營改增培訓(xùn)-稅務(wù)課件

營改增政策--稅務(wù)培訓(xùn)中匯-----侯展中匯（浙江）稅務(wù)師事務(wù)所2014/7一、營改增背景1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅對銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。一、營改增背景營業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。一、營改增背景營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅：稅金屬于房價(jià)的組成部分營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中不扣除成本：（1）直接按房屋銷售收入納稅（2）項(xiàng)目公司虧損也要納稅流轉(zhuǎn)稅（3）成本（人工、材料、設(shè)備）不能抵稅（4）購進(jìn)的材料、設(shè)備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營業(yè)稅，屬于重復(fù)納稅營業(yè)稅存在重復(fù)征稅一、營改增背景一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將會加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度；二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進(jìn)社會專業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化；三是為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進(jìn)一步提升。二、“營改增”的積極效應(yīng)一、營改增背景增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。具有以下特點(diǎn)：1.對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增

的價(jià)值額征收;2.核心是稅款的抵扣制;3.實(shí)行價(jià)外征收;4.日常會計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。增值稅是價(jià)外稅：以增值額為征稅對象，有效解決重復(fù)征稅問題；三、增值稅特征一、營改增背景“營改增”2012年1月1日起在上海率先啟動試點(diǎn)（6+1行業(yè)）2012年中，試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等8個(gè)省市2013年8月全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增2014年1月鐵路及郵政業(yè)納入營改增范圍2014年6月電信業(yè)務(wù)納入營改增范圍四、營改增歷程一、營改增背景接下來營改增怎么走？近日《求是》刊發(fā)李克強(qiáng)總理署名文章《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》。其中在談到“深化財(cái)稅體制改革“時(shí)，文章特別指出當(dāng)前的重點(diǎn)是擴(kuò)大營改增。系統(tǒng)考慮，營改增還有五步曲。第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營改增擴(kuò)大范圍；第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實(shí)行增值稅立法。今年要走好第一步，除已經(jīng)確定的鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)實(shí)行營改增外，還要將電信業(yè)等納入進(jìn)來。同時(shí)，要清費(fèi)立稅，推進(jìn)消費(fèi)稅、資源稅改革，加快環(huán)境保護(hù)稅等立法進(jìn)程，繼續(xù)降低小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。一、營改增背景《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號）主要現(xiàn)行文件（自2014年1月1日起生效）二、營改增基本規(guī)定增值稅虛開發(fā)票非常嚴(yán)重：

沒有經(jīng)濟(jì)行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴(yán)重；新刑法第205條第1款虛開增值稅專用發(fā)票最高刑為無期徒刑。虛開，包括雖有實(shí)際經(jīng)營行為，但受票人不是實(shí)際承受人的情況。二、營改增基本規(guī)定2.稅率變動已有的稅率：17%、13%增加的稅率：11%、6%、零稅率已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營企業(yè)3%小規(guī)模納稅人（簡易計(jì)稅方式）情況有變！7月1日起統(tǒng)一調(diào)為3%二、營改增基本規(guī)定3.計(jì)稅方式（一般納稅人計(jì)稅及簡易方法計(jì)稅）一般計(jì)稅方法（銷售額在500萬以上的，應(yīng)當(dāng)申請）

1）應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

2）銷項(xiàng)稅額=不含稅收入×稅率（稅率17%,11%，6%)3）進(jìn)項(xiàng)稅額=∑(扣除項(xiàng)目×稅率或者征收率)

4）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。

注：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到營改增日

的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、營改增基本規(guī)定增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=收入額*稅率—成本費(fèi)用額*稅率（理論上）應(yīng)納增值稅=增值額*稅率=（收入額—成本費(fèi)用額）*稅率理論上，增值稅對增值額（毛利額）征稅，可以有效避免重復(fù)納稅！

但是，在中國增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅——票減票”，開票收入立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增值額（毛利額）*稅率

二、營改增基本規(guī)定簡易計(jì)稅方式

1）應(yīng)納增值稅=不含稅收入×征收率（稅率3%）

2）特殊可選擇簡易計(jì)稅方式：

公共交通2015年12月312日以前電信業(yè)基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)

營改增日購入的有形動產(chǎn)用于經(jīng)營租賃的

二、營改增基本規(guī)定注意進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得。取得發(fā)票環(huán)節(jié)的行為不當(dāng)，會造成稅負(fù)增加！應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效！（2）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認(rèn)證！二、營改增基本規(guī)定第一、經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽或價(jià)格原因，而未取得；或取得“假票”或“認(rèn)證不通過”的發(fā)票。

舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。第二、取得專用發(fā)票后，未及時(shí)(180天內(nèi))到稅務(wù)局認(rèn)證，使得進(jìn)項(xiàng)稅額作廢；

舉例：2015年1月1日向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方于2105年1月1日開具發(fā)票，但采購人員“壓票”，未在2105年6月29日前傳遞至財(cái)務(wù)人員去稅局認(rèn)證，則此票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額！二、營改增基本規(guī)定第三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票，仍然做了抵扣，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責(zé)任的，移交司法機(jī)關(guān)。區(qū)分善意取得虛開發(fā)票與惡意取得虛開發(fā)票！二、營改增基本規(guī)定“善意取得”——補(bǔ)稅但不涉及刑事責(zé)任舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，對方開具增值稅專用發(fā)票，但房地產(chǎn)企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補(bǔ)交稅款！“惡意取得”——補(bǔ)稅且涉及刑事責(zé)任舉例：實(shí)際向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，房地產(chǎn)企業(yè)要求對方開具120噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開而取得，再取得發(fā)票后作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，被稅局查出后除必須補(bǔ)交稅款外，移送司法機(jī)關(guān)。二、營改增基本規(guī)定常見：進(jìn)項(xiàng)成本不可抵扣1、無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本2、即使取得專用發(fā)票，所購貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣，計(jì)入成本費(fèi)用3、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得專票，不得抵扣，計(jì)入成本費(fèi)用

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失！二、營改增基本規(guī)定6.一般計(jì)稅方式不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目：

一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）二、營改增基本規(guī)定舉例：某試點(diǎn)納稅人2012年12月進(jìn)項(xiàng)稅額100，其中可以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的30.本期全部增值稅銷售額800（其中簡易計(jì)稅辦法100，免稅額200），營業(yè)稅項(xiàng)目營業(yè)額200。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝30×（100+200+200）÷（800+200）=15。可以抵扣額=60+15=75二、營改增基本規(guī)定8.涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目下按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”設(shè)置借方6個(gè)欄目。按“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方4個(gè)欄目二、營改增基本規(guī)定1.實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（或預(yù)售輸入），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。2.取得開發(fā)費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時(shí)，借記開發(fā)成本類科目，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。3.減免稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。4.本月上交上期未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。二、營改增基本規(guī)定1.實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（或預(yù)售輸入），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。2.取得開發(fā)費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票時(shí)，借記開發(fā)成本類科目，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”。3.減免稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。4.本月上交上期未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動總局已經(jīng)明確政策的具體案例：快遞業(yè)務(wù)、運(yùn)鈔車服務(wù)、景點(diǎn)觀光索道、游覽車、汽車故障、施救業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍

三、營改增涉及行業(yè)政策

行業(yè)區(qū)分：交通運(yùn)輸與輔助物流對國稅發(fā)[1993]149號營業(yè)稅稅目注釋進(jìn)行了修訂，刪去了各類運(yùn)輸方式下的輔助活動，將其歸集到物流輔助如：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)適用稅率區(qū)別：交通運(yùn)輸：11%（可抵扣項(xiàng)目較多，人工支出少）輔助物流：6%（可抵扣項(xiàng)目較少，人工支出多）三、營改增涉及行業(yè)政策

交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣項(xiàng)目：1）營運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額，17%2）汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)，修理配件，17%3）辦公家具、辦公用品和低值易耗品，17%4）不允許扣除的以外項(xiàng)目反列舉法注：存量固定資產(chǎn)不在可抵扣范圍內(nèi)。三、營改增涉及行業(yè)政策交通運(yùn)輸業(yè)不可抵扣項(xiàng)目：第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。注：提供方按照規(guī)定計(jì)算征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，接受方不得抵扣

三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。總局已明確政策的具體案例：所有的設(shè)計(jì)（包括工程設(shè)計(jì)服務(wù)）都納入該應(yīng)稅服務(wù)范圍，但是設(shè)計(jì)服務(wù)、電路設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目；施工和設(shè)計(jì)屬同一主體行為并連貫實(shí)施的，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可不列入該應(yīng)稅服務(wù)范圍。會議展覽單位服務(wù)收入、賓館飯店會議服務(wù)收入、廣告代理單位的服務(wù)收入、廣告牌（包括出租車上的）廣告收入均列入此應(yīng)稅服務(wù)范圍。三、營改增涉及行業(yè)政策文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)可以免征增值稅（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)免征增值稅會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)免征增值稅三、營改增涉及行業(yè)政策規(guī)定明確：1.建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計(jì)服務(wù)”。2.城市規(guī)劃、園林景觀的設(shè)計(jì)屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計(jì)服務(wù)—環(huán)境設(shè)計(jì)”。3.建筑圖紙審核業(yè)務(wù)，不論主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。三、營改增涉及行業(yè)政策4.公交公司提供的車身廣告服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“廣告服務(wù)”范圍。5.以外購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實(shí)物為載體為客戶的委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”6.從事廣告代理屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)。三、營改增涉及行業(yè)政策問：賓館、酒店提供服務(wù)營改增？對賓館、酒店提供的餐飲、住宿服務(wù)，繼續(xù)作為營業(yè)稅征收范圍對賓館、酒店提供會議、展覽服務(wù)的，納入營改增范圍思考1：對在賓館里開會，一起解決餐飲、住宿的，能取得怎樣的發(fā)票？分開開票么？

若分不開，開營業(yè)稅票還是增值稅票？思考2：所得稅：分開開票會議費(fèi)中餐飲算業(yè)務(wù)招待？三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)。電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。三、營改增涉及行業(yè)政策問1：營改增后，信息技術(shù)按6%繳納增值稅。但我公司購買了管理系統(tǒng)軟件，為何軟件公司開具17%增值稅票？軟件公司肯多繳稅？銷售軟件屬于17%的貨物銷售范圍，但根據(jù)財(cái)稅〔2011〕100號，軟件公司銷售軟件、嵌入式軟件等，可享受3%增值稅即征即退優(yōu)惠政策。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收17%增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等按信息技術(shù)服務(wù)6%征稅。三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。總局已明確政策的具體案例：搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“物流輔助—裝卸搬運(yùn)”征收增值稅；對搬家公司承攬的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅。目前，相關(guān)文件采取正列舉的方式規(guī)定知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)等7項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍。因此，對其他代理業(yè)務(wù)是否納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，不可擴(kuò)大理解。三、營改增涉及行業(yè)政策物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨運(yùn)代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)。港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。儲存地點(diǎn)在境外或者標(biāo)的物在境外的倉儲業(yè)務(wù)免征增值稅三、營改增涉及行業(yè)政策經(jīng)營性租賃（比較簡單）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租（只提供船舶不配備人員不承擔(dān)運(yùn)輸中的相關(guān)費(fèi)用）和航空運(yùn)輸中的干租（只提供飛機(jī)不配備人員不承擔(dān)運(yùn)輸中的相關(guān)費(fèi)用）屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃對于經(jīng)營性租賃，可以扣除購入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，但同時(shí)稅負(fù)從5%變成了17%。同時(shí)，承租方能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，影響較大。需要測算稅負(fù)和利潤的變化并根據(jù)市場情況與資產(chǎn)使用方協(xié)商稅負(fù)變化的承擔(dān)。對營改增前買進(jìn)的固定資產(chǎn)用于經(jīng)營性租賃的，可選擇簡易方式開票。試點(diǎn)納稅人在改征增值稅以前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅三、營改增涉及行業(yè)政策融資租賃業(yè)務(wù)—融資方式之一出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。營改增后，融資租賃發(fā)生的利息成本能按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但直接銀行融資貸款購買設(shè)備的，對應(yīng)銀行利息不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。（融資租賃減少工程企業(yè)的增值稅稅負(fù)）分類：直租業(yè)務(wù)與回租業(yè)務(wù)

三、營改增涉及行業(yè)政策直租業(yè)務(wù)：由融資租賃公司按承租方要求購買資產(chǎn)，并以長期租賃方式租給承租人

購買資產(chǎn)出租資產(chǎn)

一次性付款分期付款

解決承租人資金問題營改增稅收政策變化：

營改增前：增值稅17%營業(yè)稅5%進(jìn)項(xiàng)稅留在租賃公司

營改增后：增值稅17%增值稅17%進(jìn)項(xiàng)稅分期給承租人發(fā)票開具：融資租賃公司每月（每季度）按應(yīng)收租賃款全額開具增值稅專

用發(fā)票承租人融資租賃公司工廠三、營改增涉及行業(yè)政策回租業(yè)務(wù)：將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動

（出售資產(chǎn)，一次性收款）

（回租資產(chǎn)，分期付本息）營改增稅收政策變化：

營改增前：出售時(shí)承租人不納稅，回租融資租賃公司支付租金按利息部分繳納營業(yè)稅

營改增后：出售時(shí)承租人不納稅，回租時(shí)融資租賃公司繳納增值稅承租人融資租賃公司三、營改增涉及行業(yè)政策回租業(yè)務(wù)：將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)稅務(wù)處理？國家稅務(wù)總局公告2010年第13號融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。三、營改增涉及行業(yè)政策財(cái)稅2013106號文規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。三、營改增涉及行業(yè)政策研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)經(jīng)過一定的審核程序可以免征增值稅（按照原營業(yè)稅政策可以免征營業(yè)稅）符合條件的合同能源管理服務(wù)收入可以免征增值稅。（原規(guī)定為對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免征增值稅三、營改增涉及行業(yè)政策技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)移資金：某杭州企業(yè)于2013年12月在北京設(shè)立一家軟件公司A，注冊資本2000萬元，當(dāng)年以技術(shù)服務(wù)方式開具給關(guān)聯(lián)公司B3000萬元做收入，賬上掛應(yīng)收賬款未收回，同時(shí)以技術(shù)服務(wù)外包方式取得關(guān)聯(lián)公司C開具的2500萬元，做為成本，并支付2000萬元服務(wù)費(fèi)。分析：1、發(fā)票開具均系營改增免稅范圍2、新設(shè)軟件企業(yè)免稅，不涉及企業(yè)所得稅3、無成本轉(zhuǎn)移注冊資本2000萬4、北京當(dāng)?shù)卣猩桃Y政策，給予項(xiàng)目補(bǔ)貼，有注冊資本投入，有服務(wù)收入開票，獲取政府項(xiàng)目補(bǔ)貼三、營改增涉及行業(yè)政策問：公司于2014年5月29日關(guān)于拋尾低品位固廢利用與海通化工公司簽署了技術(shù)服務(wù)合同，合同名稱為《拋尾低品位固廢利用技術(shù)服務(wù)合同》，合同中要求對方開具技術(shù)服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票結(jié)算。不知是否可以做為技術(shù)服務(wù)合同簽署，如果對方開具技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為這個(gè)屬于技術(shù)服務(wù)合同，在營改增范圍之內(nèi)，可開具增值稅專用發(fā)票三、營改增涉及行業(yè)政策鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。作為知識密集型行業(yè)，鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)的人力資源成本往往比較高，其次可能為不動產(chǎn)租賃支出，而有形動產(chǎn)的支出或者納入增值稅擴(kuò)圍范圍的服務(wù)性支出往往較低。鑒證服務(wù)，包括會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。三、營改增涉及行業(yè)政策行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍廣播影視服務(wù)業(yè)

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)制作服務(wù)是指進(jìn)行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。發(fā)行服務(wù)是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。播映服務(wù)是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動。三、營改增涉及行業(yè)政策向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）三、營改增涉及行業(yè)政策基礎(chǔ)電信業(yè)：提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動

適用稅率：11%（三大電信運(yùn)營公司）增值電信業(yè)：提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)適用稅率6%2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

三、營改增涉及行業(yè)政策基礎(chǔ)電信業(yè)：提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動

適用稅率：11%（三大電信運(yùn)營公司）增值電信業(yè)：提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)適用稅率6%2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

四、金融行業(yè)營改增一、存銀行的利息要繳納增值稅？銀行資金來源主要兩塊：外部存款資金和銀行業(yè)內(nèi)部拆借資金1、外部存款資金利息：延續(xù)營業(yè)稅政策下儲蓄存款免營業(yè)稅條件2、內(nèi)部拆借資金利息：內(nèi)部同業(yè)拆借、金融資產(chǎn)返售等容易利息需繳納增值稅四、金融行業(yè)營改增二、理財(cái)產(chǎn)品利息要繳納增值稅？營業(yè)稅下：無法區(qū)分理財(cái)產(chǎn)品最后去向，直接計(jì)征營業(yè)稅。

（投資方向?qū)儆诠蓹?quán)投資的，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，屬于營業(yè)稅免稅）營改增后：直接繳納增值稅。四、金融行業(yè)營改增三、解決金融業(yè)多層次合作無票以信托為例

投資人-------信托公司-----借款人利息通過信托公司轉(zhuǎn)付給投資人，營業(yè)稅模式下不能抵扣，借款人支付的利息發(fā)票，信托公司不肯開具發(fā)票。營改增后，抵扣制的增值稅解決這個(gè)問題~四、金融行業(yè)營改增四、統(tǒng)借統(tǒng)貸政策是否繼續(xù)房地產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)貸政策，集團(tuán)內(nèi)部對銀行貸款資金使用可開具收據(jù)。營改增后，沒有重復(fù)開票問題，直接開具增值稅發(fā)票內(nèi)部抵扣。

四、金融行業(yè)營改增五、集團(tuán)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移營業(yè)稅政策下：

關(guān)聯(lián)方資金使用，需按不低于同期貸款銀行利率計(jì)息繳納營業(yè)稅。這個(gè)問題一直是房地產(chǎn)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。營改增后：

資金提供方對應(yīng)收的利息開具增值稅發(fā)票，給新的項(xiàng)目公司。資金提供方繳納的增值稅，均可由項(xiàng)目公司抵扣。

雙方稅負(fù)匯總后，影響金額為零。六、建筑行業(yè)營改增1、建筑業(yè)增值稅率是如何確定的？據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士透露，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進(jìn)成本要達(dá)到銷售收入的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。六、建筑行業(yè)營改增假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為x,列方程式為：

（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查閱近四年的國家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達(dá)77%，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。六、建筑行業(yè)營改增2、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。

如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

營改增后如何處理？六、建筑行業(yè)營改增3、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函[2006]493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是，純勞務(wù)分包納入“營改增”，如實(shí)行11%稅率，因進(jìn)項(xiàng)稅額很少，稅負(fù)將明顯加重！

如實(shí)行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進(jìn)項(xiàng)又少了。六、建筑行業(yè)營改增4、地材及輔助材料無法取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。5、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照增值稅簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票。六、建筑行業(yè)營改增6、很多建筑安裝企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。7、存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即折舊無法消化。六、建筑行業(yè)營改增8、有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”的復(fù)雜性可能增加建筑業(yè)稅負(fù)。以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例：（1）如果僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)—適用6%增值稅稅率六、建筑行業(yè)營改增（3）“營改增”方案規(guī)定：以試點(diǎn)日期實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票。（4）“營改增”方案規(guī)定：試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。六、建筑行業(yè)營改增9、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)專用發(fā)票。六、建筑行業(yè)營改增10、對聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。六、建筑行業(yè)營改增在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過一些項(xiàng)目的利潤率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會威脅到合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。營改增后：分包商必須是選一般納稅人企業(yè)七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增1、房價(jià)降了！營改增后，房地產(chǎn)取得房價(jià)款，除以111%后，為記賬收入。營改增前營改增后借：銀行存款111萬

貸：預(yù)收收入100萬

應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅11萬借：銀行存款111萬

貸：預(yù)收收入111萬

1、政府統(tǒng)計(jì)的房價(jià)降了11%？新政府調(diào)控有力~2、集團(tuán)內(nèi)部考核收入增長時(shí)要考慮是含稅收入還是不含稅收入。七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增2、稅負(fù)上升假設(shè)房產(chǎn)銷售價(jià)格為X，開發(fā)建安成本為6000元稅負(fù)平衡點(diǎn)為X*5%=X/(1+11%)*11%-6000(/1+11%)*11%算得X=12110元很明顯，對于一二線城市房價(jià)高于12000元的，稅負(fù)上升。對三四線城市房價(jià)低于12000元的，稅負(fù)下降。七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增3、客戶對象要變了么？個(gè)人購買還是公司購買

房地產(chǎn)公司開發(fā)住宅業(yè)態(tài)的，其客戶對象也基本是以個(gè)人購房者。但營改增后，由于個(gè)人不能作為一般納稅人主體，其購進(jìn)住宅房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，如果自住的話，進(jìn)項(xiàng)稅損失了11%，但若未來銷售銷項(xiàng)確已按正常11%繳納，銷售稅負(fù)也明顯上升。而作為公司購房者抵扣進(jìn)項(xiàng)后，購房成本降低。稅負(fù)分析七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增4、預(yù)售開票直接申報(bào)銷項(xiàng)稅？

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。（項(xiàng)目符合預(yù)售條件，整體投資僅達(dá)到25%，進(jìn)項(xiàng)稅還沒有？銷項(xiàng)稅直接交了？）七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增5、銷售還是自持？對商業(yè)地產(chǎn)以及酒店等業(yè)態(tài)自持的，稅收與銷售業(yè)態(tài)有何區(qū)別？

1、稅率差異：未來出租適用租賃業(yè)按17%繳納增值稅，銷售房產(chǎn)按11%繳納。

2、納稅時(shí)間點(diǎn)：自持出租納稅在項(xiàng)目竣工投入使用后，取得出租收入時(shí)納稅，前期由于開發(fā)進(jìn)項(xiàng)稅積累基本不用納稅。銷售的在預(yù)售時(shí)點(diǎn)直接繳稅。七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增6、售后回租，營改增怎么辦？對商業(yè)地產(chǎn)以及酒店式公寓等業(yè)態(tài)，有售后返租的，稅收變化較大。

比如以100萬房產(chǎn)銷售的，再回租給房地產(chǎn)公司，保證3年8%的收益率返還，實(shí)際購房者成本為76萬元。

營業(yè)稅模式與增值稅模式下的稅負(fù)對比七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增7、買房送車、送家具電器的，增值稅怎么算

汽車家具電器等增值稅屬于17%稅率，房屋銷售稅率11%。銷售房產(chǎn)贈送家具電器的，增值稅申報(bào)時(shí)如何處理？

營業(yè)稅模式下如何處理？增值稅模式下分開報(bào)稅?混合銷售適用較高的稅率？七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增8、精裝修抵扣？精裝修房屋一般已在合同中約定，房款中已含精裝修款項(xiàng)，故無需單獨(dú)開票。如果精裝修系另行簽訂合同另行收取精裝修費(fèi)用，則應(yīng)單獨(dú)按合同價(jià)款開具裝修發(fā)票。精裝修材料按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)，銷售時(shí)統(tǒng)一按11%開具銷項(xiàng)？采用精裝修模式降低增值稅稅負(fù)？

營改增有利于精裝修房銷售擴(kuò)展七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增9、合作建房模式稅負(fù)分析一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，成立項(xiàng)目公司后開發(fā)銷售分配利潤。合作建房模式稅負(fù)分析七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增10、營改增有利于住宅產(chǎn)業(yè)化推廣王石極力推薦的住宅產(chǎn)業(yè)化模式，以工業(yè)流水線的方式生產(chǎn)房屋。通常在生產(chǎn)線上制造完成一棟住宅所需要的全部構(gòu)件，然后運(yùn)輸?shù)焦さ亟M裝完成房屋建設(shè)。增值稅模式下有利于分工，對進(jìn)項(xiàng)稅連接的完善更有利于產(chǎn)業(yè)化模式的推廣。七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增11、成本預(yù)算關(guān)注！營改增后，房地產(chǎn)取得開發(fā)成本，除以增值稅含稅，為記賬成本。營改增前營改增后借：開發(fā)成本-建安100萬應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅11萬貸：

銀行存款111萬1、利潤預(yù)算編制時(shí)，需注意按不含稅價(jià)（修訂運(yùn)營表）2、做好成本進(jìn)項(xiàng)處理借：開發(fā)成本-建安111萬

貸：銀行存款111萬

七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增12、過渡期怎么辦？前期開發(fā)的房產(chǎn)沒有進(jìn)項(xiàng)稅？

1、房地產(chǎn)企業(yè)

營改增前開發(fā)的房產(chǎn)或者已開發(fā)過半的房產(chǎn)，營改增后出售直接按11%，進(jìn)項(xiàng)發(fā)生的沒有抵扣怎么辦？

2、普通企業(yè)在營改增之前購進(jìn)房地產(chǎn)、營改增之后賣出怎么辦？這個(gè)涉及現(xiàn)有房地產(chǎn)事項(xiàng)所有存量的房產(chǎn)。

（從現(xiàn)在其到營改增日，房屋銷售時(shí)，購房客戶會不會想到這個(gè)問題？）

過渡期房產(chǎn)處置增值稅問題分析？七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增13、土地不能抵扣，稅負(fù)上升？招拍掛方式取得的土地均為政府出讓土地,不征營業(yè)稅。因此不得開具發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以國土局開具的土地出讓金收據(jù)入賬。

營改增后，估計(jì)也不征收增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)對招拍掛方式取得的土地進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有，無法抵扣。

七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增14、前期工程抵扣1、場地通平費(fèi)用。支付給其他公司的土地整理費(fèi),應(yīng)取得工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的建筑業(yè)發(fā)票，支付給農(nóng)民工(非雇員)的挖土費(fèi)等,不得采用工資表發(fā)放,應(yīng)由個(gè)人向地稅機(jī)關(guān)申請開具《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票(地稅)》。開具發(fā)票時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收營業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收個(gè)人所得稅的,房地產(chǎn)企業(yè)不再扣繳個(gè)人所得稅。

營改增后，建筑業(yè)納入營改增開具11%增值稅專用發(fā)票。但對于農(nóng)民工向稅務(wù)局代開的增值稅發(fā)票，不屬于專用發(fā)票，不能抵扣。

七、房地產(chǎn)行業(yè)營改增15、設(shè)計(jì)費(fèi)。房地產(chǎn)企業(yè)向境內(nèi)公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目咨詢費(fèi),應(yīng)當(dāng)取得提供服務(wù)的單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的服務(wù)業(yè)發(fā)票。向境外公司支付的設(shè)