位和社會團體取得的財政撥款。一般企業(yè)按照財稅[2008]151號規(guī)定執(zhí)行：對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。但企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（8） 合理的工資薪金按照新稅法允許全部稅前扣除，國稅函[2009]3號文件對合理的工資薪金以及職工福利費范圍進行了明確。但有些實行工效掛鉤的企業(yè)由于原來工資留有節(jié)余，結(jié)余部分已經(jīng)按原規(guī)定調(diào)增應納稅所得額，因此，本年發(fā)放以前年度的節(jié)余工資可以作為納稅調(diào)整減少項目反映在“工資薪金支出”中。（9） 職工福利費由按比例計算扣除改為在規(guī)定比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除，且有余額的要求先用余額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函[2008]264號規(guī)定：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。（10） 超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅[2008]1號規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（11）業(yè)務招待費按60%扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。。會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認的融資費用處理；而稅收上不確認融資費用，但允許將融資費用計入資產(chǎn)的計稅基礎。租賃或購銷雙方會計核算中的融資費用與稅收的差異，應在“與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用”中反映。資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎與稅收計稅基礎存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進入成本費用中的折舊、攤銷費用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進行相應的調(diào)整申報。新稅法不允許對資產(chǎn)計提壞賬準備和減值準備，而會計上可以計提，這部分差異主要在“準備金調(diào)整項目”反映。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計入預售賬款，不計入銷售收入，而國稅函[2008]299號要求將預售收入按一定比例預計利潤計入當期應納稅所得額中，因此，當年度預計利潤計入當起應納稅所得額時，要調(diào)增應納稅所得額；開發(fā)成品完工后預售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時，原來預計的利潤要做相反調(diào)整，要調(diào)減應納稅所得額。此項調(diào)整在“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”中反映。需要注意的是，預計利潤部分繳納的稅收不是預繳稅款，而是當期實際應納稅額。會計核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)規(guī)定調(diào)整應納稅所得額的，在“特別納稅調(diào)整應稅所得”中調(diào)整反映。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析（三）作者：未知文章來源：萍鄉(xiāng)地稅點擊數(shù)：顧1118更新時間：2009-2-2011:14:00《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。此表填報本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。填列此表時，注意以下要點：（1） 年度填寫順序和年份不能發(fā)生錯誤?！氨灸甓取睘閰R算清繳年度，如對2008年進行匯算清繳，則“本年度”填2008年，確定本年度年份后，第五年至第一年則依次為2007年、2006年、2005年、2004年、2003年。同樣，反映“以前年度彌補虧損額”欄目中的前四年度、前三年度、前二年度和前一年度則分別為2004年、2005年、2006年、2007年，表示2003年（即前第五年度）以后年度實現(xiàn)的利潤彌補彌補虧損的情況。（2） 稅法規(guī)定，企業(yè)實行免稅合并、分立的，合并、分立企業(yè)實現(xiàn)的利潤可以按規(guī)定彌補被合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的虧損額。國稅發(fā)[2000]119號規(guī)定，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額X（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值/合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）。該文同時規(guī)定，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。因此，“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”填報按照稅收規(guī)定企業(yè)合并、分立允許稅前扣除的虧損額，以及按稅收規(guī)定匯總納稅后分支機構(gòu)在2008年以前按獨立納稅人計算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補完的虧損額。新所得稅法對企業(yè)改組涉及的所得稅處理政策尚未發(fā)文，需要等待新政策的明確。（3） 企業(yè)虧損額超過5年仍未彌補完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補；彌補期尚未超過5年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補。有的稅務機關對企業(yè)的虧損需要取得稅務鑒證后才能彌補，因此，企業(yè)應關注當?shù)囟悇諜C關這方面的規(guī)定。《稅收優(yōu)惠明細表》。本表填報納稅人因本納稅年度享受稅收優(yōu)惠政策，發(fā)生的免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得、減免稅、抵扣的應納稅所得額和抵免稅額等情況。企業(yè)匯算清繳之前，應首先判斷自己是否符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，是否可以爭取享受稅收優(yōu)惠。在填列報表時，注意以下要點：（1） 稅收優(yōu)惠基本分為兩種類型：一種是減免所得額和收入或擴大扣除；一種是減免稅收。對于第一類的稅收優(yōu)惠，作為納稅調(diào)減項目，因此，稅收上要求會計上單獨核算。對于第二種稅收優(yōu)惠，需要計算除相應的稅款后才予以減免。因此，必須有應納稅稅收的情況下，才能減免。沒有所得額，就沒有稅收，也就不存在第二種優(yōu)惠減免。（2） 根據(jù)表格的設計填報，作為調(diào)減應納稅所得額項目的優(yōu)惠主要有以下幾種：免稅收入（包括國債利息收入、股息紅利收入、非營利組織的收入等）、減計收入（綜合利用資源項目所得減計收入）、加計扣除額（包括研發(fā)費用和安置殘疾人員支付工資）、減免所得額（包括農(nóng)業(yè)項目減免稅、公共基礎設施項目所得減免、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目所得減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免等）、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額等5大項；作為減免稅收的優(yōu)惠主要有2項：減免稅、抵免所得稅額。主要為符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分、過渡期稅收優(yōu)惠、企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設備的投資額抵免的稅額等。其中，原購置國產(chǎn)設備經(jīng)批準享受用新增稅收抵免投資額40%稅收優(yōu)惠尚未享受完的，可以按規(guī)定繼續(xù)享受該項優(yōu)惠。該2項優(yōu)惠直接填入主表“減：減免所得稅額”和“減：抵免所得稅額”。（3） 稅收優(yōu)惠政策分為報批類和備案類兩類，報批類減免稅需要報經(jīng)稅務機關審批后才能執(zhí)行；備案類減免稅只要報經(jīng)稅務機關備案即可執(zhí)行。按稅法規(guī)定，只有法律法規(guī)規(guī)定需要稅務機關批準的，才屬于報批類減免稅。企業(yè)應關注當?shù)囟悇諜C關的規(guī)定，哪些屬于備案類減免稅，除備案類之外，其他屬于審批類減免稅。對于備案類減免稅，企業(yè)需要準備充分的資料以備稅務機關的事后審核。如果資料不符合減免條件的，稅務機關將不允許企業(yè)享受相應的稅收優(yōu)惠。從這方面說，備案類減免反而增加了企業(yè)的稅收風險。（4） 按照原稅法規(guī)定，報批類減免稅在年度終了后2個月之內(nèi)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送減免稅資料。新法尚未作出明確時限方面的規(guī)定，應按主管稅務機關要求辦理。《境外所得稅抵免計算明細表》。此表填報納稅人本納稅年度來源于不同國家或地區(qū)的境外所得，按照稅收規(guī)定應繳納和應抵免的企業(yè)所得稅額。其稅法依據(jù)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第二十四條規(guī)定含有間接抵扣的含義，只要是境外企業(yè)在境外繳納了稅收的股息紅利所得，無論該項所得繳納的稅收是企業(yè)所得稅還是預提所得稅，均可以在境內(nèi)按規(guī)定抵扣。填報本表，需要注意以下要點：（1） 境外所得分為兩類：一類是股息紅利性質(zhì)的所得；一類是直接來源于境外的經(jīng)營收入。股息紅利性質(zhì)的所得不要按我國稅法規(guī)定重新計算調(diào)整所得額，只要提供境外納稅數(shù)額的憑證證明即可（包括視同已納稅的免稅證明）；對于直接來源于境外的收入，要按我國稅法規(guī)定扣除相應的成本費用后，重新計算調(diào)整應納稅所得額，據(jù)此計算可以抵扣的限額。如果上述從境外分回的所得是已納稅所得，應換算還原為稅前所得，據(jù)以填報計算。（2） 當境外所得來源于多個國家或地區(qū)時，應采取分國不分項的限額抵扣計算辦法。計算公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額X來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額：中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額。無論境內(nèi)企業(yè)實行什么稅率，計算抵免限額時，一律按法定稅率25%計算。（3） 境內(nèi)境外所得應分開計算，境外盈虧可以相互抵補，但境外虧損不能用境內(nèi)所得彌補；新法填報辦法要求，境外所得可以彌補境內(nèi)本年度和以前年度的虧損，但實行間接抵免稅額的所得，不彌補境內(nèi)虧損?！兑怨蕛r值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》。此表為執(zhí)行新會計準則納稅企業(yè)填報。新準則規(guī)定，對某些資產(chǎn)可以以公允價值計量且其變動計入當期損益。因此，當這類資產(chǎn)公允價值提升時，會計核算上會反映增加利潤；當公允價值降低時，會計核算上又會反映減少利潤。財稅〔2007）80號第三條規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。因此，對這部分差異要通過本表填報調(diào)整。主要通過這類資產(chǎn)的期初數(shù)和期末數(shù)的變化，進行簡單計算調(diào)整。需要注意的是，以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，會計上不計提折舊，而稅收上允許計提折舊，這部分折舊差異，應在《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》和《納稅調(diào)整項目明細表》調(diào)整反映。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報及政策解析（四）作者：未知文章來源：萍鄉(xiāng)地稅點擊數(shù)：顧1093更新時間：2009-2-2011:15:00《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》。此表填報納稅人本年發(fā)生的全部廣告費和業(yè)務宣傳費支出的有關情況、按稅收規(guī)定可扣除額、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額及以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額等。其稅法依據(jù)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。填報此表需要注意以下要點：（1） 廣告費與業(yè)務宣傳費合并計算，不再分別按各自比例計算。且超過規(guī)定比例部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。表格的設計充分反映了這一規(guī)定。計算廣告費和業(yè)務宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)是附表1中的銷售（營業(yè)）收入合計數(shù)，包括視同銷售收入，不是主表中的“營業(yè)收入”數(shù)額。（2） 原所得稅法規(guī)定，糧食類白酒廣告費支出不得稅前扣除，但新稅法對此沒有明確?！顿Y產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》。此表填報固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資會計處理與稅收處理的折舊、攤銷，以及納稅調(diào)整額。資產(chǎn)折舊、攤銷會計核算與稅法的差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的計稅基礎和折舊、攤銷年限兩個方面，因此，本表設計主要考慮這兩個因素。需要注意的要點是：（1） 新法規(guī)定的資產(chǎn)折舊攤銷年限及殘值的估計只適應2008年以后購置的資產(chǎn)，2008年之前購置的資產(chǎn)適應原來的稅法規(guī)定。2008年之前的資產(chǎn)符合當時稅法規(guī)定折舊攤銷年限的，不作調(diào)整。（2） 以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)稅法允許計提折舊，而會計核算時沒有計提折舊。這部分資產(chǎn)也要進行納稅調(diào)整，在調(diào)減項目反映。（3） 油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資計稅基礎和折舊攤銷年限新稅法暫未明確。在新稅法沒有明確規(guī)定之前，因原所得稅法規(guī)定已經(jīng)廢止，企業(yè)可按現(xiàn)行會計制度規(guī)定處理，暫不作調(diào)調(diào)整。《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》。此表填報各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出、以及會計處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額。其政策依據(jù)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。根據(jù)以上稅法規(guī)定，會計核算中計提的各項準備包括壞賬準備，均不得在稅前扣除。因此，會計上計提的準備影響了當期利潤的，都要進行相應的調(diào)整。計提時減少了利潤的要調(diào)增所得額，轉(zhuǎn)回時增加了利潤的要調(diào)減所得額。所以，此表的調(diào)整額為“本期計提額”減“本期轉(zhuǎn)回額”的差額。填報時注意以下要點：（1） 原來按稅法規(guī)定計提壞帳準備金有余額的，如果本年沒有計提，余額不需要調(diào)整。同樣，轉(zhuǎn)回原來規(guī)定范圍內(nèi)準備金余額的，也不調(diào)減所得額。（2） 有些行業(yè)經(jīng)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以計提減值準備、風險準備，但政策尚未明確?！堕L期股權(quán)投資所得（損失）明細表》。此表填報會計核算的長期股權(quán)投資成本、投資收益及其稅收處理，以及會計處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額。企業(yè)股權(quán)投資的目的是獲得投資收益，收益分為兩類：股息紅利收益，也叫持有收益。這部分收益基本是免稅收入，但企業(yè)持有上市公司股票時間不超過12個月的持有收益要全額征稅；轉(zhuǎn)讓所得收益，也叫處置收益。這部分轉(zhuǎn)讓所得需要全額征稅，轉(zhuǎn)讓損失也允許稅前扣除，但不能超過本年投資收益。超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此，本表設計基本也按照這兩類收益填報，第6-10列反映股息紅利收益情況；第11-16列反映轉(zhuǎn)然所得（虧損）收益情況。表中主要調(diào)整以下幾項差異：（1）投資初始成本的差異。稅收上要求按照投資的歷史成本原則作為計稅基礎，如果以資產(chǎn)投資的，其歷史成本要求按照公允價值作為初始投資計稅基礎，而且一般不作后續(xù)計量調(diào)整。而會計上分為同一控制下的控股