工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程58717

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程58717工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程58717工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程58717資料僅供參考文件編號(hào)：2022年4月工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程58717版本號(hào)：A修改號(hào)：1頁(yè)次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程1、

采購(gòu)原材料

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款

（應(yīng)付帳款、票據(jù)）2、

生產(chǎn)領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料3、

分配工資

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資4、

計(jì)提福利費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)5、

發(fā)工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）6、

平時(shí)車(chē)間費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金7、

月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用8、

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本9、

銷(xiāo)售商品

借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額10、

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品11、

計(jì)交稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅

—教育費(fèi)附加

--地方教育費(fèi)附加12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費(fèi)用借：本年利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用13、

發(fā)生借款利息①

支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）②

收入借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用14、

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)15、

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)支出

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支16、

計(jì)交所得稅借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅17、

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用18、

結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)①

盈利借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配②

虧損借：利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn)第一章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1．現(xiàn)金=1\*GB2⑴備用金=1\*GB3①開(kāi)立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金貸：現(xiàn)金=2\*GB3②報(bào)銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報(bào)銷(xiāo)不用備用金科目核算）=3\*GB3③撤銷(xiāo)或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款－備用金=2\*GB2⑵現(xiàn)金長(zhǎng)短款=1\*GB3①庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）=2\*GB3②庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的）待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)

借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2．銀行存款=1\*GB3①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）=1\*GB3①開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款=2\*GB3②用此專(zhuān)款購(gòu)貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款=3\*GB3③撤銷(xiāo)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款4．壞賬損失=1\*GB2⑴直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法=1\*GB3①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款=2\*GB3②重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款=2\*GB2⑵備抵法=1\*GB3①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備=2\*GB3②發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款=3\*GB3③重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5．應(yīng)收票據(jù)(見(jiàn)后)A、收到銀行承兌票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）

C、申請(qǐng)貼現(xiàn)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶(hù)資金

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶(hù)資金不足

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶(hù)資金不足部分）E、到期托收入帳

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

F、承兌人到期拒付

借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款

A、發(fā)生：

借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：

借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回)貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章存貨=1\*Arabic1、原材料（1）取得=1\*GB3①發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款=2\*GB3②發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款=3\*GB3③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料=2\*GB1⒉委托加工物資=1\*GB3①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料=2\*GB3②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等=3\*GB3③交納消費(fèi)稅（見(jiàn)應(yīng)交稅金）=4\*GB3④加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借=1\*GB3①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物=2\*GB3②收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款=3\*GB3③收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入=4\*GB3④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)=5\*GB3⑤攤銷(xiāo)（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查=1\*GB2⑴盤(pán)盈=1\*GB3①確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢=2\*GB3②報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用=2\*GB2⑵盤(pán)虧或毀損=1\*GB3①確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）=2\*GB3②報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)=1\*romani屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢=2\*romanii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）[管理費(fèi)用]貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢=3\*romaniii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）[營(yíng)業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：=1\*GB3①如果已經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；=2\*GB3②如果未經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：實(shí)收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

營(yíng)業(yè)外收入--非貨幣性交易收益

補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

D、債務(wù)重組取得

（1）支付補(bǔ)價(jià)

借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（＝補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

E、接受捐贈(zèng)

借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）

月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后：

借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

E、用于職工福利

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法

A、付款、發(fā)票到達(dá)

借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫(kù)

借：原材料（等）

貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）：

借：材料成本差異

貸：物資采購(gòu)

貸方（節(jié)約）

借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異

計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)

實(shí)際成本＝包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）

材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）

D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等

貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）

4、零售價(jià)法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）

期銷(xiāo)售存貨的成本＝本期存貨的售價(jià)（銷(xiāo)售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷(xiāo)售收入100000元，本期銷(xiāo)售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

銷(xiāo)售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售收入-毛利

例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷(xiāo)貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月銷(xiāo)售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬(wàn)元

5月末成本＝2400+1500-3458＝442萬(wàn)元7、委托加工物資

委托方：A、借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等

借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、支付消費(fèi)稅

借：委托加工物資(直接出售)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。增值稅＝加工費(fèi)*稅率

D、轉(zhuǎn)回

借：原材料(庫(kù)存商品)

貸：委托加工物資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

第三章投投1．短期投資=1\*GB3①購(gòu)入借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息=2\*GB3②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資－股票/債券X應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資1、成本法1-1、取得（1）購(gòu)買(mǎi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）○我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本○計(jì)算結(jié)果>0時(shí)，沖減，<0時(shí)，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利30000期股權(quán)投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利45000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司5000投資收益-股利收入40000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10％股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100000；取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司110000貸：銀行存款110000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司10000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000，2004年5月8日宣告分派300000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+300000）-400000】*10％-10000=-10000借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000，2004年5月8日宣告分派450000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000）-400000】*10％-10000=5000借：應(yīng)收股利45000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司5000投資收益-鼓勵(lì)收入40000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10％-（10000+5000）=-7000借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司7000貸：投資收益-股利收入37000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10％-（10000+5000）=-35000-35000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10000+5000=15000借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司15000貸：投資收益-股利收入45000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資--X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)A、取得（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權(quán)投資損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費(fèi)2借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理借：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷(xiāo)（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中123代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整……1貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整………23）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整…3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金……按調(diào)整年度計(jì)提比例*3盈余公積-法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……………4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整……=上3-4*股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)……6調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司……成本法投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷(xiāo)年限*已持有期間……1=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷(xiāo)年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額………2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額=2-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額-分派的股利)（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷(xiāo)部分（損益調(diào)整）…………=2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司…………調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)…………=2-1（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司………實(shí)際投資成本(含稅費(fèi))貸：銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購(gòu)入B公司股票，持股比例占10％，另支付2000元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40000元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司522000貸：銀行存款522000b、借：應(yīng)收股利40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司40000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522000-40000=482000（2）2003年1月1日A公司以1800000再次購(gòu)入B公司25％股權(quán)，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4500000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷(xiāo)。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552000-450000*10％=720002002年應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額=72000*10*1=72002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400000*10％=40000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40000-7200=32800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）410000=（522000-40000-7200）（股權(quán)投資差額）64800=（72000-7200）（損益調(diào)整）40000=（400000*10％）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司482000利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)32800B、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9000）貸：銀行存款1809000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見(jiàn)書(shū)P91）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）40000E、股權(quán)投資差額=1809000－（4500000-400000+400000）*=684000［初始權(quán)益加利潤(rùn)減分紅］借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）684000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（投資成本）684000新的投資成本=410000+40000+0=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷(xiāo)投資差額借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)75600=(64800/9+684000/10)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）756000H、2003年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）140000=400000*35％貸：投資收益-股權(quán)投資收益140000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下∑（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長(zhǎng)期債券投資1、債券投資A、取得借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（面值）（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）……投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用）……相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)……相關(guān)費(fèi)用較小時(shí)貸：銀行存款長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(增加賬面價(jià)值)長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷(xiāo))長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷(xiāo))投資收益-債券利息收入(攤銷(xiāo)后差額部分)C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷(xiāo)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）應(yīng)收利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）(攤銷(xiāo))（債券費(fèi)用）(攤銷(xiāo))投資收益-債券利息收入(攤銷(xiāo)后差額部分)（2）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷(xiāo)（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷(xiāo)溢折價(jià)）*實(shí)際利率【本期溢折價(jià)攤銷(xiāo)】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價(jià)正，折價(jià)負(fù))【未攤銷(xiāo)溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額-本期攤銷(xiāo)數(shù)(A)、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益-債券利息收益長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）(B)、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)）貸：投資收益-債券利息收益D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）（溢價(jià)）貸：銀行存款（2）計(jì)提利息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價(jià)）..未攤銷(xiāo)部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款投資收益---xx投資損失xx投資減值準(zhǔn)備貸：xx投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù)投資收益-xx投資收益(有收益時(shí))注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積"借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價(jià)孰低法借：投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計(jì)提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有--短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備--委托貸款利息收入--委托貸款減值--債券利息收入--長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)--股權(quán)投資收益--股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)--股權(quán)投資損失--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)1、短期投資借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備--股票A--債券2、長(zhǎng)期投資減值借：投資收益--長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備----B公司3、投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資----XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷(xiāo)掉“權(quán)投資差額”：借：投資收益--股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-------XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記借：投資收益--計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位4、投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積----(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。減值時(shí)：借：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備------1-2資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1貸：投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備----1-2資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值在處置時(shí)沒(méi)完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。借：銀行存款長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備---XX單位投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］長(zhǎng)期股權(quán)投資---XX單位［處置時(shí)賬面余額］應(yīng)交稅金［除所得稅外］同時(shí)：借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積----其他資本公積【長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額?！举~面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)［支付的金額］貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)［送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值］貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目］(三)發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式1、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)：借：銀行存款［收到的價(jià)款］股權(quán)分置流通權(quán)［行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值］投資收益［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)［實(shí)際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷(xiāo)相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股份時(shí)：借：銀行存款［收到的價(jià)款］股權(quán)分置流通權(quán)［行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證的金額］貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值］投資收益［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證的金額］股權(quán)分置流通權(quán)［差額］貸：銀行存款［實(shí)際支付的金額］認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿(mǎn)，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)［按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價(jià)款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：股權(quán)分置流通權(quán)［實(shí)際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷(xiāo)相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)［按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］長(zhǎng)期股權(quán)投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價(jià)款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］股權(quán)分置流通權(quán)［差額］貸：銀行存款［實(shí)際支付的金額］期滿(mǎn)，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。(七)以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會(huì)計(jì)處理按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時(shí)，借：銀行存款［收到的金額］貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資［出售股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值］投資收益［按差額，借或貸］同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本：借：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán)按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對(duì)于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，說(shuō)明承諾的具體內(nèi)容；對(duì)于發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.第五章固定資產(chǎn)1、取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等A、外購(gòu)不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購(gòu)需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造（1）購(gòu)買(mǎi)工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫(kù)存商品………帳面成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料借：在建工程貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車(chē)發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷(xiāo)貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（8）改擴(kuò)建借：在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出………②>①時(shí)貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價(jià)借：銀行存款………收到的補(bǔ)價(jià)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款………支付的補(bǔ)價(jià)D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià)*（換出資產(chǎn)）帳面價(jià)+補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)）公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈(zèng)（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值銀行存款［支付的相關(guān)稅費(fèi)］（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤(pán)盈通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿(mǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價(jià)值*2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊）*2/使用年限依此類(lèi)推倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價(jià)值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2即[n+（n-1）+…+2+1]n為預(yù)計(jì)使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類(lèi)推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36，第二年比例=7/363、后續(xù)支出（1）汽車(chē)修理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營(yíng)業(yè)外支出）4、處置第一步：借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費(fèi)］累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）……支付的費(fèi)用第二步：分以下情況：A、投資轉(zhuǎn)出借：xx投資［如長(zhǎng)期股權(quán)投資等］貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出貸：固定資產(chǎn)清理C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失［有損失時(shí)］貸：固定資產(chǎn)清理資本公積--債務(wù)組收益［有收益時(shí)］D、非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營(yíng)業(yè)外收入-xx收益（或支出-xx損失）”E、無(wú)償調(diào)出借：資本公積-無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤(pán)虧借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(P129，書(shū)本借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣)G、出售、報(bào)廢(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險(xiǎn)及賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長(zhǎng)期待攤費(fèi)用［已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)］營(yíng)業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)貸：固定資產(chǎn)清理5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書(shū)本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）以固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額”孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。第六章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無(wú)形資產(chǎn)①購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款②投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本/股本③接受捐贈(zèng)(P140，書(shū)上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值)借：無(wú)形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無(wú)形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購(gòu)入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款注：該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)借：在建工程貸：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[營(yíng)業(yè)外支出－出售無(wú)形資產(chǎn)損失]貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[營(yíng)業(yè)外收入－出售無(wú)形資產(chǎn)收益]⑧出租無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷(xiāo)（期限一經(jīng)確定，不能改）借：管理費(fèi)用（自用的無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無(wú)形資產(chǎn)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）注：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷(xiāo)額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用⑩無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專(zhuān)利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)⑾計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑿2．其他資產(chǎn)①長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷(xiāo)時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第七章負(fù)債(一)流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見(jiàn)表格）3.短期借款⑴借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用⑶到期還本付息時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.短期債券①收到債券款借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)②計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價(jià))貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債券財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款5.預(yù)收賬款①預(yù)收時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款6.應(yīng)付工資①支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車(chē)間或分廠管理人員）管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員在建工程（在建工程人員）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）其他應(yīng)付款（工會(huì)人員）貸：應(yīng)付工資7.應(yīng)付福利費(fèi)①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取借：利潤(rùn)分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)②支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利①董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會(huì)多為例）借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)9.其他應(yīng)付款①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額×2％）貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)②提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額×％）貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)③應(yīng)付經(jīng)營(yíng)性租賃的租金借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款10.其他應(yīng)交款①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（主營(yíng)業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)ii收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本借：物資采購(gòu)貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用-住房公積金貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金iii實(shí)際上交時(shí)借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶(hù)為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅①一般納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（略）②一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購(gòu)（買(mǎi)價(jià)*87%）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)*13%）貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購(gòu)成本。③小規(guī)模納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)i購(gòu)進(jìn)貨物借：物資采購(gòu)（價(jià)稅合計(jì)）貸：應(yīng)付帳款ii銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款［銷(xiāo)售價(jià)格］.....1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）2=［1/(1+6%)］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅［=2*6%］③視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷(xiāo)售方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：原材料/庫(kù)存商品［成本價(jià)］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價(jià)格*稅率］注：若存在銷(xiāo)售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購(gòu)進(jìn)借：原材料/庫(kù)存商品［成本價(jià)］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價(jià)格*稅率］貸：實(shí)收資本［=投資方，長(zhǎng)期股權(quán)投資借方數(shù)］注：收到投資方，與自己購(gòu)買(mǎi)原材料比，成本下降了。④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i購(gòu)入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)）貸：銀行存款ii購(gòu)入時(shí)不能確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過(guò)以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過(guò)“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算］⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)［購(gòu)入時(shí)記借方］⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷(xiāo)（2）消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅，從利潤(rùn)中出)①產(chǎn)品銷(xiāo)售i將產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售(P148)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同iiii用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營(yíng)業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）［未列成本部分］貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）2000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2000B委托方a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資200000貸：原材料200000借：委托加工物資（加工費(fèi)）80000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600（80000*17%）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：應(yīng)付賬款113610b材料收回后直接用于銷(xiāo)售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）