實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法講義合集

第四章

、消費(fèi)稅和營業(yè)稅法律制度

本章考情分析

本章是2013年初級《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》變化很大的一章，也是重點(diǎn)章之一。共涉及3個(gè)稅種,其中

的

、消費(fèi)稅為今年

新增內(nèi)容。預(yù)計(jì)分?jǐn)?shù)10—15分，會(huì)涉及各種題型,包括

選擇題。

第一節(jié)

法律制度概述

簡介：

是對銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

計(jì)稅方法——購進(jìn)扣稅法：

—增值額→間接形成→扣稅法貨物流轉(zhuǎn)：

原材料→產(chǎn)成品→批發(fā)→零售

70

200

240

270

以制造業(yè)為例：

200×17%-70×17%=（200-70）×17%=130×17%

逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣→鏈條

本章課程講解

一、

（一）

的

的基本規(guī)定

，是指

境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的

和個(gè)人。

（二）

的分類

（三）下列

不屬于一般

：

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模

標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

個(gè)人（除

非企業(yè)性

不經(jīng)常發(fā)生

（四）小規(guī)模

經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）。

。

應(yīng)稅行為的企業(yè)。

：

1.實(shí)行簡易征稅辦法，并且一般不使用

票。

，但可以到

發(fā)

2.除國家稅務(wù)

另有規(guī)定外，

一經(jīng)認(rèn)定為一般

后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模

的是（）。

。

【例題·單選題】下列

中，不屬于

一般

經(jīng)營者

A.年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的

年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個(gè)人

年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)

年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)

[答疑

『正確

『

5694040101]

』B

』本題考核

。B項(xiàng)的個(gè)人不屬于一般

。

二、

征稅范圍（掌握）

的征稅范圍，包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

（一）銷售貨物

1.一般銷售（進(jìn)口）貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)。

【提示1】“貨物”是指：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

【提示2】“加工修理修配勞務(wù)”。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于

A.汽車維修

征收范圍的有（）。

B.

修理

C.金銀首飾加工

D.郵政部門銷售集郵商品

[答疑

『正確

5694040201]

』ABC

一般規(guī)定

銷售或進(jìn)口的貨物

【 】銷售機(jī)器設(shè)備屬于 的征稅范圍；銷售房屋建筑物不屬于 的征稅范圍（屬于營業(yè)稅的征稅范圍）。

提供的加工、修理修配勞務(wù)

特殊規(guī)定

視同銷售貨物（8項(xiàng)）

混合銷售貨物與兼營非 應(yīng)稅項(xiàng)目

征稅范圍的特殊規(guī)定（13項(xiàng)）

二類

標(biāo)準(zhǔn)

管理要求

一般

商業(yè)以外：50萬+

批發(fā)零售：80萬+

①銷售貨物；開具

② 貨物：扣稅“購進(jìn)扣稅法”

小規(guī)模

商業(yè)以外：50萬-

批發(fā)零售：80萬-

①銷售貨物：開具普通

② 貨物：不得抵扣稅額“簡易辦法”

『

』本題考核

征稅范圍。提供加工、修理修配勞務(wù)屬于

征稅范圍，郵政部門銷售集郵商品不征收

，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

2.視同銷售貨物

或者

工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增

值稅：

（1）將貨物交付其他

或者個(gè)人代銷；

銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行 核算的但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非

，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，

應(yīng)稅項(xiàng)目；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他 或者 工商戶；

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償

其他

或者個(gè)人。

【提示1】視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅＝銷售額×17%

【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待：如果是

的貨物，用于投資、分配、

，要計(jì)算銷項(xiàng)

稅。如果是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，這屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的。

【例題·多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收

A.將外購貨物分配給股東B.將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)C.將自產(chǎn)貨物無償 他人

的有（）。

D.將自產(chǎn)貨物用于非

應(yīng)稅項(xiàng)目

[答疑

『正確

『

5694040202]

』ACD

』本題考核

視同銷售。將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)不視同銷售，

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

【例題·判斷題】

一般

將自產(chǎn)的貨物無償

他人，不征收

。（

）

[答疑

『正確

『

5694040203]

』×

』本題考核

征稅范圍。

。

一般

將自產(chǎn)的貨物無償

他人視同銷售征收

3.混合銷售與兼營非應(yīng)稅行為

（1）混合銷售：是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非

稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性

應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

工商戶的混合銷售行為，

和

視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納

；其他

和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非

應(yīng)稅勞務(wù)，

不繳納

。

【提示】依

的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營貨物為主，交

；以經(jīng)營非增值

稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅。

（2）兼營非應(yīng)稅：指稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

的經(jīng)營中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供建筑業(yè)等非增值

稅務(wù)處理：

兼營非

應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值

稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管

核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

（3）特殊情況——銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非

應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷

售額計(jì)算繳納

，非 應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納 ；未分別核算的，由主管

核定其貨物的銷售額。

【例題·判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于

合銷售業(yè)務(wù)。（）

的混

[答疑

『正確

『

5694040204]

』×

』本題考核

的混合銷售。提供修理修配勞務(wù)也屬于

的

征稅范圍，不屬于混合銷售。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于

混合銷售行為的有（）。

A.百貨商店在銷售商品的同時(shí)又提供送貨服務(wù)B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)又銷售煙酒

C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時(shí)并提供安裝服務(wù)

D.通信公司在提供通訊服務(wù)的同時(shí)又銷售固定

[答疑

『正確

『

5694040205]

』AC

』本題考核

混合銷售。A項(xiàng)百貨商店賣貨的同時(shí)送貨，送和賣

之間有從屬關(guān)系，是混合銷售；B項(xiàng)餐飲公司不是交

的

，而是交營業(yè)

稅；C項(xiàng)建材商店屬于交

的

，銷售地板的同時(shí)負(fù)責(zé)營業(yè)稅的安裝服務(wù)，

賣的和安裝的有從屬關(guān)系，是混合銷售行為；D項(xiàng)通信公司不是交

的

，

通信公司的行為不屬于

混合銷售行為。

4.

特殊應(yīng)稅項(xiàng)目（注意選擇題）：13項(xiàng)

（1）貨物

（2）

（包括商品

和貴金屬

），應(yīng)當(dāng)征收

。

，在

的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收

。

（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他

和個(gè)人銷售的，

均征收

。

（5）郵政部門

報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他

和個(gè)人

報(bào)刊，征收

。

（6）電信

單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)

，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)征收

。

（7）縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收

。

批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的

（8）對經(jīng)

賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所

和

以外的其他 所從事的融資租

轉(zhuǎn)讓給承租方，征收

。

（9）基本建設(shè)

件或建筑材料，用于本

和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)

或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收

。

（10）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收

。

（11）

在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物

資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他

和個(gè)人，不屬于

的征稅范圍，

其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收

（12）旅店業(yè)和飲食業(yè)

。

銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納

，不繳納營業(yè)稅。

（13）

勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納

提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于

。

應(yīng)稅

【例題·多選題】根據(jù)

A.購進(jìn)的貨物向其他

法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于

投資

征稅范圍的有（

）。

B.自產(chǎn)貨物用于集體福利

C.郵票廠生產(chǎn)印制郵票

D.

從事商品

5694040206]

』ABC

和外匯

業(yè)務(wù)

[答疑

『正確

『

』本題考核

征稅范圍。D項(xiàng)中

從事商品

屬于

征稅范圍，但從事的外匯

業(yè)務(wù)是營業(yè)稅的征稅范圍。

三、

稅率和征收率

【解釋1】計(jì)算一般

應(yīng)納

時(shí)，稅率一般是不會(huì)告知的，需

。

【解釋2】適用13%低稅率的貨物有：1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.

、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、

、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

按 劃分

稅率或征收率

適用范圍

一般 （稅率）

基本稅率為17%

銷售或進(jìn)口貨物；

提供加工、修理修配勞務(wù)；

油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)

低稅率為13%

銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物

零稅率

出口貨物

4%或6%的征收率

一般 采用簡易辦法征稅

小規(guī)模 （征收率）

基本征收率為3%

銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)

征收率為2%

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征 ；

音像制品；

7.電子

物；

二甲醚；

食用鹽。（工業(yè)鹽的

【例題·多選題】一般

A.淀粉B.雜糧C.農(nóng)機(jī)D.食用鹽

稅率17%）

銷售的下列貨物中，適用13%稅率的有（）。

[答疑

『正確

『

5694040207]

』BCD

』本題考核

的稅率。根據(jù)

法律制度的規(guī)定，雜糧、農(nóng)

機(jī)、食用鹽均適用于13%的低稅率，淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照17%稅率征收

。

【例題·多選題】按簡易辦法征收

A.2%B.3%C.4%D.6%

的

，下列屬于

的征收率的有（

）。

[答疑

『正確

『

5694040208]

』ABCD

』本題考核點(diǎn)是征收率。按簡易辦法征收

的

，

的征收率為2%、3%、4%或6%。

（二）征收率：

1.

銷售自己使用過的物品

【例題·單選題】某企業(yè)（一般

）于2012年1月將一輛自己使用過3年的小轎車（未抵

扣

）,以10萬元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。

按2%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納

按4%簡易辦法計(jì)算應(yīng)納

按4%簡易辦法減半計(jì)算應(yīng)納D.不交

銷售情形

稅務(wù)處理

計(jì)稅公式

一般

2008年以前購進(jìn)或者 的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收

＝售價(jià)÷（1

＋4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者 的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收

【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣

＝售價(jià)÷（1

＋17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

小規(guī)模

（除其他個(gè)人外）

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%征收率征收增值稅

＝售價(jià)÷（1

＋3%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

＝售價(jià)÷（1

＋3%）×3%

[答疑

『正確

『

5694040209]

』C

』本題考核

稅務(wù)處理。一般

買的小轎車，買的時(shí)候未

。

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，賣的時(shí)候按4%簡易辦法減半計(jì)算應(yīng)納

2.

3.一般計(jì)算繳納

銷售舊貨：按照簡易辦法依照4%征收率減半征收

。

銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%（6項(xiàng)）、4%（3項(xiàng)）征收率

。（了解）

四、

（一）一般

應(yīng)納稅額的計(jì)算

的

計(jì)算

——

抵扣的方法

計(jì)算公式為：

1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定——銷售額的一般確定

銷項(xiàng)稅額：當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的

，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向

方收

取的

。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

或當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

（1）銷售額的范圍：向

方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包

裝物

、

裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。

價(jià)外費(fèi)用不包括：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)

給購貨方的。

開具給購貨方的；

將該項(xiàng)

轉(zhuǎn)交

③符合條件的代為收取的

性基金或者行政事業(yè)性

。

④銷售貨物的同時(shí)

保險(xiǎn)等而向

方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向

方收取的代

方繳納的

車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（2）計(jì)入銷售額中的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含含稅的金額計(jì)入到銷售額中。

的金額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不

中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計(jì)稅；下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計(jì)稅：

①商場的“零售額”；

②普通 中的“銷售額”；

③價(jià)外費(fèi)用；

④逾期包裝物押金；

⑤混合銷售行為的銷售額。

換算公式為：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋13%或17%）

【例題·計(jì)算題】A公司和B公司均是

一般

，A公司2012年6月有關(guān)

計(jì)稅

資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款（不含稅）1200

萬元，專有技術(shù)服務(wù)

取得

468萬元。生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零

的購入價(jià)（不含稅）600萬元，

。

要求：計(jì)算A公司當(dāng)月應(yīng)繳納的

稅額。

[答疑

『正確

5694040301]

』當(dāng)月應(yīng)納

稅額＝[1200＋468÷（1＋17%）]×17%－600×17%

＝170（萬元）

（3）核定銷售額：

銷售行為無銷售額的，

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同

依下列順序確定銷售額：

①按

最近時(shí)期同類貨物的平均

確定；

確定；

②按其他 最近時(shí)期同類貨物的平均

③組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是

（1）銷售機(jī)器一批，開出

一般

，2012年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出

一張普通

，收取包裝費(fèi)234元；

（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含

銷售價(jià)分別為每件200元、

180元和60元。經(jīng)

認(rèn)定，第三批

每件60元明顯偏低且無正當(dāng)理由；

（3）將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投

放市場，沒有同類外套

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的

；每件外套成本600元。

銷項(xiàng)稅額。

[答疑

『正確

5694040302]

』

業(yè)務(wù)1：銷售機(jī)器0.1734（萬元）

業(yè)務(wù)2：銷售貨物

÷2]×2000×17%＝19.38（萬元）

銷項(xiàng)稅額＝1700＋234÷（1＋17%）×17%＝

銷項(xiàng)稅額＝[200＋180＋（200＋180）

（3）業(yè)務(wù)3：該批外套

（萬元）

銷項(xiàng)稅額＝300×600×（1＋10%）×17%＝3.366

（4）當(dāng)月的

銷項(xiàng)稅額＝0.1734＋19.38＋3.366＝22.9194（萬元）

（4）特殊業(yè)務(wù)的銷售額

①折扣銷售——商業(yè)折扣，按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算

【提示】上述折扣處理僅限于價(jià)格折扣；如果發(fā)生實(shí)物折扣按視同銷售中“無償

②以舊換新方式銷售貨物：

一般應(yīng)按新貨物的同期 確定銷售額。

”處理。

對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含

的全部價(jià)款征收

。

【例題·計(jì)算題】某商場為

一般

，7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回

收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)新冰箱市場零售價(jià)

格為2340元。

要求：計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的

銷售額。

[答疑

『正確

5694040303]

』

此項(xiàng)業(yè)務(wù)

銷售額＝（22400＋100×10）÷（1＋17%）＝20000（元）

③還本銷售方式銷售貨物:銷售額就是貨物的

，不得從銷售額中減除還本支出。

④以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)

算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑤直銷方式銷售:直銷企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

（5）包裝物押金：

【

1】押金不應(yīng)混同于包裝物

，包裝物

在銷貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)

算銷項(xiàng)稅額。

【

2】押金收取時(shí)，一般不用繳稅。即：單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期

的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外（如酒類產(chǎn)品包裝物押金）。

【

3】押金逾期時(shí)，需要換算為不含稅價(jià)再并入銷售額征稅。

【例題·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為

一般

，2012年6月銷售收入為321.7萬元（含

稅），當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

[答疑

『正確

5694040304]

』當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（321.7＋5.9）÷（1＋17%）×17%＝47.6（萬元）

（6）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具的當(dāng)天。

2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

的，為開

具

進(jìn)項(xiàng)稅額是指

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法

購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的

：

額。

【提示1】一般

【提示2】一般可以作為抵扣憑證。

關(guān)于計(jì)算抵稅:

取得

普通

，不得抵扣。

的

取得銷售方主管

，屬于法定扣稅憑證，

【提示1】外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：

買價(jià)，包括葉稅。

【提示2】

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購

或者銷售

上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙

費(fèi)計(jì)算抵扣

范圍：外購貨物、銷售貨物

方向：支付

費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）。

例外:不得計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi):①

或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的

費(fèi)

用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;②郵寄方式銷售、

貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)行稅額抵

抵扣方法

具體內(nèi)容

以票抵稅

從銷售方取得的“ ”上注明的 額

從 取得的進(jìn)口 繳款書上注明的 額

計(jì)算抵稅

外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付 費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額=（ 費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%

費(fèi)用：不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)

扣;③國際貨物

業(yè)

和國際貨物

，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題·計(jì)算題】購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價(jià)格是2000元，支付

。

企業(yè)運(yùn)費(fèi)100元，取得運(yùn)費(fèi)

[答疑

『正確

5694040305]

』

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝2000×13%+100×7%=267（元）。

【提示3】

扣稅憑證——4票，包括：

①

②

進(jìn)口

繳款書

③農(nóng)產(chǎn)品收購 和農(nóng)產(chǎn)品銷售

④

費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

3.不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目：9項(xiàng)，已經(jīng)抵扣的作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

（1）用于非

應(yīng)稅項(xiàng)目、免征

項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞

務(wù)；

【提示1】個(gè)人消費(fèi)包括

的交際應(yīng)酬消費(fèi)

【提示2】

稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，即非增值

（2） 損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

【提示】

（3）

損失，是指因管理不善造成

、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）

財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的

自用消費(fèi)品；

前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的

扣稅憑證不合格

簡易辦法征收

費(fèi)用和銷售免稅貨物的

費(fèi)用；

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.購進(jìn)生產(chǎn)用

所支付的

B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的

C.因管理不善

材料所支付的

D.購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)耗用裝修材料所支付的

[答疑

『正確

『

5694040401]

』CD

』選項(xiàng)A購進(jìn)生產(chǎn)用

所支付的

，是可以不得從銷項(xiàng)

稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的；選項(xiàng)B不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的

損失，選項(xiàng)B不當(dāng)選。

不是

4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途。

【提示1】理解

原理：將來會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；將來不可能產(chǎn)生

銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

【提示2】購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不是視同銷售，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，其購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。在此應(yīng)區(qū)別于自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，屬于視同銷售。

【提示3】購進(jìn)的貨物用于不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的（1）—（3），原抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：

①現(xiàn)在成本×稅率；

②分不清的按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計(jì)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是業(yè)務(wù)如下：

（1）月初外購貨物一批，支付

一般

，適用一般稅率17%，2012年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營

進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一

部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失；

（2）外購的動(dòng)力

支付的

進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免

稅項(xiàng)目，無法分開核算；

（3）銷售應(yīng)稅貨物取得不含

銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[答疑

『正確

5694040402]

』

外購貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

24－24÷4=24－6=18（萬元）

銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

20－20×300÷（700＋300）=14（萬元）

當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

18＋14=32（萬元）

5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定

一般

取得以下3種抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到

辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證

;（2）公路內(nèi)河貨

通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管

申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:（1）

。

物 業(yè)

【例題·

;（3）機(jī)動(dòng)車銷售

例4-8】某小五金制造企業(yè)為

一般

，2012年11月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控

注明的價(jià)款為50萬元，

為8.5

萬元。取得

普通

注明的運(yùn)費(fèi)2萬元，保管費(fèi)0.1萬元，裝卸費(fèi)0.2萬元；

（2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控

17萬元

注明的價(jià)款為100萬元，

（3）購進(jìn)低值易耗品，取得防偽稅控

注明的價(jià)款6萬元，

為1.02萬元；

（4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物

1.17萬元；

采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元；

因倉庫管理不善，上月購進(jìn)的一批工具 ，該批工具的采購成本為8萬元。

計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納

稅額。

[答疑

『

5694040403]

』

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+2×7%+17+1.02=26.66（萬元）

（2）銷項(xiàng)稅額＝200×17%+1.17+（1+17%）×17%+8.19÷（1+17%）

×17%=34+0.17+1.19=35.36（萬元）

（3）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝8×17%=1.36（萬元）

（4）應(yīng)納

稅額=35.36-26.66+1.36=10.06（萬元）

（二）小規(guī)模

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%

【提示1】小規(guī)模

【提示2】小規(guī)模

的界定。

銷售貨物收取的銷售額（包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），為價(jià)稅合計(jì)金

額，必須換算為不含稅銷售額。

【提示3】小規(guī)模

【提示4】小規(guī)模

外購貨物即使取得

的征收率為3%。

，也不做進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

【例題·

例4-9】某商店為

小規(guī)模

，2012年9月銷售商品，取得含

入5.15

萬元；將外購的一批商品無償捐贈(zèng)給某慈善機(jī)構(gòu)，該批商品的含稅價(jià)格為1.03萬元；購進(jìn)商品支

付貨款（含

）2.06萬元。已知征收率為3%。

計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納

稅額。

[答疑

『

應(yīng)納

5694040404]

』

稅額＝5.15÷（1+3%）×3%+1.03÷（1+3%）×3%=0.18（萬元）

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額

如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

【提示1】進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算

【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的

時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣（特殊貨物除外）。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是

一般

。2012年3月從國

口一批原材料，

審定

，

的完稅價(jià)格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向

繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)

并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬元（不

含

），同時(shí)支付

費(fèi)8萬元（取得運(yùn)費(fèi) ）。已知該企業(yè)適用的

稅率為17%。

要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的

稅額。

[答疑

『正確

5694040405]

』

（1）進(jìn)口原材料的應(yīng)納

元）

稅額＝（100＋100×10%）×17%＝18.7（萬

（2）境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)允許抵扣的

元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝18.7＋8×7%＝19.26（萬

（3）應(yīng)納

稅額＝200×17%－19.26＝14.74（萬元）

五、

1.《

的

（熟悉）

暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（2）

（3）古舊

品和用具。

。古舊

，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

（5）外國 、國際組織無償

的進(jìn)口物資和設(shè)備。

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人

的物品。

（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

2.

兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額

的，不得免稅、減稅。

3.

規(guī)定繳納

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《

。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。

暫行條例》的

4.起征點(diǎn)。

起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征

；達(dá)到起征點(diǎn)

的，全額計(jì)算繳納

。

起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000—20000元

按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元。

【例題·單選題】下列項(xiàng)目中免征

的是（ ）

A.中藥飲片C.

[答疑

『正確

『

B.古舊

D.卷煙

5694040406]

』B

』本題考核

的

。根據(jù)規(guī)定，古舊

，即指向社會(huì)

收購的古書和舊書，免征

。

六、

的征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【提示】這一時(shí)間同銷項(xiàng)稅額確定時(shí)間：

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具

具體分為：

的，為開具

的當(dāng)天。

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

采取托收承付和委托 收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為

合同約定的收款日期的當(dāng)天，無

合同的或

者 合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大

型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者

合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他 代銷貨物，為收到代銷

的代銷 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

未收到代銷

及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）

發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【例題·單選題】根據(jù)《義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（）。

A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天

C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，

納稅

D.

方收到貨物的當(dāng)天

[答疑

『正確

『

5694040501]

』C

』采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，

納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是貨物

發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等

貨物，為收到預(yù)收款或者

合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（二）納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管

申報(bào)納稅。

2.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管

申報(bào)納稅；

經(jīng)

財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其

的財(cái)政、

批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在

地的主管

申報(bào)納稅。

（三）納稅期限

以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。期限：

七、

（一）

開票限額。

最高開票限額由一般

申請，

依法

。最高開票限額為10萬元及以下的，由

區(qū)縣級

；最高開票限額為100萬元的，由地市級

；最高開票限額為1000

萬元及以上的，由省級

。防偽稅控系統(tǒng)的具體

工作由區(qū)縣級

負(fù)責(zé)。

（二）

開具范圍。

屬于下列情形之一的，不得開具

：

（1）商業(yè)企業(yè)一般

消費(fèi)品的；

零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保

部分）、化妝品等

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的（

向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；

及國家稅務(wù)

另有規(guī)定的除外）;

（4）小規(guī)模

請 ）。

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的（需要開具

的，可向主管

申

【例題·單選題】根據(jù)《

的是（）。

A.向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物

使用規(guī)定》，一般

的下列銷售行為中，應(yīng)開具

B.向小規(guī)模C.向一般D.向一般

[答疑

『正確

『

轉(zhuǎn)讓專利權(quán)銷售房地產(chǎn)

銷售應(yīng)稅貨物

5694040502]

』D

』一般

向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物不得開具

，所

以選項(xiàng)A不選。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和銷售房地產(chǎn)不征收

，所以選項(xiàng)B、C不選。

八、交通

（一）

業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征

試點(diǎn)實(shí)施辦法

1.

在中人，為

2.

（1）一般

。

民

境內(nèi)提供交通

業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的

和個(gè)

。

的分類:一般

提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納

，不再繳納營業(yè)稅。

和小規(guī)模

。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征

，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的

銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元的

為

為小規(guī)模

。

（2）非企業(yè)性

、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和

工商戶可選擇按照小規(guī)模

納稅。

（二）征稅范圍和稅目

1.提供應(yīng)稅服務(wù)

是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路

服務(wù)、水路

服務(wù)、航空

服務(wù)、管道

服務(wù)、

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、

務(wù)。

服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證

服

試點(diǎn)行業(yè)

應(yīng)稅服務(wù)

具體內(nèi)容

（1）交通

①陸路 服務(wù)

包括公路 、纜車 、索道 及其他陸路 ，暫不

【提示】非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通

活動(dòng)，是指：

業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)

（1）非企業(yè)性

性基金或者行政事業(yè)性

按照法律和行政

的活動(dòng)。

的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取

（2

（3）

或者 工商戶聘用的員工為本 或者雇主提供交通

業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

或者

工商戶為員工提供交通

業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

【例題·單選題】下列

某航空 公司

某會(huì)計(jì)師C.某商業(yè)

中，不屬于營改增試點(diǎn)范圍的是（）。

D.某

[答疑

『正確

『

公司

5694040503]

』C

』根據(jù)營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，目前 業(yè)尚未納入營改增試

點(diǎn)征稅范圍，所以

不是營改增試點(diǎn)范圍的

。

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于營改增征稅范圍的有（）。

A.

設(shè)計(jì)

B.會(huì)議展覽C.技術(shù)

D.有形動(dòng)產(chǎn)租賃

[答疑

『正確

『

5694040504]

』ABCD

』本題考核營改增的范圍。上述選項(xiàng)均屬于營改增的征收范圍。

2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

和

工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）向其他

或者個(gè)人無償提供交通

業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或

者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)

（三）稅率和征收率

規(guī)定的其他情形。

業(yè)

包括鐵路 。

②水路 服務(wù)

遠(yuǎn)洋 的 、期租業(yè)務(wù)，屬于水路 服務(wù)。

③航空 服務(wù)

航空 的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空 服務(wù)。

④管道 服務(wù)

（2）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù) 服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

② 服務(wù)

包括 服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

③文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識 服務(wù)、服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

④物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

⑤有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

⑥鑒證 服務(wù)

包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和 服務(wù)

【例題·多選題】我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化

的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（）。

制度

試點(diǎn)，在現(xiàn)行

稅率

A.3%C.6%

[答疑

『正確

『

B.4%D.11%

5694040505]

』CD

』根據(jù)營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，

稅率分為17%，11%，6%，

0幾檔，新增的為11%，6%兩檔。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算——同前面

1.一般

應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

【例題·

例4-18】

市

公司專門從事認(rèn)證服務(wù)，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其認(rèn)證服務(wù)

不適用差額納稅的規(guī)定。2012年9月1日實(shí)行營改增，被認(rèn)定為發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）10月16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入106萬元，開具防偽稅控

為106萬元；

（2）10月18日，購進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營用設(shè)備，取得防偽稅控稅額3.4萬元；

一般

，2012年10月

，價(jià)稅合計(jì)

，注明金額20萬元，

（3）10月20日，接受本市其他元，稅額0.3萬元；

（4）10月25日，接受 市某

設(shè)計(jì)服務(wù)，取得防偽稅控

，注明金額5萬

企業(yè)提供交通 服務(wù)，取得

自開的貨物 業(yè)增

值稅

，注明金額0.5萬元，稅率11%，稅額0.055萬元；

（5）10月28日，銷售2009年1月1日以前購進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)，售價(jià)0.208萬元。

已知

[答疑

『正確

稅率為6%，征收率為4%。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納

5694040506]

』

稅額。

（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.3+0.055=3.755（萬元）

（3）簡易方法的應(yīng)納稅額=0.208÷（1+4%）×4%÷2=0.004（萬元）

（4）應(yīng)納

稅額=6-3.755+0.004=2.249（萬元）

2.小規(guī)模

小規(guī)模

應(yīng)納稅額的計(jì)算。

采取簡易計(jì)稅方法，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第二節(jié)消費(fèi)稅法律制度

消費(fèi)稅是國際上普遍采用的對特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。

消費(fèi)稅與

關(guān)系：

稅率和征收率

%

適用范圍

1.稅率

17%

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

11%

提供交通 業(yè)服務(wù)

6%

提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）

零

國際 服務(wù)、向 提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)

（國際 服務(wù)，是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物 ；在 載運(yùn)旅客或者貨物入境；在 載運(yùn)旅客或者貨物。）

2.征收率

3%

小規(guī)模

交叉關(guān)系：

增：銷售（生產(chǎn)、批發(fā)、零售）、進(jìn)口

消：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、其他（批發(fā)、零售）

卷煙金銀首飾、鉆石共同之處：同一計(jì)稅依據(jù)、同一時(shí)間

一、消費(fèi)稅的

消費(fèi)稅的

，是

境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的

和個(gè)人。

和個(gè)人，以及

確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他

二、征稅范圍

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

1.

2.

生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：

銷售時(shí)納稅。

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅

用于其他方面——移送使用時(shí)納稅（如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋

贈(zèng)、贊助、

、

、樣品、職工福利、

等）。

3.工業(yè)企業(yè)以外的

和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳義務(wù)人。

【特殊】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

。委托方為消費(fèi)稅的納稅

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納

準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

4.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出售：（1）以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；（2）委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

適用范圍：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。

視同零售業(yè)：（1）金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理和 ；

（2）經(jīng)營

將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、

、

樣品、職工福利、 等方面。

（五）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，具體規(guī)定為：

（1）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售

的，要再征一道5%的從價(jià)稅。

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。

卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含

的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅

。

【例題·多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有（）。

A.

B.

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅

將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅

C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅

D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅

[答疑

『正確

『

5694040601]

』ABD

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在

交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

三、消費(fèi)稅的稅目——14種

【例題·多選題】下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的有（

A.實(shí)木復(fù)合地板B.電動(dòng)汽車

）。

C.

球桿

D.農(nóng)用拖拉機(jī)

輪胎

[答疑

5694040602]

稅目

子 目

注 釋

（一）煙

卷煙

雪茄煙

煙絲

卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅；

自起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。

（二）酒及酒精

糧食白酒

薯類白酒

黃酒

啤酒

其他酒

6.

對飲食業(yè)、商業(yè)、業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

（三）化妝品

包括各類美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品

不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油卸裝油、油彩

（四）貴重首飾及珠寶玉石

—

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅

（五）鞭 、焰火

—

不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭 藥引線

（六）成品油

、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油

從量征收消費(fèi)稅

（七）汽車輪胎

農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī) 輪胎不征消費(fèi)稅。

（八）摩托車

（九）小汽車

乘用車中輕型 客車

電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。

沙灘車、雪地車、卡丁車、 車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、 通訊車等 汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

（十）球及球具

球、 球桿及 球包（袋）等

（十一）高檔手表

（十二）游艇

（十三）木制 筷子

（十四）實(shí)木地板

『正確

『

』AC

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，電動(dòng)汽車和拖拉機(jī)

輪胎不征收

消費(fèi)稅，實(shí)木復(fù)合地板和

球桿屬于消費(fèi)稅征收范圍。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。

汽車銷售公司銷售小轎車

木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板

C.百貨公司銷售的

D.煙草公司批發(fā)卷煙

球及球具

[答疑

『正確

『

5694040603]

』BD

』汽車銷售公司銷售小轎車、百貨公司銷售的化妝品，均不是在生

產(chǎn)環(huán)節(jié)，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

四、消費(fèi)稅的稅率

（一）基本形式：比例稅率和 稅率兩類

比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品；

稅率：成品油、啤酒、黃酒；

復(fù)合稅率：卷煙和白酒。

【提示】應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在

（二）從高適用稅率的兩種情況：

1.未分別核算銷售額、銷售數(shù)量；

試題中一般會(huì)有提示。

2.不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售

（三）卷煙最高稅率：

下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照

每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①

白包卷煙；②手工卷煙；③

批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

【提示】殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

【例題·單選題】我國消費(fèi)稅對不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅的是（）。

A.糧食白酒B.

C.成品油

D.摩托車

[答疑

『正確

『

5694040604]

』A

』我國現(xiàn)行消費(fèi)稅中對白酒和卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。

五、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

（一）計(jì)稅依據(jù)：

1.一般銷售的銷售額：銷售額是

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向

方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【提示】與

的規(guī)定相同,（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋17%）

【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，

列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（）。

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向

方收取的下

向

向

向

向

[答疑

方收取

續(xù)費(fèi)

方收取的價(jià)外基金方收取的

方收取的消費(fèi)稅

5694040701]

『正確

『

』C

』本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷

售應(yīng)稅消費(fèi)品向

方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的

。

【例題·單選題】某企業(yè)向摩托車制造廠（

一般

）訂購摩托車10輛，支付貨款（含

稅）共計(jì)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計(jì)繳消費(fèi)稅的銷售額是（

A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元

）。

[答疑

『正確

『

5694040702]

』B

』本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。銷售額＝（250800

÷（1+17%）＝240000（元）。

2.從量計(jì)征的銷售數(shù)量

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為3.復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算使用范圍：卷煙、白酒

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×

核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【例題·單選題】下列消費(fèi)品中實(shí)行從價(jià)定率與從量

A.啤酒B.白酒C.酒糟D.葡萄酒

相結(jié)合征稅辦法的是（

）。

[答疑

『正確

『

規(guī)定了

5694040703]

』B

』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，既規(guī)定了比例稅率，又

稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量

相結(jié)合的

復(fù)合計(jì)征辦法。

4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

（1）主管

核定計(jì)稅價(jià)格,核定權(quán)限規(guī)定如下：

①卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)

核定，送財(cái)政部備案。

②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、

③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由

和直轄市國家稅務(wù)局核定。

核定。

（2）

通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或

者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（3）

用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償

等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以

同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售

包裝物：

收取的“品牌使用費(fèi)”，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售；無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

②包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金;此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征

稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)

品的銷售額，繳納消費(fèi)稅。

③對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡

在規(guī)定的

期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

④酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

（6）

采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含 的

全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

【例題·單選題】下列關(guān)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的表述中，不正確的是（）。

A.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額包括向

方收取的

B.

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品需征稅的，按照

生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的

確定銷售額

C.隨同從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品出售的包裝物，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額

D.對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

[答疑

『正確

『

5694040704]

』A

』本題考核應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅

消費(fèi)品銷售額不包括向

方收取的

。

【例題·多選題】下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，以依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。

用于抵債的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

用于對外投資入股的外購應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的外購應(yīng)稅消費(fèi)品

同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高

作為計(jì)稅

[答疑

『正確

『

股和抵償依據(jù)。

5694040705]

』AC

』

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入

等方面，應(yīng)當(dāng)按

同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高

作為計(jì)稅

【例題·判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退

還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（）

[答疑

『正確

『

5694040706]

』×

』本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對

包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還

的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

（二）應(yīng)納稅額計(jì)算：

消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：

1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

【

例題·例4-28】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為

一般

，2013年2月銷售乙類卷煙1500

標(biāo)準(zhǔn)條，取得含

銷售額87750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%， 稅率為0.003

元／支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；

稅率為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

[答疑

『正確

5694040707]

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量

復(fù)合

方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過程：

（1）不含

銷售額=87750÷（1+17%）=75000（元）

（2）從價(jià)定率應(yīng)納稅額=75000×36%=27000（元）

（3）從量

應(yīng)納稅額=1500×200×O.003=900（元）

（4）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)＝27000+900=27900（元）

【

例題·例4-29】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為

一般

，2013年1月銷售糧食白酒30

銷售額150萬元。已知白酒

噸，取得不含

銷售額180萬元；薯類白酒50噸，取得不含

消費(fèi)稅比例稅率為20%； 稅率為0.5元/500克。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

[答疑

『正確

5694040708]

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量

復(fù)合

方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過程：

（1）從價(jià)定率應(yīng)納稅額=（180+150）×20%=66（萬元）

（2）從量

應(yīng)納稅額=（30+50）×2000×O.5÷10000=8（萬元）

（提示：1噸=2000斤，1斤=500克）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)＝66+8=74（萬元）

2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

（1）是否繳納消費(fèi)稅：

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；

凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)計(jì)算納稅。

（2）納稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)：同類消費(fèi)品的售價(jià)；沒有，按照組成計(jì)稅價(jià)格：

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×

稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×

稅率

【

例題·例4-30】某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節(jié)福利

給員工飲用，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場潤率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；

稅稅額。

。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利

稅率為0.5元/500克。計(jì)算該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)

[答疑

『正確

5694040709]

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用

計(jì)算繳納消費(fèi)稅；沒有同類

于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品的

三種計(jì)稅方法

適用范圍

計(jì)稅公式

從價(jià)定率計(jì)稅

除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

從量 計(jì)稅

列舉3種：啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量× 稅額

復(fù)合計(jì)稅

列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量

× 稅額

消費(fèi)品

的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過程：

（1）組成計(jì)稅價(jià)格=[20000×（1+5%）+（1×2000×0.5）]÷（1－20%）

=27500（元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500×20%+1×2000×0.5=6500（元）

3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×

計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售

稅率）÷（1－比例稅率）

稅率

【

例題·例4-31】某化妝品企業(yè)2012年10月受托為某商場加工一批化妝品，收取不含增

值稅的加工費(fèi)13萬元，商場提供的原材料金額為50萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品

消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

，

[答疑

『正確

5694040710]

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受

托方的同類消費(fèi)品的

計(jì)算繳納消費(fèi)稅，沒有同類消費(fèi)品

的，

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過程：

（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（50+13）÷（1－30%）=90（萬元）

（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=90×30%=27（萬元）

4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

（1）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

【提示】這里的組成計(jì)稅價(jià)格也是進(jìn)口

×17%。

的組成計(jì)稅價(jià)格,進(jìn)口

稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格

【

例題·例4-32】某汽車貿(mào)易公司2012年11月從國

口小汽車50輛，

核定的每

輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)為28萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%。計(jì)算該公司進(jìn)口

小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

[答疑

『正確

5694040711]

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成

計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過程：應(yīng)納關(guān)稅稅額=50×28×20%=280（萬元）；

組成計(jì)稅價(jià)格＝（50×28+280）÷（1－25%）=2240（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240×25%=560（萬元）

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×

費(fèi)稅比例稅）

稅率）÷（1－消

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×

稅率

【

例題·例4-33】某煙草公司2012年12月進(jìn)口甲類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，

核定的每箱稅額為0.003

：萬元，計(jì)

卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為3萬元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅比例稅率為56%，

元／支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（

算結(jié)果保

位小數(shù)）。

[答疑

『正確

5694040712]

』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成

計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)征消費(fèi)稅，進(jìn)口卷煙實(shí)行復(fù)合方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過程：

（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×3×5%=75（萬元）

（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝（100×3+75+100×250×200×0.003÷10000

÷（1－56%）=855.6818（萬元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=855.6818×56%+100×250×200×0.003÷10

000=479.1818+1.5=480.6818（萬元）

（三）外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

1.扣除范圍包括：

外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

外購已稅鞭 、焰火原料生產(chǎn)的鞭 、焰火；

外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的

球桿；

筷子；

（8）外購己稅木制

筷子原料生產(chǎn)的木制

外購已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

【提示1】排除法：沒有在列舉范圍的有：酒、小汽車、游艇、高檔手表。

【提示2】列舉項(xiàng)目扣稅也必須在相同稅目中。

【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，

外購和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連

續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅 準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有（）。

A.外購的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品B.外購的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

C.外購的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

D.外購的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙

[答疑

『正確

『

5694040713]

』ABD

』本題考核消費(fèi)稅的抵扣。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)

“輪胎”的，才可以抵扣消費(fèi)稅

2.扣除方法：領(lǐng)用扣稅法。

即按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納 ＝（期初…買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)…買價(jià)－期末…買價(jià)）×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

【

例題·例4-34】某筷子

，2013年2月初庫存外購已稅木制

筷子原料金額

10萬元，當(dāng)月又外購已稅木制

筷子原料，防偽稅控

注明的金額40萬元，月筷子領(lǐng)用。已知木制

筷子原料已繳納的消費(fèi)稅

末庫存已稅木制

筷子原料金額6萬元，其余為當(dāng)月生產(chǎn)應(yīng)稅木制

筷子的消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購木制

稅額。

[答疑

『正確

5694040714]

』

當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購木制

（萬元）

當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購木制

2.2（萬元）

筷子原料買價(jià)＝10＋40－6=44

筷子已繳納的消費(fèi)稅稅額=44×5%=

【提示】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納

3.扣稅環(huán)節(jié)：

的扣除,同外購扣稅范圍、方法相同。

（1）

用外購的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首

飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納 。

（2）允許扣除已納

的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消

費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納

一律不得扣除。

六、消費(fèi)稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間——同

（1）

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為

合同約定的收款日期的當(dāng)天，

合同沒有約定收款

日期或者無

合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

采取托收承付和委托

收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）

（3）

（4）

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為

提貨的當(dāng)天。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【例題·單選題】

報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（）。

C.

合同約定的收款日期的當(dāng)天

D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

[答疑

『正確

『

5694040715]

』A

』

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。選項(xiàng)A當(dāng)選。

（二）納稅地點(diǎn)

1.

銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除

財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有

規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管

申報(bào)納稅。

2.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住

管

申報(bào)納稅。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其

人向報(bào)關(guān)地

申報(bào)納稅。

【例題·單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A.

B.

C.

D.

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向生產(chǎn)地的主管銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向核算地的主管

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向銷售地的主管

納稅納稅

納稅

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管

5694040716]

』D

納稅

[答疑

『正確

『

』

銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)

院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向

機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主

管

申報(bào)納稅。選項(xiàng)D當(dāng)選。

（三）納稅期限：同

（1）以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

（2）進(jìn)口貨物，于

填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅 繳款書之日起15日內(nèi)繳納

。

第三節(jié)營業(yè)稅法律制度

營業(yè)稅簡介:

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。營業(yè)稅特點(diǎn):

（1）征稅范圍與

互補(bǔ)

按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率

屬于價(jià)內(nèi)稅，在企業(yè)所得稅前可以扣除

一、營業(yè)稅

在中

民

境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的

和個(gè)人，為營業(yè)稅

的納稅義務(wù)人。

【要點(diǎn)】“境內(nèi)”范圍

1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的

或者個(gè)人在境內(nèi)；

所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受

所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

或者個(gè)人在境內(nèi)；

【例題·單選題】（2012年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。

A.體育業(yè)

B.

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

C.旅游業(yè)

D.修理修配業(yè)務(wù)

[答疑

『正確

『

5694040801]

』D

』選項(xiàng)D屬于

的征稅范圍；選項(xiàng)A、B、C均屬于營業(yè)稅征稅

范圍，其中選項(xiàng)A屬于“文化體育業(yè)”；選項(xiàng)B屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”；選項(xiàng)C

屬于“服務(wù)業(yè)”。

【例題·多選題】下列經(jīng)營者中，屬于營業(yè)稅

A.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)的B.銷售鍋爐的

C.從事貨物保管業(yè)務(wù)的

D.從事汽車修理修配業(yè)務(wù)的 工商戶

的是（）。

[答疑

『正確

『

5694040802]

』AC

』本題考核營業(yè)稅

的范圍。A、C屬于營業(yè)稅

。B選項(xiàng)

銷售鍋爐的

工商戶屬于

是銷售動(dòng)產(chǎn)屬于

。D選項(xiàng)從事汽車修理修配業(yè)務(wù)的

的

。

【例題·判斷題】在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。（）

[答疑

『正確

5694040803]

』×

『

』根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納

。

扣繳義務(wù)人非居民

義務(wù)人；沒有

境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以 人為營業(yè)稅的扣繳

人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、營業(yè)稅征稅范圍

營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中售的不動(dòng)產(chǎn)。

1.應(yīng)稅勞務(wù)范圍：

民

境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷

包括交通

范圍的勞務(wù)。

業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、

業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收

【提示】不包括加工、修理修配勞務(wù)。

【考題·單選題】（2011年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（ ）。

汽修廠修理汽車

百貨商店銷售日用品C.建材商店銷售裝修材料

D.電信公司銷售移動(dòng)

并提供相關(guān)電信服務(wù)

[答疑

『正確

『

5694040804]

』D

』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)

及進(jìn)口貨物為

為銷售貨物，均屬于信業(yè)征收營業(yè)稅。

的征稅范圍，本題A選項(xiàng)為提供修理修配勞務(wù)，B、C選項(xiàng)

的征稅范圍，D選項(xiàng)為營業(yè)稅的征稅范圍，按郵電通

【考題·單選題】（2010年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（）。

A.建筑安裝業(yè)

B.交通

業(yè)

C.郵電通信業(yè)

D.加工、修理修配業(yè)

[答疑

『正確

『

5694040805]

』D

』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)D屬于

的征稅范圍。

2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

（1）

（2）

或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償

其他

或者個(gè)人；

或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國家稅務(wù) 規(guī)定的其他情形。

3.混合銷售與兼營行為:同

規(guī)定

【考題·單選題】（2010年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)

C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

[答疑

『正確

『

5694040806]

』D

』本題考核混合銷售的規(guī)定。選項(xiàng)A、B屬于

的混合銷售；選

項(xiàng)C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（）。

A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝

B.機(jī)場提供

服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物

C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.歌舞廳提供

服務(wù)并銷售煙酒

[答疑

『正確

『為

5694040807]

』D

』本題考核營業(yè)稅的混合銷售。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A

混合銷售行為；選項(xiàng)B為營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為；選項(xiàng)C為增值

稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

【例題·判斷題】

提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即

征稅范圍）貨

物與勞務(wù)，未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，全部收入繳納

。（）

[答疑

『正確

『

5694040808]

』×

』

提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即

征

核定其

稅范圍）貨物與勞務(wù)，未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管

營業(yè)額。

4.幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（9種）

特殊業(yè)務(wù)

征營業(yè)稅

征

水利工程水費(fèi)

屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

集郵商品

郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅

集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他 和個(gè)人銷售集郵商品，征收

報(bào)刊

郵政部門 報(bào)刊，征收營業(yè)稅

其他 和個(gè)人 報(bào)刊，征收

銷售電信

電信 自己銷售電信物品，并為客戶提供有

銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng) ，而

【例題·多選題】下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（）。

A.

銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為

B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷返利收入

C.

單獨(dú)提供汽車按揭、

服務(wù)業(yè)務(wù)

D.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品

[答疑

『正確

『

5694040809]

』CD

』本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A、B應(yīng)繳納

。

三、營業(yè)稅稅目

（一）交通

業(yè)

1.子目：包括陸路

、水路

、航空

、管道

、裝卸搬運(yùn)。

2.對遠(yuǎn)洋

企業(yè)從事

、期租業(yè)務(wù)和航空

企業(yè)從事光租和航空

企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目。

企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”

【特別關(guān)注】對遠(yuǎn)洋

稅目繳納營業(yè)稅。

（

筑業(yè)

子目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。

【特別關(guān)注】 或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為

也繳納營業(yè)稅。

3.其他建筑業(yè)： 電信工程、

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

、管道煤氣初裝費(fèi)等

1.金融業(yè)子目：包括

、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

【特別關(guān)注】下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅：

（1）個(gè)人

外匯、有價(jià)

或

；

（2）存款或購入金融商品行為，以及金銀

業(yè)務(wù)；

（3）