08-模考班4講講義

四、綜合題（本題型共2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）【建議答題時間安排】20分鐘1道題1.某玩具生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）注冊資金1000萬元，2016年銷售收入5500萬元，銷售成本2600萬元，可以扣除的相關(guān)稅金及附加500萬元，銷售費(fèi)用1100萬元，管理費(fèi)用790萬元，財務(wù)費(fèi)用410萬元，投資損失26萬元，營業(yè)外支出100萬元，賬面利潤為-26萬元。會計(jì)師事務(wù)所在對該企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)下列資料：（1）投資收益-26萬元為用權(quán)益法核算對境內(nèi)居民企業(yè)甲的投資損失26萬元。（2）財務(wù)費(fèi)用410萬元，其中50萬元為購建固定資產(chǎn)向銀行貸款的利息支出（該固定資產(chǎn)當(dāng)年未達(dá)到使用狀態(tài)）；360萬元為向低稅負(fù)地區(qū)100%持股的母公司借款9個月用于生產(chǎn)經(jīng)營的3000萬元的利息支出，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為9%。（3）管理費(fèi)用中，60萬元為預(yù)計(jì)負(fù)債支出；5萬元為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的攤銷金額，該商標(biāo)權(quán)為當(dāng)年7月份以100萬元價款（不含增值稅）向境外企業(yè)（未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所）購買，付款期已到但企業(yè)因故尚未支付價款，企業(yè)已將該項(xiàng)商標(biāo)按照10年的使用期限進(jìn)行攤銷，但未做扣繳稅款的處理。（4）銷售費(fèi)用中，115萬元為支付給某中介單位的銷售傭金，該傭金在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)，但是傭金中的40%為現(xiàn)金支付，取得了相關(guān)發(fā)票；800萬元為廣告費(fèi)用支出。（5）營業(yè)外支出100萬元中的70萬元為違反購銷合同的違約金支出，10萬元為訴訟費(fèi)支出，20萬元為違反政府規(guī)定被相關(guān)職能部門處罰的罰款支出。（6）審核該期相關(guān)賬務(wù)時還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2月接受了一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備的贈與，對方開具增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)自行支付0.3萬元運(yùn)雜費(fèi)將該設(shè)備運(yùn)回，該設(shè)備當(dāng)月投入使用，但是企業(yè)在抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的同時，將該項(xiàng)受贈收入掛在往來賬上，也沒有對該設(shè)備計(jì)提折舊（該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%，折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算）。要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）該企業(yè)投資收益的納稅調(diào)整金額；（2）該企業(yè)借款利息的納稅調(diào)整金額；（3）該企業(yè)管理費(fèi)用的納稅調(diào)整金額；（4）該企業(yè)銷售費(fèi)用的納稅調(diào)整金額；（5）該企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整金額；（6）該企業(yè)接受捐贈及設(shè)備使用的納稅調(diào)整金額；（7）該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（8）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的所得稅額；（9）該企業(yè)應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該企業(yè)投資收益的納稅調(diào)增金額26萬元。（2）該企業(yè)借款利息的納稅調(diào)增金額275萬元。①50萬元應(yīng)資本化的利息在當(dāng)年企業(yè)所得稅前不得扣除②向關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營性借款可在所得稅前扣除的利息=1000×2×9%÷12×9=135（萬元）該企業(yè)借款利息的納稅調(diào)增額=50+（360-135）=275（萬元）。（3）該企業(yè)管理費(fèi)用的納稅調(diào)增金額60萬元。60萬元預(yù)計(jì)負(fù)債在所得稅前不得扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）該企業(yè)銷售費(fèi)用的納稅調(diào)增金額46萬元。廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825（萬元），該企業(yè)廣告費(fèi)未超過限額。用現(xiàn)金形式支付中介單位的銷售傭金不得在所得稅前扣除。需要納稅調(diào)整的金額=115×40%=46（萬元）。（5）該企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調(diào)增金額20萬元。①70萬元違反購銷合同的違約金支出以及10萬元訴訟費(fèi)支出可以在所得稅前扣除；②20萬元違反政府規(guī)定被相關(guān)職能部門處罰的罰款支出在所得稅前不得扣除。（6）該企業(yè)接受捐贈及設(shè)備使用的納稅調(diào)增金額10.93萬元。①該企業(yè)受贈設(shè)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+1.7=11.7（萬元）②該企業(yè)當(dāng)年將設(shè)備提取折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（10+0.3）×（1-10%）÷10÷12×10=0.77（萬元）總計(jì)應(yīng)納稅調(diào)增=11.7-0.77=10.93（萬元）。（7）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=-26+26+275+60+46+20+10.93=411.93（萬元）。（8）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額=411.93×25%=102.98（萬元）。（9）該企業(yè)應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=100×10%=10（萬元）。2.某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，無自制煙絲工藝流程，主要生產(chǎn)K牌卷煙，該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價80元/條（標(biāo)準(zhǔn)條，下同）。2017年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）進(jìn)口一批煙絲，境外成交價格150萬元，到達(dá)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)20萬元，無法確知保險費(fèi)用；（2）企業(yè)購銷貨物支出高速公路通行費(fèi)，取得有稅務(wù)監(jiān)制章的過路費(fèi)票據(jù)，價稅合計(jì)4.12萬元。（3）從煙農(nóng)手中購進(jìn)一批煙葉，收購發(fā)票顯示實(shí)際支付收購價、價外補(bǔ)貼及煙葉稅合計(jì)13.2萬元，將其委托乙企業(yè)加工成煙絲，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)2萬元。（4）生產(chǎn)車間將全部進(jìn)口煙絲和委托加工的煙絲領(lǐng)用，用于生產(chǎn)K牌卷煙。當(dāng)月按照調(diào)撥價向某批發(fā)商銷售K牌卷煙200箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），取得不含稅銷售額400萬元；（5）盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)，外購煙絲發(fā)生非正常損失成本6萬元，其中包括運(yùn)費(fèi)成本1萬元。（6）研發(fā)生產(chǎn)新型雪茄煙，生產(chǎn)成本36萬元。本月當(dāng)?shù)嘏e辦全國煙草聯(lián)誼會，卷煙廠將其中30%作為樣品贈送客戶。（7）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)到該煙廠檢查發(fā)現(xiàn)，該煙廠有兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未按規(guī)定扣繳個人所得稅其一是距法定退休年齡相差3年的王某辦理了內(nèi)退手續(xù)，企業(yè)一次性支付王某補(bǔ)助21600元，王某每月從企業(yè)領(lǐng)取內(nèi)退退休金3500元。其二是該企業(yè)與在該企業(yè)工作4年的李某解除了勞動關(guān)系，企業(yè)一次性支付李某補(bǔ)助14萬元，當(dāng)?shù)芈毠ど夏昴昶骄べY4萬元。其他資料：煙絲進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，雪茄煙的平均成本利潤率為5%，相關(guān)發(fā)票已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）該卷煙廠當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）計(jì)算高速公路通行費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）被代收代繳的消費(fèi)稅（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)納的消費(fèi)稅（9）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅（10）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅（11）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)扣繳王某的個人所得稅（12）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)扣繳李某的個人所得稅【答案及解析】（1）關(guān)稅完稅價格=（150+20）×（1+0.003）=170.51（萬元）應(yīng)納關(guān)稅=170.51×10%=17.05（萬元）（2）進(jìn)口時繳納的增值稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×17%=45.55（萬元）（3）進(jìn)口時繳納的消費(fèi)稅=（170.51+17.05）÷（1-30%）×30%=80.38（萬元）（4）業(yè)務(wù)（2）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅4.12/（1+3%）×3%=0.12（萬元）（5）業(yè)務(wù)（3）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.2×13%+2×17%=2.06（萬元）（6）代收的消費(fèi)稅（13.2×87%+2）÷（1-30%）×30%=5.78（萬元）（7）轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅（6-1）×17%+1×11%=0.96（萬元）（8）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)納消費(fèi)稅=36×（1+5%）÷（1-36%）×30%×36%=6.38（萬元）（9）銷項(xiàng)稅：業(yè)務(wù)（4）：400×17%=68（萬元）業(yè)務(wù)（6）：36×（1+5%）÷（1-36%）×30%×17%=3.01（萬元）可抵進(jìn)項(xiàng)=45.55+0.12+2.06-0.96=46.77（萬元）應(yīng)納增值稅=68+3.01-46.77=24.24（萬元）（10）消費(fèi)稅：400×56%+200×150/10000-80.38-5.78+6.38=147.