企業(yè)財務(wù)會計的工作規(guī)范及核算要求

精品文檔精心整理PAGE精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)財務(wù)會計的工作規(guī)范及核算要求目錄：1、企業(yè)財務(wù)會計的工作規(guī)范及核算要求2、企業(yè)財務(wù)會計財條例企業(yè)年金基金3、全國營造林實績綜合核查工作規(guī)范及核查辦法4、化妝品生產(chǎn)許可工作規(guī)范和檢查要點5、南財大學(xué)院工作規(guī)范實施方案6、講課稿機關(guān)工作行為規(guī)范及要求概述第一節(jié)企業(yè)財務(wù)會計的特點和目標(biāo)教學(xué)目的和要求：了解會計的分類；明確企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)；掌握企業(yè)財務(wù)會計的特點教學(xué)重、難點：1、財務(wù)會計的特點2、財務(wù)會計的目標(biāo)一、會計分類（一）企業(yè)會計與非營利組織會計區(qū)別：是否以營利為目的（二）企業(yè)會計的分類財務(wù)會計和管理會計財務(wù)會計是以確認(rèn)、計量、記錄、報告交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響為中心內(nèi)容，并主要向外部提供財務(wù)信息的一種專業(yè)會計。管理會計是以資金的預(yù)測、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營決策管理活動所需信息的會計二、企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)（一）為投資者了解企業(yè)情況，進行投資決策提供會計信息（二）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供會計信息（三）為有關(guān)政府部門提供宏觀調(diào)控所需要的會計信息（四）為債權(quán)人了解企業(yè)情況，進行信貸決策提供會計信息（五）為企業(yè)職工和其他外部信息使用者提供會計信息三、企業(yè)財務(wù)會計的特點1、主要對外提供會計信息2、遵循傳統(tǒng)會計模式“憑證—帳簿—報表”3、提供規(guī)范統(tǒng)一的會計信息4、報告形式固定、定期第二節(jié)企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容和核算要求教學(xué)目的要求：明確企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容；掌握企業(yè)財務(wù)會計工作的核算要求教學(xué)重、難點：企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容企業(yè)財務(wù)會計的工作內(nèi)容企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)指是否將交易或事項作為財務(wù)會計要素加以記錄和列入財務(wù)會計報表的確認(rèn)過程。符合某一會計要素的定義具有可計量性具有相關(guān)性具有可靠性另還要進一步考慮成本效益原則和重要性原則，即考慮確認(rèn)該項目所花費的成本是否低于其信息所帶來的效益，這些信息是否對使用者更為重要等因素企業(yè)財務(wù)會計計量反映多少是用貨幣或其他量度單位計量各項交易或事項和結(jié)果的過程企業(yè)財務(wù)會計記錄如何登記企業(yè)財務(wù)會計報告企業(yè)財務(wù)會計的核算要求第三節(jié)企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范教學(xué)目的要求：了解企業(yè)財務(wù)會計法規(guī)體系；明確會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容教學(xué)重、難點：會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容會計法是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范會計工作的根本大法，在我國的會計規(guī)范體系中處于最高層次企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度企業(yè)會計準(zhǔn)則基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會計制度1、《企業(yè)會計制度》2、《小企業(yè)會計制度》專業(yè)性財會法規(guī)《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等會計科目企業(yè)內(nèi)部會計制度會計人員崗位責(zé)任制賬務(wù)處理程序內(nèi)部牽制制度稽核制度原始記錄管理、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查等制度財務(wù)收支審批程序和規(guī)定成本費用核算制度財務(wù)分析制度貨幣資金一個吝嗇的富翁有三個朋友，一個是協(xié)助他欺騙別人的律師，一個是幫他理財?shù)臅嫀?，一個是給他心理安慰的牧師。富翁臨死時，把他的三個朋友都叫來，他說：“我富裕一輩子，不能忍受進墳?zāi)箷r一貧如洗，我給你們每人一個信封，里面各裝著10000美元，你們要答應(yīng)我，在我死后將這些信封放到我棺材里?！比齻€人都答應(yīng)了。不久，富翁死了，三個人都放了一個信封到棺材里。不久以后，三個人聚在一起，牧師說：“你們要知道，我想把錢留給教會中的窮人，錢放在墳?zāi)估飼€掉，所以我把錢都留下了，沒放到棺材里?！甭蓭熣f：“富翁經(jīng)常要我免費提供法律咨詢，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里?！弊詈?，會計師說話了：“我簡直不敢相信你們會這樣做，我簡直不敢相信你們這么不道德，要知道，我的信封里裝的是一張金額為10000美元的支票。”看到了吧，在會計師的眼里，鈔票是錢，支票也是錢，鈔票和支票沒什么區(qū)別。其實，會計師一點沒錯，對企業(yè)而言，鈔票和支票都是貨幣資金，那么到底什么是貨幣資金呢？企業(yè)的貨幣資金是怎樣管理和使用的呢？這就是我們這一章要介紹的內(nèi)容。教學(xué)目的要求：通過本章學(xué)習(xí)了解貨幣資金的種類，掌握庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算；了解銀行存款管理的一般原則、銀行支付結(jié)算方式的種類適用范圍掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握其他貨幣資金的基本財務(wù)處理、外幣的核算。教學(xué)重點：銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資、外幣的財務(wù)處理教學(xué)難點：外幣的核算第一節(jié)貨幣資金的概述教學(xué)目的要求：掌握貨幣資金的概念和內(nèi)容；明確貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則、內(nèi)容和方法教學(xué)重、難點：貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的概念和內(nèi)容1、現(xiàn)金的概念存放于企業(yè)財務(wù)部門，由出納員經(jīng)管的人民幣和外幣，即保險柜里的現(xiàn)金資產(chǎn)。2、銀行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。3、其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則（1）貨幣資金的保管和貨幣資金帳目的記錄應(yīng)由不同人員來完成，“錢帳分管”。（2）經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)人員不得同時辦理貨幣資金收款業(yè)務(wù)。（3）貨幣資金支出的授權(quán)，經(jīng)辦和帳目的記錄應(yīng)由不同的手人員來完成。2、嚴(yán)格票據(jù)及有關(guān)印章的管理。3、加強對貨幣資金收支的控制和監(jiān)督。4、建立內(nèi)部審計和稽核制度。對貨幣資金收支進行嚴(yán)格的監(jiān)督，實行經(jīng)常性檢查和突擊性抽查。｛1｛1、貨幣資金收入2、貨幣資金支出貨幣資金的內(nèi)部控制1、貨幣資金收支的內(nèi)部控制目的：保證全部貨幣資金收入都無一遺漏地入帳（1）全部貨幣資金收入必須當(dāng)天入帳，并及時送存銀行。（2）一切貨幣資金收入都應(yīng)開具收款憑據(jù)，并加蓋“轉(zhuǎn)帳收訖”或“現(xiàn)金收訖”戳記。（3）要控制收款收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和偏號。（4）簽發(fā)貨幣資金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同人員經(jīng)辦，防止舞弊行為和差錯。（5）開出的收據(jù)應(yīng)與已入帳的收據(jù)按編號還張核對金額，確?，F(xiàn)金收入全部入帳。2、貨幣資金支出的控制。程序：支付申請→支付審批→支付復(fù)核→支付辦理目的：保證企業(yè)貨幣資金支付都要按程序辦理，并做到審批規(guī)范、手續(xù)齊全、憑證完整有效。（1）要遵守國家有關(guān)支付結(jié)算制度現(xiàn)金管理的規(guī)定。（2）付款的授權(quán)、支票的簽發(fā)、款項的支付和記帳要要由不同人員經(jīng)辦，實現(xiàn)職責(zé)分工。（3）票據(jù)的簽發(fā)至少要由兩人簽字或蓋章，相互牽制、相互監(jiān)督。（4）任何款項的支付都要有原始憑證為依據(jù)。（5）付訖的憑證，要加蓋“轉(zhuǎn)帳付”或“現(xiàn)金付訖”戳訖，并及時登記舊記帳。第二節(jié)庫存現(xiàn)金教學(xué)目的要求：了解庫存現(xiàn)金管理的基本要求；掌握庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算；掌握庫存現(xiàn)金清查核對的內(nèi)容和方法。教學(xué)重點、難點：1、現(xiàn)金的收付范圍2、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算。一、庫存現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的收付范圍1、現(xiàn)金的收入范圍。（1）剩余差旅費和歸還備用金等個人交款。（2）收取不能轉(zhuǎn)帳的單位或個人的銷售收入（3）不足轉(zhuǎn)帳起點的小額收入2、現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、各種工資性津貼。（2）個人勞務(wù)報酬。（3）國家頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（4）勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的款項。（6）出差人員隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點（現(xiàn)金支付限額1000元人民幣）以下的零星支出。（8）其他。（二）庫存現(xiàn)金限額一般3~5天的日常零星開支。邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)可以多于5天，但最多不得超過15天的日常零星開支。（三）現(xiàn)金日常收支的管理。1、不得“坐支”現(xiàn)金。坐支：企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。企業(yè)支付現(xiàn)金可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開戶銀行提取，但不得擅自坐支現(xiàn)金，如有特殊情況需坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。2、借出現(xiàn)金必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。3、不能編造和謊報用途套取現(xiàn)金。4、不準(zhǔn)用借條、白條等不符合財會制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。5、不準(zhǔn)向他人出租、出借銀行帳戶，代替他人存入或支取現(xiàn)金。6、不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金作為個人儲蓄存入銀行，不得私設(shè)“小金庫”和帳外現(xiàn)金。7、庫存現(xiàn)金要定期或不定期地由內(nèi)部審計人員核查。二、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算（一）現(xiàn)金的總分類核算庫存現(xiàn)金+－實有數(shù)1、從銀行提取現(xiàn)金5000元借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款50002、收回職工借款300元借：庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款—×××300（二）庫存現(xiàn)金收付的序時核算1、“現(xiàn)金日記帳”必須采用2、出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，計算出當(dāng)月結(jié)余數(shù)，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。3、企業(yè)的現(xiàn)金總賬是由會計人員登記的，因此，月份終了，出納登記的“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與會計的“現(xiàn)金總分類賬”的余額相符。三、庫存現(xiàn)金的清查｛1、出納人員每日的清點核對｛1、出納人員每日的清點核對2、清查小組定期、不定期的現(xiàn)金盤點2、形式：3、方法：實地盤點4、內(nèi)容：是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限無留存現(xiàn)金等情況｛挪用、白條抵庫——糾正數(shù)額巨大——追究有關(guān)責(zé)任｛挪用、白條抵庫——糾正數(shù)額巨大——追究有關(guān)責(zé)任超限額留存——送存銀行6、處理方法：7、出現(xiàn)短缺、溢余的會計核算方法①轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶②查明原因：a、短缺屬于責(zé)任人賠償部分——“其他應(yīng)收款”無法查明原因批準(zhǔn)后——“管理費用”b、溢余屬于應(yīng)支付有關(guān)人員——“其他應(yīng)付款”無法查明原因批準(zhǔn)后——“營業(yè)外收入”例：庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實有數(shù)大于賬面余額100元借：庫存現(xiàn)金100貨：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100如屬于應(yīng)支付給其他單位：借：待處理財產(chǎn)損溢——流動100貸：其他應(yīng)付款——XXX100無法查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費用①按實際短缺的金額②由責(zé)任者賠償部分③按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~其他應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分①按實際溢余的金額③按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額第三節(jié)銀行存款教學(xué)目的要求：了解銀行存款管理的一般原則；理解銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍及其基本規(guī)定；掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握銀行存款清查核對的內(nèi)容和方法。教學(xué)重、難點：1、銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍及其基本規(guī)定。2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算。3、銀行存款清查核對的內(nèi)容和方法。一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的開設(shè)基本存款賬戶、一般存款的賬戶、臨時存款的賬戶、專用存款賬戶1、基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶2、一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行借款轉(zhuǎn)存和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金3、臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動（如臨時采購等）需要開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、也可辦理現(xiàn)金收付、期限是兩年。4、專用存款賬戶特定用途開立的賬戶，如：基本建設(shè)項目專項資金（二）銀行結(jié)算紀(jì)律1、不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用2、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金3、不準(zhǔn)無理拒絕付款，占用他人資金｛同城：收付款雙方在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算異地：收付雙方不在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算｛同城：收付款雙方在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算異地：收付雙方不在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算二、銀行支付結(jié)算方式1、按結(jié)算雙方所在地區(qū)不同2、按現(xiàn)行支付結(jié)算辦法規(guī)定支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡（一）銀行匯票結(jié)算方式1、定義：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。適用范圍：異地、同城2、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金3、提式付款期限：自出票日起1個月4、可以背書轉(zhuǎn)讓，以不超過出票金額為限5、未填寫實際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額，超出出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓6、程序（二）銀行本票結(jié)算方式1、定義：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、適用范圍：同一票據(jù)變換區(qū)域需要支付各種款項3、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金4、提示付款期限：2個月5、可以背書轉(zhuǎn)讓6、程序（三）商業(yè)匯票1、定義：出票人簽發(fā)的，委托人付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、期限：雙方協(xié)定，但最長不得超過6個月3、按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票A、出票人為在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織，可用付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)后交由付款人承兌。B、付款期限：3月內(nèi)C、如付款人存款賬戶不足支付，銀行填制人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。（2）銀行承兌匯票A、定義：由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織簽發(fā)的商業(yè)匯票B、按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費C、匯票到期日前將票款足額交存其開戶銀行不足——承兌銀行向票據(jù)持有人無條件付款，將該筆尚未支付的匯票款視為逾期貸款，按每天萬分之五計利息。（四）支票結(jié)算方式1、定義：出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、適用范圍：同城3、支票一律記名，超起點為100元4、提示付款期：自出票日起10天，超過期限不予支付。5、不得簽發(fā)空頭支票，與其預(yù)留銀行簽章不符的支票、密碼錯誤的支票。懲罰：1、退票2、按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款（銀行）3、支票金額的2%的賠償金（持票人）例：1100000元的空頭支票銀行權(quán)利：100000×5%=5000元罰款持票人：100000×2%=2000元賠償210000元的空頭支票銀行：10000×5%=500按1000元罰款持票人：10000×2%=200元（五）匯兌1、定義：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式2、信匯：費用低、速度慢；電匯：速度快，費用高（六）委托收款結(jié)算方式1、定義：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式2、郵寄、電報（七）托收承付結(jié)算方式1、定義：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式2、適用每筆金額起點≥10000元新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點≥1000元3、劃分方法：郵寄、電報（八）信用卡結(jié)算方式1、按使用對象：單位卡、個人卡2、按信譽等級：金卡、普通卡三、銀行收支業(yè)務(wù)的核算1、設(shè)置賬戶銀行存款+－+例：企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85002、銀行存款日記賬必須是訂本賬銀行存款日記賬由出納人員逐筆登記，總分類賬由會計人員登記四、銀行存款的清查1、企業(yè)銀行存款日記賬的賬面祭額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。原因：記賬錯誤——更正未達賬項——編制余額調(diào)節(jié)表2、未達賬項①定義：企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項。②情況A、企收銀未收B、企付銀不付C、銀行企未收D、銀付企未付例：甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000，銀行對賬單余額為830000元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。①企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。②企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。③企業(yè)委托銀行代收某公司購貸款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未登記。④銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)存款數(shù)減少，但企業(yè)尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對賬單余額8300000加：銀行已收、企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6000000減：銀行已付、企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000調(diào)節(jié)后余額9800000調(diào)節(jié)后余額9800000注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為記賬的依據(jù)。第四節(jié)其他貨幣資金教學(xué)目的要求：明確其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重點：其他貨幣資金的賬務(wù)處理一、其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理1、存入：借：其他貨幣資金——XXX貸：銀行存款2、采購借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）貸：其他貨幣資金——XXX3、多余款項轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金——XXX4、用存出投資款購入股票借：交易性金融資產(chǎn)——股票貸：其他貨幣資金——存出投資款銀行存款銀行存款其他貨幣資金材料采購（等）（1）存入（2）使用應(yīng)交稅費（3）余款退回第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)教學(xué)目的要求：了解企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容；理解外幣業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置，明確一般外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理一、外幣業(yè)務(wù)概述1、定義：企業(yè)的記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付，往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要包括企業(yè)購買和銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)、企業(yè)借入或借出外幣資金，企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計價的債務(wù)等。（一）匯率及其種類1、匯率及標(biāo)價方法①間接標(biāo)價法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算成若干單位的外國貨幣的標(biāo)價方式②間接標(biāo)價法：以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算成若干單位的外國貨幣的標(biāo)價方式2、匯率的種類買入價：銀行買入外匯時所采用的匯率賣出價：銀行出售外匯時所采用的匯率市場匯率：中國人民銀行以前一月銀行外匯市場交易價格為基礎(chǔ)，參照國際市場重要貨幣的變動情況所公布的人民幣對其他主權(quán)貨幣的匯率（二）外幣業(yè)務(wù)的核算原則1、外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率即期匯率/即期匯率近似的匯率折算2、外幣賬戶的期末調(diào)整會計期末按期末市場匯率折合為記賬本位幣3、匯兌損益二、一般外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理購入：借：銀行存款——美元戶財務(wù)費用（差額）貸：銀行存款——人民幣戶（賣出價）售出：借：銀行存款——人民幣產(chǎn)（買入價）財務(wù)費用貸：銀行存款——美元戶（市場價）（二）購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）貸：應(yīng)付賬款銀行存款（三）借款業(yè)務(wù)借：銀行存款——美元戶貸：短期借款——美元戶還：借：短期借款——美元戶貸：銀行存款——美元戶應(yīng)收及預(yù)付款項2003年4月30日，“道博股份”（600136）今日公告稱，在公司2002年財務(wù)報告中，核銷了無法收回的應(yīng)收款及其他應(yīng)收款，金額共計58811967.07元，上述款項已計提了壞賬準(zhǔn)備2294754.09元。以上資產(chǎn)的核銷，共減少本期利潤56517212.98元。“道博股份”稱，核銷后的資產(chǎn)余值能更真實地反映公司的財務(wù)狀況，更符合穩(wěn)健性原則。以上出現(xiàn)了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備等概念，它們是會計核算中必不可少的重要要素，它們是怎么形成的？為什么可以核銷？我們應(yīng)如體正確核算呢？通過本章的學(xué)習(xí)，這些問題將會逐一得到解答。教學(xué)目的要求：了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的概念、內(nèi)容確認(rèn)與計價，掌握應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及賬務(wù)處理，預(yù)付賬款的賬務(wù)處理，壞賬準(zhǔn)備的確定、計提。教學(xué)重點：應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、票據(jù)的貼現(xiàn)教學(xué)難點：壞賬準(zhǔn)備的計提、票據(jù)的貼現(xiàn)、壞賬的計提第一節(jié)應(yīng)收賬款教學(xué)目的要求：理解應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)與計價；掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容1、定義：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2、內(nèi)容：出售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向收取的款項及購貨墊付的運雜費。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價（一）確認(rèn)以收入確認(rèn)月作為應(yīng)收賬款的入賬時間（二）計價入賬價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費（價+稅+包裝+運費）還應(yīng)考慮折扣1、商業(yè)折扣定義：交易時在商品標(biāo)價上給予的扣除，九折、八折或買二送一等。最終價格里不包含此折扣。目的：促銷入賬價值=價目表價格-商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣①定義：為鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除②目的：收款③表達方式：折扣/付款期限2/101/20n/30④入賬因銷售時無法確定客戶的付款時間，所以在銷售時應(yīng)將原價（未扣除現(xiàn)金折扣的實際售價）作為入賬價值。當(dāng)客戶任折扣期內(nèi)付款時，企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣，將此折扣作為加速資金周轉(zhuǎn)的理財費用——“財務(wù)費用”三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款（1）收入實現(xiàn)時（1）收款時（2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入（2）轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)（3）發(fā)生壞賬時（4）債務(wù)重組時應(yīng)收款預(yù)收款（二）會計處理1、發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊運雜費）2、收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例1：甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅銷項稅額17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已辦理托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款——乙公司12000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款5000例2：收到上述款項借：銀行存款122000貸：應(yīng)收賬款——乙公司122000例3：如例1中雙方商定的付款條件為2/10，n/10，乙公司于第10天付款借：銀行存款120000財務(wù)費用2000貸：應(yīng)收賬款——乙公司122000例4：如果乙企業(yè)用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司122000貸：應(yīng)收賬款——乙公司122000習(xí)題：某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，1/20，n/30銷售商品時：借：應(yīng)收賬款——A單位58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500如A在10天內(nèi)付款，付款額為57330元（58500-58500×2%）借：銀行存款57330財務(wù)費用1170貸：應(yīng)收賬款——A單位58500如超過20天付款，則不享受折扣借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款——A單元58500第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)教學(xué)目的要求：明確應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價，掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理。教學(xué)重點：應(yīng)收票據(jù)的核算教學(xué)難點：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計價（一）定義指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票（二）分類1、按承兌人：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票2、按是否帶息：不帶息本金，帶息本金+利息（三）計價1、商業(yè)匯票均按面值入賬2、利息——當(dāng)期損益二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”：借方：收到的商業(yè)匯票票面價值、期末計算的利息貸方：到期收款或未收款轉(zhuǎn)銷的賬面價值、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)銷的價值按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得借：應(yīng)收票據(jù)——X公司（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（價格）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅2、到期收款到期價值=應(yīng)收票據(jù)的票面價值借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)——X公司3、到期X公司無力償還，應(yīng)將票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款——X公司貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅為1700元，按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元收到借：應(yīng)收票據(jù)——B公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅1700②3個月后，票據(jù)到期，收到款項借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700票據(jù)到期，B公司無力償還借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、公式票據(jù)到期價值=應(yīng)收票據(jù)票面價值+利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面價值×處率×期限①期限：票據(jù)簽發(fā)月至到期月的時間間隔按月：不考慮各月份實際天數(shù)多少1月10日簽發(fā)3個月4月10日到期按日：按實際天數(shù)出票月和到期月這兩種，只計算一天4月1日簽發(fā)90天票據(jù)30+31+29（90-30-31）=29到期日6月29日②利率一般指年利率月利率=年利率÷12月利率=年利率÷360月利率÷302、賬務(wù)處理①取得借：應(yīng)收票據(jù)——X公司（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②計算利息——財務(wù)費用借：應(yīng)收票據(jù)——X公司貸：財務(wù)費用③到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計提利息）財務(wù)費用（未計提利息）④X公司到期無力償還借：應(yīng)收賬款——X公司貸：應(yīng)收票據(jù)例：B企業(yè)2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元，收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。收到借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000②2006年12月31日計算利息234000×5%÷12×4=3900借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司3900貸：財務(wù)費用3900③2007年3月1日到期，收到本金、利息234000×5%÷12×2=1950元借：銀行存款239850貸：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè)237900財務(wù)費用1950④到期甲無力付款借：應(yīng)收賬款——甲237900貸：應(yīng)收票據(jù)237900其余利息在備查薄中登記，待實際收到時再沖減例：其企業(yè)2006年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款30000，增5100元，收到乙公司當(dāng)月簽發(fā)的面值為35100元，期限60天（到期月為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率8%。①收到借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅5100②到期利息：35100×8%÷360×60=468元收存銀行借：銀行存款35568貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司35100財務(wù)費用468（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)為取得價需物資而將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：原材料、材料采購、庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)例：假設(shè)乙公司將尚未到期的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款62000元，增10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已到并驗收入庫。借：原材料62000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）10540貸：應(yīng)收票據(jù)70200銀行存款2340（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理票據(jù)到期值=面值×（1+票面利率×期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利息×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息例：4月12日持面值為100000元，簽發(fā)日為3月2日，到期日為5月18日的不帶息銀行承兌匯票到開戶銀行申請貼現(xiàn)。銀行同意辦理，年貼現(xiàn)率3.6%。票據(jù)到期值=100000元貼現(xiàn)息100000×3.6%/360*36=360貼現(xiàn)金額=100000-360=99640借：銀行存款財務(wù)費用360貸：應(yīng)收票據(jù)10000假設(shè)上述銀行承兌匯票為帶息票據(jù)，利率4%票據(jù)到期值：100000+100000×4%/360*77=100855.56元貼現(xiàn)息：100855.56×3.6%/360×36=363.08元貼現(xiàn)金額：100855.56-363.08=100492.48元第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款教學(xué)目的要求：明確預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容，掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的財務(wù)處理教學(xué)重、難點：預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容定義：企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項如：預(yù)付購貨款、定金、預(yù)付工程款等注：預(yù)付賬款不包括預(yù)付性費用支出（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置2、處理預(yù)付借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物借：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）貸：預(yù)付賬款補付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付貨款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款例：某企業(yè)向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項30000元，以銀行存款支付借：預(yù)付賬款——甲公司30000貸：銀行存款30000收到甲公司的材料和專用發(fā)票單據(jù)，材料價款為45000元，增7650元，材料已驗收入庫借：原材料45000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）7650貸：預(yù)付賬款——甲公司52650用銀行存款補付款項22650元借：預(yù)付賬款——甲公司22650貸：銀行存款22650如材料價為20000，增3400元，退回預(yù)付貨款余額6600元借：銀行存款6600貸：預(yù)付賬款——甲6600二：其他應(yīng)收款的核算（一）內(nèi)容1、定義：除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收，暫付款項2、內(nèi)容：A、應(yīng)收的各種賠償款、罰款B、應(yīng)收的租金C、存出保證金D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項E、備用金F、其他各項的應(yīng)收、暫付款項（二）賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置2、備用金的核算①定義：為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用庫存現(xiàn)金②分類：定額備用金制度、非定額備用的制度（1）定額備用金制度由賬會部門會同有關(guān)用款單位核定備用現(xiàn)金并撥付款項，同時規(guī)定其用途和報銷期限，待用款單位實際支用后，憑有效交易所向財務(wù)部門報銷，財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額的制度。（2）非定額備用金制度（借款報賬制）用款單位或個人需要使用備用金時，按需要逐次借用和報銷的制度第四節(jié)壞賬教學(xué)目的要求：明確壞賬及壞賬損失的確認(rèn)；理解壞賬準(zhǔn)備的計提方法；掌握壞賬準(zhǔn)備計提及壞賬核銷的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：壞賬準(zhǔn)備計提、壞賬核銷的賬務(wù)處理一、壞賬及壞賬損失的確認(rèn)1、定義：企業(yè)確定無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項2、確認(rèn)：①債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回的。②因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定無法收回③因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停止而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)，確實不能收回的④債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過3年，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小的。二、壞賬損失的核算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等（二）減值的確認(rèn)1、包括①債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難②債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組③債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步④債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化（三）壞賬準(zhǔn)備的核算賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項的備抵賬戶，可按應(yīng)收款項類別設(shè)明細(xì)賬1、賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（1）發(fā)生壞賬（1）計提的壞賬準(zhǔn)備（2）沖銷多提的準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”的年末余額=應(yīng)收賬款年末余額×壞賬率（比例金額）當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按比例計算的金額—“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（四）計提方法及賬務(wù)處理方法：應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法、銷售百分比法、個別認(rèn)定法1、應(yīng)收賬款余額百分比法賬務(wù)處理提?。航瑁嘿Y產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多提：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失確實無法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并核銷的應(yīng)收款項以后又收回借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）例1：應(yīng)收100萬，估計10%可能不能收回①以前未計提100×10%-0=10借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備10000②如“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬100×10%-3=7借：資產(chǎn)減值損失70000貸：壞賬準(zhǔn)備70000③如“壞賬準(zhǔn)備”已有借方余額1萬100×10%-（-1）=11借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000例2：2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司賬款進行減值測試，應(yīng)收賬款余額為100000元，已提壞賬40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定應(yīng)按應(yīng)收賬款期末余額的10%，提取壞賬準(zhǔn)備。1000000×10%=100000元10000-40000=60000借：資產(chǎn)減值損失60000貸：壞賬準(zhǔn)備600002、賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短和當(dāng)前的具體情況估計壞賬損失的方法。3、銷貨百分比法4、個別認(rèn)定法指逐項認(rèn)定每筆應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的可能性并計提壞賬準(zhǔn)備的方法習(xí)題課對本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)分以下三種情況進行處理1、本期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬，如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額的，按兩者之和提取壞賬提取時，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“壞賬準(zhǔn)備”2、如小于貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備借“壞賬準(zhǔn)備”貸“資產(chǎn)減值損失”3、如為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回例：某企業(yè)2007年全年賒銷金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定，以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。估計壞賬百分比年未計提：1000000×1.5%=15000元借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000其他應(yīng)收款也存在不回來變成壞賬的風(fēng)險，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計損失并計提壞賬準(zhǔn)備。確實無法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款又收回：借：其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備，如確實無望再收回，則應(yīng)將原計入預(yù)付賬款賬面金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款練習(xí)：應(yīng)收票據(jù)無法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計提壞賬準(zhǔn)備。1、甲公司2004年首次計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。2、甲公司2005年實際發(fā)生壞賬損失28000元。3、甲公司2005年年未應(yīng)收賬款余額為600000元。4、甲公司2006年5月28日收到2005年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，已存入銀行5、2006年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失24000元6、2006年未應(yīng)收賬款余額為500000元第四章存貨如果你要投資辦一個工廠，要生產(chǎn)出產(chǎn)品，除了廠房和機器設(shè)備等勞動資料外，還要有勞動對象，也就是原材料。如果你要投資辦超市，有了經(jīng)營場所外，也要儲備銷售的商品。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品儲備的原材料，商品流通企業(yè)準(zhǔn)備銷售的商品就是我們通常所說的存貨。如果您作為這些企業(yè)的會計人員，那么企業(yè)的這些存貨如何記賬，如何計算存貨的成本，提供哪些資料才能為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，就是你必須做好的工作。本章講述的就是存貨的一些基本理論、存貨的取得、發(fā)出、清查以及存貨期末計價的會計處理。教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤存制度；明確存貨入賬價值的確定，掌握存貨發(fā)出的計價方法，理解期末存貨價值的確定；了解原材料核算的內(nèi)容；理解原材料按實際成本計價核和按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置；掌握原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務(wù)處理；理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫存商品的核算內(nèi)容；掌握庫存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點：存貨發(fā)出的計價方法存貨入賬價值的確定原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務(wù)處理第一節(jié)存貨概述教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤存制度教學(xué)重、難點：存貨的盤存制度一、存貨的概念及確認(rèn)（一）概念1、企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中用的材料或物料等。①原材料主料、輔料外購半成品、燃料等②在產(chǎn)品正在制造尚未完工的生產(chǎn)物③半成品經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并驗收合格交付半成品倉庫保管，但仍需進一步加工④庫存商品已完成并驗收入庫⑤商品可供銷售⑥用轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品桶、箱、瓶2、特點①具有實物形態(tài)②流動性③有潛在損失的可能性④目的在于準(zhǔn)備出售（二）存貨的確認(rèn)條件：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠計量二、存在的分類（一）按經(jīng)濟用途分類1、以備出售的存貨2、生產(chǎn)過程中的存貨3、以備消耗的存貨（二）按存貨的存放地點1、庫存存貨2、在途存貨3、加工中的存貨4、委托代銷存貨（三）按存貨的來源分類外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨、投資人投入存貨等三、存貨盤存制度1、實地盤存制2、永續(xù)盤存法第二節(jié)存貨收發(fā)的計價教學(xué)目的要求：明確存貨入賬價值的確定，掌握存貨發(fā)出的計價方法，理解期末存貨價值的確定教學(xué)重點：存貨收發(fā)的計價方法一、取得存貨的計價1、按實際成本入賬2、途徑：購入、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈等（一）外購采購價格+進口關(guān)稅+運輸費、裝卸費、保險費等其他可直接歸屬于存貨采購的費用1、買價發(fā)票價格（不含增值稅）2、采購費用如運雜費、運輸途中的合理損耗3、稅金：價內(nèi)稅——計入成本；價外稅——增值稅；關(guān)稅——計入成本增值稅的處理：A、小規(guī)模納稅人一律記入所購貨物的采購成本B、一般的稅人①取得專用發(fā)票：不計入所購貨物的采購成本，而記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）②用于非應(yīng)納增值稅或免征增值稅項目或未取得專用發(fā)票——計入成本③收購農(nóng)產(chǎn)品，不能取得增值稅專用發(fā)票收購價格×3%——進項稅（二）自制存貨制造過程發(fā)生的各項實際支出計價直接材料+直接人工+制造費用（三）委托加工存貨實際未毛用的原材料+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+稅（四）投資者投入?yún)f(xié)議價，但不公允的除外（五）接受捐贈1、提供有關(guān)憑據(jù)的，憑據(jù)上標(biāo)明的金額+稅2、沒有相關(guān)憑據(jù)的，參照同類或類似存貨的市場價估計金額+稅（六）以債務(wù)垂組方式取得的存貨存貨的公允價值入購（七）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨二、發(fā)出存貨的計價方法：個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法（一）先進先出法1、假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)程序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計價的一種方法。2、優(yōu)點：隨時確定發(fā)出存貨的成本，企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤。3、缺點：有時對同一批發(fā)出存貨要采用兩上或兩上以上的單位成本計價，計算繁瑣，工作量大，在物價上漲期間會高估利潤。習(xí)題：甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本，2003年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤成本100元。（1）3日，購入50公斤單價105元（2）5日，發(fā)出80公斤（3）7日，購入A材料70公斤，單價98元（4）12日，發(fā)出130公斤（5）20日，購入80公斤，單價110元（6）25日，發(fā)出30公斤要求：（1）5日發(fā)出成本80×100=8000（2）12日發(fā)出成本20×100+50×105+60×98=13130元（3）25日發(fā)出成本10×98+20×110=3180（4）期末結(jié)存（100+50－80+70－130+80－30）×110=6600元（二）個別計價法1、具體做法：假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬于的進批別或生產(chǎn)批別，分別按期購入或生產(chǎn)時價確定的單位成本作為各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。2、優(yōu)點：能準(zhǔn)確計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本3、缺點：工作量大，可能出現(xiàn)隨意選用較高或較低價格的存貨以調(diào)整當(dāng)期利潤的現(xiàn)象。4、適用范圍（三）加權(quán)平均法：全月一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均1、全月一次加權(quán)平均期初結(jié)存金額+本月收入金額期初結(jié)存金額+本月收入金額期實結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量本月耗用或出售金額（發(fā)出成本）=本期發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價期末結(jié)存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均成本例：期初100件，單價10元10日收入50件，單價11元12日領(lǐng)用60件20日收入80件，單價8元26日領(lǐng)用120件單價=（100*10+50*11+80*8）/（100+50+80）=9.52發(fā)出存貨成本=9.52*180=1713.60元優(yōu)點：只在月末一次計算權(quán)加平均單位成本并結(jié)出發(fā)出存貨成本即可，平時不對發(fā)出存貨計價，日常核算工作量小。缺點：不利于存貨的日常管理習(xí)題：月初60件，每件1000元，月中又購進兩批，一次200件，950/件，另一次100件，1046元/件，單價？2、移動平均法以前結(jié)存存貨實際成本以前結(jié)存存貨實際成本+本批收入存貨實際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批發(fā)入存貨數(shù)量移動平均單價=發(fā)出成本=本次發(fā)出數(shù)量×移動平均單價優(yōu)點：每次都要計算單價，工作量大（四）零售價法用成本占零售價的百分比估算期末存貨成本的一種方法適用：商業(yè)零售企業(yè)期初存貨成本+本批收入存貨實際成本期初存貨成本+本批收入存貨實際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批發(fā)入存貨數(shù)量2、期末存貨成本=期末存貨售價總金額×成本率3、本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本例：某超市2006年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當(dāng)年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；年當(dāng)實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算法的情況下，該超市2006年末庫存商品的成本為28+20=80%28+20=80%期末存貨35+25－42=1835+25期末存貨成本=18×80%=14.4萬元第三節(jié)原材料教學(xué)目的要求：了解原材料核算的內(nèi)容；理解原材料按實際成本計價核和按計劃成本計價核算的賬戶設(shè)置；掌握原材料按實際成本計價核算和計劃成本計價核算的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重點：實際成本計價核算、計劃成本計價核算教學(xué)難點：實際成本基本賬務(wù)處理、計劃成本基本賬務(wù)處理一、原材料核算的內(nèi)容1、概念：指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品，以及購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物資。2、分類：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用配件、包裝材料、燃料3、方法：實際成本、計劃成本二、原材料按實際成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置（1）在途物資：核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的實際成本。（2）原材料：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本。（3）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（二）材料收入的賬務(wù)處理1、外購（1）貨款付清，同時收料借：原材料——X材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款（其他貨幣資金，應(yīng)付票據(jù)）（2）付款在先，收料在后借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款入庫借：原材料貸：在途物資例A企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000（3）材料在先，付款在后A、材料驗收入庫，因發(fā)票未到，未付款月份內(nèi)發(fā)生的，暫不進行總分類核算，只登明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單時，再進行總分類核算。月末，按合同價或計劃成本暫估入賬，不記稅金，用紅字沖回，待正式發(fā)票到達再入賬。借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款假設(shè)上例中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。①月末，按照暫估價入賬，設(shè)其暫估價為95000元，有關(guān)會計處理如下：借：原材料—甲95000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款95000②下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材料—甲材料-95000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款-95000③收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項時借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000B、材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，款項未付借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款（4）采用預(yù)付貨款方式采購材料例：企業(yè)向本地某公司A材料5000千克，2.2元/kg，買價11000元，稅率17%，運雜費1500元（其中運輸費1000元），款項已全部支付，材料已驗收入庫。應(yīng)交增值稅額=11000×17%+1000×7%=1940成本=11000+1500－70=12430元借：原材料——A材料12430應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進）1940貸：銀行存款14370例：5月17日，企業(yè)向外某公司購入A材料一批，材料已入庫，月末發(fā)票賬單尚未到達。①5月17日收到A材料，倉庫登記數(shù)量，會計不做處理②5月31日該材料按合同價（不含稅）90000元暫做入賬。借：原材料——A材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款③6月日，沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款④6月6日收到發(fā)票賬單，價款99000元，增值稅16830元，款項以銀行匯票方式結(jié)算借：原材料——A99000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）16830貸：其他貨幣資金－銀行匯票115830（5）購料短缺與損耗的處理A、定額內(nèi)合理的——計入采購成本，支出總額不變，相對提高單位成本B、由有關(guān)單位或責(zé)任人索賠——“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”C、待查明原因——“待處理財產(chǎn)損溢”無法查明原因——管理費用例：企業(yè)向宏達公司購入B材料2000噸，每噸20元，增值稅率17%，價稅款已付，收到材料驗收發(fā)現(xiàn)短缺100噸，其余收妥入庫，經(jīng)查明系供應(yīng)單位責(zé)任。借：原材料——B38000應(yīng)付賬款——宏達公司22340貸：在途物資40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340（6）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按購入農(nóng)產(chǎn)品的收購價和規(guī)定的扣除率13%計算進項稅額收購價－進項稅=購入材料成本（7）小規(guī)模納稅人購入材料購入材料支付的貨款+增值稅——計入成本（三）材料發(fā)出的賬務(wù)處理生產(chǎn)產(chǎn)品用——生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)用——生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本車間及一般消耗——制造費用廠部——管理人員銷售機構(gòu)——銷售費用工程領(lǐng)用——在建工程職工福利——應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利用于在建工程和職工福利的，屬貨物改變用途，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅借：在建工程應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（四）材料的明細(xì)分類核算數(shù)量核算倉庫管理人員負(fù)責(zé)；金額核算財會人員負(fù)責(zé)1、兩套賬“賬卡分設(shè)”倉庫——材料卡片按品種規(guī)格設(shè)置財會部門——材料明細(xì)賬數(shù)量、金額收發(fā)余2、一套賬賬卡合一三、原材料按計劃成本計價的核算（一）賬產(chǎn)設(shè)置（二）材料收入的賬務(wù)處理內(nèi)容：材料采購成本的發(fā)生、按計劃成本反映材料驗收入庫、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異1、外購運用“材料采購”賬戶進行（1）貨款付清，同時收料①按實際價付款借：材料采購（實際）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)）②驗收入庫（按計劃成本）根據(jù)收料單借：原材料（計）貸：材料采購（計）③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料差異（買價與計劃價）借：材料采購貸：材料成本差異（節(jié)約）借：材料成本差異（超支）貸：材料采購（2）付款在先，收料在后視同貨款付清情況入賬，收料后按計劃成本驗收入庫，月末結(jié)轉(zhuǎn)差異，如本月末仍未收到材料，則“材料采購”賬戶有借方余額。（3）收料未付款，則貸記“應(yīng)付賬款”其它相同例：企業(yè)從本市賬入原材料一批，價款為50000元，增值稅8500元，價款已通過銀行劃付，該批材料已驗收入庫，計劃成本55000元，有關(guān)賬單等憑證已收。①付款時，借：材料采購——原材料50000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進）8500貸：銀行存款58500②入庫借：原材料——X材料55000貸：材料采購55000③結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料采購5000貸：材料成本差異5000（三）材料發(fā)出的賬務(wù)處理以“材料發(fā)出匯總表”為依據(jù)，按月編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以填制記賬憑證，月末一次進行發(fā)出材料賬務(wù)處理。步驟：1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，按用途；2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額部門計劃成本差異率成本差異額基本生產(chǎn)領(lǐng)用760001520輔助生產(chǎn)領(lǐng)用300060車間400080廠部5000100銷售200040合計900002%1800借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本76000－輔助生產(chǎn)成本3000制造費用4000其他業(yè)務(wù)支出2000貸：原材料－原料及主要材料90000借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本1520－輔助生產(chǎn)成本60制造費用80管理費用100其他業(yè)務(wù)支出－材料銷售40貸：材料成本差異－原料及主要材料1800結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異一般都記入“材料成本差異”貸方，節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字。（四）材料的明細(xì)分類核算1、明細(xì)分類核算，都是按計劃成本計價反映，平時只登收發(fā)數(shù)量，金額在期末結(jié)賬時登記。2、材料采購的明細(xì)分類核算橫線登記法3、材料成本差異率的明細(xì)分類核算月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額×100%月初結(jié)存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異率例：某企業(yè)2007年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為50000元，本月收入原材料的計劃成本為100000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為80000元，原材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支），本月收入材料成本差異為2000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異？1000+20001000+2000×100%=2%50000+100000材料成本差異率=發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=80000×2%=1600元實際成本=80000+1600=81600元第四節(jié)低值易耗品和包裝物教學(xué)目的及要求：理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；教學(xué)重、難點：低值易耗品的攤銷的主要方法及其賬務(wù)處理低值易耗品的核算低值易耗品的內(nèi)容與核算特點低值易耗品的內(nèi)容。不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品分類：一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具勞動保護用品其他低值易耗品的核算特點低值易耗品核算的帳戶設(shè)置低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理一次攤銷法領(lǐng)用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入當(dāng)期的成本費用中去的方法例：企業(yè)本月車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本1200元，廠部領(lǐng)用管理用具等低值易耗品一批，計劃成本800元。本月低值易耗品的材料成本差異率為2%，采用一次攤銷法。根據(jù)有關(guān)憑證，作賬務(wù)處理：（1）借：制造費用1200管理費用800貸：低值易耗品20000（2）借：制造費用24管理費用16貸：材料成本差異——低值易耗品40這種方法使用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價值低、易破損或使用期較短的管理工具、小型工、卡具等分次攤銷法領(lǐng)用低值易耗品的價值按使用期限，分月攤?cè)氤杀?、費用的方法。五五攤銷法領(lǐng)用時，攤銷其價值的50%，報廢時在攤銷剩余的50%的方法。二、包裝物的核算（一）包裝物的核算內(nèi)容1、各種包裝材料2、用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物3、單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物（二）包裝物核算的帳戶設(shè)置（三）生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物3、隨同商品出售并單獨計價的包裝物（四）出租、出借包裝物的賬務(wù)處理1、出租包裝物的賬務(wù)處理2、出借包裝物的賬務(wù)處理3、包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn):（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：包裝物（3）出租的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物自制半成品和庫存商品教學(xué)目的及要求：了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫存商品的核算內(nèi)容；掌握庫存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點：自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理庫存商品的基本賬務(wù)處理一、自制半成品（一）自制半成品的核算內(nèi)容定義：指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格而交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。介于在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的一種存貨不需要交半成品倉庫，視同在產(chǎn)品，直接在“生產(chǎn)成本”賬戶核算，不需單獨組織核算經(jīng)檢驗合格交進半成品倉庫，留待下一生產(chǎn)車間需要時再領(lǐng)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶進行核算。（二）自制半成品核算的賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本—自制半成品入庫的實際成本領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售的實際成本庫存成本（三）自制半成品的賬務(wù)處理1、完成并驗收入庫借：生產(chǎn)成本—自制半成品貸：生產(chǎn)成本2、領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工借：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本—自制半成品委托外單位加工應(yīng)在“生產(chǎn)成本—自制半成品”賬戶中單獨設(shè)置“委托加工半成品”明細(xì)賬戶進行核算。其他比照委托加工物資二、庫存商品的核算（一）庫存商品的核算內(nèi)容定義：企業(yè)庫存的各種商品（二）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算1、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算產(chǎn)成品：是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。2、工業(yè)企業(yè)庫存商品的計價方法在實際成本核算時，對庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時登記數(shù)量不登記金額；每月終了，計算入庫商品成本，對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品或商品，可采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法等確定其實際成本。按計劃成本計價時，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶，將發(fā)出和銷售產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本3、產(chǎn)成品收發(fā)的賬務(wù)處理（1）產(chǎn)成品驗收入庫的會計處理對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借：庫存商品—產(chǎn)成品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本例興科爾公司“產(chǎn)成品入庫單”記載，本月已驗收入庫甲產(chǎn)品100臺。實際單位成本5000元，計500000元；乙產(chǎn)品200臺，實際單位成本1000元，計200000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：庫存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品）500000——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品）200000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)500000——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)200000（2）產(chǎn)成品發(fā)出的會計處理目的：產(chǎn)成品的發(fā)出主要指對外銷售。1企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品—產(chǎn)成品例興科爾公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的甲產(chǎn)品有50臺。乙產(chǎn)品有150臺。該月甲產(chǎn)品實際單位成本5000元，乙產(chǎn)品實際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，應(yīng)作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品——產(chǎn)成品（甲產(chǎn)品）250000——產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品）1500004、產(chǎn)成品的明細(xì)分類核算數(shù)量核算和價值核算（三）商品流通企業(yè)庫存商品的核算核算內(nèi)容：主要指外購或委托加工驗收入庫用于銷售的各種商品計價方法（1）實際成本計價法購買價款+相關(guān)稅費+進貨費用進貨費用包括采購過程中的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費等（2）其他計價方法毛利率法、零售價法商品流通企業(yè)庫存商品的賬務(wù)處理進價金額核算法、售價金額核算法賬戶設(shè)置商品收入的賬務(wù)處理借：庫存商品貸：有關(guān)賬戶價款已付，如未入庫，應(yīng)通過“在途物資”進行核算商品發(fā)出的賬務(wù)處理月末分?jǐn)偳吧唐愤M銷差價帳戶余額進銷差價率=×100%月末“庫存商品”帳戶余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額×進銷差價率4、商品的明細(xì)分類核算委托加工物資教學(xué)目的及要求：掌握委托加工物資的計價及委托加工物資的賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點：委托加工物資的計價委托加工物資的賬務(wù)處理一、委托加工存貨的概述成本構(gòu)成:加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用及往返運雜費、稅金（包括增值稅和消費稅）等。注意以下三種情況:1）、收回物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得專用發(fā)票的一般納稅人，增值稅不計入成本。2）、收回物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免稅項目以及未取得專用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計入成本。3）、收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，支付的代收代繳的消費稅不計入成本。否則，計入成本。二、委托加工物資核算的賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：“委托加工物資”：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細(xì)核算。借方：委托加工過程中發(fā)生的實際成本貸方：加工完成收回時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。三、委托加工物資的賬務(wù)處理（一）發(fā)出委托加工物資時：借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（3）應(yīng)繳納的消費稅：借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等（4）加工完成收回加工物資和退回剩余物資：借：原材料等貸：委托加工物資例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應(yīng)稅消費品一批，發(fā)出材料成本100000元，支付的加工費80000元，消費稅20000元，材料加工完工收回入庫，有關(guān)款項均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實際成本對原材料進行核算。（1）A企業(yè)收回后直接銷售（200000）（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（180000）第七節(jié)存貨清查和期末存貨價值的確定教學(xué)目的及要求：理解存貨清查的賬務(wù)處理；理解期末存貨價值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點：期末存貨價值的確定及存貨減值的賬務(wù)處理一、存貨的清查（一）存貨清查的內(nèi)容與方法主要采用實地盤點法（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨盤盈的會計處理由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應(yīng)該予以補記，按照存貨的計劃成本或估計價值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；存貨盤盈一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“管理費用”賬戶。在計劃成本進行存貨日常核算的情況下，盤盈存貨按計劃成本入賬。

某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計劃單位成本為9.5元，計950元。應(yīng)作如下會計分錄：

借：庫存商品950

貸：待處理財產(chǎn)損溢950

經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。經(jīng)批準(zhǔn)作為沖減費用處理。作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢950

貸：管理費用9502、存貨盤虧的會計處理存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。經(jīng)審批后，按發(fā)生的原因和相應(yīng)的處理決定，分別進行轉(zhuǎn)銷。（1）屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)借記“管理費用”賬戶；（2）屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”賬戶；應(yīng)向保險公司收取賠償金，借記“其他應(yīng)收款——保險公司”賬戶；剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；（3）若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”賬戶，按盤虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

某企業(yè)進行存貨清查J時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500公斤，其計劃單位成本為3.6元，計1800元，材料成本差異率為+2%。應(yīng)作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢l836

貸：原材料1800

材料成本差異——原材料36

經(jīng)查，該項短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進行轉(zhuǎn)銷。

1.材料短缺中屬于責(zé)任過失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償。應(yīng)作如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——過失責(zé)任人2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢2000

2.材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價值325元，應(yīng)計入費用。應(yīng)作如下會計分錄：

借：管理費用325

貸：待處理財產(chǎn)損溢325

3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價值l6000元，其中，收回殘料l00元，保險公司給予賠款l5900元，剩余35元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。應(yīng)作如下分錄：

借：原材料100

其他應(yīng)收款——保險公司15900

營業(yè)外支出——非常損失35

貸：待處理財產(chǎn)損溢16035二、期末存貨價值的確定（一）存貨期末計價方法1、成本與市價孰低法的含義成本與市價孰低法，是指按照存貨的成本與市價兩者之中的較低者對期末存貨進行計價的一種方法。成本與市價孰低法在我國也可