調(diào)研報(bào)告：網(wǎng)絡(luò)紅包是否交稅存在的問題和完善建議

調(diào)研報(bào)告：網(wǎng)絡(luò)紅包是否交稅存在的問題和完善建議中秋佳節(jié)之際，總是免不了有紅包的飛揚(yáng)。網(wǎng)絡(luò)紅包已經(jīng)不僅僅是一種摻合有群體娛樂、活動(dòng)推廣的工具，而更多的是成為一種包含各種名義的支付工具之一。在支付或者說發(fā)送對象上，有隨機(jī)性，有定向性；在金額上，同樣有額度內(nèi)的隨機(jī)，也有定額。對于規(guī)定情形下的企業(yè)對個(gè)人贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包（現(xiàn)金）需要征收個(gè)稅，已經(jīng)是一種共知。但在實(shí)務(wù)中存在一些問題，甚至引發(fā)了一些糾紛。一、網(wǎng)絡(luò)紅包并不都是個(gè)稅扣繳范圍網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)依據(jù)其不同的內(nèi)在含義，作相應(yīng)的不同安排。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條以及之前《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)紅包扣繳個(gè)稅的適用范圍限于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送網(wǎng)絡(luò)紅包，需要按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)稅。對于個(gè)人之間贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包不需要扣繳個(gè)稅。其他單位定向發(fā)送的網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)根據(jù)具體事項(xiàng)確認(rèn)是否扣繳，但不適用于該文中對于網(wǎng)絡(luò)紅包的個(gè)稅扣繳范圍。比如商品質(zhì)量賠款、購買物品返利等。本單位發(fā)送的網(wǎng)絡(luò)紅包也需要根據(jù)具體的情況進(jìn)行判斷，確認(rèn)是否屬于個(gè)稅征稅范圍，如果屬于的，則應(yīng)列入相應(yīng)的應(yīng)稅收入中扣繳（部分屬于自行申報(bào)繳納）。比如，可能是發(fā)了考核的工勤、績效獎(jiǎng)金，可能是發(fā)了因從事扣繳個(gè)稅工作的手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)等。因此，一般所說的企業(yè)發(fā)送網(wǎng)絡(luò)紅包扣繳個(gè)稅，主要把握幾點(diǎn)：發(fā)放主體是企業(yè)；目的是廣告、宣傳或擴(kuò)大企業(yè)用戶等；對象是本單位之外的個(gè)人；形式是隨機(jī)的“搶紅包”。二、網(wǎng)絡(luò)紅包扣繳申報(bào)個(gè)稅問題偶然所得是以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，按照比例稅率20％計(jì)征。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)按次扣繳；沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款（稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款）。網(wǎng)絡(luò)紅包（未特殊說明的，本文均指需要扣繳的范圍）明確由發(fā)放企業(yè)扣繳。企業(yè)未扣繳的，將面臨稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。因此，發(fā)放網(wǎng)絡(luò)紅包企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行扣繳義務(wù)。但在扣繳的具體實(shí)施過程中稅舟認(rèn)為存在兩個(gè)主要問題。1.扣繳身份難以確認(rèn)，導(dǎo)致不如實(shí)申報(bào)問題。企業(yè)出于業(yè)務(wù)推廣促銷等目的派發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包，自然需要擴(kuò)大影響面，一般對搶紅包的人員具有不確定性，更多的情況下，不會(huì)取得搶得紅包人員的身份信息，扣繳個(gè)稅時(shí)很難確認(rèn)具體的納稅人信息。即使對于設(shè)置了需要在推廣平臺(tái)注冊信息等條件，也存在隨機(jī)的特點(diǎn)，并且往往派送面廣，且單個(gè)金額小，很難做到按照每個(gè)納稅人給予納稅申報(bào)。于是，在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)采用選取其中部分人員信息給予集中申報(bào)，導(dǎo)致該部分人員收入不實(shí)，帶來一定的影響。如，雷某2017年6月分三次合計(jì)領(lǐng)取某支付公司紅包0.1元。2017年7月分兩次合計(jì)領(lǐng)取某支付公司紅包0.03元。某個(gè)稅分別以其名義申報(bào)扣繳個(gè)稅25元和5元，明顯屬于申報(bào)不實(shí)，事發(fā)后發(fā)現(xiàn)某支付公司扣繳總額沒有問題，但人員數(shù)量和具體對象上存在問題，進(jìn)行了更正申報(bào)。2.隨意冒用個(gè)人信息，導(dǎo)致扣繳義務(wù)人存在侵犯他人姓名權(quán)問題。如上所述，企業(yè)在活動(dòng)中又是難以取得個(gè)人信息，為了完成申報(bào)，考慮到金額不大，偶然所得也不參與匯算清繳，就冒用已知的個(gè)人身份信息進(jìn)行“虛假”申報(bào)，客觀上侵犯了他人姓名權(quán)。3.扣繳信息可能影響納稅人的相關(guān)權(quán)益。當(dāng)前，政府部門落實(shí)惠民政策中都設(shè)置了一定的條件，特別是住房補(bǔ)貼、低保補(bǔ)貼、困難補(bǔ)助等需要無繳納個(gè)稅記錄的限制，一旦有記錄即審核不通過，取消享受資格。為此，因小額紅包扣繳個(gè)稅的記錄導(dǎo)致糾紛的事時(shí)有發(fā)生，投訴也逐步多了起來。如上述雷某就是接到所在地社會(huì)保障中心通知，因某支付公司在2017年7月、8月為其繳納了個(gè)稅，違反了國家規(guī)定的補(bǔ)貼政策，對其低收入住房補(bǔ)貼審核未能通過。雖然后來通過訴訟等途徑核實(shí)原委，給予解決。但如果遇到一些弱勢人員不能取得有效證據(jù)，僅因?yàn)閷?shí)際不到1元的紅包收入而喪失補(bǔ)助資格，顯然不應(yīng)該是政府的原意。三、網(wǎng)絡(luò)紅包扣繳制度應(yīng)予完善隨著個(gè)稅申報(bào)繳納信息的完善，如上所述的申報(bào)不實(shí)、盜用姓名權(quán)等引發(fā)權(quán)益糾紛的事情一葉稅舟預(yù)測可能會(huì)越來越多，極有可能引發(fā)輿情，需要進(jìn)行完善。新個(gè)稅法的實(shí)施，進(jìn)一步完善了年度匯算清繳的制度，其基本的要求就是要對個(gè)人納稅人的年度所得有一個(gè)歸集，只有這樣，匯算清繳才有比較可靠的計(jì)算。這從制度上本身無可厚非。但是，網(wǎng)絡(luò)紅包屬于偶然所得，并不需要參與匯算清繳，匯集這些信息不僅加大了支付企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，更有無法實(shí)現(xiàn)的情形，同時(shí)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)稅管理也沒有實(shí)質(zhì)性意義。無效的勞作，不如不做，這既是對納稅人、扣繳義務(wù)人的“松綁”，更是對稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息、比對信息的無效勞動(dòng)的釋放。對于網(wǎng)絡(luò)紅包，僅需扣繳義務(wù)人全額扣繳即可，如果沒有扣繳，按規(guī)定處罰。當(dāng)然，有人會(huì)說，未扣繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)需向納稅人追繳，那么，我想對于這樣的網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)稅納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)真的能夠做到或者值得去做追繳的事嗎？制度的建立，最終必須要有落地才行。因此，稅舟建議，網(wǎng)絡(luò)紅包的個(gè)稅扣繳，為了防止濫用，可以設(shè)置一定的人均限額，允許發(fā)放企業(yè)作為扣繳義務(wù)人匯總扣繳，不需要提供各個(gè)個(gè)人納稅人的明細(xì)信息，或者追加個(gè)體達(dá)到一定金額以上的納稅人需要