精選文檔成本核算制度32309

成本核算制度目錄總則成本核算基礎(chǔ)工作成本核算基本要求成本基本項(xiàng)目成本核算程序材料費(fèi)核算直接人工的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配完工產(chǎn)品實(shí)際成本確定產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)成本核算原始記錄的管理監(jiān)督與檢查附則第一章總則第一條為了進(jìn)一步加強(qiáng)公司成本核算工作，保障公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康、有序地進(jìn)行，根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及公司財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定，特制定本制度。第二條公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定適合的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目以及成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變更。如確需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。第三條成本核算制度是公司經(jīng)營(yíng)管理制度的重要組成部分，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門應(yīng)結(jié)合本制度完善內(nèi)部管理流程，明確責(zé)任，確保制度的貫徹實(shí)施。第二章成本核算的基礎(chǔ)工作第四條成本核算是成本和費(fèi)用管理的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)認(rèn)真組織各職能部門做好成本核算的基礎(chǔ)工作。成本核算的基礎(chǔ)工作包括：定額管理、原始記錄、計(jì)量驗(yàn)收、人員設(shè)置。一、定額管理第五條各單位對(duì)各種原材料、工具、燃料動(dòng)力的消耗，以及勞動(dòng)工時(shí)、設(shè)備利用、物資儲(chǔ)備、定額流動(dòng)資金占用、費(fèi)用開支等，都要制訂先進(jìn)、合理的定額，并定期進(jìn)行檢查、分析、考核和修訂。第六條定額的制訂應(yīng)遵循以下原則：（一）要考慮各單位生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)管理水平提高的要求，同時(shí)兼顧各單位目前的生產(chǎn)能力和管理現(xiàn)狀，使定額既先進(jìn)又可行。（二）要保持定額相對(duì)穩(wěn)定，以利調(diào)動(dòng)職工積極性，使分析和考核建立在可比基礎(chǔ)上。但隨著各單位生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高，對(duì)已不適應(yīng)的定額應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。（三）要注意各種定額之間的內(nèi)在聯(lián)系，防止相互脫節(jié)、彼此矛盾的情況出現(xiàn)。（四）要采取相應(yīng)的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。二、原始記錄第七條各單位應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，建立、健全下列各項(xiàng)原始記錄：（一）材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料物資的分類編碼、驗(yàn)收入庫(kù)單、領(lǐng)料出庫(kù)單、（定額領(lǐng)料單、超定額領(lǐng)料單、退料單、材料切割單、工具請(qǐng)領(lǐng)單、委托加工材料單、委托加工入庫(kù)單、）材料物資盤點(diǎn)報(bào)告單等，并做好工具借交登記簿和材料倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳的記帳工作。（二）勞動(dòng)工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動(dòng)、考勤、工資、工時(shí)利用、停工情況、有關(guān)津貼等項(xiàng)記錄。（三）設(shè)計(jì)及工藝改動(dòng)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品設(shè)計(jì)改動(dòng)、工藝路線變化、工時(shí)材料定額變動(dòng)等項(xiàng)的記錄，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)修改通知單、工藝路線變動(dòng)通知單、定額變動(dòng)通知單等。（四）生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從材料投入至驗(yàn)收入庫(kù)的過程，如產(chǎn)品代碼、制造單號(hào)、路線單、投料單、半成品領(lǐng)用單、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報(bào)告單以及零部件和產(chǎn)成品交庫(kù)單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時(shí)統(tǒng)計(jì)工作。（五）設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗(yàn)收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報(bào)廢的情況，如固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗(yàn)收單等，并做好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺(tái)帳的登記工作。（六）動(dòng)力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)動(dòng)力電的實(shí)際耗用量，并做好動(dòng)力電消耗統(tǒng)計(jì)報(bào)表。第八條各單位應(yīng)指定專職管理原始記錄的機(jī)構(gòu)和人員，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。三、計(jì)量驗(yàn)收第九條各單位應(yīng)建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資的計(jì)量驗(yàn)收制度，并保持計(jì)量工具的準(zhǔn)確性，對(duì)材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進(jìn)行計(jì)量、點(diǎn)數(shù)和質(zhì)量驗(yàn)收。四、人員設(shè)置第十條財(cái)務(wù)部設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)成本核算有關(guān)工作的協(xié)調(diào)及制度的修訂，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品成本的計(jì)算和分析。第十一條財(cái)務(wù)成本核算員工作職責(zé)：（一）負(fù)責(zé)成本核算制度的宣貫和實(shí)施；（二）加強(qiáng)存貨管理，確保存貨帳實(shí)相符；（三）負(fù)責(zé)本單位的內(nèi)部結(jié)算有關(guān)工作；（四）在本單位領(lǐng)導(dǎo)組織下，會(huì)同其他職能機(jī)構(gòu)和人員，加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作；（五）協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)進(jìn)行控制，貫徹成本管理責(zé)任制；（六）協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部各級(jí)機(jī)構(gòu)或人員在執(zhí)行成本計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)方面的實(shí)際效果進(jìn)行考核。第三章成本核算的基本要求第十二條正確確定成本計(jì)算對(duì)象，滿足成本管理及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的需要。第十三條準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，客觀反映產(chǎn)品實(shí)際成本。對(duì)于已實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本，必須及時(shí)、準(zhǔn)確地歸集和登記；對(duì)于尚需發(fā)生的成本，應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間成本的界限、在制產(chǎn)品成本與已完工產(chǎn)品成本的界限。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。第十四條真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第四章產(chǎn)品成本項(xiàng)目第十五條成本項(xiàng)目包括直接費(fèi)用和制造費(fèi)用（一）直接費(fèi)用1．直接人工費(fèi)指直接生產(chǎn)人員的工資、職工福利費(fèi)等；2．直接材料費(fèi)指生產(chǎn)過程中耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品等的費(fèi)用；3．燃料動(dòng)力電指生產(chǎn)過程中耗用的動(dòng)力電。（二）制造費(fèi)用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的全部支出。包括生產(chǎn)組織管理人員的工資、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)及其他費(fèi)用等。第十六條直接生產(chǎn)人員是指直接從事生產(chǎn)的人員，包括研究室及車間生產(chǎn)人員；第十七條下列支出不得列入產(chǎn)品成本：各行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用；各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈(zèng)支出；國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。第五章成本核算的基本程序第十八條產(chǎn)品成本核算的基本程序如下：（一）確定成本計(jì)算對(duì)象。以每種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象。（二）確定成本項(xiàng)目。產(chǎn)品成本采用制造成本。（三）設(shè)置下列各種成本和費(fèi)用明細(xì)帳：1．生產(chǎn)成本明細(xì)帳，按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目核算生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。2．制造費(fèi)用明細(xì)帳，按生產(chǎn)部門和明細(xì)項(xiàng)目別核算發(fā)生的制造費(fèi)用。并按規(guī)定進(jìn)行分配核算，月終不保留余額。3．待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置。4．產(chǎn)成品、自制半成品明細(xì)帳，按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目核算產(chǎn)品、自制半成品成本。5．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳，根據(jù)銷售清單及出庫(kù)單結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。（四）財(cái)務(wù)對(duì)本單位的原始單據(jù)進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性審查，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、歸集；財(cái)務(wù)部對(duì)所有已發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行審核，確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍，在此基礎(chǔ)上，確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用。（五）財(cái)務(wù)部按照確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置分產(chǎn)品類別的成本計(jì)算單（或稱成本二級(jí)明細(xì)帳）。據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算資料，按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。（六）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。第六章材料費(fèi)的核算第十九條材料物資應(yīng)按其性質(zhì)進(jìn)行分類類別的規(guī)范與調(diào)整由總庫(kù)負(fù)責(zé)，并書面通知財(cái)務(wù)部。第二十條財(cái)務(wù)部設(shè)“原材料”“低值易耗品”一級(jí)明細(xì)帳，低值易耗品采用五五攤銷法攤?cè)胭M(fèi)用。庫(kù)房按材料品種和規(guī)格設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳；按低值易耗品類別、品種、規(guī)格設(shè)置輔助帳薄，以控制其數(shù)量，掌握使用狀況；庫(kù)房保管設(shè)置數(shù)量卡片。材料三級(jí)明細(xì)帳根據(jù)采購(gòu)驗(yàn)收單和領(lǐng)料單逐筆登記。第二十一條材料的計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。材料采購(gòu)成本包括：（一）購(gòu)入材料的原價(jià)（不含增值稅；不包括購(gòu)入材料包裝物或容器的押金）；（二）購(gòu)入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)；（三）符合生產(chǎn)中心制訂的、材料運(yùn)輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗；（四）材料入庫(kù)前，整理挑選時(shí)發(fā)生損耗的凈損失及其整理費(fèi)用；（五）進(jìn)口材料的國(guó)外進(jìn)價(jià)，進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進(jìn)口費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差。委托其他單位代理進(jìn)口的商品的采購(gòu)成本為實(shí)際支付給代理單位的全部?jī)r(jià)款。以上第1項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，第2、3、4、5項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。第二十二條核算生產(chǎn)耗用的各種材料，要根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的材料出庫(kù)、退庫(kù)原始憑證，按材料實(shí)際成本進(jìn)行核算。對(duì)于尚未付款已經(jīng)入庫(kù)材料的領(lǐng)用，要按計(jì)劃成本或合同估價(jià)入帳。所領(lǐng)用的材料應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，不得任意提前或延遲實(shí)際領(lǐng)用期。出庫(kù)材料成本的計(jì)價(jià)，除單獨(dú)為某項(xiàng)產(chǎn)品采購(gòu)的材料采用個(gè)別計(jì)價(jià)法外，其余采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。第二十三條可直接區(qū)分受益對(duì)象的材料費(fèi)，直接計(jì)入受益對(duì)象；由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。幾種產(chǎn)品共同使用的生產(chǎn)專用工具、工藝裝備、油料、氣體等，領(lǐng)用后在“制造費(fèi)用-機(jī)物料消耗”中核算，按制造費(fèi)用分配比例分?jǐn)傆?jì)入各種產(chǎn)品成本。生產(chǎn)過程中形成的無(wú)法再用于生產(chǎn)的廢料、邊角短料，應(yīng)按時(shí)回收交庫(kù)，還能再利用的應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，并沖減當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。第七章直接人工費(fèi)的歸集與分配第二十四條支付員工的各項(xiàng)工資，包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資以及屬于國(guó)家規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的輔助工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進(jìn)行計(jì)算、支付、匯總、分配，計(jì)入不同的成本費(fèi)用科目。第二十五條生產(chǎn)部門的人員工資由財(cái)務(wù)根據(jù)本單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)按費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分配。生產(chǎn)部門管理人員、研究室人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，車間人員工資計(jì)入直接人工費(fèi)，對(duì)于既參與產(chǎn)品生產(chǎn)又參與科研的人員的工資按實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算分配率，分配后分別計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目。對(duì)于可直接區(qū)分受益對(duì)象的直接人工費(fèi)，根據(jù)工資單據(jù)直接計(jì)入受益對(duì)象；幾個(gè)項(xiàng)目共同負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)，可按以下方法在各項(xiàng)目之間進(jìn)行分配：1.采用定額工時(shí)制的，根據(jù)工時(shí)定額分配計(jì)入生產(chǎn)成本。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本中的職工福利費(fèi)按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。某一配件（工序）直接人工費(fèi)＝工時(shí)定額×單位工資標(biāo)準(zhǔn)某一產(chǎn)品直接人工費(fèi)＝∑某一配件（工序）直接人工費(fèi)2．采用計(jì)件工資制的，根據(jù)完工量分配計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本中的職工福利費(fèi)按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。某一配件（工序）直接人工費(fèi)＝完工量×單件工資標(biāo)準(zhǔn)某一產(chǎn)品直接人工費(fèi)＝∑某一配件（工序）直接人工費(fèi)3．采用實(shí)際工時(shí)制的，根據(jù)實(shí)際工時(shí)分配計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本中的職工福利費(fèi)按同一分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。直接人工費(fèi)分配率＝（當(dāng)期直接人工費(fèi)總額÷各成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總和）×100％某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×直接人工費(fèi)分配率生產(chǎn)車間實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)可以按天也可以按小時(shí)統(tǒng)計(jì)。有條件的生產(chǎn)車間原則上應(yīng)按小時(shí)計(jì)算，并與工時(shí)定額對(duì)比，作為修訂工時(shí)定額的依據(jù)，研究室暫按天統(tǒng)計(jì)，多產(chǎn)品情況下，分別統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品工作天數(shù)。第八章制造費(fèi)用的歸集與分配第二十六條制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集，月末進(jìn)行匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，記入各成本計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)成本中。分配的計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用分配率＝＝（本月發(fā)生的制造費(fèi)用÷各成本計(jì)算對(duì)象直接人工費(fèi)總和）×100%某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品直接人工費(fèi)×制造費(fèi)用分配率第九章完工產(chǎn)品實(shí)際成本的確定第二十七條為了分期確定損益，在有未完產(chǎn)品的情況下，需要將按照成本計(jì)算對(duì)象歸集的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分。其平衡公式為：完工產(chǎn)品實(shí)際成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生全部生產(chǎn)成本－月末在產(chǎn)品實(shí)際成本第二十八條期末未完工產(chǎn)品實(shí)際成本的確定采用約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的一種方法（原材料不折算）。（為簡(jiǎn)化計(jì)算，暫采用50%作為綜合折率計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）計(jì)算公式是：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度本月完工產(chǎn)品（約當(dāng)）單位成本（原材一次投入時(shí)不含直接材料費(fèi)）＝（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本）/（本月實(shí)際完工數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）月末在產(chǎn)品實(shí)際成本＝材料費(fèi)+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×本月完工產(chǎn)品（約當(dāng)）單位成本第二十九條各種用于銷售的半成品應(yīng)按產(chǎn)品成本的計(jì)算方法計(jì)算自制半成品成本，自制半成品作為成品進(jìn)行管理。第十章產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)第三十條成品管理部門應(yīng)會(huì)同生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門制定產(chǎn)成品出入庫(kù)、退庫(kù)流程，健全產(chǎn)成品庫(kù)房管理制度，建立發(fā)出商品登記管理制度，確保產(chǎn)成品帳實(shí)相符。第三十一條月末，財(cái)務(wù)部根據(jù)成品庫(kù)房編制的產(chǎn)品出庫(kù)匯總表采用移動(dòng)平均法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。第十一章成本核算原始記錄的管理第三十二條成本核算原始記錄填制時(shí)可以用鋼筆或圓珠筆，也可以采用計(jì)算機(jī)程序編制，簽章齊全、字跡清楚。第三十三條各單位填制的原始記錄必須經(jīng)審核簽章后才能向接收部門傳遞。不真實(shí)、不合法的原始記錄，接收部門有權(quán)不予接受，并向單位主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始記錄，應(yīng)返還經(jīng)辦人，重新填制或予以更正；原始記錄有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由填制單位更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋填制單位章或更正人個(gè)人名章。原始記錄一般不得向外部單位報(bào)出。第三十四條成本核算有關(guān)匯總表、統(tǒng)計(jì)表、登記表、帳、卡等的數(shù)據(jù)必須以審核過