電大本科納稅籌劃考試小抄【完整版】

案例計(jì)算1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[（50000—2000）×30%—3375]×12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為：[50000×（1—20%）×30%—2000]×12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14％。應(yīng)繳稅款：600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000—67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300—67200）。2.某企業(yè)新購(gòu)人一臺(tái)價(jià)值1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤(rùn)額每年均為500萬(wàn)元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25%，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。折舊費(fèi)用、利潤(rùn)、所得稅比較表金額單位：萬(wàn)元折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤(rùn)額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊120030025%10%0.90920.82630.75140.68350.621合計(jì)加速折舊140010025%10%0.90920.82630.75140.68350.621合計(jì)注：l年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率10％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。請(qǐng)根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅節(jié)稅情況。從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤(rùn)總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、375萬(wàn)元，但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅13.204萬(wàn)元（284.250-271.046）。折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤(rùn)額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值所得稅現(xiàn)值直線折舊120030025%7510%0.90968.1752200300750.82661.953200300750.75156.3254200300750.68351.2255200300750.62146.575合計(jì)10001500375284.25加速折舊140010025%2510%0.90922.7252240260650.82653.693144356890.75166.8394108392980.68366.9345108392980.62160.858合計(jì)10001500375271.0463.王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)l000萬(wàn)元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5％一35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190000×20％＝38000（元）王先生承租經(jīng)營(yíng)所得＝190000-100000-38000=52000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52000-2000×12)×20％-1250=4350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52000-4350=47650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190000-100000-2000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190000-100000-16350=73650（元）通過(guò)比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650一47650）。4.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬(wàn)元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬(wàn)元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來(lái)確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納15.5萬(wàn)元（100×17％一1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬(wàn)元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3％的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬(wàn)元。5.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170萬(wàn)元（含稅銷售額），并取得售后培訓(xùn)收人117萬(wàn)元（含稅銷售額），購(gòu)進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：應(yīng)納增值稅銷售額＝1170/（1+17%）+117/（1+17%）（萬(wàn)元）1100［注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍，根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收人應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1+增值稅稅率）］應(yīng)納增值稅稅額＝11OO×l7％-100=87萬(wàn)元計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為17％和13%，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅（增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3%)；而營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3%,5％以及5％～20％的幅度稅率（娛樂業(yè)），以全部營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝117×5%=5.85（萬(wàn)元）設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額＝1170/（1+17%）*17%）-100=70（萬(wàn)元）共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅＋增值稅）稅額＝5.85+70=75.85（萬(wàn)元）籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款＝87-（70+5.85)=11.15（萬(wàn)元）6.卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱卓達(dá)公司）2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收人9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)）,代收手續(xù)費(fèi)收人125萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算）。卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并人營(yíng)業(yè)額一并計(jì)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝(9000+2500+125)×5%=581.25（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝581.25×(7%+3%)=58.13（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝581.25+58.13=639.38（萬(wàn)元）是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅?；I劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝9000×5%=450（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝450×(7％十3%)=45（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝125×5%=6.25（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝6.25×(7%+3%)=0.63（萬(wàn)元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝450+45+6.25+0.63=501.88（萬(wàn)元）籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額＝639.38-501.88=137.5（萬(wàn)元）7.李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，工作時(shí)間10個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。那么，對(duì)這30000元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，分10個(gè)月支付，每月支付3000元呢？如何支付對(duì)李先生最有利呢？方案一：一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000-50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝30000×(l-20%)=24000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝20000×20%+4000×30%=5200（元）或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝30000×(l-20%)×30%-2000=5200（元）方案二：分月支付。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000-800)×20%=440（元）10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款＝440×10=4400（元）按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額＝5200-4400=800（元）在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。8.某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元，然后再以6000萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A公司的收人應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3％的營(yíng)業(yè)稅。比較分析兩個(gè)方案那個(gè)節(jié)水效果最好。方案一：A公司收取300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝300×5%=15（萬(wàn)元）方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅稅額＝(6300-6000)×3%=9（萬(wàn)元）方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額＝15-9=6（萬(wàn)元）顯然，A公司經(jīng)過(guò)納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。9.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝80×(l十17%)=93.6（萬(wàn)元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅稅額＝150/(l十17%)*17%-80*17%=8.19（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)＝150/(l十17%)-80=48.2（萬(wàn)元）增值率（含稅）＝（150-93.6%）/150*100%=37.6%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬(wàn)元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)＝80×(l十17%)=93.6（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150（萬(wàn)元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝（萬(wàn)元）＝150/(1+3%)*3%=4.37（萬(wàn)元）分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝（萬(wàn)元）＝150/(1+3%)-93.6=52.03經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了52.01-48.2=3.83萬(wàn)元。10.甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35萬(wàn)元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額37.5萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃。作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬(wàn)元{(40/1+3%)*3%}乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬(wàn)元{(43/1+3%)*3%}兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬(wàn)元（1.17十1.25）。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(40-35)/40×100%=12.5%，小于無(wú)差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率12.79%{(43-37.5)/43×100%},同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：=(40+43)/(1+17%)*17%-(35+37.5)/(1+17%)**17%=1.53（萬(wàn)元）可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42一1.53=0.89萬(wàn)元11.某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收人為500萬(wàn)元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為350萬(wàn)元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利：與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國(guó)目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過(guò)調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收人為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅稅額＝500×17％一（13+8)=64（萬(wàn)元）稅負(fù)率＝64/500×100%=12.8%實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅稅額＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（萬(wàn)元）稅負(fù)率＝64/500×100%=6.3%方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額＝64一31.5=32.5（萬(wàn)元）12.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率0.5元／500克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10%，無(wú)定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于缺乏資金和人才，無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么？第一，這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅稅額＝20000×17%=3400（萬(wàn)元）而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％加定額稅率0.5元／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率10%，無(wú)定額稅率，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝25000×10%=2500（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝9000+2500=11500（萬(wàn)元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝25000×10%=2500（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額＝11500一2500=9000（萬(wàn)元）13.某市A輪胎廠（以下簡(jiǎn)稱A廠）現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(l）部分委托加工方式（委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品）。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)185萬(wàn)元（假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品）。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì)145.5萬(wàn)元，該批輪胎售價(jià)（不含增值稅）1000萬(wàn)元。（汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)(2）完全委托加工方式（委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售）。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬(wàn)元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購(gòu)入的價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì)330.5萬(wàn)元，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。分析那種加工方式稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大？（1）部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅＝(300+185)/(1-3%)×3%=15（萬(wàn)元）A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1000×3％一15=15（萬(wàn)元）A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅＝15十15=30（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝15×(7％十3%)=1.5（萬(wàn)元）A廠稅后利潤(rùn)如下：稅后利潤(rùn)＝(1000-300-185-145.5-15-15-1.5）×（l-25%)=253.5（萬(wàn)元）（2）完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅＝(300+330.5)/(1-3%)×3%=19.5（萬(wàn)元）A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤(rùn)為：稅后利潤(rùn)＝(1000-300-330.5-19.5)×(l-25%)=262.5（萬(wàn)元）以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅10.5萬(wàn)元（30-19.5）。稅后利潤(rùn)增加廠9萬(wàn)元（262.5-253.5）。（3）A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1000×3%=30（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加＝30×(7％十3%)=3（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)＝(1000-300-3300.5-30-3)×(l-25%)=252.38（萬(wàn)元）由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。14.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝6000/250×150+75×6000×56%=255600（元）銷售利潤(rùn)＝75×6000一29.5×6000一255600一8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝6000/250×150+68×6000×36%=160480銷售利潤(rùn)＝68×6000一29.5×6000一150480一8000=72520（元）通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少42000元（75×6000-68×6000)，但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600一150480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了63120元（72520一9400）。15.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=350/(1-30%)×30%=150元。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（80+90）/(1-30%)×30%=72.86兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。16.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬(wàn)元，其中裝修工程收入80萬(wàn)元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬(wàn)元。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅:應(yīng)納增值稅稅額＝292/(1+17%)*17%-17.44=24.99（萬(wàn)元）如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅額＝(292-80)/(1+17%)*17%-17.44=13.36（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝80×3%=2.4（萬(wàn)元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝13.36十2.4=15.76（萬(wàn)元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝24.99一15.76=9.23（萬(wàn)元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。17.A公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅入），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。2009年l月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3%）。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購(gòu)該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）。方案一：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司，租金總額1000萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)：方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。）則：A公司應(yīng)納增值稅稅額＝1000/(1+17%)*17%-85=24.99（萬(wàn)元）A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×(7%+3%)=60.30（萬(wàn)元）由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同繳納合同金額。0.3％。的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額＝1000×0.3％。＝0.3（萬(wàn)元）因此，方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率＝(60.30-6.03-0.3)/1000×100%=6.663%方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值＝585/50×2=1172（萬(wàn)元）[注：“公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為58.8萬(wàn)元，使用年限為10年，因此折舊率為585/10×100%在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年]A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝(800+117一585)×5%=16.6（萬(wàn)元）A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝16.6×(7％十3%)=1.66（萬(wàn)元）按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對(duì)其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。因此，方案二A公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率＝(16.6+1.66)/(800+117)×100%=1.99%比較以上A公司的兩個(gè)融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。18.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬(wàn)元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180000×20%=36000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180000×(l-20%)×20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額＝36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)＝64800/180000×100％=36％李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180000×35％-6750=56250（元）所得稅稅負(fù)＝56250/180000×l00％=31.25％可見，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250)，稅負(fù)增加4.75%(36％-31.25%）。19.某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％?，F(xiàn)銷售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿100送20，即每銷售100元商品，另送價(jià)值20元的商品。對(duì)兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。方案一，直接進(jìn)行八折銷售。

這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為1

7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：

應(yīng)納增值稅稅額=80/(1+17%)×17％-60/(1+17%)×17％=2.91(元)

銷售毛利元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)20.約翰是美國(guó)某公司的高級(jí)顧問(wèn)，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作（非董事或高層管理人員），美國(guó)總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入（暫不考慮已納稅款扣稅情況），中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年10月，約翰又臨時(shí)到英國(guó)的一家分公司工作10天，取得英國(guó)公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和10月在中國(guó)的應(yīng)納個(gè)人所得稅。（中國(guó)與美國(guó)有簽訂稅收協(xié)定）根據(jù)資料，約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住194天（臨時(shí)離境10天不削減其在華居住天數(shù)），因此，2009年約翰屬于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的非居民納稅人。(l）約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（元）＝當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)速算扣除數(shù)適用稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金(2）約翰2009年10月離境10天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年10月還有21天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（元）＝當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)速算扣除數(shù)適用稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金2009年9月和10月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅21613.55元（12885+8728.55）。分析：約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住194天，如果約翰晚來(lái)華12天，則2009年其在我國(guó)累計(jì)居住天數(shù)為182天，就會(huì)被認(rèn)定為無(wú)住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(l）約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（元）＝當(dāng)當(dāng)月境額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資速算扣除數(shù)適用稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金(2）約翰10月離境10天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得稅，但10月還有21天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資。因此，約翰10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（元）＝當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資速算扣除數(shù)適用稅率應(yīng)納稅所得額當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金因此，籌劃后2009年10月、11月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3296.98元(1965.51+1331.47）。通過(guò)對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅18316.57元（21613.55一3296.98）。21.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3000元。預(yù)計(jì)2010年底，其獎(jiǎng)金為30萬(wàn)元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)，其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%(300000÷12=25000)，速算扣除數(shù)1375，則：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝300000×25％一1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝75×12十73625=74525（元）全年稅后凈收入＝(300000+3000×12）一（75×12+73625)=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入＝300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額＝(336000一2000×12）÷2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得＝156000÷12+2000=15000（元）另外156000元作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(15000一2000)×20％一375=2225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2225×12=26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝156000×20％一375=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝26700+30825=57525（元）比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額＝74525一57525=17000（元）需要說(shuō)明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣l個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi)個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。22.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為200萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％×(1-20％×％元)

×40％×元)

的姓名、如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬(wàn)元，

1

20萬(wàn)元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅

×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％元

(2)(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20％、

×(1-20％（1-20%）]×20％元

元)

由此可以看出，共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)。

23.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12000平方米，單位平均售價(jià)2000元／平方米，銷售收入總額2400萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金324萬(wàn)元，房屋開發(fā)成本1100萬(wàn)元，利息支出100萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1975元，總售價(jià)為2370萬(wàn)元。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。第一種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額＝2400（萬(wàn)元)(2)扣除項(xiàng)目金額：①取得土地使用權(quán)支付的金額＝324（萬(wàn)元)②房地產(chǎn)開發(fā)成本＝1100（萬(wàn)元)③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝(324+1100)×10%=142.4（萬(wàn)元)④加計(jì)20%扣除數(shù)＝(324+1100)×20%=284.8（萬(wàn)元)⑤允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×(l+7%+3%)=132（萬(wàn)元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)＝324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬(wàn)元)(3)增值額＝2400一1983.2=416.8（萬(wàn)元)(4)增值率＝%02.21%1002.19838.416=×(5)應(yīng)納土地增值稅稅額＝416.8×30%一O=125.04（萬(wàn)元)(6)獲利金額＝收入一成本一費(fèi)用一利息一稅金＝2400一324一1100一100一132一125.04＝618.96（萬(wàn)元)第二種方案：(l)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額＝1981.55（萬(wàn)元)(2)增值額＝2370一1981.55=388.45（萬(wàn)元)(3)增值率＝%6.19%10055.198145.388=×該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額＝2370一324一1100一100一130.35=715.65（萬(wàn)元)降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30萬(wàn)元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬(wàn)元。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。2.某公司擁有一幢庫(kù)房，原值1000萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？參考答案：方案一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O×5%=60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000O×12%=144000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60000+6000+144000=210000（元)方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝120000O×5%=60000（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60000×(7%十3%)=6000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10000000×(l一30%)×1.2%=84000（元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝60000+6000+84000=150000（元)可節(jié)省稅費(fèi)＝210000一150000=60000（元)開展以“科學(xué)發(fā)展挖窮根”為主題的解放思想大討論活動(dòng)，是搶抓機(jī)遇、科學(xué)發(fā)展、做好本職、奮力向前的活動(dòng)，是在新的歷史時(shí)期貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、理清**發(fā)展思想、明確**發(fā)展方向、實(shí)現(xiàn)**科學(xué)發(fā)展的具體舉措。立足縣情，結(jié)合分管工作，我認(rèn)為制約**經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的因素是城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施不完善、功能不齊全、城鎮(zhèn)化水平低，對(duì)工商業(yè)發(fā)展的承載和集聚能力較弱，城市經(jīng)濟(jì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的輻射、示范、帶動(dòng)效應(yīng)發(fā)揮不夠。為此，我們必須加快城市開發(fā)建設(shè)步伐，夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)，集聚發(fā)展要素，增強(qiáng)發(fā)展后勁，以此促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

一、全縣城鎮(zhèn)建設(shè)的現(xiàn)狀

近年來(lái)，按照高點(diǎn)定位、建管并舉、提質(zhì)擴(kuò)容的思路，在擴(kuò)張縣城規(guī)模上向北擴(kuò)展、向西延伸、向南開發(fā)，在提升建設(shè)品位上注重自然、人文，高起點(diǎn)規(guī)劃，大力度實(shí)施，城市功能進(jìn)一步完善?？h城建成區(qū)面積達(dá)7.83平方公里，城區(qū)人口達(dá)到11.5萬(wàn)人，城鎮(zhèn)化水平達(dá)到28%，城區(qū)綠地覆蓋面積達(dá)到66萬(wàn)平方米，2008年順利通過(guò)了省級(jí)衛(wèi)生縣城驗(yàn)收。但按照科學(xué)發(fā)展觀的要求來(lái)衡量，仍然存在著城市規(guī)模小、基礎(chǔ)設(shè)施配套和管理不到位、城鄉(xiāng)建設(shè)不協(xié)調(diào)等不符合、不適應(yīng)科學(xué)發(fā)展的突出問(wèn)題，必須切實(shí)加以整改完善，建立符合科學(xué)發(fā)展觀的體制機(jī)制，推動(dòng)城市建設(shè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、科學(xué)推進(jìn)城市建設(shè)管理

科學(xué)推進(jìn)城市建設(shè)，規(guī)劃是龍頭，建設(shè)是基礎(chǔ)，管理是核心。按照“持續(xù)、完善、鞏固、提升”的要求，在具體實(shí)踐中處理好四個(gè)方面的關(guān)系。一是統(tǒng)籌規(guī)劃與建設(shè)的關(guān)系。在城市開發(fā)建設(shè)中，要首先保證規(guī)劃的龍頭地位，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)城市人口、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境和資源等城市化要素，以規(guī)劃的科學(xué)性、完整性、嚴(yán)肅性保證城市建設(shè)的高品位、多功能。二是統(tǒng)籌縣城開發(fā)與鄉(xiāng)村發(fā)展的關(guān)系。城鎮(zhèn)對(duì)農(nóng)村的影響最直接，增強(qiáng)小城鎮(zhèn)的輻射和帶動(dòng)作用是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展成本最低、效果最明顯、操作最簡(jiǎn)便的途徑，把促進(jìn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化、城鄉(xiāng)一體化放在更加突出的位置，努力實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)發(fā)展良性互動(dòng)。三是統(tǒng)籌基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系。必須把保護(hù)環(huán)境放在首位，注意克服破壞生態(tài)、浪費(fèi)資源等各種問(wèn)題，不能以犧牲資源和環(huán)境為代價(jià)來(lái)?yè)Q取城鎮(zhèn)一時(shí)的快速擴(kuò)展。四是統(tǒng)籌城市建設(shè)與城市管理的關(guān)系。把城市管理放在突出位置，堅(jiān)持統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一投入，把管理工作滲透到城市建設(shè)和發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，推動(dòng)城市的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

在處理好四個(gè)方面關(guān)系的基礎(chǔ)上，按照“豐富文化內(nèi)涵、提高城市品位、完善基礎(chǔ)設(shè)施、增強(qiáng)服務(wù)功能”的思路，堅(jiān)持速度、質(zhì)量相統(tǒng)一，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，