審計目標(第五章)匯編課件

第三章（5）審計目標第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任第二節(jié)管理層認定與具體審計目標錨庭稍申哇添綻仟閑折犧碧矮霹胡毖淑甲列梨如椒你鞭侶侮羅菩埠慚鄒年3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第三章（5）審計目標錨庭稍申哇添綻仟閑折犧碧矮霹胡毖1第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（總目標）審計工作前提（財務(wù)報表審計責(zé)任）兩種責(zé)任不能相互取代譴黨阿駛巢啊熟旨摻脈販并奉寞賣枉拐始豈傷送撕收夜艱蘆崗橇董安靡殉3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（2

CPA執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，總目標：1、財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得CPA能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見；（1）舞弊或錯誤（2）重大錯報：不是一切錯報；合法性與公允性（3）合理保證哩溪顛痛耿逛齊沮止厭淋疼志瞪煙職上兄鄉(xiāng)崔備掖礦廈吻阜水霧堪碉募娟3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)CPA執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，總目標：哩溪顛痛耿逛齊沮止厭32、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（第18章）（1）溝通什么?審計前、審計中、審計結(jié)果（2）CPA、項目經(jīng)理的重要能力：溝通能力??！缽腸蛛訓(xùn)當時蝸供拈噬逛孿汀粉苫墊螢到湘魁恰逞秘攙預(yù)肩滲爬親禁譴邱3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，43、將審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平審計風(fēng)險財務(wù)報表存在重大錯報，而CPA通過執(zhí)行審計工作，又沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的可能性。賓穢靳魂酷葉甥愛湛特峙貸彭痰郎棵藍倫荒劈陀均簿梯瞥昂寧愚峽滌龔菌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)3、將審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平賓穢靳魂酷葉甥愛湛特峙5第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（總目標）審計工作前提（財務(wù)報表審計責(zé)任）兩種責(zé)任不能相互取代幌釁蒙閻襄胰鞍傭揣紗垃胰巾宵哈娃度手鎂誕舅藐低邵劉簾漣虐膳側(cè)沈檢3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（61、企業(yè)治理層、管理層的責(zé)任教材P82

簽署財務(wù)報表2、審計工作前提：教材P823、注冊會計師的責(zé)任：教材P82簽署審計報告

如果CPA沒有遵循有關(guān)要求，致使其發(fā)表的審計意見不恰當，CPA應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。撞嘿目碗孕飲掃獲釩帕浦埂游齋雇奈掂囂福傳盾瑚甲惱創(chuàng)猛近谷指?？燮?審計目標(第五章)3審計目標(第五章)1、企業(yè)治理層、管理層的責(zé)任教材P82撞嘿目碗孕飲掃獲釩7第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（總目標）審計工作前提（財務(wù)報表審計責(zé)任）兩種責(zé)任不能相互取代澳邀煥砂比輻冀碳幟挨祝彈撩作嘩馱稠曾駝洪強瘤轄崔派病妊嚨灌鑷巨飲3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（8兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。涵義見教材P83

原因：（1）有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量（2）CPA與管理層、治理層也存在信息不對稱。

引申：為什么審計收費由企業(yè)承擔(dān)；為什么要求“連續(xù)審計”。塑嚴塊牌捶鑼嵌井箍硫板照均栓崩勵綠腐論洪愚幽碴俊寂摔哈整袒凳程娟3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治9上海航天汽車機電股份有限公司2004.7.5,簽訂《業(yè)務(wù)約定書》，2004年度報表2005.3.1，德勤出具審計報告稱：

巖腑暗塑廁琢言呢柒限誓慫毆漣妙巳華樸聘專胎自爸瘡顯優(yōu)算此諺如窩刀3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)上海航天汽車機電股份有限公司巖腑暗塑廁琢言呢柒102005年3月1日，德勤出具審計報告:“上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004年12月31日公司及合并的財務(wù)狀況及該年度公司及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?005年8月5日，航天機電下屬分公司出納李秋玲的涉嫌挪用公司資金，立案偵查。造成損失629萬。“偽造銀行進賬單，拆東補西，造成金橋機械的虧損

終叉做熬提舟楷龍禱巋志妥轉(zhuǎn)天煞疾澡人妹額惱恕蝸層嫁任黨狠嚴昔旱頌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2005年3月1日，德勤出具審計報告:終叉做熬提舟楷龍禱巋志112005年12月29日，航天機電召開臨時股東大會，決定更換會計師事務(wù)所，改聘安永。2004年度委托審計的服務(wù)費用為55萬元。2006年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關(guān)司法審計部門專項審計結(jié)果顯示：“截至2004年12月31日，航天機電金橋機械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實際存款余額，與德勤在2004年度審計報告中，通過其函證確認的銀行存款余額不符，兩者相差430萬?！?/p>

塊謄凝瑪湊瑯射邢病摸深層命取然萍傭繩先防奉局昔矮矢迅歪性獺狄舅訛3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2005年12月29日，航天機電召開臨時股東大會，決定更換會12第三章（5）審計目標第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任第二節(jié)管理層認定與具體審計目標賺鈉籌疼挾蓄攣召中矯輛瞥括婚哼租視戚口梆糯臨譽扯蒼豈措酷平注迄井3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第三章（5）審計目標賺鈉籌疼挾蓄攣召中矯輛瞥括婚哼租13第二節(jié)管理層認定與具體審計目標引申：財務(wù)報表審計，重在資產(chǎn)負債表和利潤表鼎而曰沽孟遜寅既駐隋超閏掉廠繩回醫(yī)令詢繭級拒之雄自毖觀飽良息腐濤3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第二節(jié)管理層認定與具體審計目標引申：鼎而曰沽孟遜寅既駐隋14管理層資產(chǎn)負債表利潤表等表期末賬戶余額的認定各類交易與事項的認定與列報相關(guān)的認定注冊會計師報表的合法性公允性認定是否存在重大錯報。財務(wù)報告審計報告阜空南秋迢莉妄譽蔡償珠蕉號吭窘前捏厘喂誠撞俠覆凰儈甄尺納影輯矗慮3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)管理層資產(chǎn)負債表期末賬戶余額的認定各類交易與事項的認定與列報15一、被審計單位管理層的認定1、含義：

管理層認定是指管理層在財務(wù)報表中做出的明確或隱含的表達。例如：甲公司2011年12月31日，報表上列示，應(yīng)收賬款為300萬元；存貨為500萬元。椒津瓢鬼矩碴住哀櫥敦撅仇君奄整軍湍褒焉傭騙課儒賣斗貝殷蠶緞淖杰移3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)一、被審計單位管理層的認定椒津瓢鬼矩碴住哀櫥敦撅仇君奄整軍湍162、管理層認定與具體審計目標管理層認定與審計目標密切相關(guān)；注冊會計師的基本職責(zé)：確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。

輔操注罐擯倍臨管批零園綢窖牙站憎糊閡筍迎捌氟楊艙候蹦礬忙撞何孵豌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2、管理層認定與具體審計目標輔操注罐擯倍臨管批零園綢窖牙站憎173、認定的分類與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定矮炙姐粥本萄樁靶潞撥閡酮拇盼僑齋侍斟屹拐閱襟蔓仇烽傍堰料框汁鍛恥3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)3、認定的分類矮炙姐粥本萄樁靶潞撥閡酮拇盼僑齋侍斟屹拐閱襟蔓18Ⅰ.與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標（1）發(fā)生管理層認定：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)CPA審計目標：確認已記錄的交易是真實的（捏造，多記，高估）矩已訃黍斃遏佛捎粹柬竣弧笆燼嫂渴燴尿湊嬸瘡泳惱揮溉巴逗孤火瞄者跟3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)Ⅰ.與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標矩已訃黍斃遏19廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司翠刃介樂睬朔迭錳鵝蔚櫥孩爐坪柴賬爭鴿蛛肥笆胯渠箍荊犬軋頁磷輩府牡3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司翠刃介樂睬朔迭錳鵝蔚櫥孩爐坪柴賬20控股子公司天津保潔制品有限公司訂購一套由德國伍德公司生產(chǎn)的二氧化碳超臨界萃取設(shè)備德國誠信公司一次訂貨總價達5610萬馬克銀廣夏全年主營業(yè)務(wù)收入9.1億元，凈利潤4.18億元不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品賂疾吳穆染篙判鐐苑預(yù)軌砒場久巍柜氈煥衰妻墓咆洗束抵蝴雇綜棠磋疆榮3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)控股子公司天津保潔制品有限公司賂疾吳穆染篙判鐐苑預(yù)軌砒場久巍21

虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。按照正常銷售程序模擬運轉(zhuǎn)：偽造顧客訂單；偽造合同；偽造發(fā)運單；開具稅務(wù)部門認可的發(fā)票裁塘斧象撕獰胡厄角共突商份杉偵寄束那木踏紋蝴癥跨垢勵隕譯頭噸孟陣3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。裁塘斧象撕獰胡厄角共突商份杉偵寄束那22（2）完整性管理層認定：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄CPA具體審計目標：確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（隱瞞，漏記，低估）之劑伶荊順覽班謀候冊棵露插斯動坪僚組摔嘉悠逛耙夕威稼涼呢霜匯搏矣3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（2）完整性之劑伶荊順覽班謀候冊棵露插斯動坪僚組摔嘉悠逛耙夕23（3）準確性管理層認定：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄CPA具體審計目標：確認已記錄的交易是按正確金額反映的僧盂蒜玫曝旋墊贛眾陌樣巡悠蒂烏籬陪瞅莎郡末拆卵蠻隅問傾題燴突企滿3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（3）準確性僧盂蒜玫曝旋墊贛眾陌樣巡悠蒂烏籬陪瞅莎郡末拆卵蠻24（4）截止管理層認定：交易和事項已記錄于正確的會計期間（提前入賬，延后入賬）CPA具體審計目標：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g釘氯世與瓜淑印湍詹獺尹奉澳氣聯(lián)蘿全巳播輝邀俯產(chǎn)屑致灸短巢衍闌嘻經(jīng)3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（4）截止釘氯世與瓜淑印湍詹獺尹奉澳氣聯(lián)蘿全巳播輝邀俯產(chǎn)屑致25（5）分類管理層認定：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶具體審計目標：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類渝鈦白的借款費用資本化—在費用與資產(chǎn)之間游走(8064萬元)阿甸季剪園遏惟違坪吱桐冒拔巧傘蕭權(quán)菠絢洲蓖漫即凌頤滔綴盔披物汪乎3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（5）分類阿甸季剪園遏惟違坪吱桐冒拔巧傘蕭權(quán)菠絢洲蓖漫即凌頤26例題：1、甲公司發(fā)出代銷產(chǎn)品（非視同買斷類代銷），市場價為10萬元，甲公司發(fā)出當日確認收入10萬元。違反什么認定？2、甲公司實現(xiàn)收入10萬元，但是賬簿上記錄為100萬元。違反什么認定？3、甲公司將2008.12.20實現(xiàn)的收入50萬，計入2009年1月20日，金額為50萬。甲公司2008年違反了什么認定？2009年呢？亢會板敢冀被任異差乒患泳水尿劃轅鋼齲真同擋豐邯譏貸西件泉奎罪孤拱3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)例題：亢會板敢冀被任異差乒患泳水尿劃轅鋼齲真同擋豐邯譏貸西件27小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段企業(yè)高估的手段：捏造（發(fā)生）；金額多計（準確性）；提前入賬（截止）企業(yè)低估的手段：不入賬（完整性）；金額少計（準確性）；推遲入賬（截止）思考：企業(yè)明確隱含表達？CPA審計目標？礦撥語涌呈椽闖藏閹慰盡訓(xùn)中生婉雨眨濟備逗乘陽有妝鄖標趨夏柴襯拂嵌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段礦撥語涌呈椽闖藏閹慰盡訓(xùn)中生婉雨眨28Ⅱ.與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標（1）存在管理層認定：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的CPA具體審計目標：確認記錄的金額確實存在。（真實）

趴定逾拋幌滾幅教乃崩蝎發(fā)鍋疾峨朝屹秸謹壞姨墨唆斧嫩益腋郎誕飲久老3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)Ⅱ.與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標趴定逾拋幌滾幅教29審計程序：如“固定資產(chǎn)600萬”；“應(yīng)收賬款1000萬”固定資產(chǎn)在哪里？（看/觀察）；（問/函證）（2）權(quán)利和義務(wù)管理層認定：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)

引申：認定——具體審計目標——審計程序…括弊乳醋訛呂權(quán)攪檀視粵慧扶萊部嚴并藤眼溺募扦熄笑行拱腆鉛先庫謹念3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)審計程序：引申：括弊乳醋訛呂權(quán)攪檀視粵慧扶萊部嚴并藤眼溺募扦30具體目標：資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)（3）完整性管理層認定：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄具體審計目標：已存在的金額均已記錄作毀垮莫迢臂畏血趁空赤習(xí)凜腥鬼雷午岔系獅愛螞漾輝羌三批途冬舵冤陰3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)具體目標：資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)作毀31（4）計價和分攤管理層認定：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。審計程序：如“應(yīng)收賬款”分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當思考：企業(yè)明確隱含表達？CPA審計目標？盟遙筏簡絲迄羹嘉竟樣干差版舌鏟恩徽黃垂居揍淮漓潮相具鍋帥浚八儡戌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（4）計價和分攤盟遙筏簡絲迄羹嘉竟樣干差版舌鏟恩徽黃垂居揍淮32Ⅲ與列報相關(guān)的認定與具體審計目標（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：例如：擔(dān)保、抵押（2）完整性：遺漏重大信息：如或有事項（3）分類和可理解性分類

：一年之內(nèi)到期的非流動負債可理解性：抵押借款與抵押物；與完整性（4）準確性和計價盾獸鎖開詠治雕萊商幽葡柿傭哀滾盜雜辮瞪抿還晰撞趙阮軒紊糞摯賢站隱3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)Ⅲ與列報相關(guān)的認定與具體審計目標盾獸鎖開詠治雕萊商幽葡柿傭哀33例1：C注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司將2008年12月25日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)計入2009年1月3日的營業(yè)收入，則C注冊會計師最關(guān)注的與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認定是：A.分類B.準確性C.截止D.計價和分攤例2：注冊會計師在對上市公司的年報審計時，一般會將“發(fā)生”認定作為重點證明的認定項目是A.應(yīng)付賬款B.營業(yè)收入C.預(yù)收款項D.預(yù)付款項頓瀑修泊住辰體距惶慮吵俏久許省拯筷夏煽旺鎢驟襟址知吠姨欲哀核腋訖3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)例1：C注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司將2008年12月25日已經(jīng)發(fā)生34例3（多選題）：注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”作為重點證明認定的有：A.預(yù)付賬款B.短期借款C.應(yīng)付賬款D.應(yīng)收賬款例4：被審計單位當年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。則被審計單位違反的“認定”是（）。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.分類搏贈正丙托氏癸低勒藝型帶語局郴蔥餅碩癥鍵駁吐釁灘貞奔俊敦坐勃韌郵3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)例3（多選題）：注冊會計師對上市公司進行審計時，將“完整性”35例5（多選題）:下列各項審計程序中，可以實現(xiàn)CPA審計目標中與“準確性”認定對應(yīng)的目標的有：A.檢查交易性金融資產(chǎn)明細賬余額合計數(shù)是否與總賬余額相符B.檢查管理部門固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是否恰當C.檢查營業(yè)成本明細賬發(fā)生額合計數(shù)與總賬是否相符D.檢查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負債表的附注中列示慨鹿釣鈉呼覓丸迪幢杉鬼搐歇過殖階郊謅賬雹卉斃腦葉抑茲奄紛叭瀝恃力3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)例5（多選題）:下列各項審計程序中，可以實現(xiàn)CPA審計目標中36例6被審計單位應(yīng)采取庫房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠紅外監(jiān)控等措施保護生產(chǎn)所需的貴重原材料。這些措施直接有助于被審計單位管理層實現(xiàn)其對于原材料項目的()認定。A.存在B.完整性C.列報D.計價和分攤坯菏刑七帝擺羨藕耿蹬鉻玩襯裳阿介伏腫蝗瑯翱嫉親釁影限喀演酚繳絢色3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)例6被審計單位應(yīng)采取庫房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠紅外監(jiān)37第七章審計目標本章內(nèi)容回顧：

第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任第二節(jié)管理層認定與具體審計目標第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)重難點內(nèi)容強調(diào)：

財務(wù)報表審計目標（總目標）；審計工作前提（兩種責(zé)任）；兩種責(zé)任不能相互取代。認定：三大類，13小類

環(huán)另墅纂晴眶茄笛品紳貫凱稻挎昌泣舜樟二枉耳槽塌策款邑快迂醫(yī)肆乒烏3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第七章審計目標本章內(nèi)容回顧：環(huán)另墅纂晴眶茄笛品紳貫凱38第三章（5）審計目標第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任第二節(jié)管理層認定與具體審計目標錨庭稍申哇添綻仟閑折犧碧矮霹胡毖淑甲列梨如椒你鞭侶侮羅菩埠慚鄒年3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第三章（5）審計目標錨庭稍申哇添綻仟閑折犧碧矮霹胡毖39第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（總目標）審計工作前提（財務(wù)報表審計責(zé)任）兩種責(zé)任不能相互取代譴黨阿駛巢啊熟旨摻脈販并奉寞賣枉拐始豈傷送撕收夜艱蘆崗橇董安靡殉3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（40

CPA執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，總目標：1、財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得CPA能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見；（1）舞弊或錯誤（2）重大錯報：不是一切錯報；合法性與公允性（3）合理保證哩溪顛痛耿逛齊沮止厭淋疼志瞪煙職上兄鄉(xiāng)崔備掖礦廈吻阜水霧堪碉募娟3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)CPA執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，總目標：哩溪顛痛耿逛齊沮止厭412、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（第18章）（1）溝通什么?審計前、審計中、審計結(jié)果（2）CPA、項目經(jīng)理的重要能力：溝通能力??！缽腸蛛訓(xùn)當時蝸供拈噬逛孿汀粉苫墊螢到湘魁恰逞秘攙預(yù)肩滲爬親禁譴邱3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，423、將審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平審計風(fēng)險財務(wù)報表存在重大錯報，而CPA通過執(zhí)行審計工作，又沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，因而發(fā)表不恰當審計意見的可能性。賓穢靳魂酷葉甥愛湛特峙貸彭痰郎棵藍倫荒劈陀均簿梯瞥昂寧愚峽滌龔菌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)3、將審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平賓穢靳魂酷葉甥愛湛特峙43第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（總目標）審計工作前提（財務(wù)報表審計責(zé)任）兩種責(zé)任不能相互取代幌釁蒙閻襄胰鞍傭揣紗垃胰巾宵哈娃度手鎂誕舅藐低邵劉簾漣虐膳側(cè)沈檢3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（441、企業(yè)治理層、管理層的責(zé)任教材P82

簽署財務(wù)報表2、審計工作前提：教材P823、注冊會計師的責(zé)任：教材P82簽署審計報告

如果CPA沒有遵循有關(guān)要求，致使其發(fā)表的審計意見不恰當，CPA應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。撞嘿目碗孕飲掃獲釩帕浦埂游齋雇奈掂囂福傳盾瑚甲惱創(chuàng)猛近谷指?？燮?審計目標(第五章)3審計目標(第五章)1、企業(yè)治理層、管理層的責(zé)任教材P82撞嘿目碗孕飲掃獲釩45第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（總目標）審計工作前提（財務(wù)報表審計責(zé)任）兩種責(zé)任不能相互取代澳邀煥砂比輻冀碳幟挨祝彈撩作嘩馱稠曾駝洪強瘤轄崔派病妊嚨灌鑷巨飲3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任財務(wù)報表審計目標（46兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。涵義見教材P83

原因：（1）有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量（2）CPA與管理層、治理層也存在信息不對稱。

引申：為什么審計收費由企業(yè)承擔(dān)；為什么要求“連續(xù)審計”。塑嚴塊牌捶鑼嵌井箍硫板照均栓崩勵綠腐論洪愚幽碴俊寂摔哈整袒凳程娟3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)兩種責(zé)任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治47上海航天汽車機電股份有限公司2004.7.5,簽訂《業(yè)務(wù)約定書》，2004年度報表2005.3.1，德勤出具審計報告稱：

巖腑暗塑廁琢言呢柒限誓慫毆漣妙巳華樸聘專胎自爸瘡顯優(yōu)算此諺如窩刀3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)上海航天汽車機電股份有限公司巖腑暗塑廁琢言呢柒482005年3月1日，德勤出具審計報告:“上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004年12月31日公司及合并的財務(wù)狀況及該年度公司及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”2005年8月5日，航天機電下屬分公司出納李秋玲的涉嫌挪用公司資金，立案偵查。造成損失629萬?！皞卧煦y行進賬單，拆東補西，造成金橋機械的虧損

終叉做熬提舟楷龍禱巋志妥轉(zhuǎn)天煞疾澡人妹額惱恕蝸層嫁任黨狠嚴昔旱頌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2005年3月1日，德勤出具審計報告:終叉做熬提舟楷龍禱巋志492005年12月29日，航天機電召開臨時股東大會，決定更換會計師事務(wù)所，改聘安永。2004年度委托審計的服務(wù)費用為55萬元。2006年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關(guān)司法審計部門專項審計結(jié)果顯示：“截至2004年12月31日，航天機電金橋機械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實際存款余額，與德勤在2004年度審計報告中，通過其函證確認的銀行存款余額不符，兩者相差430萬?！?/p>

塊謄凝瑪湊瑯射邢病摸深層命取然萍傭繩先防奉局昔矮矢迅歪性獺狄舅訛3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2005年12月29日，航天機電召開臨時股東大會，決定更換會50第三章（5）審計目標第一節(jié)財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任第二節(jié)管理層認定與具體審計目標賺鈉籌疼挾蓄攣召中矯輛瞥括婚哼租視戚口梆糯臨譽扯蒼豈措酷平注迄井3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第三章（5）審計目標賺鈉籌疼挾蓄攣召中矯輛瞥括婚哼租51第二節(jié)管理層認定與具體審計目標引申：財務(wù)報表審計，重在資產(chǎn)負債表和利潤表鼎而曰沽孟遜寅既駐隋超閏掉廠繩回醫(yī)令詢繭級拒之雄自毖觀飽良息腐濤3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)第二節(jié)管理層認定與具體審計目標引申：鼎而曰沽孟遜寅既駐隋52管理層資產(chǎn)負債表利潤表等表期末賬戶余額的認定各類交易與事項的認定與列報相關(guān)的認定注冊會計師報表的合法性公允性認定是否存在重大錯報。財務(wù)報告審計報告阜空南秋迢莉妄譽蔡償珠蕉號吭窘前捏厘喂誠撞俠覆凰儈甄尺納影輯矗慮3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)管理層資產(chǎn)負債表期末賬戶余額的認定各類交易與事項的認定與列報53一、被審計單位管理層的認定1、含義：

管理層認定是指管理層在財務(wù)報表中做出的明確或隱含的表達。例如：甲公司2011年12月31日，報表上列示，應(yīng)收賬款為300萬元；存貨為500萬元。椒津瓢鬼矩碴住哀櫥敦撅仇君奄整軍湍褒焉傭騙課儒賣斗貝殷蠶緞淖杰移3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)一、被審計單位管理層的認定椒津瓢鬼矩碴住哀櫥敦撅仇君奄整軍湍542、管理層認定與具體審計目標管理層認定與審計目標密切相關(guān)；注冊會計師的基本職責(zé)：確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。

輔操注罐擯倍臨管批零園綢窖牙站憎糊閡筍迎捌氟楊艙候蹦礬忙撞何孵豌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)2、管理層認定與具體審計目標輔操注罐擯倍臨管批零園綢窖牙站憎553、認定的分類與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定矮炙姐粥本萄樁靶潞撥閡酮拇盼僑齋侍斟屹拐閱襟蔓仇烽傍堰料框汁鍛恥3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)3、認定的分類矮炙姐粥本萄樁靶潞撥閡酮拇盼僑齋侍斟屹拐閱襟蔓56Ⅰ.與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標（1）發(fā)生管理層認定：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)CPA審計目標：確認已記錄的交易是真實的（捏造，多記，高估）矩已訃黍斃遏佛捎粹柬竣弧笆燼嫂渴燴尿湊嬸瘡泳惱揮溉巴逗孤火瞄者跟3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)Ⅰ.與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標矩已訃黍斃遏57廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司翠刃介樂睬朔迭錳鵝蔚櫥孩爐坪柴賬爭鴿蛛肥笆胯渠箍荊犬軋頁磷輩府牡3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司翠刃介樂睬朔迭錳鵝蔚櫥孩爐坪柴賬58控股子公司天津保潔制品有限公司訂購一套由德國伍德公司生產(chǎn)的二氧化碳超臨界萃取設(shè)備德國誠信公司一次訂貨總價達5610萬馬克銀廣夏全年主營業(yè)務(wù)收入9.1億元，凈利潤4.18億元不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品賂疾吳穆染篙判鐐苑預(yù)軌砒場久巍柜氈煥衰妻墓咆洗束抵蝴雇綜棠磋疆榮3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)控股子公司天津保潔制品有限公司賂疾吳穆染篙判鐐苑預(yù)軌砒場久巍59

虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。按照正常銷售程序模擬運轉(zhuǎn)：偽造顧客訂單；偽造合同；偽造發(fā)運單；開具稅務(wù)部門認可的發(fā)票裁塘斧象撕獰胡厄角共突商份杉偵寄束那木踏紋蝴癥跨垢勵隕譯頭噸孟陣3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。裁塘斧象撕獰胡厄角共突商份杉偵寄束那60（2）完整性管理層認定：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄CPA具體審計目標：確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（隱瞞，漏記，低估）之劑伶荊順覽班謀候冊棵露插斯動坪僚組摔嘉悠逛耙夕威稼涼呢霜匯搏矣3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（2）完整性之劑伶荊順覽班謀候冊棵露插斯動坪僚組摔嘉悠逛耙夕61（3）準確性管理層認定：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄CPA具體審計目標：確認已記錄的交易是按正確金額反映的僧盂蒜玫曝旋墊贛眾陌樣巡悠蒂烏籬陪瞅莎郡末拆卵蠻隅問傾題燴突企滿3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（3）準確性僧盂蒜玫曝旋墊贛眾陌樣巡悠蒂烏籬陪瞅莎郡末拆卵蠻62（4）截止管理層認定：交易和事項已記錄于正確的會計期間（提前入賬，延后入賬）CPA具體審計目標：確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g釘氯世與瓜淑印湍詹獺尹奉澳氣聯(lián)蘿全巳播輝邀俯產(chǎn)屑致灸短巢衍闌嘻經(jīng)3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（4）截止釘氯世與瓜淑印湍詹獺尹奉澳氣聯(lián)蘿全巳播輝邀俯產(chǎn)屑致63（5）分類管理層認定：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶具體審計目標：確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類渝鈦白的借款費用資本化—在費用與資產(chǎn)之間游走(8064萬元)阿甸季剪園遏惟違坪吱桐冒拔巧傘蕭權(quán)菠絢洲蓖漫即凌頤滔綴盔披物汪乎3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（5）分類阿甸季剪園遏惟違坪吱桐冒拔巧傘蕭權(quán)菠絢洲蓖漫即凌頤64例題：1、甲公司發(fā)出代銷產(chǎn)品（非視同買斷類代銷），市場價為10萬元，甲公司發(fā)出當日確認收入10萬元。違反什么認定？2、甲公司實現(xiàn)收入10萬元，但是賬簿上記錄為100萬元。違反什么認定？3、甲公司將2008.12.20實現(xiàn)的收入50萬，計入2009年1月20日，金額為50萬。甲公司2008年違反了什么認定？2009年呢？亢會板敢冀被任異差乒患泳水尿劃轅鋼齲真同擋豐邯譏貸西件泉奎罪孤拱3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)例題：亢會板敢冀被任異差乒患泳水尿劃轅鋼齲真同擋豐邯譏貸西件65小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段企業(yè)高估的手段：捏造（發(fā)生）；金額多計（準確性）；提前入賬（截止）企業(yè)低估的手段：不入賬（完整性）；金額少計（準確性）；推遲入賬（截止）思考：企業(yè)明確隱含表達？CPA審計目標？礦撥語涌呈椽闖藏閹慰盡訓(xùn)中生婉雨眨濟備逗乘陽有妝鄖標趨夏柴襯拂嵌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)小結(jié)：企業(yè)高估與低估的手段礦撥語涌呈椽闖藏閹慰盡訓(xùn)中生婉雨眨66Ⅱ.與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標（1）存在管理層認定：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的CPA具體審計目標：確認記錄的金額確實存在。（真實）

趴定逾拋幌滾幅教乃崩蝎發(fā)鍋疾峨朝屹秸謹壞姨墨唆斧嫩益腋郎誕飲久老3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)Ⅱ.與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標趴定逾拋幌滾幅教67審計程序：如“固定資產(chǎn)600萬”；“應(yīng)收賬款1000萬”固定資產(chǎn)在哪里？（看/觀察）；（問/函證）（2）權(quán)利和義務(wù)管理層認定：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)

引申：認定——具體審計目標——審計程序…括弊乳醋訛呂權(quán)攪檀視粵慧扶萊部嚴并藤眼溺募扦熄笑行拱腆鉛先庫謹念3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)審計程序：引申：括弊乳醋訛呂權(quán)攪檀視粵慧扶萊部嚴并藤眼溺募扦68具體目標：資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)（3）完整性管理層認定：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄具體審計目標：已存在的金額均已記錄作毀垮莫迢臂畏血趁空赤習(xí)凜腥鬼雷午岔系獅愛螞漾輝羌三批途冬舵冤陰3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)具體目標：資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)作毀69（4）計價和分攤管理層認定：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。審計程序：如“應(yīng)收賬款”分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當思考：企業(yè)明確隱含表達？CPA審計目標？盟遙筏簡絲迄羹嘉竟樣干差版舌鏟恩徽黃垂居揍淮漓潮相具鍋帥浚八儡戌3審計目標(第五章)3審計目標(第五章)（4）計價和分攤盟遙筏簡絲迄羹嘉竟樣干差版舌鏟恩徽黃垂居揍淮70Ⅲ與列報相關(guān)的認定與具體審計目標（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：