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精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)審計(jì)底稿編制中應(yīng)注意的問題一、底稿編制形式上需注意的問題1.編制底稿應(yīng)選擇合適的筆進(jìn)行,所有審計(jì)標(biāo)識(shí)符及索引號(hào)要求用紅筆填寫,程序表中“適用與否”欄內(nèi)用紅筆填寫;如使用電子底稿,可以對(duì)標(biāo)識(shí)符、索引號(hào)以加粗加黑等方法使之更為醒目。2.審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引,索引號(hào)編制按照審計(jì)底稿的分類進(jìn)行編排,綜合性程序中不同類的工作底稿根據(jù)第一個(gè)字母進(jìn)行區(qū)分,同一類工作底稿根據(jù)數(shù)字進(jìn)行區(qū)分;實(shí)質(zhì)性程序中不同類的工作底稿根據(jù)第一數(shù)字進(jìn)行區(qū)分。3.審計(jì)工作底稿應(yīng)按照固有的順序進(jìn)行編制與整理各部分底稿應(yīng)按照工作底稿索引表上列示的順序進(jìn)行編制與整理。二、實(shí)質(zhì)性工作底稿編制應(yīng)注意的總體性問題1.審計(jì)工作底稿應(yīng)保持底稿各要素的完整性,審計(jì)底稿中各基本要素應(yīng)全部填寫齊全。審計(jì)底稿的基本要素包括:被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間、審計(jì)過程記錄、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)及編號(hào)、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、其它應(yīng)說明事項(xiàng)。2.審計(jì)程序表系根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試情況確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的匯總,必須填寫以下內(nèi)容:在“適用與否”欄中填寫“DO”(適用)或“N/A”(不適用);對(duì)于填寫“DO”的應(yīng)在“工作底稿索引”欄中注出對(duì)應(yīng)底稿的索引號(hào);填寫“N/A”的應(yīng)在后面說明原因。3.導(dǎo)引表起到承前啟后的作用,所以該表是非常重要的審計(jì)底稿,一般科目的審計(jì)均要求編制。4.明細(xì)查證表編制時(shí)需注意:要素完整,標(biāo)識(shí)符清晰,如S、G、∧、C、√等審計(jì)標(biāo)識(shí)用紅筆標(biāo)出;對(duì)明細(xì)項(xiàng)目有進(jìn)一步的查證則在表后用文字描述或另列表格加以細(xì)化,并注意交叉索引。調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)過入明細(xì)查證表,并注意調(diào)整后的匯總數(shù)與報(bào)表進(jìn)行核對(duì),而不是簡(jiǎn)單地在導(dǎo)引表過入調(diào)整事項(xiàng)即可。5.憑證查證表的編制,需要注意:憑證抽樣應(yīng)具有明確的針對(duì)性,憑證的抽樣可能比編制明細(xì)查證表等對(duì)專業(yè)判斷的要求更高,盡量不指派無(wú)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生等執(zhí)行該項(xiàng)操作,避免毫無(wú)目的、固定筆數(shù)、固定月份地抽查;在抽樣時(shí)以明細(xì)查證表中的重要項(xiàng)目順序?yàn)橹骶€。6.編制工作底稿時(shí),應(yīng)對(duì)重要的原始證據(jù)進(jìn)行復(fù)印取證。原始證據(jù)復(fù)印取證時(shí),應(yīng)在重要文件(如定期存單、權(quán)證、重要合同等)原始證據(jù)復(fù)印件上標(biāo)上“與原件核對(duì)相符”并簽上業(yè)務(wù)人員的姓名及日期;對(duì)重要的合同進(jìn)行復(fù)印取證時(shí),不必將合同的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行復(fù)印,只需取合同的重要章節(jié)。三、各科目實(shí)質(zhì)性工作底稿編制需注意的問題1.貨幣資金底稿編制需注意:現(xiàn)金盤點(diǎn)是現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測(cè)試的必備程序,應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表,包括盤點(diǎn)倒軋記錄、盤存地點(diǎn)及盤點(diǎn)日期等內(nèi)容,盤點(diǎn)人、企業(yè)會(huì)計(jì)主管、監(jiān)盤的業(yè)務(wù)人員均須簽名,缺一不可;業(yè)務(wù)人員必須執(zhí)行銀行存款及借款的函證程序,銀行存款函證金額一般應(yīng)為對(duì)帳單余額,而非帳面余額;應(yīng)對(duì)銀行存款大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行查證,并核對(duì)期后的銀行入賬單或明細(xì)賬;其他貨幣資金—承兌匯票保證金、開證保證金等應(yīng)取得相關(guān)開立合同,根據(jù)合同規(guī)范的保證金比例進(jìn)行套算,承兌匯票保證金還應(yīng)與應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行勾稽。2.應(yīng)收票據(jù)底稿編制需注意:應(yīng)實(shí)施盤點(diǎn)程序,并將所有的票據(jù)進(jìn)行復(fù)印,復(fù)印時(shí)須復(fù)印票據(jù)的所有背書人(票據(jù)正反面都要復(fù)?。?;對(duì)于未在截止日進(jìn)行票據(jù)盤點(diǎn)程序的業(yè)務(wù),在外勤日,應(yīng)對(duì)外勤日已背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)進(jìn)行替代測(cè)試。3.應(yīng)收賬款底稿編制需注意:若客戶采用財(cái)務(wù)軟件,明細(xì)表應(yīng)通過財(cái)務(wù)軟件導(dǎo)出數(shù)據(jù)再自行編制,并注意列示余額時(shí)應(yīng)按期末余額從大到小排列或按照本期發(fā)生額的大小從大到小排列,而不應(yīng)直接使用客戶提供的按客戶代碼順序打印的余額明細(xì)表〖BP(〗;應(yīng)實(shí)施分析性復(fù)核程序,不僅進(jìn)行余額變化的分析,還應(yīng)包括應(yīng)收賬款發(fā)生額的分析,與營(yíng)業(yè)收入的勾稽和總體合理性的分析(借貸方分析);在客戶數(shù)量較多情況下,函證樣本的抽取應(yīng)符合準(zhǔn)則要求(即采取分層抽樣與隨機(jī)抽樣相結(jié)合的方式進(jìn)行)。4.存貨底稿編制需注意:應(yīng)關(guān)注存貨各明細(xì)科目之間的相互流轉(zhuǎn),結(jié)合獲取的生產(chǎn)流程圖,分析明細(xì)科目之間流轉(zhuǎn)的合理性;存貨各明細(xì)科目均須執(zhí)行計(jì)價(jià)測(cè)試,即便客戶采用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行存貨核算;對(duì)重大的存貨項(xiàng)目須執(zhí)行出入庫(kù)的截止測(cè)試。5.長(zhǎng)期股權(quán)投資底稿編制需注意:歷次審計(jì)均應(yīng)獲取被投資單位的最新章程、驗(yàn)資報(bào)告和營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料,以確認(rèn)最新的投資比例、金額及公司的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)未經(jīng)本所審計(jì)的子公司或聯(lián)營(yíng)公司均應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告,對(duì)獲取的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)考慮報(bào)告的合理性,并根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的要求,考慮是否需追加審計(jì)程序。6.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及無(wú)形資產(chǎn)底稿編制需注意:執(zhí)行連續(xù)審計(jì)時(shí),也需向客戶獲取所有的房產(chǎn)及土地權(quán)屬證原件進(jìn)行核對(duì),查看是否存在對(duì)外抵押等事項(xiàng);獲取重要權(quán)屬證明后,應(yīng)核對(duì)原件,獲取復(fù)印件,在復(fù)印件上標(biāo)注“與原件核對(duì)相符”并由業(yè)務(wù)人員簽名標(biāo)上時(shí)間;對(duì)有較多土地和房屋建筑物的客戶,應(yīng)先獲得或繪制客戶的平面圖并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看,同時(shí)與獲得的權(quán)證進(jìn)行核對(duì),從而判斷獲取的土地證及房產(chǎn)證的完整性。7.在建工程底稿編制需注意:對(duì)期末余額中的工程項(xiàng)目是否確系在建、建造程度進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看,并形成相應(yīng)的記錄;并考慮期末余額是否合理(應(yīng)與相關(guān)的合同、預(yù)算等資料進(jìn)行核對(duì)),對(duì)于實(shí)際已完工、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未進(jìn)行結(jié)算而掛賬在建工程的項(xiàng)目,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并預(yù)估應(yīng)付賬款;如果客戶在建項(xiàng)目、房產(chǎn)等較多,應(yīng)取得客戶的廠區(qū)規(guī)劃圖,一一進(jìn)行核對(duì),以便查明各項(xiàng)在建資產(chǎn)的狀況。8.借款、應(yīng)付票據(jù)底稿編制需注意:應(yīng)獲取對(duì)應(yīng)期末余額的所有貸款合同或應(yīng)付票據(jù)開立合同,每一份貸款合同或應(yīng)付票據(jù)開立合同所對(duì)應(yīng)的抵押、擔(dān)保等附合同均應(yīng)獲?。粦?yīng)獲取貸款卡信息,將貸款卡信息所載內(nèi)容與借款、票據(jù)等科目進(jìn)行核對(duì);測(cè)試應(yīng)付票據(jù)時(shí),還應(yīng)結(jié)合其他貨幣資金——保證金進(jìn)行查證。9.應(yīng)付賬款底稿編制需注意:應(yīng)執(zhí)行應(yīng)付賬款的函證程序及替代測(cè)試程序;應(yīng)核對(duì)應(yīng)付賬款的借貸方發(fā)生額與存貨購(gòu)入情況,確定是否匹配;對(duì)于暫估的應(yīng)付賬款,應(yīng)獲得分單位的暫估清單,同時(shí)核對(duì)應(yīng)付暫估的期后到貨情況及暫估價(jià)與實(shí)際到貨價(jià)是否存在較大差異。10.應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款(應(yīng)交稅費(fèi))編制底稿需注意:應(yīng)對(duì)各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行匡算;應(yīng)取證截止日對(duì)應(yīng)月的納稅申報(bào)單,并核對(duì)申報(bào)納稅數(shù)字是否與賬面一致;對(duì)于期初余額,應(yīng)核對(duì)是否與上年年末稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)一致;對(duì)于期末余額,應(yīng)與最后一期申報(bào)表的金額進(jìn)行核對(duì);上述核對(duì),若有差異,需查找原因,并進(jìn)行說明;應(yīng)獲得書面的免稅文件及稅收優(yōu)惠政策文
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