固定資產(chǎn)投資審計案例分析全解課件

固定資產(chǎn)投資審計案例分析固定資產(chǎn)投資審計案例分析1[案例一]

背景2003年8月至2004年5月，某審計小組對長江堤防隱蔽工程（因該工程都由國債投入建設，該工程也稱長江國債項目，該工程跨湖北、湖南、江西、安徽四省，岸線長度近2000公里，共分28個單項工程、400多個標段，工程概算投資為64.94億元）進行審計。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，長江堤防隱蔽工程等部分基礎設施建設存在隱患和效益不高問題，在長江堤防隱蔽工程建設中，部分施工單位買通建設和監(jiān)理單位，弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔憂。[案例一]背景2抽查5個標段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，由此多結工程款1000多萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查11個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護坡工程不合格的標段達50％以上。在這一工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆受賄。此案上報國務院后，有關部門立案查處，目前已逮捕21人。問題：1、從該案例的背景資料來看，該項目的審計主體應該是誰，為什么？2、如果你是審計人員，你從哪些方面對該隱蔽工程進行審計？3、隱蔽工程的審計風險一般都比較大，審計人員如何規(guī)避隱蔽工程的審計風險？4、建設項目設計概算的費用構成是什么？[案例一]抽查5個標段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立3[案例一]參考答案：1、該項目的審計主體應該是國家審計機關，因為該項目屬于國債項目，使用的資金是國債資金，屬于政府投資的項目。2、從三個方面對此隱蔽工程進行審計的，第一，查買石頭，比方說審計拋石量是否足夠這一塊，先看發(fā)票，石頭是在哪兒買的？發(fā)票上有公章，我們找采石場，發(fā)現(xiàn)有的是假發(fā)票，有的是假公章?？扇绻┕挝缓筒墒瘓龉唇Y，買了8000方，發(fā)票上寫1萬方，這又是問題。石頭要靠船運，我們就找港監(jiān)部門查運輸記錄，哪天哪條船運的？船的噸位是多少？船運了多少趟？把時間、數(shù)量、單價一算，我們就能發(fā)現(xiàn)施工單位到底買了多少石頭。[案例一]參考答案：4參考答案：第二，查拋石頭，也就是查施工時的拋石日志，這中間就有很多漏洞，甚至很多時候根本就沒有記拋石日志。此外，我們還可以查氣象日志?？磼伿^的那天是否適合拋石頭，有的時候下著傾盆大雨，施工人員還在長江拋石頭，這顯然是造假。第三，查運石頭，運輸記錄和拋石記錄也不相符，船主說我今天沒有運石頭，可施工方說我們今天拋了多少多少石頭，石頭都沒運來，哪兒有石頭拋？3、為了回避和防范這種審計風險，審計人員最好進行跟蹤審計，隱蔽工程施工時，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督并簽字確認。[案例一]參考答案：[案例一]5[案例一]如果不能實行跟蹤審計，審計人員在審計隱蔽工程時，要看是否有監(jiān)理人員的簽字，如有監(jiān)理人員簽字則真實性增強，如沒有則要求施工單位解釋具體原因。必要時要對隱蔽工程進行挖掘，通過檢測確認隱蔽工程的真實性。還可以要求施工單位出具承諾書。4、建筑工程費，設備安裝工程費，設備購置費，工器具及生產(chǎn)家具購置費，其他工程費，預備費，建設期貸款利息。[案例一]如果不能實行跟蹤審計，審計人員在審計6[案例二]背景審計署在開展國債專項資金審計時，對福建省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉(zhuǎn)貸資金2600萬元，占項目資金總額的90%）進行了審計，發(fā)現(xiàn)該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當月，福建省漁港建設工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。[案例二]背景7[案例二]隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設備的東澳漁港項目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊。評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統(tǒng)技術專家2人，經(jīng)濟專家1人，外系統(tǒng)技術專家1人、經(jīng)濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質(zhì)進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。[案例二]隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨8問題：1、該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當之處，如果你是審計人員，請逐一指出并寫出正確的做法。2、分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區(qū)別與聯(lián)系。3、招投標審計的主要內(nèi)容是什么？4、在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應該如何處理？[案例二]問題：[案例二]9[案例二]參考答案：1、①請招標最少應邀請3家及以上施工單位來投標；②標前必須向招投標管理部門申請招標；③底價格一般不應超工程概算；④標單位不能將工程轉(zhuǎn)包給另外施工單位；⑤標單位也不能將主體和關鍵性的工程分包出去；⑥工單位的資質(zhì)不符合要求；⑦標單位不應向中標單位收取管理費；⑧標委員會不應由招標人直接確定；⑨標會不應由招投標辦主持，而應有招標人主持；⑩標單位的資質(zhì)應由招標單位審查。[案例二]參考答案：1、10[案例二]參考答案：2、四價之間的區(qū)別與聯(lián)系標底價格是指由建設單位經(jīng)批準自行編制或委托有編制標底資格和能力的咨詢、監(jiān)理單位代理編制，并經(jīng)當?shù)卣型稑斯芾聿块T或工程造價管理部門核準審定的發(fā)包造價。標底價格是招標工程的預期造價，是建設單位對招標工程所需費用的測算和控制，也是判斷投標報價合理性的依據(jù)。投標報價是指使指施工單位根據(jù)招標文件及有關計算工程造價的資料，計算工程預算總造價，在工程預算總造價的基礎上，再考慮投標策略以及各種影響工程造價的因素，然后提出投標報價。中標價是經(jīng)過開標、評標、決標最后確定的中標單位的投標報價。合同價是甲乙雙方最后簽訂的合同的價款，合同價原則上應該等于中標價

[案例二]參考答案：11[案例二]參考答案：3、招投標審計的主要內(nèi)容為：①計招投標條件是否具備；②計招標文件內(nèi)容是否完整，有關規(guī)定是否合規(guī)；③計標底和投標報價是否真實、準確；④投標程序是否合規(guī)；⑤計招投標管理工作是否規(guī)范。4、由于該項目審計屬于事后審計，該項目的招投標工作已經(jīng)完成，因此，審計人員只能向被審單位提供一些建議和意見，以及今后在招投標過程中要注意規(guī)范的地方，不能對招投標結構進行更改。[案例二]參考答案：12[案例三]背景某市外環(huán)高速路工程是國家重點建設項目，由市財政負責撥款、市高速路指揮部負責項目建設（簡稱建設單位）。2000年9月，某路橋公司（簡稱施工單位）與建設單位簽定了高速路A路段工程承包合同。工程完工后，市審計局依據(jù)審計法和市政府委托對建設單位實施工程決算審計，發(fā)現(xiàn)該單位被施工單位高估冒算、多計工程量，從而多付工程款800余萬元的問題后，依法做出《審計決定》，要求建設單位迅速追回多付的款項。建設單位依據(jù)《審計決定》，多次催要款項而無果，便采取后期資金不付給的辦法來達到落實審計決定的目的。[案例三]背景13[案例三]問題：1、如果該案例中的施工單位對該審計決定不服，它可以采取什么措施來維護自己的利益？2、請分析工程決算審計的思路。3、在工程決算審計中，需要審計設計變更，請問設計變更審計的要點是什么？參考答案：1、兩種選擇：一是選擇行政復議，通過行政復議和行政訴訟維護自己的合法權益；二是直接訴諸人民法院進入民事審判程序。[案例三]問題：14[案例三]參考答案：2、工程決算審計的思路①計工程的施工合同；②計施工圖預算；③計設計變更；④計現(xiàn)場簽證；⑤計施工進度；⑥計工程管理行為。3、審計變更審計的要點：①計設計變更手續(xù)是否合理合規(guī)。②計設計變更及其數(shù)量的真實性。要點在于：審計設計變更部位的工程量增減是否正確；審計變更部位的定額套用是否合理；審計設計變更部位的增減是否得到了如實反映；審計設計變更計算過程是否規(guī)范。[案例三]參考答案：15[案例四]背景審計小組對一綜合樓項目施工招標工作進行跟蹤審計，在審計招標文件時，發(fā)現(xiàn)招標文件中一些規(guī)定如下：（1）估計除本市施工單位外，還有外省市的施工單位參加投標，故委托咨詢單位編制了兩個標底，準備分別用于本市和外省市施工企業(yè)投標價的評定。（2）本地區(qū)單位參加投標不需墊資，外地區(qū)單位參加投標的需墊資50萬元。（3）開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位代表均到場。[案例四]背景16[案例四]（4）開標前，市公證處人員對各投標單位的資質(zhì)進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。（5）該項目評標時，以最低投標報價為優(yōu)選條件。審計小組在審計標底時，還發(fā)現(xiàn)該項目工程量計算不實、定額套錯，費用計算不合理。問題：1、如果你是審計人員，你認為該項目的招標文件的相關規(guī)定是否合理？如果不合理請說出你的理由。2、在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應該如何處理？3、分析跟蹤審計與事后審計的優(yōu)缺點。[案例四]（4）開標前，市公證處人員對各投標單位的資質(zhì)進行審17[案例四]參考答案：1、（1）不應編制兩個標底，因為根據(jù)規(guī)定，一個工程只能編制一個標底，不能對不同的投標單位采用不用的標底進行評標。（2）招標文件對本地區(qū)與外地區(qū)投標單位制定不同規(guī)定，不符合招投標的公正原則。開標會應由招標人（招標單位）支持，并宣讀投標單位名稱、投標價格等內(nèi)容，而不應由市招投標辦工作人員支持和宣讀。（3）資格審查應在投標之前進行的，公證處人員無權對承包商資格進行審查，其到場的作用在于確認開標的公正性和合法性。[案例四]參考答案：18[案例四]（4）評標時，以最低投標報價為優(yōu)選條件，違背了公平競爭的原則，有誘使投標人竟相壓標的傾向。2、由于該項目的招投標審計是跟蹤審計，因此審計人員可以就審計中發(fā)現(xiàn)的問題向被審單位反映，建議對不合理的條款進行更正。3、跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進行更正，具有較強的主動性；而事后審計雖然可以發(fā)現(xiàn)問題，但問題已經(jīng)發(fā)生，無法進行更正，具有一定的被動性。但跟蹤審計較之事后審計風險較大，且審計成本也較高，對審計人員的要求也較高。[案例四]（4）評標時，以最低投標報價為優(yōu)選條件，違背了公平19[案例五]

背景工程項目經(jīng)有關部門批準采取公開招標的形式確定了一個中標單位并準備簽訂施工合同。該工程在施工圖設計沒有完成前，業(yè)主通過招標選擇了一家總承包單位承包該工程的施工任務。由于設計工作尚未完成，承包范圍內(nèi)待實施的工程雖性質(zhì)明確，但工程量還難以確定，雙方商定擬簽訂固定價格的施工合同，以減少雙方的風險，合同簽訂之后，某審計小組對該施工合同進行了事前審計，審計發(fā)現(xiàn)合同部分條款規(guī)定如下：（1）乙方按業(yè)主代表批準的施工組織設計（或施工方案）組織施工，乙方不應承擔因此引起的工期延誤和費用增加的責任。[案例五]背景20[案例五]（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質(zhì)和地下主要管網(wǎng)線路資料，供乙方參考使用。（3）乙方不能將工程轉(zhuǎn)包，但允許分包，也允許分包單位將分包的工程再次分包給其他施工單位。（4）工程質(zhì)量標準：達到甲方規(guī)定的質(zhì)量標準。（5）乙方承諾的質(zhì)量保修：在該項目設計規(guī)定的使用年限（50年）內(nèi)，乙方承擔全部保修責任。[案例五]（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質(zhì)和地下主要管21[案例五]問題：

1、該工程采用固定價格合同類型是否合適？為什么？2、審計人員在合同簽訂之后，對該合同進行審計，請問合同的條款有哪些不妥當之處？請逐一指出。3、審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款的不妥當之處，如何處理？4、分析合同簽訂前和合同簽訂后審計的利弊。[案例五]問題：22[案例五]參考答案：1、該合同采用固定總價合同不合適，因為該工程的圖紙還沒有完全完成，無法準確計算工程量，風險過大。一般采用單價合同類型。2、（1）不應以甲方規(guī)定的質(zhì)量標準最為該工程的質(zhì)量標準。而應以《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》中規(guī)定的質(zhì)量標準作為該工程的質(zhì)量標準。（2）質(zhì)量保修條款不妥，應按《建設工程質(zhì)量管理條例》的有關規(guī)定進行修改。（3）該項工程采用總價合同形式不恰當，因為項目工程量難以確定，雙方風險較大。[案例五]參考答案：23[案例五]參考答案：（4）第2條中“供乙方參考使用”提法不當，應改正為保證資料（數(shù)據(jù)）真實、準確，最為乙方現(xiàn)場施工的依據(jù)。（5）第3條中不妥，不允許分包單位再次分包。3、由于是事前審計，審計人員應就審計發(fā)現(xiàn)的問題，建議有關部門進行糾正。以免合同實施以后帶來更多的問題。4、施工合同簽訂前審計，能夠及時對合同中不合理的條款進行修改，以達到事前控制，具有主動性。但會增加審計人員的風險。施工合同簽訂之后審計，對審出的問題，只能向有關部門反映，不能否定合同的內(nèi)容，具有被動性，但能夠為以后簽訂合同提供經(jīng)驗的教訓，審計人員的風險相對較小。[案例五]參考答案：24[案例六]背景河南省華亞自來水廠是河南省M市新建的一項基礎設施工程，建設期3年，項目總投資11493.56萬元，，其中，市政府籌集4500萬元；市公用局和市自來水公司集資解決6993.56萬元。項目正在建設中，審計人員現(xiàn)對該項目實行財務收支審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：概算投資缺口計3557.91萬元，其中：概算漏項，少列投資874.69萬元，計算錯誤少計333.4萬元，實際材料設備漲價扣除漲價預備費后增加投資2349.82萬元，三項合計3557.91萬元。財務核算不合規(guī)，建設單位將生產(chǎn)工人培訓費用共12000元，計入待攤費用。[案例六]背景25[案例六]建設單位工程管理部為了工程管理方便，購買了一輛25萬元的小轎車為管理人員使用，假設小轎車的使用壽命10年，該費用一次全部計入建設單位管理費。通過現(xiàn)場調(diào)查發(fā)現(xiàn)計入設備投資完成額的需安裝的部分設備安裝圖紙短缺和遺漏，該部分設備的成本500萬元。問題：1、建設項目財務收支審計的基本思路是什么？2、針對上述發(fā)現(xiàn)的問題，如果你是審計人員，你應該如何處理？3、該項目的審計主體應該是誰？[案例六]建設單位工程管理部為了工程管理方便，26[案例六]參考答案：1、（1）對建設單位內(nèi)部控制制度的設置和落實情況進行審計監(jiān)督；（2）對建設項目建設資金來源、到位與使用情況進行審計監(jiān)督；（3）對建設項目準備階段資金運用情況進行審計監(jiān)督；（4）設項目建設成本及其他財務收支核算進行審計監(jiān)督；[案例六]參考答案：27[案例六]參考答案：（5）對建設項目設備、材料采購及管理進行審計監(jiān)督；（6）對建設項目稅費計繳情況進行審計監(jiān)督。2、對于概算投資缺口3577.91萬元，應如實向各主管部門匯報，反映超概算的原因以及各要素的詳細計算過程，請示調(diào)整項目概算，并尋求解決資金的途徑，確保工程早日完工、發(fā)揮投資效益。財務核算不合規(guī)的地方，應按建設單位會計制度進行調(diào)整。第一，生產(chǎn)工人的培訓費應計入其他投資——遞延資產(chǎn)科目，因此調(diào)減待攤費用12000元，調(diào)增其他投資——遞延資產(chǎn)12000元。[案例六]參考答案：28[案例六]參考答案：第二，建設單位工程管理部購買的作為工程管理的小轎車25萬元，不應一次性全部計入該工程項目，應按小轎車在建設期的折舊費計入待攤費用——建設單位管理費。第三，由于設備安裝的圖紙沒有完成，沒有同時滿足“正式開始安裝”三個條件，不能計算設備投資完成額，應辦理假退庫，調(diào)減設備投資500萬元，調(diào)增庫存設備500萬元。3、由于該項目是國家投資的項目，應該以國家審計機關審計為主，內(nèi)部審計機構配合審計。[案例六]參考答案：29[案例七]

背景某住宅工程決算審計一、工程概況某單位住宅工程，位于A市大橋西南側，橋梁管理處院內(nèi)。該工程為磚混結構，共8層，2～8層層高均為2.9m，l層為2.2m的架空層。工程檐口為23m，樁基礎。內(nèi)墻系仿瓷涂料，外墻圍干枯石，總建筑面積為4460m2,電氣工程的進戶線由距離170m處的配電間牽入,采用VV22—4×94cm2電纜埋地，每戶設用戶開關箱一個，室內(nèi)均為銅芯塑料現(xiàn)暗敷，給排水工程分生活用水和消防用水，兩個獨立系統(tǒng)，兩個獨立系統(tǒng)，采用鍍鋅鋼管，屋頂無水箱。其中，排水工程地下采用鑄鐵管，地上采用U—PVC管，室外采用鋼筋混凝土管。[案例七]背景30[案例七]該工程的開工日期為1988年6月4日，竣工日期為1999年4月16日。二、審計原則和依據(jù)（l）審計原則獨立性、客觀性、科學性相結合的原則進行審核，實事求是地反映審計結果，做出審計評價。（2）審計依據(jù)三、審計范圍及內(nèi)容（1）審計范圍對該工程的全部土建工程，包括主體裝飾和室外附屬工程、電氣和排水工程。（2）審計的主要內(nèi)容[案例七]該工程的開工日期為1988年6月4日，31[案例七]四、審計過程及方法（1）審計過程1）準備階段2）實施階段（2）審計方法本次工程采用實地勘測、全面核對、重點抽查的方法進行。五、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題（1）為了爭取項目，施工單位在編制預算時，有意少計工程量、少報工程造價，其少報工程造價22.88萬元。[案例七]四、審計過程及方法32[案例七]（2）違反工程量計算規(guī)則多計工程量，如零星砌體、綜合腳手架、現(xiàn)澆過梁、預應力空心板、構件運輸、水泥砂漿找平層等。（3）錯套高套定額，如現(xiàn)有澆筑梁板、預制構件安裝、水泥爐渣墊層、地面防滑磚、外墻干粘石等。（4）材料調(diào)差，單價取定錯誤。如10號鋼筋、粗凈砂、磚石、瓷磚、腳手架鋼管等。（5）由于施工工程中，設計變更較多，形成工程造價高于預算，建設方和施工方分歧很大，協(xié)調(diào)欠妥，施工進度和工程款項的支付過度存在一定問題，因此導致延誤工期。[案例七]（2）違反工程量計算規(guī)則多計工程量，如零星砌體33[案例七]六、審計結果和建議（1）審計結果本次審計包括職工住宅工程的土建部分、裝飾部分、電氣、給排水全部工程。送審額為398.60萬元，審定額為341.10萬元，核減82.83萬元，核減率20.78%，核增25.33萬元，凈核減57.50萬元，凈核減率14.43%。其中，土建工程送審額為344.36萬元，審定額296.62萬元，核減68.19萬元，核減率19.80%。核增20.45萬元，凈核減47.74萬元，凈核減率13.86%；電氣給排水工程送審額為54.24萬，元，審定額為44.48萬元，核減14.64萬元，核減率26.99%，核增4.88萬元，凈核減9.76萬元，凈核減率17.99%。[案例七]六、審計結果和建議34[案例七]（2）審計建議①以上審計結果由受托方審計事務所審定，經(jīng)建設方、施工方簽字認可，請建設方施工方根據(jù)審計結果及合同有關條款進行結算。②通過本次審計，建設方在以后的工程選標工程中，要以工程施工組織設計規(guī)范（或施工組織方案精細）及施工質(zhì)量、企業(yè)信譽為第一選擇對象，并對施工單位報送的預算進行審計，以利于組織資金和有計劃的支付工程款，從而縮短建造工期，降低投資成本。③承建方應實事求是地報送預算，以質(zhì)量取勝，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好契機，不應為了爭取市場，壓價競爭，以免影響企業(yè)信譽，導致預期效益受損。[案例七]（2）審計建議35[案例七]

問題：1、如果你是一名審計人員，在對該住宅工程進行工程決算審計時審計的重點是什么？2、工程決算審計的主要依據(jù)有哪些？3、在進行工程決算審計準備階段，需要做哪些方面工作？4.根據(jù)最后審定的結果，寫出一份審計報告。[案例七]

問題：36[案例七]參考答案：1、重點審計如下內(nèi)容：根據(jù)建設方提供的資料，工程預算與決算造價差距很大，建造時間拖得較長，工期延誤原因很多，給審計人員帶來一定的難度。根據(jù)以上情況，審計人員進行了詳盡的分析，收集了相關資料，根據(jù)該工程的實際狀況一致認為本次審計重點在定額直接費，特別是工程量的審查更是重中之重。我們知道，建設工程造價由工程直接費、間接費和計劃利潤組成，其中直接費占工程造價的比重較大，定額直接費用的計算基礎是工程量，工程量的計算準確與否是本次審計的關鍵，因此對該工程工程量的計算審查是本次審計的重點。[案例七]參考答案：37[案例七]參考答案：（1）工程量計算的審查，主要審查計算方法的合規(guī)性和數(shù)字計算的準確性。①審查工程量計算中應用的數(shù)據(jù)是否和圖紙所示的尺寸相符；②運用的數(shù)據(jù)是否符合工程量計算規(guī)則的規(guī)定。重點注意：a.墻體基礎、墊層和地槽的長度；b.墻體基礎、墊層和地槽的斷面尺寸：c.樁基基礎的長度和接樁的接頭數(shù)量；d.基礎和墻身的分界線；e.墻體的高度及應扣除的體積；[案例七]參考答案：38[案例七]參考答案：f.混凝土構件相連時的分界；g.內(nèi)外墻裝修的長度、高度及應增減的面積（如門洞、窗戶等）；h.屋面保溫層和平均厚度及體積。③電氣照明工程量的審查。主要審查燈具的種類、型號、數(shù)量以及排氣扇是否與施工圖上的設備器材明細表相符，線路鋪設的方法，線材品種是否達到設計標準，線路長度計算是否準確，各種零配件有無多計、重計，有無重復計算預留線工程量。[案例七]參考答案：39[案例七]參考答案：

④水電工程量計算的審查。主要審查室內(nèi)、外給排水管道的劃分是否清楚，衛(wèi)生設施的數(shù)量是否與設計一致，管道鋪設的各種管材品種規(guī)格是否與圖紙相符，管道鋪設長度的計算是否準確，注意要與定額核對以防止重復計算。（2）工程決算單價套用的審查①審查、決算單價選套是否符合設計要求；②審查單價的核算是否符合定額規(guī)定。（3）其他直接費的審查①審查其他直接費的內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍，是否有重復計算的現(xiàn)象;②審查其他直接費計算方法是否符合有關規(guī)定，計算結果是否正確。[案例七]參考答案：40[案例七]參考答案：（4）間接費的審查①審查計算基礎是否正確，是否符合有關規(guī)定：②審查取費標準運用是否符合規(guī)定重點。a.選套工程費率是否與施工隊伍級別相符；b.選套工程費率是否與本工程類別相符；c.施工區(qū)域工程費率的取定是否正確；d.工程費率的取定是否與本工程承包方式相符；e.水衛(wèi)、電氣安裝費率的取定是否與本工程相符。（5）計劃利潤審查①審查計算基礎是否正確；②審查利潤率取定是否符合國家規(guī)定。[案例七]參考答案：41[案例七]參考答案：2、審計依據(jù)①由市場規(guī)劃設計院設計的該工程施工圖；②由建設方、施工方簽證機關簽字認可的設計變更資料；③通過雙方簽字認可達設計變更資料：④由建設方提供的本工程施工圖預算書及決算書和工程量計算式；⑤由建設方提供的有關工程預算審核說明書；⑥1994年省《建筑工程預算定額》》及現(xiàn)行取費標準；⑦1997年《省安裝工程基價表》及相關的取費標準；⑧其他與本工程相關的文件資料等。[案例七]參考答案：42[案例七]參考答案：3、審計準備階段①收集各項有關資料。資料包括設計施工圖、竣工圖、施工說明書、工程量計算式、變更簽證資料、承包合同書、與本工程相適用的預算定額、取費標準、施工組織設計、施工現(xiàn)場記錄、工程進度表、相關文件資料、地區(qū)性材料價格資料等。②熟悉本工程設計圖、施工圖、竣工圖，了解設計意圖、施工組織設計；熟悉有關工程量計算規(guī)則的補充解釋。③深入現(xiàn)場了解情況，結合實際，編制審計方案及審計計劃，組織專業(yè)審計小組，明確工作內(nèi)容及職責。4、略。[案例七]參考答案：43固定資產(chǎn)投資審計案例分析固定資產(chǎn)投資審計案例分析44[案例一]

背景2003年8月至2004年5月，某審計小組對長江堤防隱蔽工程（因該工程都由國債投入建設，該工程也稱長江國債項目，該工程跨湖北、湖南、江西、安徽四省，岸線長度近2000公里，共分28個單項工程、400多個標段，工程概算投資為64.94億元）進行審計。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，長江堤防隱蔽工程等部分基礎設施建設存在隱患和效益不高問題，在長江堤防隱蔽工程建設中，部分施工單位買通建設和監(jiān)理單位，弄虛作假，偷工減料，水下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工程質(zhì)量令人擔憂。[案例一]背景45抽查5個標段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立方米，由此多結工程款1000多萬元，目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌；抽查11個重點險段發(fā)現(xiàn)，水上塊石護坡工程不合格的標段達50％以上。在這一工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆受賄。此案上報國務院后，有關部門立案查處，目前已逮捕21人。問題：1、從該案例的背景資料來看，該項目的審計主體應該是誰，為什么？2、如果你是審計人員，你從哪些方面對該隱蔽工程進行審計？3、隱蔽工程的審計風險一般都比較大，審計人員如何規(guī)避隱蔽工程的審計風險？4、建設項目設計概算的費用構成是什么？[案例一]抽查5個標段發(fā)現(xiàn)，虛報水下拋石量16.54萬立46[案例一]參考答案：1、該項目的審計主體應該是國家審計機關，因為該項目屬于國債項目，使用的資金是國債資金，屬于政府投資的項目。2、從三個方面對此隱蔽工程進行審計的，第一，查買石頭，比方說審計拋石量是否足夠這一塊，先看發(fā)票，石頭是在哪兒買的？發(fā)票上有公章，我們找采石場，發(fā)現(xiàn)有的是假發(fā)票，有的是假公章?？扇绻┕挝缓筒墒瘓龉唇Y，買了8000方，發(fā)票上寫1萬方，這又是問題。石頭要靠船運，我們就找港監(jiān)部門查運輸記錄，哪天哪條船運的？船的噸位是多少？船運了多少趟？把時間、數(shù)量、單價一算，我們就能發(fā)現(xiàn)施工單位到底買了多少石頭。[案例一]參考答案：47參考答案：第二，查拋石頭，也就是查施工時的拋石日志，這中間就有很多漏洞，甚至很多時候根本就沒有記拋石日志。此外，我們還可以查氣象日志?？磼伿^的那天是否適合拋石頭，有的時候下著傾盆大雨，施工人員還在長江拋石頭，這顯然是造假。第三，查運石頭，運輸記錄和拋石記錄也不相符，船主說我今天沒有運石頭，可施工方說我們今天拋了多少多少石頭，石頭都沒運來，哪兒有石頭拋？3、為了回避和防范這種審計風險，審計人員最好進行跟蹤審計，隱蔽工程施工時，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督并簽字確認。[案例一]參考答案：[案例一]48[案例一]如果不能實行跟蹤審計，審計人員在審計隱蔽工程時，要看是否有監(jiān)理人員的簽字，如有監(jiān)理人員簽字則真實性增強，如沒有則要求施工單位解釋具體原因。必要時要對隱蔽工程進行挖掘，通過檢測確認隱蔽工程的真實性。還可以要求施工單位出具承諾書。4、建筑工程費，設備安裝工程費，設備購置費，工器具及生產(chǎn)家具購置費，其他工程費，預備費，建設期貸款利息。[案例一]如果不能實行跟蹤審計，審計人員在審計49[案例二]背景審計署在開展國債專項資金審計時，對福建省平潭縣東澳漁港防波堤國債項目（該項目資金來源國債轉(zhuǎn)貸資金2600萬元，占項目資金總額的90%）進行了審計，發(fā)現(xiàn)該項目在招投標、工程管理中一些做法如下：1998年8月，東澳漁港工程指揮部未經(jīng)有關部門審核批準，擅自組織2家施工單位對該工程的防波提項目進行邀請招標，標底價格為3588萬元，超出工程概算955萬元。當月，福建省漁港建設工程公司以3031萬元的投標價格中標，中標價格比工程概算高出398萬元。[案例二]背景50[案例二]隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨時成立的、沒有任何施工人員和設備的東澳漁港項目部。據(jù)調(diào)查，東澳漁港項目部按該工程標的2.5％向中標單位上繳管理費。東澳漁港項目部承包到工程后，全部分包給北京中科力爆炸技術工程公司以及個體戶盧圣文等5戶臨時拼湊的、無任何資質(zhì)的農(nóng)民施工隊。評標委員會由招標人直接確定，共由7人組成，其中招標人代表2人，本系統(tǒng)技術專家2人，經(jīng)濟專家1人，外系統(tǒng)技術專家1人、經(jīng)濟專家1人。開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位均到場。開標前，市公證人員對各投標單位的資質(zhì)進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。[案例二]隨后，該公司將全部工程轉(zhuǎn)包給下屬臨51問題：1、該項目施工招投標在哪些方面存在問題或不當之處，如果你是審計人員，請逐一指出并寫出正確的做法。2、分析標底價格、投標報價、中標價、合同價之間區(qū)別與聯(lián)系。3、招投標審計的主要內(nèi)容是什么？4、在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應該如何處理？[案例二]問題：[案例二]52[案例二]參考答案：1、①請招標最少應邀請3家及以上施工單位來投標；②標前必須向招投標管理部門申請招標；③底價格一般不應超工程概算；④標單位不能將工程轉(zhuǎn)包給另外施工單位；⑤標單位也不能將主體和關鍵性的工程分包出去；⑥工單位的資質(zhì)不符合要求；⑦標單位不應向中標單位收取管理費；⑧標委員會不應由招標人直接確定；⑨標會不應由招投標辦主持，而應有招標人主持；⑩標單位的資質(zhì)應由招標單位審查。[案例二]參考答案：1、53[案例二]參考答案：2、四價之間的區(qū)別與聯(lián)系標底價格是指由建設單位經(jīng)批準自行編制或委托有編制標底資格和能力的咨詢、監(jiān)理單位代理編制，并經(jīng)當?shù)卣型稑斯芾聿块T或工程造價管理部門核準審定的發(fā)包造價。標底價格是招標工程的預期造價，是建設單位對招標工程所需費用的測算和控制，也是判斷投標報價合理性的依據(jù)。投標報價是指使指施工單位根據(jù)招標文件及有關計算工程造價的資料，計算工程預算總造價，在工程預算總造價的基礎上，再考慮投標策略以及各種影響工程造價的因素，然后提出投標報價。中標價是經(jīng)過開標、評標、決標最后確定的中標單位的投標報價。合同價是甲乙雙方最后簽訂的合同的價款，合同價原則上應該等于中標價

[案例二]參考答案：54[案例二]參考答案：3、招投標審計的主要內(nèi)容為：①計招投標條件是否具備；②計招標文件內(nèi)容是否完整，有關規(guī)定是否合規(guī)；③計標底和投標報價是否真實、準確；④投標程序是否合規(guī)；⑤計招投標管理工作是否規(guī)范。4、由于該項目審計屬于事后審計，該項目的招投標工作已經(jīng)完成，因此，審計人員只能向被審單位提供一些建議和意見，以及今后在招投標過程中要注意規(guī)范的地方，不能對招投標結構進行更改。[案例二]參考答案：55[案例三]背景某市外環(huán)高速路工程是國家重點建設項目，由市財政負責撥款、市高速路指揮部負責項目建設（簡稱建設單位）。2000年9月，某路橋公司（簡稱施工單位）與建設單位簽定了高速路A路段工程承包合同。工程完工后，市審計局依據(jù)審計法和市政府委托對建設單位實施工程決算審計，發(fā)現(xiàn)該單位被施工單位高估冒算、多計工程量，從而多付工程款800余萬元的問題后，依法做出《審計決定》，要求建設單位迅速追回多付的款項。建設單位依據(jù)《審計決定》，多次催要款項而無果，便采取后期資金不付給的辦法來達到落實審計決定的目的。[案例三]背景56[案例三]問題：1、如果該案例中的施工單位對該審計決定不服，它可以采取什么措施來維護自己的利益？2、請分析工程決算審計的思路。3、在工程決算審計中，需要審計設計變更，請問設計變更審計的要點是什么？參考答案：1、兩種選擇：一是選擇行政復議，通過行政復議和行政訴訟維護自己的合法權益；二是直接訴諸人民法院進入民事審判程序。[案例三]問題：57[案例三]參考答案：2、工程決算審計的思路①計工程的施工合同；②計施工圖預算；③計設計變更；④計現(xiàn)場簽證；⑤計施工進度；⑥計工程管理行為。3、審計變更審計的要點：①計設計變更手續(xù)是否合理合規(guī)。②計設計變更及其數(shù)量的真實性。要點在于：審計設計變更部位的工程量增減是否正確；審計變更部位的定額套用是否合理；審計設計變更部位的增減是否得到了如實反映；審計設計變更計算過程是否規(guī)范。[案例三]參考答案：58[案例四]背景審計小組對一綜合樓項目施工招標工作進行跟蹤審計，在審計招標文件時，發(fā)現(xiàn)招標文件中一些規(guī)定如下：（1）估計除本市施工單位外，還有外省市的施工單位參加投標，故委托咨詢單位編制了兩個標底，準備分別用于本市和外省市施工企業(yè)投標價的評定。（2）本地區(qū)單位參加投標不需墊資，外地區(qū)單位參加投標的需墊資50萬元。（3）開標會由市招投標辦的工作人員主持，市公證處有關人員到會，各投標單位代表均到場。[案例四]背景59[案例四]（4）開標前，市公證處人員對各投標單位的資質(zhì)進行審查，并對所有投標文件進行審查，確認所有投標文件均有效后，正式開標。（5）該項目評標時，以最低投標報價為優(yōu)選條件。審計小組在審計標底時，還發(fā)現(xiàn)該項目工程量計算不實、定額套錯，費用計算不合理。問題：1、如果你是審計人員，你認為該項目的招標文件的相關規(guī)定是否合理？如果不合理請說出你的理由。2、在該項目的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應該如何處理？3、分析跟蹤審計與事后審計的優(yōu)缺點。[案例四]（4）開標前，市公證處人員對各投標單位的資質(zhì)進行審60[案例四]參考答案：1、（1）不應編制兩個標底，因為根據(jù)規(guī)定，一個工程只能編制一個標底，不能對不同的投標單位采用不用的標底進行評標。（2）招標文件對本地區(qū)與外地區(qū)投標單位制定不同規(guī)定，不符合招投標的公正原則。開標會應由招標人（招標單位）支持，并宣讀投標單位名稱、投標價格等內(nèi)容，而不應由市招投標辦工作人員支持和宣讀。（3）資格審查應在投標之前進行的，公證處人員無權對承包商資格進行審查，其到場的作用在于確認開標的公正性和合法性。[案例四]參考答案：61[案例四]（4）評標時，以最低投標報價為優(yōu)選條件，違背了公平競爭的原則，有誘使投標人竟相壓標的傾向。2、由于該項目的招投標審計是跟蹤審計，因此審計人員可以就審計中發(fā)現(xiàn)的問題向被審單位反映，建議對不合理的條款進行更正。3、跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時進行更正，具有較強的主動性；而事后審計雖然可以發(fā)現(xiàn)問題，但問題已經(jīng)發(fā)生，無法進行更正，具有一定的被動性。但跟蹤審計較之事后審計風險較大，且審計成本也較高，對審計人員的要求也較高。[案例四]（4）評標時，以最低投標報價為優(yōu)選條件，違背了公平62[案例五]

背景工程項目經(jīng)有關部門批準采取公開招標的形式確定了一個中標單位并準備簽訂施工合同。該工程在施工圖設計沒有完成前，業(yè)主通過招標選擇了一家總承包單位承包該工程的施工任務。由于設計工作尚未完成，承包范圍內(nèi)待實施的工程雖性質(zhì)明確，但工程量還難以確定，雙方商定擬簽訂固定價格的施工合同，以減少雙方的風險，合同簽訂之后，某審計小組對該施工合同進行了事前審計，審計發(fā)現(xiàn)合同部分條款規(guī)定如下：（1）乙方按業(yè)主代表批準的施工組織設計（或施工方案）組織施工，乙方不應承擔因此引起的工期延誤和費用增加的責任。[案例五]背景63[案例五]（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質(zhì)和地下主要管網(wǎng)線路資料，供乙方參考使用。（3）乙方不能將工程轉(zhuǎn)包，但允許分包，也允許分包單位將分包的工程再次分包給其他施工單位。（4）工程質(zhì)量標準：達到甲方規(guī)定的質(zhì)量標準。（5）乙方承諾的質(zhì)量保修：在該項目設計規(guī)定的使用年限（50年）內(nèi)，乙方承擔全部保修責任。[案例五]（2）甲方向乙方提供施工場地的工程地質(zhì)和地下主要管64[案例五]問題：

1、該工程采用固定價格合同類型是否合適？為什么？2、審計人員在合同簽訂之后，對該合同進行審計，請問合同的條款有哪些不妥當之處？請逐一指出。3、審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款的不妥當之處，如何處理？4、分析合同簽訂前和合同簽訂后審計的利弊。[案例五]問題：65[案例五]參考答案：1、該合同采用固定總價合同不合適，因為該工程的圖紙還沒有完全完成，無法準確計算工程量，風險過大。一般采用單價合同類型。2、（1）不應以甲方規(guī)定的質(zhì)量標準最為該工程的質(zhì)量標準。而應以《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》中規(guī)定的質(zhì)量標準作為該工程的質(zhì)量標準。（2）質(zhì)量保修條款不妥，應按《建設工程質(zhì)量管理條例》的有關規(guī)定進行修改。（3）該項工程采用總價合同形式不恰當，因為項目工程量難以確定，雙方風險較大。[案例五]參考答案：66[案例五]參考答案：（4）第2條中“供乙方參考使用”提法不當，應改正為保證資料（數(shù)據(jù)）真實、準確，最為乙方現(xiàn)場施工的依據(jù)。（5）第3條中不妥，不允許分包單位再次分包。3、由于是事前審計，審計人員應就審計發(fā)現(xiàn)的問題，建議有關部門進行糾正。以免合同實施以后帶來更多的問題。4、施工合同簽訂前審計，能夠及時對合同中不合理的條款進行修改，以達到事前控制，具有主動性。但會增加審計人員的風險。施工合同簽訂之后審計，對審出的問題，只能向有關部門反映，不能否定合同的內(nèi)容，具有被動性，但能夠為以后簽訂合同提供經(jīng)驗的教訓，審計人員的風險相對較小。[案例五]參考答案：67[案例六]背景河南省華亞自來水廠是河南省M市新建的一項基礎設施工程，建設期3年，項目總投資11493.56萬元，，其中，市政府籌集4500萬元；市公用局和市自來水公司集資解決6993.56萬元。項目正在建設中，審計人員現(xiàn)對該項目實行財務收支審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：概算投資缺口計3557.91萬元，其中：概算漏項，少列投資874.69萬元，計算錯誤少計333.4萬元，實際材料設備漲價扣除漲價預備費后增加投資2349.82萬元，三項合計3557.91萬元。財務核算不合規(guī)，建設單位將生產(chǎn)工人培訓費用共12000元，計入待攤費用。[案例六]背景68[案例六]建設單位工程管理部為了工程管理方便，購買了一輛25萬元的小轎車為管理人員使用，假設小轎車的使用壽命10年，該費用一次全部計入建設單位管理費。通過現(xiàn)場調(diào)查發(fā)現(xiàn)計入設備投資完成額的需安裝的部分設備安裝圖紙短缺和遺漏，該部分設備的成本500萬元。問題：1、建設項目財務收支審計的基本思路是什么？2、針對上述發(fā)現(xiàn)的問題，如果你是審計人員，你應該如何處理？3、該項目的審計主體應該是誰？[案例六]建設單位工程管理部為了工程管理方便，69[案例六]參考答案：1、（1）對建設單位內(nèi)部控制制度的設置和落實情況進行審計監(jiān)督；（2）對建設項目建設資金來源、到位與使用情況進行審計監(jiān)督；（3）對建設項目準備階段資金運用情況進行審計監(jiān)督；（4）設項目建設成本及其他財務收支核算進行審計監(jiān)督；[案例六]參考答案：70[案例六]參考答案：（5）對建設項目設備、材料采購及管理進行審計監(jiān)督；（6）對建設項目稅費計繳情況進行審計監(jiān)督。2、對于概算投資缺口3577.91萬元，應如實向各主管部門匯報，反映超概算的原因以及各要素的詳細計算過程，請示調(diào)整項目概算，并尋求解決資金的途徑，確保工程早日完工、發(fā)揮投資效益。財務核算不合規(guī)的地方，應按建設單位會計制度進行調(diào)整。第一，生產(chǎn)工人的培訓費應計入其他投資——遞延資產(chǎn)科目，因此調(diào)減待攤費用12000元，調(diào)增其他投資——遞延資產(chǎn)12000元。[案例六]參考答案：71[案例六]參考答案：第二，建設單位工程管理部購買的作為工程管理的小轎車25萬元，不應一次性全部計入該工程項目，應按小轎車在建設期的折舊費計入待攤費用——建設單位管理費。第三，由于設備安裝的圖紙沒有完成，沒有同時滿足“正式開始安裝”三個條件，不能計算設備投資完成額，應辦理假退庫，調(diào)減設備投資500萬元，調(diào)增庫存設備500萬元。3、由于該項目是國家投資的項目，應該以國家審計機關審計為主，內(nèi)部審計機構配合審計。[案例六]參考答案：72[案例七]

背景某住宅工程決算審計一、工程概況某單位住宅工程，位于A市大橋西南側，橋梁管理處院內(nèi)。該工程為磚混結構，共8層，2～8層層高均為2.9m，l層為2.2m的架空層。工程檐口為23m，樁基礎。內(nèi)墻系仿瓷涂料，外墻圍干枯石，總建筑面積為4460m2,電氣工程的進戶線由距離170m處的配電間牽入,采用VV22—4×94cm2電纜埋地，每戶設用戶開關箱一個，室內(nèi)均為銅芯塑料現(xiàn)暗敷，給排水工程分生活用水和消防用水，兩個獨立系統(tǒng)，兩個獨立系統(tǒng)，采用鍍鋅鋼管，屋頂無水箱。其中，排水工程地下采用鑄鐵管，地上采用U—PVC管，室外采用鋼筋混凝土管。[案例七]背景73[案例七]該工程的開工日期為1988年6月4日，竣工日期為1999年4月16日。二、審計原則和依據(jù)（l）審計原則獨立性、客觀性、科學性相結合的原則進行審核，實事求是地反映審計結果，做出審計評價。（2）審計依據(jù)三、審計范圍及內(nèi)容（1）審計范圍對該工程的全部土建工程，包括主體裝飾和室外附屬工程、電氣和排水工程。（2）審計的主要內(nèi)容[案例七]該工程的開工日期為1988年6月4日，74[案例七]四、審計過程及方法（1）審計過程1）準備階段2）實施階段（2）審計方法本次工程采用實地勘測、全面核對、重點抽查的方法進行。五、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題（1）為了爭取項目，施工單位在編制預算時，有意少計工程量、少報工程造價，其少報工程造價22.88萬元。[案例七]四、審計過程及方法75[案例七]（2）違反工程量計算規(guī)則多計工程量，如零星砌體、綜合腳手架、現(xiàn)澆過梁、預應力空心板、構件運輸、水泥砂漿找平層等。（3）錯套高套定額，如現(xiàn)有澆筑梁板、預制構件安裝、水泥爐渣墊層、地面防滑磚、外墻干粘石等。（4）材料調(diào)差，單價取定錯誤。如10號鋼筋、粗凈砂、磚石、瓷磚、腳手架鋼管等。（5）由于施工工程中，設計變更較多，形成工程造價高于預算，建設方和施工方分歧很大，協(xié)調(diào)欠妥，施工進度和工程款項的支付過度存在一定問題，因此導致延誤工期。[案例七]（2）違反工程量計算規(guī)則多計工程量，如零星砌體76[案例七]六、審計結果和建議（1）審計結果本次審計包括職工住宅工程的土建部分、裝飾部分、電氣、給排水全部工程。送審額為398.60萬元，審定額為341.10萬元，核減82.83萬元，核減率20.78%，核增25.33萬元，凈核減57.50萬元，凈核減率14.43%。其中，土建工程送審額為344.36萬元，審定額296.62萬元，核減68.19萬元，核減率19.80%。核增20.45萬元，凈核減47.74萬元，凈核減率13.86%；電氣給排水工程送審額為54.24萬，元，審定額為44.48萬元，核減14.64萬元，核減率26.99%，核增4.88萬元，凈核減9.76萬元，凈核減率17.99%。[案例七]六、審計結果和建議77[案例七]（2）審計建議①以上審計結果由受托方