公路工程審計講義

公路工程審計講義公路工程審計講義公路工程審計講義V:1.0精細整理，僅供參考公路工程審計講義日期：20xx年X月工程建設項目審計監(jiān)督——竣工決算內部審計一、審計的分類（一）按審計活動執(zhí)行主體的性質分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計三種。1.政府審計，政府審計是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。2.獨立審計，即由注冊會計師受托有償進行的審計活動，也稱為民間審計（社會審計）。3.內部審計，是指由本單位內部專門的審計機構和人員對本單位財務收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。這種審計具有顯著的建設性和內向服務性，其目的在于幫助本單位健全內部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務。它以增加價值和改善營運為目標，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風險、改進風險的控制和組織的治理結構，以達到組織的既定目標。（二）按審計時間分類1.事前審計，是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生以前進行的審計。2.事中審計，是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計3.事后審計，是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務完成之后進行的審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標是監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會計報表的真實公允性，評價經(jīng)濟活動的效果和效益狀況。目前，對于重點建設項目，多為全過程跟蹤審計。（三）其他分類審計還可按執(zhí)行地點分為報送審計和就地審計；按審計基本內容分為財政財務審計和經(jīng)濟效益審計；按實施的周期性分為定期審計和不定期審計等。二、對建設項目進行審計的目的確?；窘ㄔO程序的合法性和合規(guī)性確保建設資金管理和使用的合規(guī)性和效益性確保建設規(guī)模和成本得到有效控制確保廉政建設各項措施得到有效落實評價投資社會效益、經(jīng)濟效益和環(huán)境效益依據(jù)交通運輸部制定的《交通建設項目審計實施辦法》（交審計發(fā)〔2000〕64號）第五條規(guī)定，建設項目未經(jīng)審計，不得付清工程尾款，不得辦理竣工驗收手續(xù)，不得報批竣工決算。三、建設項目審計的步驟（竣工決算內部審計）一般的，竣工決算審計的實施步驟分為：審計對象調查、審計計劃編制、審前調查、審計實施、審計報告等5個步驟?，F(xiàn)分述如下：（一）審計對象調查指在擬定審計計劃之前，對需要進行竣工決算審計的項目，進行竣工決算審計條件符合性調查，即對建設項目進行竣工決算審計的條件為：1.項目按批準的設計文件規(guī)定的范圍、內容建成，達到預計可使用狀態(tài)，預留尾工工程及費用合理；2.項目各單項、單位工程通過了交工質量驗收，工程質量合格，與項目建設有關的環(huán)保、水保驗收等工作已基本完成；3.施工、監(jiān)理方等已按規(guī)定編制了完整、規(guī)范的竣工文件，竣工結算已由建設單位確認，且竣工決算報表編制基本完成；（二）審計計劃編制經(jīng)過審計對象調查后，根據(jù)項目的隸屬關系，列入相應審計計劃。誰主辦，誰審計原則。（三）審前調查在正式下達審計通知書前，審計主管部門將組織對擬審計對象（項目法人）進行審前調查，調查內容涵蓋工程、財務，以及效益方面，并完成以下工作：工程方面1.調查建設項目批復可行性研究（估算）、初步設計（概算）、施工圖設計（預算）批復情況；2.調查建設項目各項招標工作、合同簽訂情況，以及施工許可核準情況；3.初步了解工程計量、設計變更簽證、合同外單價審核、物資采管等合同管理情況；4.對工程現(xiàn)場進行實地踏勘；財務方面1.了解項目工程財務的內部管理制度制定情況；2.調查項目工程建設資金的來源、到位情況和賬戶設置情況；效益方面（略）（四）審計實施在審計組進駐項目前，審計組還將按照審前調查的實際情況編制審計實施方案，確定審計目標、審計范圍和審計內容、對象，并明確審計分工（審計組組長、審計組成員。其中，建安工程審計人員主要由造價工程師、造價員組成；財務管理、會計核算審計人員主要由注冊會計師、審計師、會計師組成；社會經(jīng)濟效益審計人員主要由注冊咨詢工程師、審計師、會計師組成；環(huán)境生態(tài)效益審計人員主要由注冊環(huán)境評估師、咨詢工程師組成。）、審計時限等信息。而后，在正式實施審計3天前，由審計管理部門向建設單位下達審計通知書。1.審計進點會，公路工程建設項目竣工決算審計一般采用就地審計（現(xiàn)場審計）形式。按程序要求，在審計組實施審計前，還將召集建設、監(jiān)理、施工、物資供應等相關參建單位，并邀請建設、審計單位上級主管部門相關人員參加的審計進點座談會，進一步了解項目建設實施情況。并進行建設項目現(xiàn)場踏勘，辦理資料借用、移交手續(xù)，接受被審計單位的承諾書（對所提供資料的真實性、完整性負責）。2.審計的部分內容介紹在審計過程中，審計人員對被審單位送審的材料主要通過查閱、計算、統(tǒng)計、核對等方法，對照我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)則進行綜合分析判斷，進而得出審計結論。期間，因審計工作需要，審計人員還將通過談話記錄、拍照、復印、等方式采集一些證據(jù)，相關單位人員必須依法給予協(xié)助和配合；形成的審計事實確認記錄表，責任人應據(jù)實簽認（拒簽行為不影響出具審計結論）。下面就部分審計內容作簡要介紹：綜合管理類（1）項目建設程序審計。審計的主要內容包括：批準項目建設的主要報建程序是否履行，包括項目立項、可行性研究報告、初步設計、修正概算、規(guī)劃許可證、開工報告、施工許可證等程序性內容的審批情況。（2）項目建設管理審計。審計的主要內容包括：項目建設是否符合項目法人責任制、招投標制、合同制、監(jiān)理制和資本金制等基本建設管理制度的要求；是否按規(guī)定對勘察設計、施工、監(jiān)理、設備采購等進行了招標，中標單位資質是否與工程類別以及工程要求的資質等級相適應，有無違法分包、轉包問題；項目的內部控制制度是否健全、是否得到有效執(zhí)行；項目施工組織方案是否符合項目建設工期要求等。（3）項目財務管理及會計核算情況的審計。審計的主要內容包括：是否建立了符合項目實際的財務管理制度，資金的籌集、分配、使用是否建立確實可行的制約機制，不相容職責是否分離；會計核算是否按相應的財務及會計制度執(zhí)行；資金使用、費用列支是否符合有關規(guī)定，資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；會計賬簿、科目及賬戶的設置是否符合規(guī)定，項目建設中的材料、設備采購等手續(xù)是否齊全，記錄是否完整。（4）建設資金來源和到位情況審計。審計的主要內容包括：項目資金是否按可行性研究批復的籌資計劃及時到位，是否與工程建設進度相適應；對使用財政專項資金的項目是否符合規(guī)定并專戶存儲；項目資本金是否到位并由中國注冊會計師出具驗資報告；項目完工后資金結余情況。工程結算類（1）合同約定、投標承諾和招標文件的一致性；（2）結算項目是否與竣工圖或施工圖及簽證相符；（3）組織建設、施工、監(jiān)理單位進行現(xiàn)場踏勘，核實各單項、單位工程、設備等是否與送審結算相符，界定各施工單位、合同段的范圍；（4）工程量計算是否執(zhí)行了有關規(guī)則規(guī)范，是否準確；（5）各類費用計取是否正確，是否符合雙方合同約定；（6）材料價格是否執(zhí)行了甲乙雙方約定或符合工程所在地同期的市場情況，材料用量及損耗是否符合定額標準；（7）有關變更及簽證手續(xù)是否完備、是否真實合理；（8）合同外新增單價的確定是否符合合同約定，監(jiān)理及業(yè)主代表的審批手續(xù)是否齊全、是否合理，是否與實際施工情況相適應；（9）結算是否存在重復或疏漏?？⒐Q算報表(1)核實竣工決算財務報表編制依據(jù)的會計資料是否符合國家有關建設法規(guī)及有關會計制度。(2)竣工決算財務報表是否編制完整，依據(jù)充分，數(shù)據(jù)真實、準確、齊全，各表間勾稽關系是否對應等。(3)竣工財務決算報表編制說明書的內容是否包括項目概況，會計賬務的處理，財產(chǎn)物資清理及債權債務的清償情況，結余資金分配情況，主要技術經(jīng)濟指標的分析、計算情況，項目管理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異和原因分析及需說明的其他事項。說明書內容反映的數(shù)字是否與決算報表一致，對有關情況的說明和分析是否真實、客觀。（五）審計報告工程審計、財務審計、（效益審計）等工作完成后，審計組將編制項目竣工決算審計報告（征求意見稿）送被審單位征求意見。被審單位必須在10日內對送達的審計報告（征求意見稿）向審計組書面回復意見，逾期將視為無意見。審計組應當針對被審計單位提出的書面意見，進一步核實情況，對審計組的審計報告作必要修改，連同被審計單位的書面意見一并報送審計主管部門。審計主管部門對審計組的審計報告以及相關審計事項進行復核、審理后下達審計處理決定。四、審計發(fā)現(xiàn)問題處理相關規(guī)定介紹審計工作完成后，主管部門將根據(jù)審計情況，依據(jù)相關法律、法規(guī)下達審計決定（處理）書。其中，工程建設項目一般情況主要依據(jù)國家審計署等部委印發(fā)的《建設項目審計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱“暫行規(guī)定”）、財政部印發(fā)的《國有建設單位會計制度》處理審計中發(fā)現(xiàn)或存在的問題。以下介紹暫行規(guī)定的主要內容：（一）適用范圍凡使用國家財政性資金、專項資金、國家計劃安排的銀行貸款和利用外資等的基本建設和技術改造項目。（二）部分條文第四條建設項目開工前審計中發(fā)現(xiàn)有以下問題的，不予出具同意開工的審計意見書；（一）項目資本金來源及其它資金來源不符合國家有關規(guī)定或者未按時到位；資金不落實。（二）建設項目審批程序和手續(xù)不完備。對建設項目開工前審計中發(fā)現(xiàn)的其它問題可按國家有關規(guī)定處理。第六條建設項目不突破概算總投資的單項工程間投資調劑，應督促建設單位向原審批部門申報批準。批準設計外的在建工程，應要求其暫停、緩建，并報原審批部門審批；原審批部門不予批準的計劃外工程，由建設單位籌措符合規(guī)定資金予以歸墊，并處以投資額５％以下罰款，由建設單位以自有資金支付。建設單位擅自擴大建設規(guī)劃、提高建筑裝修及設備購置標準的投資，視同計劃外工程投資處理。第八條建設單位違反有關批準文件規(guī)定，以合同形式要求設計單位擴大規(guī)模和提高標準而增加的概算投資，應由建設單位報原審批部門予以批準；否則，應停止建設，并對建設單位處以超投資部分５％以下的罰款，罰款由建設單位以自有資金支付。設計單位未經(jīng)批準，擅自擴大規(guī)模、提高標準或違反合同規(guī)定范圍，進行設計而增加的概算投資，對設計單位處以該部分設計費５０％以下罰款；情節(jié)嚴重的，建議有關部門降低其資質等級，直至依法吊銷營業(yè)執(zhí)照。第十一條對轉移、侵占和挪用的建設資金，應責令有關單位限期收回。進行經(jīng)營活動的，收繳其經(jīng)營收益。第十二條對建設項目的亂攤派、亂收費和亂集資等侵蝕建設資金行為，應予以制止，限期追回被侵占的資金，并按國家有關規(guī)定對責任單位做出處理。第十三條施工單位應按照國家有關規(guī)定和標準簽定工程承包合同，在施工中，施工單位違反合同規(guī)定，造成國家建設資金的損失浪費、施工質量達不到國家規(guī)定標準的，應根據(jù)國家有關規(guī)定承擔賠償責任；并根據(jù)情況，給予通報批評；情節(jié)嚴重的，應建議主管部門降低其資質等級，直至依法吊銷營業(yè)執(zhí)照。第十四條工程價款結算中多計少計的工程款應予調整；建設單位已簽證多付工程款的，應予以收繳。施工單位偷工減料、虛報冒領工程款金額較大、情節(jié)嚴重的，除按違紀金額處以２０％以下的罰款外，對質量低劣的工程項目，應由有關部門查明責任并由施工單位限期修復，費用由責任方承擔。第十五條應計、應繳而未計繳的各種稅費，應督促補計、補繳，超過法律規(guī)定期限的，應予以收繳，并按國家有關法規(guī)給予處罰。第十六條虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金等，應按國家有關規(guī)定和現(xiàn)金會計制度作調帳處理；情節(jié)嚴重的，建議主管部門對有關責任人員給予行政處理。第二十一條因貪污受賄、收取回扣、倒買倒賣或因工作失誤造成工程建設重大損失浪費的，應建議有關部門依法追究有關領導人和責任人的責任；構成犯罪的，移交司法機關處理。第二十二條建設項目中存在的其他問題，根據(jù)國務院《關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》及其他有關法規(guī)處理。五、審計工作紀律借此機會，將局監(jiān)審處對派出審計組人員，在審計工作中的紀律要