傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)比分析

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)比分析摘要文章從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與特點(diǎn)出發(fā)，從管理會(huì)計(jì)的研究主體、研究目標(biāo)、研究基本方法、報(bào)告形式和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度等五個(gè)方面來對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行比較分析，進(jìn)而得出了兩者之間的聯(lián)系。關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)；比較管理會(huì)計(jì)理論是于20世紀(jì)70年代末從國外引進(jìn)我國的，并在近30年中，對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。然而，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，國際競(jìng)爭的日益激烈，競(jìng)爭對(duì)手的增加與增強(qiáng)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念正向戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性、全球性發(fā)展而轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)難以適應(yīng)這一變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（簡稱SMA）是近年來興起的一種新的會(huì)計(jì)學(xué)分支。第二次世界大戰(zhàn)以后，尤其是進(jìn)入80年代以來，企業(yè)的競(jìng)爭日趨激烈，傳統(tǒng)的管理體制在這種新形勢(shì)下，逐漸顯示出滯后的一面，由此引發(fā)出一場(chǎng)管理上的變革橐戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生無疑為傳統(tǒng)的管理活動(dòng)注入了新鮮的血液。這種管理上的變革也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)上的變革。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運(yùn)用靈活多樣的方法，收集競(jìng)爭對(duì)于關(guān)于市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息和資料，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)業(yè)績考核評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)深入企業(yè)內(nèi)部，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”；而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場(chǎng)和競(jìng)爭對(duì)手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢(shì)，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的涵義“戰(zhàn)略”一詞，原屬軍事術(shù)語，是指對(duì)戰(zhàn)爭進(jìn)行分析判斷之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。將其引入企業(yè)管理是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為謀求長期生存和發(fā)展，在預(yù)測(cè)和把握企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的專長，高瞻遠(yuǎn)矚地作出的總體謀劃。關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一文中提出來的。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析?！敝螅衷谝幌盗械恼撐闹?，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭者的成本競(jìng)爭地位。他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭地位。他首次強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)曲線與長期成本性態(tài)在衡量競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)中的重要性和了解競(jìng)爭者成本結(jié)構(gòu)的重要性。從此以后，人們沿用了這一名稱，但對(duì)其定義卻未達(dá)成統(tǒng)一的共識(shí)。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍?！睋Q句話說，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競(jìng)爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深入分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及其競(jìng)爭者的戰(zhàn)略。二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征（一） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場(chǎng)，將管理會(huì)計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去，從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭對(duì)手的動(dòng)向。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于直接面對(duì)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)，通過與對(duì)手的比較來發(fā)現(xiàn)問題，并適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要盡量獲取有關(guān)競(jìng)爭者、顧客和產(chǎn)品這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，都是為了獲取持續(xù)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。（二） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理由不同部門完成，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。（三） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭對(duì)于進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等，以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的變化。三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的區(qū)別（一） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的主體假設(shè)不同傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的典型特征表現(xiàn)在它的內(nèi)向服務(wù)性，服從和服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部組織管理，只對(duì)本企業(yè)的成本管理、決策及責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)。在市場(chǎng)競(jìng)爭不是很激烈的情況下，企業(yè)只需在內(nèi)部加強(qiáng)成本管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，便可生存。但已不能滿足企業(yè)在現(xiàn)代競(jìng)爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性。與此相反，戰(zhàn)略管理管理會(huì)計(jì)則傾向于外向性，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略具有外向性特征。企業(yè)制定戰(zhàn)略以外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性為前提，必須關(guān)注外部環(huán)境的變化，保證企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要分析影響企業(yè)管理戰(zhàn)略的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了成本會(huì)計(jì)單個(gè)會(huì)計(jì)主體的范圍。所以，區(qū)別于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)或企業(yè)的職能部門為會(huì)計(jì)主體，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主體具有多面性，既可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的責(zé)任單位，甚至可能包括企業(yè)外部的競(jìng)爭對(duì)于。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主體假設(shè)突破了單個(gè)會(huì)計(jì)主體的限制，為其廣泛的使用打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重本企業(yè)短期利益的最大化，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重營運(yùn)資本的控制，它對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)僅限于從財(cái)務(wù)效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也只表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤上，只注重追求企業(yè)短期利潤的最大化。而實(shí)際上，當(dāng)企業(yè)間的競(jìng)爭上升為全局性的戰(zhàn)略競(jìng)爭時(shí)，追求長遠(yuǎn)目標(biāo)、搶占市場(chǎng)份額已成為企業(yè)刻不容緩的奮斗目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，重視市場(chǎng)開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品定位等。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，對(duì)企業(yè)投資方案的評(píng)價(jià)不再僅局限于財(cái)務(wù)效益指標(biāo)，而必須同時(shí)考慮非財(cái)務(wù)效益方面的指標(biāo)；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)作戰(zhàn)，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長遠(yuǎn)利益，它會(huì)考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至?xí)艞壞硞€(gè)成員企業(yè)的利益。企業(yè)的經(jīng)營成果不僅要反映在利潤指標(biāo)上，還要反映在企業(yè)價(jià)值的增加上。相比之下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重長遠(yuǎn)性、整體利益的最大化以及具有超前性等特征。（三） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基本方法不同從基本方法來看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法主要是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，具體應(yīng)用更多地體現(xiàn)在它的基本職能中，其采用的方法包括量本利分析、因素分析、靈敏度分析等傳統(tǒng)的分析方法。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)除了采用這些傳統(tǒng)方法之外，為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，還更多的用到作業(yè)成本法（作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，同時(shí)也拓展了成本的核算范圍）、競(jìng)爭對(duì)于分析、預(yù)警分析（事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素）、質(zhì)量成本分析、平衡記分法（通過對(duì)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部作業(yè)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)方面各有側(cè)重又互相影響方面的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)來溝通目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)短期利益和長期利益、局部利益和整體利益的均衡），并為了更好地適應(yīng)企業(yè)分權(quán)管理模式，實(shí)行目標(biāo)成本管理、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及分層激勵(lì)機(jī)制，使得管理會(huì)計(jì)的基本方法不斷拓展，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全面、充分的信息。（四） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告形式不同從財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重于提供財(cái)務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響，使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。但外界環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理體系的變化會(huì)帶來對(duì)管理會(huì)計(jì)信息需求的變化，因?yàn)槠髽I(yè)外界環(huán)境的變化會(huì)引發(fā)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，這些變化又將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象及內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)變化。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運(yùn)用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴(kuò)展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有信息，為企業(yè)提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競(jìng)爭對(duì)于信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場(chǎng)占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響等。（五） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度不同從業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度來看，與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用的是戰(zhàn)略性的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度。戰(zhàn)略性的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度是將業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。由于一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略行為通常針對(duì)公司的具體形勢(shì)和行業(yè)環(huán)境，所以各企業(yè)所采取的戰(zhàn)略之間有著許多差異。與不同的競(jìng)爭戰(zhàn)略相呼應(yīng)，企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度也各有側(cè)重。戰(zhàn)略性業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，以形成企業(yè)整體競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，綜合運(yùn)用貨幣性和非貨幣性的業(yè)績指標(biāo)，較之傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，改進(jìn)了業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的尺度，更具合理性。四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)發(fā)展，既是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)管理（尤其是戰(zhàn)略管理）理論和實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有管理會(huì)計(jì)自身基本思想、基本理論和基本力一法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物。（一） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷產(chǎn)生的，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和觀念的更新。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重內(nèi)部管理，從戰(zhàn)術(shù)角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”；而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則站在全球高度，從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，致力于“知彼”；兩者相輔相成。管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍，是管理會(huì)計(jì)在新的歷史條件下取得的新發(fā)展。（二） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)具有重大而深遠(yuǎn)的意義戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的突破，不僅是管理會(huì)計(jì)本身的重大變革，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也發(fā)生著深遠(yuǎn)的影響。首先，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一次重大變革，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)，因此，正如管理會(huì)計(jì)是對(duì)成本會(huì)計(jì)的重大突破一樣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一次重大變革。其次，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容從未停止向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。正因?yàn)榇嬖谥@種轉(zhuǎn)化，所以管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的任何重大變動(dòng)都會(huì)在未來的某個(gè)時(shí)候引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變動(dòng)。就像現(xiàn)金流量表從企業(yè)管理會(huì)計(jì)范圍轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍一樣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一旦在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域確立，它的信息很可能會(huì)因被要求公開披露而轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（三） 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出挑戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)觀念更新，尤其是對(duì)戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)改變只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、