經(jīng)濟學物價變動會計1課件

物價變動會計物價變動會計1巴西物價指數(shù)巴西物價指數(shù)2阿根廷物價指數(shù)阿根廷物價指數(shù)3物價變動對會計的影響對會計理論的影響對幣值不變假設(shè)的沖擊對歷史成本原則的沖擊對會計目標的沖擊對會計信息有用性的沖擊對會計實務(wù)的影響會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)更新，削弱了企業(yè)的生產(chǎn)能力無法反映投入資本的保全情況無法做出正確的利潤分配和償債決策物價變動對會計的影響對會計理論的影響對會計實務(wù)的影響4物價變動會計的模式計量單位計量屬性名義購買力不變購買力歷史成本√（歷史成本/名義購買力）√（歷史成本/不變購買力）現(xiàn)行成本√（現(xiàn)行成本/名義購買力）√（現(xiàn)行成本/不變購買力）物價變動會計的模式計量單位名義購買力不變購買力√√√√5歷史成本/不變購買力模式基本原理理論基礎(chǔ)財務(wù)資本保全基本設(shè)想按一般物價水平的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，確定貨幣性項目凈額上的購買力損益，重編以不變購買力為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。程序歷史成本/不變購買力模式基本原理6歷史成本/不變購買力模式調(diào)整資產(chǎn)負債表項目金額調(diào)整損益表項目金額計算貨幣性項目購買力損益重編不變購買力財務(wù)報表根據(jù)年初數(shù)本年增加和減少數(shù)確定貨幣性項目凈額計算歷史成本/不變購買力模式調(diào)整資產(chǎn)負債表項目金額調(diào)整損益表項目7歷史成本/不變購買力模式舉例設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開業(yè)，按歷史成本/名義貨幣編制的1994年12月31日資產(chǎn)負債表如表1-1，1994年年度利潤及利潤分配表如表1-2，其他資料如下：歷史成本/不變購買力模式舉例8迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基礎(chǔ)）銷貨264000銷貨成本存貨41300購貨198000可供銷售的商品成本239300存貨39000200300銷貨毛利63700營業(yè)費用（折舊費除外）37500折舊費330040800稅前收益22900所得稅9750凈收益13150留存收益(93/12/31）8500合計21650現(xiàn)金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基9迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

（以歷史成本為基礎(chǔ)）94/12/3193/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)4360033600存貨3900041300廠場設(shè)備（凈額）2310026400土地3000030000

資產(chǎn)總計135700131300流動負債（全部是貨幣性）2605022800長期負債（全部是貨幣性）3000030000股東權(quán)益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500

負債及股東權(quán)益總計135700131300迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

10歷史成本/不變購買力模式其他資料物價指數(shù)1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130歷史成本/不變購買力模式其他資料11歷史成本/不變購買力模式存貨按先進先出法計價，年初存貨購于上年第4季度。廠房設(shè)備及土地均于開業(yè)時購置，平均使用年限為10年，按直線折舊法折舊，不留殘值。普通股均于開業(yè)時發(fā)行。銷售收入、購貨成本、營業(yè)費用和所得稅在年內(nèi)均衡地發(fā)生的?，F(xiàn)金股利在1994年12月31日分派不變購買力為年末美元價格歷史成本/不變購買力模式存貨按先進先出法計價，年初存貨購于上12

調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目特點金額固定不變隨著物價的變動，發(fā)生購買力損益調(diào)整現(xiàn)金、應(yīng)收帳款及其他貨幣性項目

93/12/3133600×132/120＝3696094/12/3143600×132/132＝43600流動負債（貨幣性）93/12/3122800×132/120＝2508094/12/3126050×132/132＝26050長期負債（貨幣性）

93/12/3130000×132/120＝3300094/12/3130000×132/132＝30000

調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目13非貨幣性項目特點金額隨物價變動而變動不發(fā)生購買力損益調(diào)整存貨

93/12/3141300×132/118＝4620094/12/3139000×132/130＝39600廠場設(shè)備

93/12/3126400×132/100＝3484894/12/3123100×132/100＝30492非貨幣性項目14土地93/12/3130000×132/100＝3960094/12/3130000×132/100＝39600普通股93/12/3170000×132/100＝9240094/12/3170000×132/100＝92400留存收益(倒推法)

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益留成收益＝資產(chǎn)－負債－普通股

93/12/31157608-58080-92400=712894/12/31153292-56050-92400=4842土地15

調(diào)整損益表項目銷貨 264000×132/125＝278784銷貨成本 存貨(93/12/31)41300×132/118＝46200購貨198000×132/125＝209088可供銷售的商品成本（239300）255288存貨(94/12/31)39000×132/130＝39600銷貨成本215688營業(yè)費用（折舊費除外）37500×132/125＝39600折舊費3300×132/100＝4356所得稅 9750×132/125＝10296現(xiàn)金股利12000×132/132＝12000

調(diào)整損益表項目銷貨 216

迪凡有限公司購買力損益計算表

方法一93/12/3194/12/31歷史成本換算系數(shù)換算后成本歷史成本現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)33600132/1203696043600流動負債（貨幣性）22800132/1202508026050長期負債（貨幣性）30000132/1203300030000貨幣性項目凈額192002112012450

迪凡有限公司購買力損益計算表

方法一93/12/3194/17歷史成本換算系數(shù)換算后成本貨幣性項目凈額19200132/12021120加：銷貨264000132/125278784合計244800257664減：購貨198000132/125209088營業(yè)費用（折舊除外）37500132/12539600所得稅9750132/12510296現(xiàn)金股利12000132/13212000合計257250270984貨幣性項目凈額－歷史成本12450貨幣性項目凈額－換算后成本13320貨幣性項目凈額凈額上的購買力利得870歷史成本換算系數(shù)換算后成本貨幣性項目凈額19200132/118

方法二項目歷史成本/名義購買力換算系數(shù)歷史成本/不變購買力貨幣性項目凈損益貨幣性資產(chǎn)43600貨幣性負債（流動）26050貨幣性負債（長期）30000貨幣性項目凈額12450132/120136951245

方法二項目歷史成本/名義購買力換算系數(shù)歷史成本/不變購買力19

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不變購買力為基礎(chǔ)）銷貨278784銷貨成本存貨46200購貨209088可供銷售的商品成本255288存貨39600215688銷貨毛利63096營業(yè)費用（折舊費除外）39600折舊費435643956稅前收益19140所得稅10296不包括購買力損益的凈收益8844貨幣性項目凈額上的購買力利得870不變購買力凈收益9714留存收益(93/12/31）7128合計16842現(xiàn)金股利12000留存收益(94/12/31)4842重編不變購買力財務(wù)報表

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不變購買力20迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

（以不變購買力為基礎(chǔ)）94/12/3193/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)4360036960存貨3960046200廠場設(shè)備（凈額）3049234848土地3960039600資產(chǎn)總計153292157608流動負債（全部是貨幣性）2605025080長期負債（全部是貨幣性）3000033000股東權(quán)益普通股（7000股）9240092400留存收益48427128負債及股東權(quán)益總計153292157608迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

21歷史成本/不變購買力模式評價優(yōu)點沒有改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)具備客觀的依據(jù)增加了可比性缺點與實際情況不符很難反映經(jīng)營管理的業(yè)績給人以錯覺歷史成本/不變購買力模式評價22現(xiàn)行成本/名義購買力模式基本原理理論基礎(chǔ)實物資本保全基本設(shè)想按現(xiàn)行成本的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，把持產(chǎn)損益（包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的）與經(jīng)營損益區(qū)分開來，重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。程序現(xiàn)行成本/名義購買力模式基本原理23資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整收益及留存收益的調(diào)整資產(chǎn)持有損益和現(xiàn)行成本增減的計算重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整收益及留存收益的調(diào)整資產(chǎn)持有損益和現(xiàn)行成24現(xiàn)行成本/名義購買力模式舉例設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開業(yè)，按歷史成本編制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日資產(chǎn)負債表現(xiàn)行成本/名義購買力模式舉例25迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基礎(chǔ)）銷貨264000銷貨成本存貨41300購貨198000可供銷售的商品成本239300存貨39000200300銷貨毛利63700營業(yè)費用（折舊費除外）37500折舊費330040800稅前收益22900所得稅9750凈收益13150留存收益(93/12/31）8500合計21650現(xiàn)金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基26迪凡有限公司比較資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

（以歷史成本為基礎(chǔ)）94/12/3193/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)4360033600存貨3900041300廠場設(shè)備（凈額）2310026400土地3000030000資產(chǎn)總計135700131300流動負債（全部是貨幣性）2605022800長期負債（全部是貨幣性）3000030000股東權(quán)益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500負債及股東權(quán)益總計135700131300迪凡有限公司比較資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月3127其他資料物價指數(shù)1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130其他資料28補充資料存貨1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$5100；1994年12月31日的現(xiàn)行重置成本為$4800。廠場設(shè)備1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$39000，折舊后的凈值為$31200；1994年12月31日可變現(xiàn)凈值為$42000，折舊后的凈值為$29400。土地1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$34000；1994年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$3600。銷貨成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)是$216000。銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金股利都是按發(fā)生時的現(xiàn)行成本表述的，其以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額是相同的。補充資料29調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目

93/12/3194/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性項目$33600$43600流動負債（貨幣性）$22800$26050長期負債（貨幣性）$30000$30000調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目30非貨幣性項目

93/12/31

94/12/31存貨$51000$48000廠場設(shè)備（凈值）$31200$29400土地$34000$36000留存收益1993/12/31149800－52800－70000＝270001994/12/31157000－56050－70000＝30950非貨幣性項目31調(diào)整收益表項目銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金股利

銷貨$264000銷貨成本$216000營業(yè)費用（折舊費除外）$37500所得稅$9750現(xiàn)金股利$12000折舊費方法一：可變現(xiàn)凈值的平均余額＝（39000＋42000）÷2＝40500折舊費＝40500÷10＝4050方法二：完全現(xiàn)行成本折舊費＝42000÷10＝4200調(diào)整收益表項目銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金32

迪凡有限公司持有資產(chǎn)利得計算表

1994年現(xiàn)行成本歷史成本持產(chǎn)利得存貨94/12/314800039000900093/12/3151000413009700銷貨成本21600020030015700廠場設(shè)備94/12/312940023100630093/12/3131200264004800折舊費40503300750土地94/12/313600030000600093/12/3134000300004000計算資產(chǎn)持有損益

迪凡有限公司持有資產(chǎn)利得計算表

1994年現(xiàn)行成本歷史成本33存貨廠場設(shè)備土地合計未實現(xiàn)的持產(chǎn)利得94/12/319000630060002130093/12/3197004800400018500未實現(xiàn)持產(chǎn)利得的增加（減少）700150020002800已實現(xiàn)持產(chǎn)利得15700750016450本年度持有資產(chǎn)現(xiàn)行成本的增加150002250200019250存貨廠場設(shè)備土地合計未實現(xiàn)的持產(chǎn)利得94/34

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）銷貨264000銷貨成本216000銷貨毛利48000營業(yè)費用（折舊費除外）37500折舊費405041550稅前收益6450所得稅9750按現(xiàn)行成本下的經(jīng)營收益（虧損）（3300）已實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得16450已實現(xiàn)收益13150未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得增加（減少）2800現(xiàn)行成本下的凈收益15950留存收益(93/12/31）27000合計42950現(xiàn)金股利12000留存收益(94/12/31)30950重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以現(xiàn)行成本為35迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年和1993年12月31日

（以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）94/12/3193/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)4360033600存貨4800051000廠場設(shè)備（凈額）2940031200土地3600034000資產(chǎn)總計157000149800流動負債（全部是貨幣性）2605022800長期負債（全部是貨幣性）3000030000股東權(quán)益普通股（7000股）7000070000留存收益309502700負債及股東權(quán)益總計157000149800迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年和1993年12月336現(xiàn)行成本/名義購買力模式評價優(yōu)點：現(xiàn)行成本是代表資產(chǎn)的服務(wù)潛力的一種近似值現(xiàn)行成本模式可以較好地反映企業(yè)的經(jīng)營效率比較適用于結(jié)構(gòu)性物價變動的環(huán)境缺點對資產(chǎn)進行現(xiàn)行成本的評估，帶有主觀隨意性，且工作量較大對現(xiàn)行成本計量模式下分別確定經(jīng)營收益以及未實現(xiàn)和已實現(xiàn)持產(chǎn)利得的程序，財務(wù)報表的外部使用者難以理解現(xiàn)行成本/名義購買力模式評價37物價變動會計的國際展望美國的物價變動會計模式英國的物價變動會計模式澳大利亞的物價變動會計模式國際會計準則物價變動會計的國際展望美國的物價變動會計模式38美國1963年，AICPA《對物價水平變動的財務(wù)影響的報告》1969年，AICPA《重新表述一般物價水平變動的財務(wù)報表》1974年，ED《基于一般購買力水平的財務(wù)報告》1976年，SEC(AccountingSeriesReleaseNO.190)《披露某些重置成本數(shù)據(jù)》1979年，SFAS33《財務(wù)報告與物價變動》1979年，ED《現(xiàn)行成本會計》1982年，《對物價變動影響的報告》1984年，ED1985年，SFAS821986年，SFAS89《財務(wù)報告與物價變動》規(guī)定不強制執(zhí)行SFAS82美國1963年，AICPA《對物價水平變動的財務(wù)影響的報告》39英國1971年，《通貨膨脹與報表》1973年1月，第8號征求意見稿《貨幣購買力變動的會計》1974年5月，第7號標準會計慣例暫行規(guī)定《貨幣購買力變動的會計》1976年11月，第18號征求意見稿《現(xiàn)行成本會計》1979年，第24號征求意見稿《現(xiàn)行成本會計》1980年3月，第16號標準會計實務(wù)公告《現(xiàn)行成本會計》將現(xiàn)行成本表作為基本報表，以歷史成本表為補充將歷史成本表作為基本報表，以現(xiàn)行成本表為補充將現(xiàn)行成本表作為唯一報表，同時附有足夠的歷史成本1984年，第35號征求意見稿《物價變動影響會計》1997年11月，《通貨膨脹會計》英國1971年，《通貨膨脹與報表》40澳大利亞1974年，澳大利亞會計準則委員會頒布了《貨幣購買力變動的會計方法》征求意見稿1975年，澳大利亞會計準則委員會頒布了《現(xiàn)行價值會計方法》征求意見稿1976年，澳大利亞會計準則委員會頒布了《現(xiàn)行成本會計》暫行公告，1978年進行了修訂1978年，澳大利亞會計研究基金會頒布了《在現(xiàn)行成本會計中對貨幣性資源持有利得和損失的確認》征求意見稿，1979年進行了修訂澳大利亞1974年，澳大利亞會計準則委員會頒布了《貨幣購買力41國際會計準則委員會1977年，IASC發(fā)布了IAS6公告《物價變動的會計反映》1981年11月，IASC發(fā)布了IAS15公告《反映物價變動影響的信息》（2004年1月廢止）對廠房、設(shè)備折舊的調(diào)整額，或者累計調(diào)整的金額對銷售成本的調(diào)整額，或者累計調(diào)整的金額籌備調(diào)整額重新計算的企業(yè)經(jīng)營成果1989年，IASC發(fā)布了IAS29公告《惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告（1994年重編）由于一般購買力變動而重新編制的財務(wù)報告已完成在主要財務(wù)報表中所使用的資產(chǎn)計量模式資產(chǎn)負債表日物價指數(shù)的特征和水平，以及報告期物價指數(shù)的變動當期凈貨幣性項目利得和損失國際會計準則委員會1977年，IASC發(fā)布了IAS6公告《物42物價變動會計物價變動會計43巴西物價指數(shù)巴西物價指數(shù)44阿根廷物價指數(shù)阿根廷物價指數(shù)45物價變動對會計的影響對會計理論的影響對幣值不變假設(shè)的沖擊對歷史成本原則的沖擊對會計目標的沖擊對會計信息有用性的沖擊對會計實務(wù)的影響會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)更新，削弱了企業(yè)的生產(chǎn)能力無法反映投入資本的保全情況無法做出正確的利潤分配和償債決策物價變動對會計的影響對會計理論的影響對會計實務(wù)的影響46物價變動會計的模式計量單位計量屬性名義購買力不變購買力歷史成本√（歷史成本/名義購買力）√（歷史成本/不變購買力）現(xiàn)行成本√（現(xiàn)行成本/名義購買力）√（現(xiàn)行成本/不變購買力）物價變動會計的模式計量單位名義購買力不變購買力√√√√47歷史成本/不變購買力模式基本原理理論基礎(chǔ)財務(wù)資本保全基本設(shè)想按一般物價水平的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，確定貨幣性項目凈額上的購買力損益，重編以不變購買力為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。程序歷史成本/不變購買力模式基本原理48歷史成本/不變購買力模式調(diào)整資產(chǎn)負債表項目金額調(diào)整損益表項目金額計算貨幣性項目購買力損益重編不變購買力財務(wù)報表根據(jù)年初數(shù)本年增加和減少數(shù)確定貨幣性項目凈額計算歷史成本/不變購買力模式調(diào)整資產(chǎn)負債表項目金額調(diào)整損益表項目49歷史成本/不變購買力模式舉例設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開業(yè)，按歷史成本/名義貨幣編制的1994年12月31日資產(chǎn)負債表如表1-1，1994年年度利潤及利潤分配表如表1-2，其他資料如下：歷史成本/不變購買力模式舉例50迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基礎(chǔ)）銷貨264000銷貨成本存貨41300購貨198000可供銷售的商品成本239300存貨39000200300銷貨毛利63700營業(yè)費用（折舊費除外）37500折舊費330040800稅前收益22900所得稅9750凈收益13150留存收益(93/12/31）8500合計21650現(xiàn)金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基51迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

（以歷史成本為基礎(chǔ)）94/12/3193/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)4360033600存貨3900041300廠場設(shè)備（凈額）2310026400土地3000030000

資產(chǎn)總計135700131300流動負債（全部是貨幣性）2605022800長期負債（全部是貨幣性）3000030000股東權(quán)益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500

負債及股東權(quán)益總計135700131300迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

52歷史成本/不變購買力模式其他資料物價指數(shù)1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130歷史成本/不變購買力模式其他資料53歷史成本/不變購買力模式存貨按先進先出法計價，年初存貨購于上年第4季度。廠房設(shè)備及土地均于開業(yè)時購置，平均使用年限為10年，按直線折舊法折舊，不留殘值。普通股均于開業(yè)時發(fā)行。銷售收入、購貨成本、營業(yè)費用和所得稅在年內(nèi)均衡地發(fā)生的。現(xiàn)金股利在1994年12月31日分派不變購買力為年末美元價格歷史成本/不變購買力模式存貨按先進先出法計價，年初存貨購于上54

調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目特點金額固定不變隨著物價的變動，發(fā)生購買力損益調(diào)整現(xiàn)金、應(yīng)收帳款及其他貨幣性項目

93/12/3133600×132/120＝3696094/12/3143600×132/132＝43600流動負債（貨幣性）93/12/3122800×132/120＝2508094/12/3126050×132/132＝26050長期負債（貨幣性）

93/12/3130000×132/120＝3300094/12/3130000×132/132＝30000

調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目55非貨幣性項目特點金額隨物價變動而變動不發(fā)生購買力損益調(diào)整存貨

93/12/3141300×132/118＝4620094/12/3139000×132/130＝39600廠場設(shè)備

93/12/3126400×132/100＝3484894/12/3123100×132/100＝30492非貨幣性項目56土地93/12/3130000×132/100＝3960094/12/3130000×132/100＝39600普通股93/12/3170000×132/100＝9240094/12/3170000×132/100＝92400留存收益(倒推法)

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益留成收益＝資產(chǎn)－負債－普通股

93/12/31157608-58080-92400=712894/12/31153292-56050-92400=4842土地57

調(diào)整損益表項目銷貨 264000×132/125＝278784銷貨成本 存貨(93/12/31)41300×132/118＝46200購貨198000×132/125＝209088可供銷售的商品成本（239300）255288存貨(94/12/31)39000×132/130＝39600銷貨成本215688營業(yè)費用（折舊費除外）37500×132/125＝39600折舊費3300×132/100＝4356所得稅 9750×132/125＝10296現(xiàn)金股利12000×132/132＝12000

調(diào)整損益表項目銷貨 258

迪凡有限公司購買力損益計算表

方法一93/12/3194/12/31歷史成本換算系數(shù)換算后成本歷史成本現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)33600132/1203696043600流動負債（貨幣性）22800132/1202508026050長期負債（貨幣性）30000132/1203300030000貨幣性項目凈額192002112012450

迪凡有限公司購買力損益計算表

方法一93/12/3194/59歷史成本換算系數(shù)換算后成本貨幣性項目凈額19200132/12021120加：銷貨264000132/125278784合計244800257664減：購貨198000132/125209088營業(yè)費用（折舊除外）37500132/12539600所得稅9750132/12510296現(xiàn)金股利12000132/13212000合計257250270984貨幣性項目凈額－歷史成本12450貨幣性項目凈額－換算后成本13320貨幣性項目凈額凈額上的購買力利得870歷史成本換算系數(shù)換算后成本貨幣性項目凈額19200132/160

方法二項目歷史成本/名義購買力換算系數(shù)歷史成本/不變購買力貨幣性項目凈損益貨幣性資產(chǎn)43600貨幣性負債（流動）26050貨幣性負債（長期）30000貨幣性項目凈額12450132/120136951245

方法二項目歷史成本/名義購買力換算系數(shù)歷史成本/不變購買力61

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不變購買力為基礎(chǔ)）銷貨278784銷貨成本存貨46200購貨209088可供銷售的商品成本255288存貨39600215688銷貨毛利63096營業(yè)費用（折舊費除外）39600折舊費435643956稅前收益19140所得稅10296不包括購買力損益的凈收益8844貨幣性項目凈額上的購買力利得870不變購買力凈收益9714留存收益(93/12/31）7128合計16842現(xiàn)金股利12000留存收益(94/12/31)4842重編不變購買力財務(wù)報表

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不變購買力62迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

（以不變購買力為基礎(chǔ)）94/12/3193/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)4360036960存貨3960046200廠場設(shè)備（凈額）3049234848土地3960039600資產(chǎn)總計153292157608流動負債（全部是貨幣性）2605025080長期負債（全部是貨幣性）3000033000股東權(quán)益普通股（7000股）9240092400留存收益48427128負債及股東權(quán)益總計153292157608迪凡有限公司資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

63歷史成本/不變購買力模式評價優(yōu)點沒有改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)具備客觀的依據(jù)增加了可比性缺點與實際情況不符很難反映經(jīng)營管理的業(yè)績給人以錯覺歷史成本/不變購買力模式評價64現(xiàn)行成本/名義購買力模式基本原理理論基礎(chǔ)實物資本保全基本設(shè)想按現(xiàn)行成本的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，把持產(chǎn)損益（包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的）與經(jīng)營損益區(qū)分開來，重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。程序現(xiàn)行成本/名義購買力模式基本原理65資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整收益及留存收益的調(diào)整資產(chǎn)持有損益和現(xiàn)行成本增減的計算重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整收益及留存收益的調(diào)整資產(chǎn)持有損益和現(xiàn)行成66現(xiàn)行成本/名義購買力模式舉例設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開業(yè)，按歷史成本編制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日資產(chǎn)負債表現(xiàn)行成本/名義購買力模式舉例67迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基礎(chǔ)）銷貨264000銷貨成本存貨41300購貨198000可供銷售的商品成本239300存貨39000200300銷貨毛利63700營業(yè)費用（折舊費除外）37500折舊費330040800稅前收益22900所得稅9750凈收益13150留存收益(93/12/31）8500合計21650現(xiàn)金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以歷史成本為基68迪凡有限公司比較資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月31日

（以歷史成本為基礎(chǔ)）94/12/3193/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性資產(chǎn)4360033600存貨3900041300廠場設(shè)備（凈額）2310026400土地3000030000資產(chǎn)總計135700131300流動負債（全部是貨幣性）2605022800長期負債（全部是貨幣性）3000030000股東權(quán)益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500負債及股東權(quán)益總計135700131300迪凡有限公司比較資產(chǎn)負債表

1994年和1993年12月3169其他資料物價指數(shù)1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130其他資料70補充資料存貨1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$5100；1994年12月31日的現(xiàn)行重置成本為$4800。廠場設(shè)備1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$39000，折舊后的凈值為$31200；1994年12月31日可變現(xiàn)凈值為$42000，折舊后的凈值為$29400。土地1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$34000；1994年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$3600。銷貨成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)是$216000。銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金股利都是按發(fā)生時的現(xiàn)行成本表述的，其以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額是相同的。補充資料71調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目

93/12/3194/12/31現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性項目$33600$43600流動負債（貨幣性）$22800$26050長期負債（貨幣性）$30000$30000調(diào)整資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目72非貨幣性項目

93/12/31

94/12/31存貨$51000$48000廠場設(shè)備（凈值）$31200$29400土地$34000$36000留存收益1993/12/31149800－52800－70000＝270001994/12/31157000－56050－70000＝30950非貨幣性項目73調(diào)整收益表項目銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金股利

銷貨$264000銷貨成本$216000營業(yè)費用（折舊費除外）$37500所得稅$9750現(xiàn)金股利$12000折舊費方法一：可變現(xiàn)凈值的平均余額＝（39000＋42000）÷2＝40500折舊費＝40500÷10＝4050方法二：完全現(xiàn)行成本折舊費＝42000÷10＝4200調(diào)整收益表項目銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金74

迪凡有限公司持有資產(chǎn)利得計算表

1994年現(xiàn)行成本歷史成本持產(chǎn)利得存貨94/12/314800039000900093/12/3151000413009700銷貨成本21600020030015700廠場設(shè)備94/12/312940023100630093/12/3131200264004800折舊費40503300750土地94/12/313600030000600093/12/3134000300004000計算資產(chǎn)持有損益

迪凡有限公司持有資產(chǎn)利得計算表

1994年現(xiàn)行成本歷史成本75存貨廠場設(shè)備土地合計未實現(xiàn)的持產(chǎn)利得94/12/319000630060002130093/12/3197004800400018500未實現(xiàn)持產(chǎn)利得的增加（減少）700150020002800已實現(xiàn)持產(chǎn)利得15700750016450本年度持有資產(chǎn)現(xiàn)行成本的增加150002250200019250存貨廠場設(shè)備土地合計未實現(xiàn)的持產(chǎn)利得94/76

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）銷貨264000銷貨成本216000銷貨毛利48000營業(yè)費用（折舊費除外）37500折舊費