《成本會計實務(wù)（第2版）》第四章一般制造業(yè)產(chǎn)品成本計算的基本方法

第四章

一般制造業(yè)產(chǎn)品成本

計算的基本方法內(nèi)容提要產(chǎn)品成本計算的分步法2產(chǎn)品成本計算的品種法1

產(chǎn)品成本計算的分步法331.成本計算對象：產(chǎn)品的品種。

2.成本計算期：成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一。

3.在產(chǎn)品計價：如果月末沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，占有生產(chǎn)費用數(shù)額不大，不需分配；如果月末有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，占用費用較大，需要分配。一、品種法的特點第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法生產(chǎn)工藝過程單步驟生產(chǎn)

多步驟生產(chǎn)（管理上不需要分步驟計算成本）連續(xù)式多步驟生產(chǎn)裝配式多步驟生產(chǎn)生產(chǎn)組織形式大量生產(chǎn)批量生產(chǎn)單件生產(chǎn)大批量生產(chǎn)小批量生產(chǎn)成本計算的基本方法品種法

二、品種法的適用范圍5三、品種法的成本計算程序根據(jù)原始憑證編制記賬憑證及相應(yīng)的明細(xì)賬其他資料材料費用分配表工資及福利費用分配表外購動力費用分配表折舊費用分配表其他費用分配表基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬管理費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本分配表制造費用分配表產(chǎn)品成本計算單完工產(chǎn)品成本本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本匯總表2534334366例：某工業(yè)企業(yè)為單步驟簡單生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；另設(shè)有供電、機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供產(chǎn)品和勞務(wù)。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，A、B兩種產(chǎn)品采用品種法計算產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用，直接計入輔助生產(chǎn)成本，不通過制造費用總賬科目核算。具體資料如書104頁所示五、品種法實例1．企業(yè)基本情況齊魯化纖廠規(guī)模較大，大批大量生產(chǎn)化纖產(chǎn)品，以纖維產(chǎn)品短纖和長纖兩種產(chǎn)品為主。從其生產(chǎn)工藝過程看，屬于多步驟生產(chǎn)?；旧a(chǎn)設(shè)有聚合車間、前紡車間、后紡車間。聚合車間將三種單體——丙烯晴（AN）、丙烯酸甲酯（MA）、苯乙烯黃酸鈉（SSS），輔以其他化學(xué)制劑進(jìn)行鏈?zhǔn)郊泳酆铣煞磻?yīng)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品為“A—7”型聚合物；前紡車間將“A—7”型聚合物加工成化纖顆粒；后紡車間將化纖顆粒加工成短纖和長纖。管理上不要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。根據(jù)齊魯化纖廠的生產(chǎn)特點和管理要求，對化纖產(chǎn)品成本計算，應(yīng)采用品種法計算成本。齊魯化纖廠還設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間——機(jī)修和供電，為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)。品種法鞏固案例

該廠2012月份的生產(chǎn)情況及其成本費用資料如下：（1）生產(chǎn)情況：表4—12012年2月單位：噸品種法鞏固案例產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本月投入本月完工月末在產(chǎn)品短纖303000300030長纖201950195020品種法鞏固案例

（2）月初在產(chǎn)品成本：表4—22012年2月單位：元產(chǎn)品直接材料直接人工燃料與動力制造費用合計短纖32450236206542043700165190長纖2132098604432031350106850合計537703348010974075050272040（3）本月發(fā)生的生產(chǎn)費用：材料費用表表4—32012年2月單位：元領(lǐng)料用途直接耗用共同耗用丙烯晴（AN）丙烯酸甲酯（MA）苯乙烯黃酸鈉（SSS）物料消耗消泡劑定額耗用量/噸短纖55239800318835570686——20357300長纖229320013284847124——273小計575330003321203117810——基本生產(chǎn)車間一般耗用287609機(jī)修車間2800供電車間78445合計368854品種法鞏固案例

職工薪酬費用表4—42012年2月單位：元部門職工薪酬職工福利合計產(chǎn)品生產(chǎn)工人1383188193646.321576834.32機(jī)修車46199772.46供電車間28012939218.06319347.06基本生產(chǎn)車間21000294023940合計1859556260337.842119893.84品種法鞏固案例

動力費用分配表表4—52012年2月單位：元（注：外購動力款未付）應(yīng)借賬戶成本項目或費用項目數(shù)量分配額生產(chǎn)工時耗電度數(shù)基本生產(chǎn)成本短纖燃料及動力6000長纖燃料及動力4000小計32125501606275輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間水電費29701485供電車間水電費1836918小計48062403制造費用水電費30401520合計——————32203961610198品種法鞏固案例

固定資產(chǎn)折舊費用表表4—62012年2月單位：元車間名稱金額基本生產(chǎn)車間1426262機(jī)修車間8281供電車間52227合計1486770品種法鞏固案例

其他費用表表4—72012年2月單位：元（注：以上費用低值易耗攤銷采用一次攤銷法，其余以銀行存款支付）車間名稱費用項目低值易耗品攤銷修理費保險費電話費辦公費合計基本生產(chǎn)車間36435136000192706960552366653機(jī)修車間4116350694535電儀車間6892380001184432011057166合計474431740002045501630731428354品種法鞏固案例（4）產(chǎn)品生產(chǎn)工時：短纖6000小時；長纖4000小時。（5）輔助車間為生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品及勞務(wù)量如下：輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品及勞務(wù)量表4—82012年2月受益單位機(jī)修車間/小時電儀車間/度供電車間300機(jī)修車間600基本生產(chǎn)車間7001400合計10002000品種法鞏固案例（6）有關(guān)費用的分配方法：短纖和長纖共同耗用的材料費用按定額耗用量比例分配；生產(chǎn)工人的工資按兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配；制造費用按兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配；在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算輔助生產(chǎn)費用采用直接分配法品種法鞏固案例2．成本核算程序按產(chǎn)品品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。采用品種法計算產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本，除設(shè)置相關(guān)總分類賬戶以外，需在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助基本生產(chǎn)成本”賬戶下，按每一種產(chǎn)品設(shè)置三級明細(xì)賬戶。在本例中，要核算短纖、長纖兩種產(chǎn)品的成本，需設(shè)置“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—短纖”、“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—長纖”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——供電”、“制造費用—基本生產(chǎn)成本車間”等賬戶。品種法鞏固案例

歸集和分配生產(chǎn)費用。①根據(jù)原始憑證，編制各項費用分配表，并據(jù)以編制記賬憑證。材料費用分配表表4—92012年2月單位：元領(lǐng)料用途直接耗用間接計入合計丙烯晴（AN）丙烯酸甲酯（MA）苯乙烯黃酸鈉（SSS）物料消耗消泡劑定額耗用量/噸分配率分配額短纖55239800318835570686——3001065958509500長纖229320013284847124——27396982482870小計575330003321203117810——57335.532035760992370基本生產(chǎn)車間一般耗用287609287609機(jī)修車間28002800供電車間7844578445合計36885461361244品種法鞏固案例根據(jù)上表編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——短纖58509500 ——長纖 2482870

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修2800——供電78445

制造費用——基本生產(chǎn)車間287609

貸：原材料60992370

品種法鞏固案例

應(yīng)付職工薪酬分配表表4—102012年2月單位：元應(yīng)借科目職工薪酬職工福利（14%）合計總賬明細(xì)賬生產(chǎn)工時分配率分配金額基本生產(chǎn)成本短纖6000829912.8116187.79946100.59長纖4000553275.277458.53630733.73小計10000138.31881383188193646.321576834.32制造費用—基本生產(chǎn)成本車間21000294023940輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車46199772.46供電車間28012939218.06319347.06合計1859556260337.842119893.84品種法鞏固案例根據(jù)上表編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——短纖9486100.59——長纖630733.73

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間24533.46——供電車間319347.06

制造費用——基本生產(chǎn)車間23940貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1859556 ——職工福利260337.84品種法鞏固案例

動力費用分配表表4—112012年2月單位：元應(yīng)借賬戶成本項目或費用項目數(shù)量分配額生產(chǎn)工時耗電度數(shù)基本生產(chǎn)成本短纖燃料及動力60001927530963765長纖燃料及動力40001285020642510小計1000032125501606275輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間水電費29701485供電車間水電費1836918小計48062403制造費用水電費30401520合計——————32203961610198品種法鞏固案例根據(jù)動力費用分配表，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——短纖963765 ——長纖 642510

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1485——供電918

制造費用——基本生產(chǎn)車間1520

貸：應(yīng)付賬款1610198

品種法鞏固案例根據(jù)4—6固定資產(chǎn)折舊費用表，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間8281——電供車間52227

制造費用——基本生產(chǎn)車間 1426262

貸：累計折舊 148677

品種法鞏固案例依據(jù)4—7其他費用分配表，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間4535 ——供電車間57166

制造費用——基本生產(chǎn)車間366653

貸：銀行存款380911

周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品47443品種法鞏固案例②根據(jù)各費用分配表編制的記賬憑證，登記輔助基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并編制輔助生產(chǎn)分配表。輔助基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表4—12車間：機(jī)修車間2012年2月單位：元2009年憑證號摘要材料費職工薪酬動力費用折舊費其他費用合計略略材料費用分配表28002800職工薪酬分配表199772.46199772.46動力費用分配表14851485折舊費用分配表82818281其他費用45354535本月發(fā)生額2800199772.46148582814535216873.46本月轉(zhuǎn)出額2800199772.46148582814535216873.46品種法鞏固案例

輔助基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表4-13車間：供電車間2012年2月單位：元2009年憑證號摘要材料費職工薪酬動力費用折舊費其他費用合計略略材料費用分配表7844578445職工薪酬分配表319347.06319347.06動力費用分配表918918折舊費用分配表5222752227其他費用5716651766本月發(fā)生額78445319347.069185222757166502703.06本月轉(zhuǎn)出額78445319347.069185222757166502703.06品種法鞏固案例

輔助生產(chǎn)費用分配表表4-142012年2月單位：元輔助生產(chǎn)部門名稱機(jī)修車間供電車間合計待分配費用216873.46502703.06719576.52供應(yīng)輔助生部門以外單位的勞務(wù)7001400——費用分配率（單位成本）309.82359.07——應(yīng)借賬戶制造費用——基本生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)量700耗用勞務(wù)量1400——應(yīng)分配金額216873.46應(yīng)分配金額502703.06719576.52品種法鞏固案例根據(jù)上表，編制會計分錄：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間719576.52

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間216873.46——供電車間502703.06③根據(jù)各費用分配表編制的記賬憑證，登記基本生產(chǎn)成本車間制造費用明細(xì)賬，并編制制造費用分配表。制造費用明細(xì)賬表4-14車間：基本生產(chǎn)車間2012年2月單位：元2009年憑證號摘要材料職工薪酬動力折舊其他修理費電費合計材料費用分配表287609287609職工薪酬分配表2394023940動力費用分配表15201520折舊費用分配表14262621426262其他費用366653366653輔助生產(chǎn)費用分配表216873.46502703.06719576.52……本月發(fā)生額2876092394015201426262366653216873.46502703.06719576.52本月轉(zhuǎn)出額2876092394015201426262366653216873.46502703.632825560.52品種法鞏固案例

制造費用分配表表4-15車間：基本生產(chǎn)車間2012年2月單位：元產(chǎn)品名稱工時分配率金額短纖60001695360長纖40001130200.52合計10000282.562825560.52品種法鞏固案例根據(jù)上表，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—短纖1695360—長纖1130200.52

貸：制造費用—基本生產(chǎn)車間2825560.52

品種法鞏固案例④根據(jù)各項費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量等資料登記短纖、長纖產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本明細(xì)賬表4-16產(chǎn)品名稱：短纖2012年2月份單位：元2009年憑證號摘要直接材料直接人工燃料與動力制造費用合計131月初在產(chǎn)品成本32450236206542043700165190228本月發(fā)生生產(chǎn)費用58509500946100.59963765169536062114725.59合計58541950969720.591029185173732062279915.59結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本58509500969720.59963765169536062114725.59月末在產(chǎn)品成本32450236206542043700165190品種法鞏固案例

產(chǎn)品成本明細(xì)賬表4-17產(chǎn)品名稱：長纖2012年2月份單位：元2009年憑證號摘要直接材料直接人工燃料與動力制造費用合計131月初在產(chǎn)品成本2132098604432031350106850228本月發(fā)生生產(chǎn)費用2482870630733.736425101130200.524886134.251合計2504190640593.736868301161550.524993164.25結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2482870630733.736425101130200.524886314.25月末在產(chǎn)品成本2132098604432031350106850品種法鞏固案例

完工產(chǎn)品成本匯總表表4-182012年2月份單位：元產(chǎn)品名稱單位數(shù)量總成本單位成本短纖噸300062114725.5920704.91長纖噸19504886314.252505.80合計———67001039.84——品種法鞏固案例⑤根據(jù)完工產(chǎn)品成本匯總表，編制會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品—短纖62114725.59 —長纖4886314.25

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—短纖62114725.59—長纖4886314.25品種法鞏固案例1以購買者的訂單或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品批別作為成本計算對象。2成本計算期與生產(chǎn)周期相同，而與會計報告期不一致。3一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配問題（分批出貨例外）一、特點第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法生產(chǎn)工藝過程單步驟生產(chǎn)模具制造等

多步驟生產(chǎn)（管理上不需要分步驟計算成本）連續(xù)式多步驟生產(chǎn)印刷、服裝加工等裝配式多步驟生產(chǎn)機(jī)床、自制設(shè)備等生產(chǎn)組織形式批量生產(chǎn)機(jī)床、電機(jī)制造等單件生產(chǎn)重型機(jī)械制造等小批量生產(chǎn)二、分批法的適用范圍成本計算的基本方法分批法

材料費用分配表人工費用分配表其他費用分配表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬及分配表制造費用明細(xì)賬及分配表XX批X產(chǎn)品成本計算單XX批X產(chǎn)品成品計算單XX批X產(chǎn)品成本計算單分批法成本計算程序圖三

成本計算一般程序40例：某企業(yè)按照用戶要求，小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)2012年5月份的成本資料4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品20件，批號401，8月份全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品100件，批號501，本月份完工10件；5月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，批號502，本月末完工80件，在產(chǎn)品20件，完工程度為50%。具體資料如書114頁所示四、分批法實例〔案例〕某啤酒廠根據(jù)客戶的定單組織產(chǎn)品生產(chǎn)，采用分批法計算產(chǎn)品成本。

（一）有關(guān)資料如下：

1、2012年8月，該廠共有四批產(chǎn)品同時生產(chǎn)，各產(chǎn)品投產(chǎn)完工情況見“表4-19”。批號開工日期投產(chǎn)批量（噸）本月完工數(shù)量（件）在產(chǎn)品數(shù)量（噸）實用工時3016月10日1010200003027月8日17125300003037月12日853160003048月26日2010000分批法鞏固案例2、8月初在產(chǎn)品成本見“表4-20”：表4-20月初在產(chǎn)品成本表

單位：元產(chǎn)品批號直接材料直接人工制造費用合計30110300003900004600001880000302450000140000168000758000303360000105000129000594000分批法鞏固案例3、8月份發(fā)生的費用經(jīng)匯總、整理見“表4-21”表4-21

生產(chǎn)費用匯總表產(chǎn)品批號直接材料直接人工制造費用合計301120000120000302399990399990303258000258000304123000123000共同費用380000304000684000合計9009903800003040001584990分批法鞏固案例4、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法：

302批號乙產(chǎn)品，本月未完工數(shù)量較大，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的分配方法采用約當(dāng)產(chǎn)量法。月末在產(chǎn)品的平均完工程度為50%，原材料于生產(chǎn)中逐步投入，投料率為80%。

303批號丙產(chǎn)品，本月末完工數(shù)量為5件，為了簡化核算，完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，其計劃單位成本為：直接材料77000元；直接人工22925元，制造費用27912元，合計127837元。分批法鞏固案例產(chǎn)品批號分配標(biāo)準(zhǔn)（工時）分配率應(yīng)分配金額301200001000003023000015000030316000800003041000050000合計760005．00380000（二）分析計算1、將生產(chǎn)費用在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。表4-22直接人工費用分配表分批法鞏固案例表4-23制造費用分配表產(chǎn)品批號成本項目分配標(biāo)準(zhǔn)（工時）分配率應(yīng)分配金額301制造費用2000080000302制造費用30000120000303制造費用1600064000304制造費用1000040000合計760004．00304000分批法鞏固案例根據(jù)“生產(chǎn)費用匯總表”編制發(fā)出的直接材料會計分錄為：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本─甲產(chǎn)品120000─乙產(chǎn)品399990─丙產(chǎn)品258000─丁產(chǎn)品123000

貸：原材料900990分批法鞏固案例

根據(jù)“直接人工費用分配表”編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本─甲產(chǎn)品100000─乙產(chǎn)品150000─丙產(chǎn)品80000─丁產(chǎn)品50000

貸：應(yīng)付職工薪酬380000分批法鞏固案例

根據(jù)“制造費用分配表”編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本─甲產(chǎn)品80000─乙產(chǎn)品120000─丙產(chǎn)品64000─丁產(chǎn)品40000

貸：制造費用304000分批法鞏固案例

2012年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日81期初余額1030000390000460000188000031（略）本期材料費用120000120000根據(jù)直接人工費用分配表10000010000根據(jù)制造費用分配表8000080000合計11500004900005400002090000完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出11500004900005400002090000期末余額0000表4-24產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：301開工日期：6月10日產(chǎn)品名稱：甲批量：10完工日期：8月31日單位：元分批法鞏固案例2012年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日81期初余額45000014000016800075800031（略）本期材料費用399990399990根據(jù)直接人工費用分配表150000150000根據(jù)制造費用分配表120000120000合計8499902900002880001427990完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出637492.5240000238344.831115837.33期末余額212497.55000049655.17312152.67表4-25產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：302開工日期：7月8日(本月完工12件)產(chǎn)品名稱：乙批量：17完工日期：月日單位：元分批法鞏固案例2012年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日81期初余額36000010500012900059400031（略）本期材料費用258000258000根據(jù)直接人工費用分配表8000080000根據(jù)制造費用分配表6400064000合計618000185000193000996000完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出期末余額表4-26產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：303開工日期：7月12日(本月完工5件)產(chǎn)品名稱：丙批量：8完工日期：月日單位：元分批法鞏固案例2012年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日81期初余額0000831本期材料費用123000123000根據(jù)直接人工費用分配表5000050000根據(jù)制造費用分配表4000040000合計1230005000040000213000完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出0000期末余額表4-27產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：304開工日期：8月26日產(chǎn)品名稱：丁批量：20完工日期：月日單位：元分批法鞏固案例表4-28產(chǎn)品成本明細(xì)賬批號：304開工日期：8月26日產(chǎn)品名稱：丁批量：20完工日期：月日單位：元成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)總產(chǎn)量直接材料580%416直接人工550%2．514．5制造費用550%2．514．5分批法鞏固案例摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本10300003900004600001880000本月發(fā)生生產(chǎn)費用1200001000080000210000生產(chǎn)費用合計11500004900005400002090000完工產(chǎn)品總成本11500004900005400002090000單位成本1150004900054000209000表4-29產(chǎn)品成本計算單批號：301開工日期：6月10日產(chǎn)品名稱：甲批量：10完工日期：8月31日單位：元分批法鞏固案例摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本450000140000168000758000本月發(fā)生生產(chǎn)費用399990150000120000669990生產(chǎn)費用合計8499902900002880001427990分配率53124.3752000019862.069092986.444完工產(chǎn)品總成本637492.5240000238344.81115837.3月末在產(chǎn)品成本212497.55000049655.17312152.67表4-30產(chǎn)品成本計算單批號：302開工日期：7月8日產(chǎn)品名稱：乙批量：12完工日期：月日單位：元分批法鞏固案例摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本360000105000129000594000本月發(fā)生生產(chǎn)費用2580008000064000402000生產(chǎn)費用合計618000185000193000996000單位成本770002292527912127837完工產(chǎn)品總成本385000114625139560639185月末在產(chǎn)品成本2330007037553440356815表4-31產(chǎn)品成本計算單批號：303開工日期：7月12日產(chǎn)品名稱：丙批量：5完工日期：月日單位：元分批法鞏固案例成本項目直接材料直接人工制造費用合計301批號甲產(chǎn)品（產(chǎn)量10件）總成本11500004900005400002090000單位成本1150004900054000209000302批號乙產(chǎn)品（產(chǎn)量12件）總成本637492.5240000238344.81115837.3單位成本53124.382000019862.0792986.44303批號丙產(chǎn)品（產(chǎn)量5件）總成本385000114625139560639185單位成本7700022925279121278374、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。表4-32完工產(chǎn)品成本匯總表

2012年8月分批法鞏固案例根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總表”編制本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會計分錄：借：庫存商品─甲產(chǎn)品2090000─乙產(chǎn)品1115837.3─丙產(chǎn)品639185

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本─301批次（甲產(chǎn)品）2090000─302批次（乙產(chǎn)品）1115837.3─303批次（丙產(chǎn)品）639185分批法鞏固案例

五.簡化的分批法

——不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法

適用：同一月份投產(chǎn)批數(shù)多，未完工批數(shù)多每月發(fā)生的間接費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將這些費用累計起來，到產(chǎn)品完工時，按照完工產(chǎn)品累計工時的比例，在各批完工產(chǎn)品之間分配。

61

適用條件未完工產(chǎn)品批次間月份間月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)比較多所生產(chǎn)不同批次、不同產(chǎn)品的間接計入費用水平相差不大各個月份的間接計入費用水平相差不多1以購買者的定單或企業(yè)事先規(guī)定的產(chǎn)品批別作為成本計算對象。2成本計算期與生產(chǎn)周期相同，而與會計報告期不一致。3一般不單獨對在產(chǎn)品的計價4專門設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬，登記所有批次產(chǎn)品的總成本特點成本計算一般程序全部產(chǎn)品某種累計間接計入費用分配率=全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時待分配的該種間接計入費用累計數(shù)某批別完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項間接計入費用該批完工產(chǎn)品的累計生產(chǎn)工時數(shù)=該種累計間接計入費用分配率×公式65例：華豐企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品（原材料于生產(chǎn)開始時一次投入），由于生產(chǎn)批數(shù)多，為簡化成本計算工作，采用簡化分批法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)2012年3月份產(chǎn)品批別如下。（1）101批甲產(chǎn)品20件，1月投產(chǎn)，本月完工。（2）201批乙產(chǎn)品30件，2月投產(chǎn)，本月完工。（3）202批丙產(chǎn)品16件，2月投產(chǎn)，本月完工4件。（4）301批丁產(chǎn)品24件，3月投產(chǎn)，尚未完工。具體資料如書118頁所示簡化的分批法實例某啤酒廠分批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批次和月末未完工產(chǎn)品批次都較多，為了簡化成本核算工作，采用簡化的分批法計算產(chǎn)品成本。（一）基本資料：2012年6月份，該企業(yè)的產(chǎn)品批號及完工情況如“表4-33”所示。產(chǎn)品批號產(chǎn)品名稱投產(chǎn)情況本月完工數(shù)量月末在產(chǎn)品403A4月3日投產(chǎn)32噸32噸508B5月8日投產(chǎn)16噸8噸8噸521C5月21日投產(chǎn)20噸20噸610C6月10日投產(chǎn)12噸12噸625D6月25日投產(chǎn)15噸15噸簡化的分批法鞏固案例各批次基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表4-34

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：521產(chǎn)品名稱：C投產(chǎn)日期：5月21日完工日期：5月23日訂貨單位：景陽公司產(chǎn)品批量：20噸本月完工：××年憑證號數(shù)摘要生產(chǎn)工時成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用531略本月發(fā)生5009050630略本月發(fā)生150010000簡化的分批法鞏固案例表4-35基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：610產(chǎn)品名稱：C投產(chǎn)日期：6月10日完工日期：6月12日訂貨單位：華山公司產(chǎn)品批量：12噸本月完工：

××年憑證號數(shù)摘要生產(chǎn)工時成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630略本月發(fā)生80011428簡化的分批法鞏固案例

表4-36基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：625產(chǎn)品名稱：D投產(chǎn)日期：6月25日完工日期：6月27日訂貨單位：衡山公司產(chǎn)品批量：15噸本月完工：

××年憑證號數(shù)摘要生產(chǎn)工時成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630略本月發(fā)生12007500簡化的分批法鞏固案例

表4-38

基本生產(chǎn)成本二級賬（全部各批別產(chǎn)品總成本）

2012年憑證號數(shù)摘要生產(chǎn)工時成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用531略期初在產(chǎn)品13700606142029225966106872630本月發(fā)生103403132813364173066199830累計數(shù)2404091942336564327216887030費用分配率1.41.830本月完工1752044712245283153610077630期末在產(chǎn)品65204723091281173669094簡化的分批法鞏固案例根據(jù)間接費用累計分配率，計算A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費用和制造費用如下：403批次A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工＝11600×1.4＝16240（元）403批次A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝11600×1.8＝20880（元）403批次A產(chǎn)品的總成本=35460+16240+20880=72580（元）403批次A產(chǎn)品的單位成本相應(yīng)可以計算出分別為：直接材料1108.125元；

直接人工507.5元；

制造費用652.5元；

單位產(chǎn)品成本2268.125。簡化的分批法鞏固案例表4-39

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：403產(chǎn)品名稱：A

投產(chǎn)日期：4月3日訂貨單位：甲工廠

產(chǎn)品批量：32件完工：32件

完工日期：6月2012年憑證號數(shù)摘要生產(chǎn)工時成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用430略本月發(fā)生440027400531本月發(fā)生40005660630本月發(fā)生3200240030累計數(shù)116003546030累計間接費用分配率1.41.830本月完工轉(zhuǎn)出116003546016240208807258030完工產(chǎn)品單位成本1108.125507.5652.52268.125簡化的分批法鞏固案例批號為508的B產(chǎn)品，本月部分完工，計算結(jié)果如下：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用＝

×8＝9252（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用＝18504-9252＝9252（元）508批次B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用＝5920×1.4＝8288（元）508批次B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝5920×1.8＝10656（元）簡化的分批法鞏固案例表4-40

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：508產(chǎn)品名稱：B投產(chǎn)日期：5月8日訂貨單位：乙公司產(chǎn)品批量：16件本月完工：8件完工日期：2012年憑證號數(shù)摘要生產(chǎn)工時成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用531略本月發(fā)生480018504630本月發(fā)生364030累計數(shù)84401850430累計間接費用分配率1.41.830本月完工轉(zhuǎn)出592092528288106562819630完工產(chǎn)品單位成本1156.5103613323524.530月末在產(chǎn)品25209252簡化的分批法鞏固案例1.成本計算對象：各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟2.成本計算期：日歷月；與會計周期一致，與生產(chǎn)周期不一致。3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配：通常需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

特點第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法生產(chǎn)工藝過程單步驟生產(chǎn)模具制造等

多步驟生產(chǎn)（管理上需要分步驟計算成本）連續(xù)式多步驟生產(chǎn)印刷、服裝加工等裝配式多步驟生產(chǎn)機(jī)床、自制設(shè)備等生產(chǎn)組織形式批量生產(chǎn)機(jī)床、電機(jī)制造等單件生產(chǎn)重型機(jī)械制造等大批量生產(chǎn)分步法的適用范圍成本計算的基本方法分步法

分步法的種類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計列半成品法不計列半成品法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)二.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的定義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按加工步驟歸集費用，計算各步驟半成品成本，且半成品成本按產(chǎn)品加工順序隨實物逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一步累積計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。

（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法其主要特點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序示意圖（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本核算程序原材料費用800工資費用280制造費用120第一步驟A產(chǎn)品成本明細(xì)賬合計1200半成品成本1000在產(chǎn)品成本200第一步半成品費用1000第二步工資費用350第二步制造費用250第二步驟A產(chǎn)品成本明細(xì)賬合計1600半成品成本1400在產(chǎn)品成本200第二步半成品費用1400第三步工資費用170第三步制造費用130第三步驟A產(chǎn)品成本明細(xì)賬合計1700產(chǎn)成品成本1600在產(chǎn)品成本100第一步半成品明細(xì)賬增加1000減少1000余額0第二步半成品明細(xì)賬增加1400減少1400余額0在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)記入耗用步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，可采用：綜合結(jié)轉(zhuǎn)（四）半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)的方式分項結(jié)轉(zhuǎn)821.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法例：華盛棉紡織廠是一家小型紡織企業(yè)，擁有棉紡紗錠一萬錠，織機(jī)一百臺，主要產(chǎn)品有紗和坯布兩大系列。梭織布生產(chǎn)由紡紗和織造兩個車間連續(xù)加工制成。紡紗車間經(jīng)清棉、梳棉、條卷、精梳、并條、粗紗、細(xì)紗、絡(luò)筒、捻線、搖紗、成包等工序后的棉紗，交半成品庫驗收；織布車間按所需棉紗數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用繼續(xù)加工，經(jīng)整經(jīng)、漿紗、穿經(jīng)、織造等工序，生產(chǎn)特種棉布。具體資料如書125頁所示（五）分批法實例成本還原為什么要成本還原？什么是成本還原？成本還原就是恢復(fù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的本來面目，把產(chǎn)成品中的半成品成本逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目。如何進(jìn)行成本還原？成本還原是按照反生產(chǎn)工藝順序進(jìn)行的，即從最后一個步驟開始，將其所耗的上一步驟自制半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟相同成本項目的成本構(gòu)成，分解還原為原來成本項目的成本，直到第一生產(chǎn)步驟。然后將各生產(chǎn)步驟相同成本項目的成本數(shù)額相加，就可以求得成本還原以后產(chǎn)品的實際總成本。如何進(jìn)行成本還原？

成本還原分配率應(yīng)還原為上步驟某成本項目金額上一步驟生產(chǎn)的半成品某成本項目的成本成本還原分配率=×本月本步驟所耗上一步驟半成品成本本月本步驟所產(chǎn)上一步驟半成品成本合計=公式根據(jù)公式，對上例進(jìn)行成本還原表4-41產(chǎn)成品成本還原計算表產(chǎn)品：K401特種棉布2012年4月產(chǎn)量：100000米單位：元項目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前產(chǎn)成品成本18100003900005400002740000本月所產(chǎn)半成品成本10800002700004050001755000半成品成本還原1.03-18100001112400278100419500*還原后產(chǎn)成品總成本11124006681009595002740000還原后單位成本11.1246.6819.59527.4某啤酒廠分批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批次和月末未完工產(chǎn)品批次都較多，為了簡化成本核算工作，采用簡化的分批法計算產(chǎn)品成本。（一）基本資料：2012年6月份，該企業(yè)的產(chǎn)品批號及完工情況如“表4-33”所示。產(chǎn)品批號產(chǎn)品名稱投產(chǎn)情況本月完工數(shù)量月末在產(chǎn)品403A4月3日投產(chǎn)32噸32噸508B5月8日投產(chǎn)16噸8噸8噸521C5月21日投產(chǎn)20噸20噸610C6月10日投產(chǎn)12噸12噸625D6月25日投產(chǎn)15噸15噸綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例某企業(yè)生產(chǎn)的毛線需經(jīng)過兩個步驟進(jìn)行連續(xù)加工完成。

(一)基本資料:

所需原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。第一步驟準(zhǔn)備車間生產(chǎn)完工的半成品毛條交半成品庫，在“原材料”賬戶下設(shè)“自制半成品”專戶進(jìn)行核算,第二步驟從半成品庫領(lǐng)用后繼續(xù)加工生產(chǎn)出毛線產(chǎn)品。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例領(lǐng)用的半成品按實際成本計價（采用加權(quán)平均法）。該公司采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，兩個車間的月末在產(chǎn)品完工率均為50%。2012年8月份，該公司有關(guān)產(chǎn)量資料和費用資料見表4-42、表4-43。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-42產(chǎn)量資料項目第一步驟

第二步驟

毛條（公斤）

毛線（公斤）

月初在產(chǎn)品數(shù)量

75

125本月投入產(chǎn)品數(shù)量

425475本月完工產(chǎn)品數(shù)量

450500月末在產(chǎn)品數(shù)量

50100綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-43生產(chǎn)費用資料成本項目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用第一步驟 第二步驟第一步驟第二步驟直接材（自制半成品）18000 1740042000

直接人工5250 6000900015450制造費用7500 90001387520700合計30750324006487536150綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例說明:“原材料――自制半成品”賬戶期初結(jié)存半成品毛條100公斤，單位成本178.5元。（二）計算過程：1．根據(jù)生產(chǎn)費用及產(chǎn)量資料計算A半成品成本和月末在產(chǎn)品成本，編制半成品毛條基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬見表4-44。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-44第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

2012年8月31日本月完工：450公斤產(chǎn)品名稱：毛條月末在產(chǎn)品：50公斤

摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本180005250750030750本月生產(chǎn)費用4200090001387564875生產(chǎn)費用合計60000142502137595625月末在產(chǎn)品數(shù)量505050在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量502525綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例摘要直接材料直接人工制造費用合計完工產(chǎn)品產(chǎn)量450450450約當(dāng)總產(chǎn)量500475475分配率（單位成本）1203045195月末在產(chǎn)品成本600075011257875完工產(chǎn)品總成本54000135002025087750綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例根據(jù)第一車間完工半成品交庫單會計分錄為：借：原材料─自制半成品（毛條）87750

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本─第一步驟87750 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例2.根據(jù)第一步驟半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)料單，登記“原材料――自制半成品明細(xì)賬”，見表4-45。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-45原材料明細(xì)賬類別：自制半成品總第頁品名：毛條規(guī)格：存放地點：第×頁2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本81期初余額100178.51785031本期入庫45019587750本期發(fā)出47519291200期末結(jié)存7519214400綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例毛條加權(quán)平均單位成本＝（17850+87750）/（100+450）=192（元）本月發(fā)出毛條的成本＝475×192＝91200（元）根據(jù)第二步驟車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)料單編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本─第二步驟91200

貸：原材料――自制半成品（A半成品）91200綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例3．根據(jù)第二步驟領(lǐng)用的自制半成品，發(fā)生的直接人工、制造費用、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品資料，分配費用并登記第二步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，見表4-46。

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-46第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

2012年8月31日本月完工：500公斤產(chǎn)品名稱：毛線月末在產(chǎn)品：100公斤摘要半成品成本直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本174006000900032400本月生產(chǎn)費用912001545020700127350生產(chǎn)費用合計1086002145029700159750綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例摘要半成品成本直接人工制造費用合計月末在產(chǎn)品數(shù)量100100100在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1005050本月完工產(chǎn)品數(shù)量500500500約當(dāng)總產(chǎn)量600550550分配率（單位成本）1813954274月末在產(chǎn)品成本181001950270022750完工產(chǎn)品總成本905001950027000137000綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表中月初在產(chǎn)品成本應(yīng)根據(jù)上月末在產(chǎn)品成本登記；本月發(fā)生的生產(chǎn)費用中的“半成品”成本項目根據(jù)加權(quán)平均單位成本計算的領(lǐng)用自制半成品實際成本登記;其他費用根據(jù)相關(guān)費用分配表的分配結(jié)果登記；本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量法計算登記綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例根據(jù)完工產(chǎn)品交庫單編制會計分錄：借：庫存商品137000

貸：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本——第二步驟137000綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例對上例進(jìn)行成本還原,毛線的成本還原過程如下：還原分配率=90500/87750=1.0313第二步驟所耗第一步驟半成品中的直接材料費用=54000×1.0313=55690.2(元)第二步驟所耗第一步驟半成品中的直接人工費用=13500×1.0313=13922.55(元)第二步驟所耗第一步驟半成品中的制造費用=90500-(55690.2+13922.55)=20887.25(元)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-47產(chǎn)成品成本還原計算表項目產(chǎn)量（公斤）還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前產(chǎn)成品成本500905001950027000137000第一步驟半成品成本54000135002025087750成本還原1.031355690.213922.5520887.2590500還原后產(chǎn)成品總成本

55690.233422.5547887.25137000還原后產(chǎn)成品單位成本

500111.3866.8595.77274綜合結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例1062.分項結(jié)轉(zhuǎn)法例：華盛紡織廠采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法計算特種棉布成本。（1）核算紡紗車間（第一步驟）棉紗的生產(chǎn)成本，（2）半成品（紡紗）出入庫（3）織布車間（第二步驟）領(lǐng)用半成品（紡紗）具體資料如書130頁所示（五）分步法實例引用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的鞏固案例資料1.根據(jù)前例第一步驟毛條的成本明細(xì)賬，以及半成品的交庫單和和領(lǐng)用單，登記“原材料--自制半成品明細(xì)賬”如表4-48所示。分項結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-48原材料明細(xì)賬類別：自制半成品總第頁品名：毛條規(guī)格：存放地點：第×頁摘要數(shù)量（公斤）實際成本直接材料直接人工制造費用合計月初結(jié)存100110002500435017850本月增加45054000135002025087750累計500650001600024600105600單位成本118．1829．0944．73192本月減少47556135.513817.7521246.7591200月末余額758864.52182.253353.25

14400分項結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例2.根據(jù)各月生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成品交庫單和第二步驟在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間A產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表4-49所示。分項結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例表4-49

產(chǎn)品成本明細(xì)賬品名：毛線本月完工：500公斤月末在產(chǎn)品：100公斤摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）1324478541130232400本月本步驟生產(chǎn)費用154502070036150本月耗用半成品費用56135.513817.7521246.7591200生產(chǎn)費用合計69379.537121.7553248.75159750單位成本115.6367.4996.82279.94本月轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本5781535374548410139970月末在產(chǎn)品成本（定額成本）11564.53376.754838.7519780分項結(jié)轉(zhuǎn)法鞏固案例（六）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)缺點2能夠提供各個步驟半成