免抵退的含義及計(jì)算步驟

一“免抵退”含及計(jì)步“免抵、退法的免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅“抵是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅“免抵、”的計(jì)算分兩種情況：（）口企業(yè)部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)“免抵、退辦基本步為五步；（）口業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步。本文僅探討第一種情況，其各步驟的公式如下：第一步：剔稅，實(shí)際上相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。即計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅出貨物離岸價(jià)×外人民幣牌價(jià)（值稅率－出口退稅率）第二步：抵稅，即計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅=當(dāng)期內(nèi)銷的項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額第三步：算尺度，即計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出貨物離岸×外人民幣牌×出口退稅率第四步：確定應(yīng)退稅額若第二步中的當(dāng)期應(yīng)納稅額為正值，則本期沒有應(yīng)退稅額，即退稅額為；當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)值較期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值與免抵退稅額的大小較者作為應(yīng)退稅額。第五步：確定免抵稅額免抵稅=免抵退稅額－應(yīng)稅額二“免抵退的算賬處【例1甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人口貨物稅率為17％退稅率為％2010年2月關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)300萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬已通過認(rèn)證，上月末留抵稅額為5萬。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額萬，取得117萬存入銀行，內(nèi)銷貨物成本為60萬，本月出口貨物的銷售額折合人民幣400Zi-元出口貨物成本為240萬。請(qǐng)對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）口退稅計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅=400×（％-13％）=16萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額％（51-16-5=-23（元）出口貨免、抵、退”稅額％=52（元）比|-23|與552的小，選擇較低者|，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額23（元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅=（元）（）口退稅賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)：借：原材料

300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）51貸：銀行存款出口時(shí)：

351借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品內(nèi)銷時(shí)：

4004002402401

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

117100應(yīng)交稅—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

606016貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款

23應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額29貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）52收到退稅款時(shí)：借：銀行存款

23貸：其他應(yīng)收款應(yīng)出口退稅款例2]假設(shè)例1中上月末留抵稅款40萬，其他條件不變。則（）口退稅計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅=400×（％-13％）=16萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額％（51-16）40=-58萬元）出口貨免、抵、退”稅額％=52（元）比|-58|與52的小，選擇較低者即52，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額52（元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅=（元留下期抵扣稅額58-52=6萬元）（）口退稅賬務(wù)處理：購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)：借：原材料

300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）51貸：銀行存款出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

351400400240240117100應(yīng)交稅—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

606016貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出16計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：2

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）52收到退稅款時(shí)，借：銀行存款

52貸：其他應(yīng)收款應(yīng)出口退稅款【例】設(shè)例中本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額300萬，收款萬元存入銀行，內(nèi)銷貨物成本為萬，其他條件不變。則（）口退稅計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅=400×（％-13％）=16萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額％（51-16）5=11萬元）出口貨免、抵、退”稅額％=52（元）由于應(yīng)納稅額為11，為正值因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=（萬元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅=（元（）口退稅賬務(wù)處理：購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)借：原材料

300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅51貸：銀行存款出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

351400400240240351300應(yīng)交稅—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

180180計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

16貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1