對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施的探討

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施的探討—以中磊事務(wù)所未對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?yàn)槔S著全球化的發(fā)展，市場經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展也越來越復(fù)雜，競爭也越來越激烈，企業(yè)管理者也面臨著越來越大的壓力，隨之也就帶來了越來越多的財(cái)務(wù)舞弊事件，而審計(jì)失職的案件也大幅增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，因此這在很大的程度上就要求審計(jì)行業(yè)能夠盡快降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估的研究背景、意義、國內(nèi)外現(xiàn)狀及研究方法，然后對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理論上的介紹，最后以中磊事件為案例進(jìn)行分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其存在的漏洞和應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)措施

AbstractWiththedevelopmentofglobalization,thedevelopmentofthemarketenvironmentismorecomplex,moreandmoreintensecompetition,enterprisesarefacingmoreandmorepressure,ithasalsobroughtmoreandmorefinancialfraud,andtheauditfailurecasesalsoincreasedsignificantly,willbethefaceofCPAandaccountantregisteredauditriskisexpanded,sothattoagreatextent,requirestheauditindustryassoonaspossibletoreducetheriskofaudit.Thebackground,significance,researchstatusathomeandabroadandresearchmethodinthispaperfirstdescribesthematerialmisstatementriskevaluation,thentheoreticalintroductiontotheriskofmaterialmisstatement,andfinallytoZhongleiincidentasacasetoanalyzethematerialmisstatementrisksandvulnerabilitiesandcountermeasures.Keywords:Riskofmaterialmisstatement;Distinguish;Responsemeasures

目錄摘要 1Abstract 2一、緒論 4（一）研究背景和意義 4（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 4（三）論文的主要內(nèi)容和研究方法 5二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估其的審計(jì)程序概述 5（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵 5（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 6（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別 7（四)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 8三、以“中磊事務(wù)”為例進(jìn)行分析 11（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序漏洞的概述 11（二）“中磊”案例分析 11（三）“中磊”案例產(chǎn)生的原因 12（四）“中磊”案例吸取的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) 13四、總結(jié) 14參考文獻(xiàn) 14致謝 15

一、緒論（一）研究背景和意義在市場經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)達(dá)的當(dāng)今，企業(yè)的競爭越來越激烈，而管理者所面臨的壓力也越來越大，因此，越來越多的財(cái)務(wù)舞弊案件曝光。這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師將面臨更大的壓力要研究出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的方法。之前較為廣泛流傳的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年首次提出，其計(jì)算公式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這種模型隨著后來審計(jì)環(huán)境的變化出現(xiàn)了越來越多的問題，使得在審計(jì)過程中難以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的存在。于是，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也隨之應(yīng)運(yùn)而生，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，從公式中可以看出對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)將成為審計(jì)過程中的重要環(huán)節(jié)。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型暴露出越來越多的弊病之后，為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)現(xiàn)，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的國際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)在2003年10月發(fā)布了新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則于2004年12月15日后正式施行。為了緊跟國際的步伐，我國也努力將審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相靠近和接軌。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2006年2月15日正式發(fā)布了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則，在該準(zhǔn)則當(dāng)中，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被提出來，于是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)成為了審計(jì)過程中關(guān)注的重點(diǎn)，為了識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估后要實(shí)施進(jìn)一步必要的審計(jì)程序。該新的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2007年1月1日起在我國境內(nèi)所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始實(shí)施。隨著2004年國際新準(zhǔn)則的修訂和推行，國內(nèi)外的學(xué)者都紛紛對(duì)此進(jìn)行研究，但是大多數(shù)的研究仍然停留在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定性評(píng)估方面以及對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的介紹方面。而在2007年后新的審計(jì)準(zhǔn)則在國內(nèi)正式推行之后，國內(nèi)學(xué)者的研究也只停留在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注意事項(xiàng)、確定原則、評(píng)價(jià)思路以及評(píng)價(jià)體系的建立和建立后使用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行評(píng)估的研究上。總體來說，目前國內(nèi)外對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的研究還是停留在原來模型研究之上，大多為定性研究和規(guī)范性的研究，而準(zhǔn)則規(guī)定的也較為籠統(tǒng)，未能形成相應(yīng)的實(shí)務(wù)操作規(guī)范的研究和定量的研究。（三）論文的主要內(nèi)容和研究方法本文的第一部分是緒論，主要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了介紹，并簡要的介紹了本文研究的主要內(nèi)容和研究方法；第二部分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估其審計(jì)程序概述，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義、產(chǎn)生原因、識(shí)別以及評(píng)估的審計(jì)程序進(jìn)行了闡述；第三部分是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序漏洞的概述；接著第四部分以中磊事務(wù)所對(duì)萬福生科IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，未能勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載為案例進(jìn)行進(jìn)一步分析審計(jì)過程中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估；第五部分文章提出了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序漏洞的改進(jìn)；最后是結(jié)論，總結(jié)全文，并對(duì)研究的相關(guān)問題進(jìn)行展望。在本文的研究中，采用了規(guī)范分析法，從規(guī)范的角度對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了相關(guān)的理論介紹；還采用了案例分析法，以中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?yàn)槔龑?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、應(yīng)對(duì)等進(jìn)行了進(jìn)一步的分析。二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估其的審計(jì)程序概述（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵根據(jù)ISA315，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義和我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則(征求意見稿)”對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則和國內(nèi)的獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以被分為兩種：會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不是單獨(dú)收到某種認(rèn)定的影響，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中多種要素共同產(chǎn)生的結(jié)果，如果某項(xiàng)認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)則可能會(huì)導(dǎo)致報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)，而幾項(xiàng)認(rèn)定的非重大錯(cuò)報(bào)也可能導(dǎo)致報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)。而這種形式的錯(cuò)報(bào)一般表現(xiàn)為：誤導(dǎo)性的陳述，不正當(dāng)披露、虛假性的記載等等。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的是指在交易類型、賬戶余額、表達(dá)與披露層次存在又可以被分為交易類型、賬戶余額、表達(dá)與披露層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與具體的報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定有關(guān)，它只是影響到具體項(xiàng)目的真實(shí)性。這種錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：重大遺漏、不正當(dāng)披露、誤導(dǎo)性陳述、虛假性記載等等。（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1、委托代理制度現(xiàn)在很多的企業(yè)采用委托代理制度，將企業(yè)的擁有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。所謂的委托代理制度即企業(yè)的所有者不改變其對(duì)企業(yè)的所有權(quán)而將管理權(quán)按照一定的條件交給他人經(jīng)營管理的制度。這樣，企業(yè)的所有者可以享有資產(chǎn)的收益權(quán)和剩余財(cái)產(chǎn)的處置權(quán)而委托代理人則可以在一定的條件下享受到財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)和一定的收益權(quán)。從根本上來說，不管是委托人還是代理人都是以自身經(jīng)濟(jì)利益最大化為最終目標(biāo)的，而在這種信息不完全對(duì)稱的環(huán)境下，就使得代理人有機(jī)會(huì)為自己謀取利益而以損害委托人的利益為代價(jià)。例如，企業(yè)的投資者希望公司的附加越高越好，公司的業(yè)績?cè)礁咴胶茫芾碚邉t希望自身的薪水越高越好，而這種薪水是與公司的業(yè)績相掛鉤的，所以管理經(jīng)營者為了使自己利益最大化，除了加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高公司業(yè)績之外，還會(huì)粉飾報(bào)表，盡量讓公司的業(yè)績看出來比較好看。由此，變會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2、政治環(huán)境的影響我國的稅收制度決定了上市公司是交稅的重點(diǎn)對(duì)象，所以政府官員為了創(chuàng)造政績，對(duì)許多公司違規(guī)上市、包裝上市采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度。這些公司很多情況下都是甩掉包袱、剝離不良資產(chǎn)包裝上市的，這些公司的會(huì)計(jì)報(bào)表在很大程度上都存在重大錯(cuò)報(bào)。正由于政府部門對(duì)這種現(xiàn)象的容忍，使得重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更高。3、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響有些行業(yè)有嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，想要進(jìn)入該行業(yè)就必須具備一定的資質(zhì)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，例如：注冊(cè)資本數(shù)額的限制、年?duì)I業(yè)額的限制，而為了進(jìn)入該行業(yè)進(jìn)行發(fā)展，很多公司就會(huì)采取做假賬、粉飾報(bào)表的形式來使公司符合有關(guān)的準(zhǔn)入制度。而在公司內(nèi)部也會(huì)設(shè)置很多的考核指標(biāo)，許多獎(jiǎng)金和薪酬、職位都會(huì)與此相掛鉤，因此，許多經(jīng)營管理者為了保持自己的業(yè)績，都會(huì)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表中做文章。4、股票市場的影響上市公司通過發(fā)行股票來籌集資金，為了籌集到更多的資金，就必須向廣大的投資者展現(xiàn)公司的發(fā)展前景和良好的經(jīng)營業(yè)績，為了達(dá)到這個(gè)目的，企業(yè)就會(huì)財(cái)務(wù)粉飾報(bào)表的形式。5、審計(jì)目的的影響對(duì)企業(yè)的審計(jì)有年度報(bào)表審計(jì)、對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)等，這些審計(jì)的目的更不相同，同時(shí)企業(yè)對(duì)這些審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同以及本身想要達(dá)到的目的不同，就會(huì)出現(xiàn)不同程度上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，除了上述的幾種影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素以外，還有一些其他的因素可以影響到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，經(jīng)營管理者的自身品行問題而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，公司相關(guān)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力不高或意識(shí)不夠等都會(huì)產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即對(duì)自身存在重大錯(cuò)報(bào)的認(rèn)識(shí)，這包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析兩個(gè)部分。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別就是要認(rèn)清現(xiàn)在所存在的風(fēng)險(xiǎn)、引起這些風(fēng)險(xiǎn)的原因以及發(fā)生這些風(fēng)險(xiǎn)后將會(huì)導(dǎo)致什么樣的后果，最后就是要掌握風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法。而風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的前提就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知，這就是要學(xué)會(huì)分析存在的風(fēng)險(xiǎn)以及哪些風(fēng)險(xiǎn)是需要重點(diǎn)關(guān)注的；接著就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，這是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的核心，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析要了解引起風(fēng)險(xiǎn)的原因是什么以及這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)導(dǎo)致什么樣的后果。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要有兩種途徑：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。所謂外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是依靠風(fēng)險(xiǎn)主體以外的力量（如保險(xiǎn)公司等）來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，這主要包括風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法、事件樹分析法、風(fēng)險(xiǎn)事故事后分析法、風(fēng)險(xiǎn)分析調(diào)查法、保單對(duì)照法。相反，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法就是依靠風(fēng)險(xiǎn)主體（企業(yè)自身）內(nèi)部特有的因素、現(xiàn)象來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。這主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、流程圖分析法。在這些分析法當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、流程圖分析法、保險(xiǎn)調(diào)查法較多被用于感知風(fēng)險(xiǎn)，事件樹分析法以及風(fēng)險(xiǎn)因素分析法較多被用于分析風(fēng)險(xiǎn)。（四)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在對(duì)企業(yè)的環(huán)境有所了解，對(duì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有一定的識(shí)別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)被審計(jì)單位有可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)，對(duì)于那些極有可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，一般來說，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有以下幾種：1、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法所謂風(fēng)險(xiǎn)因素分析法即對(duì)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性有所掌握確定的一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。這種方法一般先是調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)的來源，然后要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化條件，接著確定該風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化條件是否具備，是否能轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，再然后要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)后所發(fā)生的后果進(jìn)行估計(jì)，最后是對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)可以按照一定的級(jí)別幾星劃分，也可以劃分一定的檔次，還可以用專家大風(fēng)的形式進(jìn)行區(qū)分，最后將這許多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素聚集到一起進(jìn)行總結(jié)就完成了對(duì)該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法在一定的程度上定量的確定了風(fēng)險(xiǎn)的大小，但是還存在一定的局限性，它還帶有一定的主觀性，并不能定量的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。2、模糊綜合評(píng)價(jià)法在很多的實(shí)際案例中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往是不能準(zhǔn)確的計(jì)量和描述的，比如說一個(gè)企業(yè)有多大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或是這個(gè)企業(yè)到底內(nèi)控制度是如何的有效，這些都是無法準(zhǔn)確的用某個(gè)指標(biāo)計(jì)量出來的，對(duì)于這類模糊事件就必須采用模糊綜合評(píng)價(jià)法。這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法可以將評(píng)價(jià)的對(duì)象按照相應(yīng)的分值進(jìn)行排序、評(píng)價(jià)，甚至還可以評(píng)定對(duì)象所屬的等級(jí)依據(jù)模糊評(píng)價(jià)集上的最大隸屬度原則，相比較第一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法，這種方法更加客觀和詳細(xì)，因此應(yīng)用于重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)更加的準(zhǔn)確，它既可以將風(fēng)險(xiǎn)因素綜合起來考慮，同時(shí)又可以把各種因素按照權(quán)重比例進(jìn)行區(qū)分。但是，這種方法也有一定的局限性，就是他需要經(jīng)過嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯計(jì)算才能得出相應(yīng)的結(jié)論，相比于第一種定性的分析更加的繁瑣，在實(shí)際的操作中會(huì)受到成本、客戶客觀要求等等因素的限制。但是，如果審計(jì)的公司是家規(guī)模比較大，發(fā)展比較完善，所需資料齊全且風(fēng)險(xiǎn)比較明確的公司，則運(yùn)用該種辦法將會(huì)十分的可靠和有效。3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法顧名思義，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法就是通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種評(píng)估方法。由于良好的內(nèi)控制度可以降低相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)可以從一定程度上反應(yīng)該企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法主要分為三步來對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行一定的了解并能做出一定的記錄；然后，還需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，來評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)控制度的完善性和相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行效果，最后再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種評(píng)估方法既可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境和相關(guān)流程、政策的了解，這對(duì)于在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足時(shí)，可以幫助提供相應(yīng)的有效證據(jù)。4、分析程序法分析程序是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在一定的穩(wěn)定預(yù)期關(guān)系且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低的時(shí)候，通過比較分析被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、比率和發(fā)展趨勢(shì)的一種評(píng)估方法。這種分析方法包括當(dāng)這些指標(biāo)、比率或趨勢(shì)存在異常情況的時(shí)候或其與預(yù)期的數(shù)據(jù)有很大出入的時(shí)候要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。這中分析方法不僅僅可以在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以運(yùn)用，同時(shí)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以及最后總體復(fù)核的時(shí)候也是可以運(yùn)用的。它的作用就是通過對(duì)比率、指標(biāo)的分析找出潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)現(xiàn)存在不合理解釋的重大差錯(cuò)領(lǐng)域，從而降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。同時(shí)在審計(jì)的過程中，應(yīng)該遵循沒喲發(fā)現(xiàn)異常的情況就不予調(diào)整的原則。運(yùn)用這種分析方法，在審計(jì)將要結(jié)束時(shí)，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表比率和其他方面變動(dòng)的分析，能夠在總體上確定對(duì)賬戶及其余額變化情況的分析是否與執(zhí)行其他審計(jì)程序而得到的結(jié)果相一致。5、定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法上述的幾種方法在評(píng)價(jià)的過程中都需要進(jìn)行大量的資料統(tǒng)計(jì)和復(fù)雜的數(shù)學(xué)運(yùn)算，成本大、耗時(shí)長且在分析的過程中很容易出錯(cuò)，而定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法則可以通過觀察、調(diào)查與分析，在審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的幫助下，通過專業(yè)的判斷和一定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行定性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法便捷、有效，采用系統(tǒng)工程的思想，可以按次序揭示系統(tǒng)、子系統(tǒng)中存在所有風(fēng)險(xiǎn)因素；這種分析方法還可以將所有的風(fēng)險(xiǎn)按照其重要的程度來進(jìn)行歸類和劃分，這樣管理這就可以按照風(fēng)險(xiǎn)的重要程度來進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制和處理的措施。這種定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法，在很大的程度上要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的經(jīng)驗(yàn)和判斷，它可以根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)現(xiàn)有客戶環(huán)境的分析來進(jìn)行相關(guān)的判斷，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以將不同的項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)分，對(duì)于評(píng)分較低的項(xiàng)目，事務(wù)所應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施。6、風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法是定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法中的一種，基本思路是：先計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)率，然后把風(fēng)險(xiǎn)率與風(fēng)險(xiǎn)安全指標(biāo)相比較，若風(fēng)險(xiǎn)率大于風(fēng)險(xiǎn)安全指標(biāo)，則系統(tǒng)處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。兩數(shù)據(jù)相差越大，風(fēng)險(xiǎn)越大，這就必須采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險(xiǎn)率等于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率乘以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的平均損失，風(fēng)險(xiǎn)損失包括無形損失，無形損失可以按一定標(biāo)準(zhǔn)折換成金額進(jìn)行計(jì)算。風(fēng)險(xiǎn)安全指標(biāo)則是在大量經(jīng)驗(yàn)積累以及統(tǒng)計(jì)運(yùn)算的基礎(chǔ)上，考慮到當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況、法律因素以及人們的心理因素等確定的普遍能接受的最低風(fēng)險(xiǎn)率。風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法可在一些大的會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中使用。根據(jù)上述分析，在對(duì)評(píng)估方法選擇時(shí)不僅要考慮方法的特點(diǎn)，而且要注意評(píng)估目標(biāo)和評(píng)估對(duì)象的類型與評(píng)估方法的對(duì)應(yīng)問題。從審計(jì)角度來看，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需要建立在對(duì)被審計(jì)單位的分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)涉及主觀和客觀因素，其評(píng)價(jià)過程表現(xiàn)出較大模糊性；同時(shí)，重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面也存在一定的模糊性。因此，本文在識(shí)別出被審計(jì)客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的～級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之后，采用模糊綜合評(píng)判法對(duì)識(shí)別出的一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)估。該方法是通過模糊數(shù)學(xué)計(jì)算來評(píng)估出一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的。根據(jù)確立的因素集、評(píng)語集、權(quán)重集、進(jìn)行單因素評(píng)判，根據(jù)評(píng)判結(jié)果和權(quán)重，做最大最小值運(yùn)算，進(jìn)行綜合評(píng)判來計(jì)算重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，最終確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。對(duì)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)算步驟：第一，確立因素集、權(quán)重集、評(píng)語集；第二，進(jìn)行單因素評(píng)判。將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的打分結(jié)果歸屬于相應(yīng)的評(píng)語集，按歸屬某一評(píng)語的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比重作為單因素評(píng)判結(jié)果；第三，根據(jù)單因素評(píng)判結(jié)果和權(quán)重集通過最大最小值運(yùn)算進(jìn)行綜合評(píng)判，得到評(píng)價(jià)矩陣，根據(jù)評(píng)價(jià)矩陣和評(píng)語集計(jì)算出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；第四，根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算出檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。三、以“中磊事務(wù)”為例進(jìn)行分析（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序漏洞的概述審計(jì)程序的漏洞也會(huì)造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高。由于我國現(xiàn)階段審計(jì)工作的發(fā)展還處于一個(gè)比較初級(jí)的階段，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展極其不平衡，執(zhí)業(yè)環(huán)境也相對(duì)不完善，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)之間相互惡性壓價(jià)、競爭的現(xiàn)象，有時(shí)事務(wù)所為了獲取業(yè)務(wù)必須贏得被審計(jì)單位的滿意，出具客戶滿意的報(bào)告，于是就會(huì)減少一些審計(jì)程序或是故意彎曲審計(jì)結(jié)果；當(dāng)然除此之外，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)也是造成審計(jì)漏洞的原因。在我國很多的事務(wù)所中，很多項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人本身的專業(yè)素質(zhì)并不高，同時(shí)也缺少對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的敏感意識(shí)，這就使得風(fēng)險(xiǎn)控制方面往往難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。審計(jì)程序也會(huì)出現(xiàn)一定的漏洞。除此以外，我國法治的不健全，對(duì)相應(yīng)審計(jì)環(huán)境的建設(shè)不夠以及公司治理的不完善，不能協(xié)調(diào)各利益主體，從而導(dǎo)致虛假賬務(wù)的出現(xiàn)都是提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。（二）“中磊”案例分析中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立、在國家工商行政管理總局登記注冊(cè)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在北京，在北京、江西、吉林、福建、浙江、上海、深圳、廣西等地設(shè)有分所。經(jīng)財(cái)政部、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理監(jiān)督委員會(huì)、中國人民銀行、建設(shè)部、最高人民法院等國家部委批準(zhǔn)，本所具有證券、期貨、金融、特大型國有企業(yè)審計(jì)、評(píng)估資格和工程造價(jià)咨詢單位甲級(jí)資質(zhì)及相關(guān)業(yè)務(wù)司法鑒定資格?，F(xiàn)有員工368人，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師166人；注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師64人；注冊(cè)稅務(wù)師24人；造價(jià)工程師20人；房地產(chǎn)評(píng)估師9人。業(yè)務(wù)收入和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)連續(xù)三年位居中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國百家排行榜前50強(qiáng)。本所業(yè)務(wù)范圍遍及全國，主要客戶有中國鋁業(yè)公司等一批中央企業(yè)和北京燕化高新技術(shù)股份有限公司等近40家上市公司。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱在上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)中頻繁出現(xiàn)。2011年，該事務(wù)所就承接了7單IPO審計(jì)項(xiàng)目。而證監(jiān)會(huì)公布的最新IPO在審企業(yè)名單顯示，由該事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)的項(xiàng)目達(dá)到12家。從2009年至2012年，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所共承接10單IPO審計(jì)項(xiàng)目。其中，2009年承接2單，2010年承接1單，2011年承接7單，2012年沒有承接IPO審計(jì)項(xiàng)目。不過，證監(jiān)會(huì)公布的最新IPO在審企業(yè)名單顯示，截至2月28日，由中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)的項(xiàng)目共有12家。其中主板、中小板項(xiàng)目有8家，其中有2個(gè)項(xiàng)目在初審中，4個(gè)項(xiàng)目在落實(shí)反饋意見中，2個(gè)項(xiàng)目已預(yù)披露；另外4個(gè)創(chuàng)業(yè)板項(xiàng)目中，1個(gè)項(xiàng)目在初審中，另外3個(gè)項(xiàng)目在落實(shí)反饋意見中。在2011年的審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)排行榜中，IPO業(yè)務(wù)方面，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在65家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中排第15位，為7家上市公司擔(dān)任審計(jì)工作。但是這家在行業(yè)內(nèi)排名前20的事務(wù)所卻在萬福生科事件中受到了重創(chuàng)。萬福生科于2012年半年報(bào)中虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023.16萬元，未披露公司上半年停產(chǎn)事項(xiàng)。其真實(shí)的業(yè)績?yōu)?，營業(yè)收入8216.94萬元，同比減少64.61%；凈利潤-1641.2萬元，同比減少157.86%。同時(shí)，其循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精深加工生產(chǎn)線項(xiàng)目，因技改出現(xiàn)長時(shí)間停產(chǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)造成重大影響，但公司未及時(shí)履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù)，也未在半年報(bào)中披露。在萬福生科造假案中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所被認(rèn)定在萬福生科的發(fā)行上市審計(jì)和2011年年度報(bào)告的審計(jì)中，未勤勉盡責(zé)，審計(jì)程序缺失，在審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)意見的形成方面存在不當(dāng)行為，所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。因此，中磊被證監(jiān)會(huì)處以沒收業(yè)務(wù)收入138萬元，處以2倍的罰款，并撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可的處罰。萬福生科簽字會(huì)計(jì)師王越、黃國華、鄒宏文都被給予警告，并分別處10萬元、13萬元、3萬元罰款，王越、黃國華終身證券市場禁入。這一懲處無疑對(duì)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)致命的打擊，沒有了證券業(yè)資格，在原有規(guī)模下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存都會(huì)受到挑戰(zhàn)。（三）“中磊”案例產(chǎn)生的原因1、內(nèi)控問題半年報(bào)顯示，公司負(fù)責(zé)人龔永福、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人覃學(xué)軍及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)魯小清聲明：保證半年度報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整。如今，需要對(duì)這份存在“虛假記載和重大遺漏”的報(bào)告直接負(fù)責(zé)的，無疑亦是這幾個(gè)人。實(shí)際上，覃學(xué)軍在公司創(chuàng)立之初便負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)，與董事長龔永福關(guān)系匪淺。

上市前，萬福生科就因其遠(yuǎn)高于同行的高增長率而備受質(zhì)疑。招股書顯示，2010、2009、2008年連續(xù)三年，主要業(yè)務(wù)為淀粉糖類產(chǎn)品和食用類米產(chǎn)品的萬福生科的整體毛利率均約23%。2、管理問題萬福生科這家公司，基本就是董事長龔永福一個(gè)人說了算。缺少相應(yīng)的分權(quán)機(jī)制。原本按規(guī)定設(shè)立了會(huì)計(jì)事務(wù)室、證券事務(wù)室等，但后來有的并合了，有的還改成了洗手間。這家公司根本就不像公司所宣稱的高科技概念公司該有的樣子。3、上市的影響萬福生科為了上市發(fā)行股票來籌集更多的資金，就必須向廣大的投資者展現(xiàn)公司的發(fā)展前景和良好的經(jīng)營業(yè)績，為了達(dá)到這個(gè)目的，公司就會(huì)不惜一切手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使得公司的業(yè)績看起來充滿了希望，從而吸引更多的投資者。4、保薦機(jī)構(gòu)難辭其咎在萬福生科此次業(yè)績?cè)旒偈录?，平安證券兩保代吳文浩和何濤還出具了對(duì)萬福生科2012年1~6月規(guī)范運(yùn)作情況的跟蹤報(bào)告，結(jié)果顯示：公司較好地執(zhí)行了《公司章程》、《股東大會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《關(guān)聯(lián)交易決策制度》等規(guī)章制度。平安證券所謂的督導(dǎo)只是流于形式而已，沒有盡到應(yīng)盡的督導(dǎo)責(zé)任。而對(duì)于中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在利益的驅(qū)使之下，在審計(jì)過程中，未勤勉盡責(zé)，缺失必要審計(jì)程序，在審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)意見的形成方面存在不當(dāng)行為，所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。（四）“中磊”案例吸取的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)從中磊案例中我們可以得到以下的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)：要提高公司的內(nèi)控制度有效實(shí)施公司治理。公司治理的失效是滋生和導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息和審計(jì)失敗的內(nèi)在原因，而有效的公司治理不僅能夠協(xié)調(diào)和平衡上市公司與各利益主體之間的利益，而且能夠從根本上控制和減少會(huì)計(jì)信息失真和審計(jì)失敗現(xiàn)象。因此，健全公司治理是防范舞弊、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、避免審計(jì)失敗的長期措施和根本途提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，審計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)。健全相關(guān)的法律制度由于我國目前法制不健全，經(jīng)濟(jì)生活的各方面都處于發(fā)展過程中，企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常高，但沒有得到有關(guān)部門和企業(yè)界的高度重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)警察，如果得不到全社會(huì)的配合就無法行使其職能。因此，全社會(huì)都應(yīng)把審計(jì)環(huán)境的建設(shè)當(dāng)作己任，建立健全重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)制度，給審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的條件。四、總結(jié)審計(jì)