《成本會(huì)計(jì)（第二版）》第十二章標(biāo)準(zhǔn)成本法

第十二章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析第三節(jié)成本差異的賬務(wù)處理引言：一、傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷（1）反應(yīng)遲鈍，控制性較差；（2）核算與分析未能緊密結(jié)合；（3）不便于編制成本預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)成本法就是針對(duì)實(shí)際成本法的缺陷而產(chǎn)生的，該法將成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)從事后成本核算發(fā)展到事中的成本分析和控制，并可以將成本的分析和控制與實(shí)際成本核算結(jié)合在一起。二、簡(jiǎn)史1903年泰羅《工廠管理》中提出的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序、時(shí)間定額，成為標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)。1904年美工程師哈爾頓.愛默森首先在鐵道公司應(yīng)用該法；1909對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行了更為詳盡的研究，但沒有提出會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方法。1911年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特.哈里遜設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度；1918-1920年他進(jìn)一步闡述該法，使標(biāo)準(zhǔn)成本法脫離實(shí)驗(yàn)階段進(jìn)入實(shí)施階段；1930年他出版《標(biāo)準(zhǔn)成本》專著,并傳入其他國(guó)家,成本會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)嶄新的時(shí)期。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種成本標(biāo)準(zhǔn)。“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的；另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本總額，是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本總額＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)制定依據(jù)和目的不同，通常有如下兩組概念：（一）理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本步驟實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法一般有如下幾個(gè)基本步驟：1.制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，這是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)；2.根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本總額，這是計(jì)算產(chǎn)品成本差異的基礎(chǔ)；3.匯總計(jì)算實(shí)際成本；4.計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；5.分析成本差異的發(fā)生原因，如果將標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理；6.向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(一)通常分別產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目分別制定.(二)三大項(xiàng)目的單位標(biāo)準(zhǔn)成本都可看作是價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(pricestandards)、數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)(quantitystandards)兩個(gè)因素的乘積.(三)標(biāo)準(zhǔn)的建立:數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要來(lái)自歷史經(jīng)驗(yàn)、設(shè)計(jì)研究成果、來(lái)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員的信息.價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)營(yíng)部門、采購(gòu)部門、人力資源部門、會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任.1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（1）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn):計(jì)劃單價(jià);（2）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn):材料消耗定額.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=計(jì)劃單價(jià)*消耗定額2.直接人工（1）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn):工資率或工資單價(jià)（2）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn):工時(shí)定額.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工資率*工時(shí)定額3.制造費(fèi)用:在制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本前,首先應(yīng)將各成本項(xiàng)目分為變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用兩類;其次,確定制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的最底金額,并據(jù)以編制制造費(fèi)用預(yù)算.(1)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)—費(fèi)用分配率變動(dòng)費(fèi)用分配率=變費(fèi)預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額固定制造費(fèi)用分配率=固費(fèi)預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額(2)用量標(biāo)準(zhǔn)-工時(shí)定額所以,變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)費(fèi)用分配率*工時(shí)定額

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定費(fèi)用分配率*工時(shí)定額采用變動(dòng)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本=采用完全成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本=第二節(jié)成本差異的計(jì)算和分析一、成本差異的性質(zhì)及通用計(jì)算模型（一）成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本法下的成本差異（costvariance）是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其基本計(jì)算公式如下：

成本差異=產(chǎn)品的實(shí)際成本—產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如果上式的計(jì)算結(jié)果為“+”號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，稱為不利差異（unfavourablevariance），一般在差異金額后面注明“U”；如果計(jì)算結(jié)果為“—”號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，稱為有利差異（favourablevariance），一般在差異金額后面注明“F”。成本差異在一定程度上反映了有關(guān)責(zé)任單位的工作質(zhì)量和效果，它既是日常成本控制的主要信息來(lái)源，又是評(píng)價(jià)和考核各成本責(zé)任單位實(shí)績(jī)的重要依據(jù)。（三）成本差異計(jì)算的通用模式成本差異總額(TV)=實(shí)際數(shù)量*實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(AQ*AP-SQ*SP)=[(AQ*AP)-(SP*AQ)]+[(SP*AQ)-(SP*SQ)]=(AP-SP)*AQ+(AQ-SQ)SP=價(jià)格差異+數(shù)量差異(1)實(shí)際價(jià)格*實(shí)際數(shù)量(2)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*實(shí)際數(shù)量(3)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量(1)-(2)=價(jià)格差異(PV):材料價(jià)格差異、工資率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異(2)-(3)=數(shù)量差異(QV):材料數(shù)量差異、人工效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異二、變動(dòng)成本差異的計(jì)算和分析舉例:假定宏道公司全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品,并僅耗用一種直接材料.預(yù)計(jì)計(jì)劃年度(2015)每月產(chǎn)能(業(yè)務(wù)量)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1000個(gè),計(jì)劃生產(chǎn)500件,其單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如下圖:

宏道公司甲產(chǎn)品實(shí)際成本單摘要實(shí)際數(shù)量實(shí)際單價(jià)實(shí)際成本購(gòu)入直接材料耗用直接材料耗用直接人工支付變直費(fèi)用2000千克2000千克1200工時(shí)2.2元/千克5.5元/工時(shí)4400元6600元3000元合計(jì)14000元（一）直接材料成本差異1.材料價(jià)格差異計(jì)算:材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量*(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=2000*(2.2-2)=400元(U)控制責(zé)任:通常由采購(gòu)部門負(fù)責(zé).但也有無(wú)法控制的因素;使用價(jià)格差異來(lái)評(píng)估采購(gòu)業(yè)績(jī)有一些局限性.價(jià)格差異計(jì)算時(shí)間的確定.2.材料數(shù)量差異計(jì)算:標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)=2*(2000-2300)=600元(F)控制責(zé)任:通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),但有時(shí)由其他部門原因所致;使用數(shù)量差異評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不良后果.數(shù)量差異計(jì)算時(shí)間的確定:材料被領(lǐng)用投入生產(chǎn)時(shí).三種不同顏色的領(lǐng)料單:標(biāo)準(zhǔn)材料清單、彩色超額領(lǐng)料單、彩色退料單.材料名稱實(shí)際采購(gòu)量（AQ）實(shí)際價(jià)格（AP）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）單位價(jià)差（SP）價(jià)格差異總額①②③④=②-③⑤=④×①×××2000千克2.20元/千克2元/千克0.20元/千克（U）400元（U）廣源公司采購(gòu)部實(shí)績(jī)報(bào)告（2015.5）材料名稱標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）實(shí)際用量（AQ）標(biāo)準(zhǔn)用量（SQ）用量差異用量差異總額①②③④=②-③⑤=④×①×××2元/千克2000千克2300千克（4×575）300千克（F）600元（F）廣源公司生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告（2015.5）（二）直接人工成本差異1.工資率差異(價(jià)格差異)計(jì)算:實(shí)際工時(shí)*(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)=1200*(5.5-5)=1200*0.5=600元(U)控制責(zé)任:一般由企業(yè)安排勞工的主管人員負(fù)責(zé),但往往是由客觀因素所致.工資等級(jí)實(shí)際工時(shí)（AH）實(shí)際工資率（AR）標(biāo)準(zhǔn)工資率（SR）單位工資差異差異工資差異總額①②③④=②-③⑤=④×①×××1200工時(shí)5.5元/工時(shí)5元/工時(shí)0.5元/工時(shí)600元（U）廣源公司生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告（2015.5）2.人工效率差異計(jì)算:標(biāo)準(zhǔn)工資率*(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))=5*(1200-1150)5*50=250元(U).控制責(zé)任:一般由生產(chǎn)部門管理者負(fù)責(zé)直接人工的有效使用,但也可能由其他部門負(fù)責(zé).過于注重人工效率差異可能會(huì)出現(xiàn)逆向選擇行為.（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異1.開支差異(價(jià)格差異、耗費(fèi)差異)計(jì)算:實(shí)際工時(shí)*(實(shí)際變動(dòng)費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用分配率)=1200*(2.5-3)=1200*0.5=600元(F).控制責(zé)任:許多變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目受幾個(gè)責(zé)任中心的影響.分析注意事項(xiàng):根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用的彈性預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析.2.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異計(jì)算:標(biāo)準(zhǔn)分配率*(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))=3*(1200-1150)=3*50=150元(U).分析注意事項(xiàng):需要借助于彈性預(yù)算.變動(dòng)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目實(shí)際數(shù)彈性預(yù)算變動(dòng)費(fèi)用開支差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異AH=1200工時(shí)AR=2元/工時(shí)SH=1150工時(shí)SR=3元/工時(shí)AH=1200工時(shí)SR=3元/工時(shí)①②③④=①-③⑤=③-②間接材料108017251800720元（F）75元（U）間接人工120011501200050元（U）動(dòng)力費(fèi)720575600120元（U）25元（U）合計(jì)300034503600600元（F）150元（U）廣源公司生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告（2015.5）工資等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（SR）實(shí)際工時(shí)（AH）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（SH）工時(shí)差異工資效率差異①②③④=②-③⑤=④×①×××5元/工時(shí)1200工時(shí)1150工時(shí)（2×575）50工時(shí)（U）250元（U）廣源公司生產(chǎn)部實(shí)績(jī)報(bào)告（2015.5）（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制1.固定制造費(fèi)用的特點(diǎn)2.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算定義：實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=（實(shí)際分配率*實(shí)際工時(shí)）-（標(biāo)準(zhǔn)分配率*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）實(shí)際分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用/實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)通常有兩種方法：一種是計(jì)算兩種差異，另一種是計(jì)算三種差異。計(jì)算兩種差異-預(yù)算差異和能量差異（1）預(yù)算差異（budgetvariance）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)（2）固定制造費(fèi)用能量差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率*（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）舉例：接前例，假定宏道公司本月份（2015年5月）固定制造費(fèi)用及有關(guān)資料如下：預(yù)計(jì)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：1000工時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)：1200工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（2*575）：1150工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2400元固定制造費(fèi)用實(shí)際總額2600元宏道公司固定制造費(fèi)用成本差異計(jì)算表2015.5

實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)計(jì)產(chǎn)能總工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)差異預(yù)算差異能量差異123456=4-57=1-28=3*6260024002.410001150150(F)200(U)360(F)計(jì)算三種差異-開支差異、效率差異、生產(chǎn)能力利用差異（1）開支差異（spendingvariance）=實(shí)際數(shù)-預(yù)算數(shù)=2600-2400=200元（U）（2）效率差異（efficiencyvariance）=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率*（實(shí)際耗用工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=2.4*(1200-1150)=120U（3）生產(chǎn)能力利用差異（capacityutilizationvariance）=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率*（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能總工時(shí)-實(shí)際耗用工時(shí)）=2.4*(1000-1200)=480(F)分析需要借助于靜態(tài)預(yù)算與實(shí)際數(shù)的比較。能量差異只反映計(jì)劃生產(chǎn)能量的利用程度，一般不能說明固定制造費(fèi)用的超支或節(jié)約。第五節(jié)成本差異的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下賬務(wù)處理的特點(diǎn)1.規(guī)定幾