三章作業(yè)題籌劃方法綜合分析-02稅收基本

第二章 籌劃的基本方法第一節(jié)特定條款籌劃方法第二節(jié)稅制要素籌劃方法第三節(jié)尋求差異籌劃方法第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法第五節(jié)規(guī)避平臺(tái)籌劃方法第六節(jié)組織形式籌劃方法第七節(jié)會(huì)計(jì)政策籌劃方法第八節(jié)棱鏡思維籌劃方法案例甲工程承包總公司通過(guò)競(jìng)標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值2.4億元的建筑安裝工程（電梯4000萬(wàn)），甲與業(yè)主簽訂2億元工程承包合

梯由業(yè)主

。甲公司簽訂的合同金額是多少？某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照

做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無(wú)更節(jié)稅的方案？[籌劃方案]：若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。具體操作方法如下：該日用化妝品廠先將產(chǎn)品分別開(kāi)具銷售

，在會(huì)計(jì)賬簿上分別核算銷售收入。然后再由商家把成套化妝品精美包裝后銷售給顧客。對(duì)上述兩種模式下的納稅情況比較如下：先包裝后銷售模式下應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元）先銷售后包裝模式下應(yīng)納那消費(fèi)稅為：（30+10+15）×30%=16.5（元）采用第二種模式，每套化妝品約節(jié)消費(fèi)稅金額為：30.9-16.5=14.4（元）。思考：為什么第二種銷售方式能節(jié)約稅金？第一節(jié)特定條款籌劃方法一、特定條款籌劃規(guī)律二、特定條款籌劃技術(shù)（一）選擇性條款案例2-1

p52方案1：2420/(1+17%)*17%-238=113.62城建稅及附加113.62*（7%+3%）=11.36印花稅2400*3‰=0.72方案2：無(wú)營(yíng)業(yè)稅2040*5%=102城建稅及附加=102*10%=10.2案例2-2，購(gòu)入建材200萬(wàn)，以220萬(wàn)銷建材商城兼營(yíng)裝飾業(yè)務(wù)。一般售并代為安裝和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高低，選擇低在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要對(duì)比稅負(fù)的稅種稅率t1，營(yíng)業(yè)稅稅率t2，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額Y，臨界增值率Vo，則：=Y*

Vo*

t1營(yíng)業(yè)稅=Y*t2當(dāng)實(shí)際增值率V大于Vo，營(yíng)業(yè)稅合適；反之，。案例2-3設(shè)辦事處作為外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)辦事機(jī)構(gòu)常設(shè)分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)（二）鼓勵(lì)性條款1.形式：免稅減稅免征額起征點(diǎn)退稅稅率抵免2.應(yīng)用案例2-42-5（三）缺陷性條款籌劃“稅法

”案例2-62-7第二節(jié)稅制要素籌劃方法一、稅制要素籌劃規(guī)律二、技術(shù)納稅范圍案例2-8稅基籌劃案例2-9稅率籌劃技術(shù)比例稅率累進(jìn)稅率（案例2-10，11，12）遞延納稅技術(shù)案例2-13第三節(jié)尋求差異一、規(guī)律二、技術(shù)地域差異行業(yè)差異企業(yè)性質(zhì)差異第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、規(guī)律二、技術(shù)順轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)案例2-15

16第五節(jié)規(guī)避平臺(tái)籌劃一、規(guī)律二、技術(shù)臨界點(diǎn)例2-17臨界點(diǎn)2-18第六節(jié)組織形式一、規(guī)律二、技術(shù)延伸籌劃例2-19合并籌劃例2-20分立籌劃2-21第七節(jié)會(huì)計(jì)政策一、規(guī)律二、技術(shù)1.分?jǐn)偫?-22估計(jì)實(shí)現(xiàn)2-232-24第八節(jié)棱鏡思維籌劃方法一、規(guī)律二、技術(shù)轉(zhuǎn)化2-25

26分拆2-273.

2-28搭橋2-29兩點(diǎn)一線2-30補(bǔ)充案例總結(jié)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃稅率的籌劃籌劃2.1的籌劃代扣代繳義務(wù)人名義

和實(shí)際2020/11/2423

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64籌劃的一般原理:的的合理界定或轉(zhuǎn)化，使

承擔(dān)的者直接避免成為某稅種的

?；I劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握的內(nèi)涵和外延，合理確定的范圍。(附:貨物和勞務(wù)稅比較)籌劃的一般方法：的籌劃與

制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來(lái)， 籌劃一般包括以下籌劃方法：不同類型的選擇（

工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等）。(例2-1)不同

之間的轉(zhuǎn)化。(例2-2/3)避免成為

。

可以通過(guò)靈活

，使得企業(yè)不符

為某稅種的

，從而徹底規(guī)收。(例2-4)2020/11/2425

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64[案例2.1]承包經(jīng)營(yíng)一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給 使用， 每年上繳租賃費(fèi)100000元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸 個(gè)人所有。2008年

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為200000元。

應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃呢？不同類型的選擇2020/11/2426

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64方案一：如果 仍使用原集體企業(yè)的 ，按稅

定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：企業(yè)所得稅=(200000－10000)×25%＝47500（元）承包經(jīng)營(yíng)所得=200000-100000－47500－10000=42500（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元）實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)=42500-1600=40900（元）2020/11/2427

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64方案二：如果將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)楣ど虘?，則其承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，納稅狀況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅=(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元）獲得的稅后利潤(rùn)=200000－100000－19850－10000=70150（元）2020/11/2428

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64通過(guò)比較，

的納稅

由私營(yíng)企業(yè)主改變?yōu)閭€(gè)體工商戶后，多獲利50300(70150－19850)元。其原因在于私營(yíng)企業(yè)同時(shí)

企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于對(duì)其收益重復(fù)納稅。而 工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者）僅繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)相對(duì)較輕。當(dāng)然， 在進(jìn)行

籌劃時(shí)，還應(yīng)考慮不同性質(zhì)的

的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同：通常個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，而私營(yíng)企業(yè)若以

公司形式出現(xiàn)，只承擔(dān)

，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。2020/11/2429

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64[案例2-2]假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模

處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬(wàn)元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng) 的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由載的 為3萬(wàn)元。按照一般 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般 ，繳納50×17％－3=5.5（萬(wàn)元）不同之間的轉(zhuǎn)換2020/11/2430

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64如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模

，只需要繳納1.5萬(wàn)元（50×3％）的 。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模 ，并按照3％的征收率計(jì)算繳納

。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)一般

轉(zhuǎn)化為小規(guī)模

，節(jié)約 4萬(wàn)元。2020/11/2431

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64[案例2-3］某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅定，工程承包公司收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%營(yíng)業(yè)稅。2020/11/2432

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64如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元，然后再以6000萬(wàn)元的把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。2020/11/2433

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64兩個(gè)方案的

對(duì)比如下：A公司收取300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅：

300×5%=15（萬(wàn)元）。A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅：（6300－6000）×3%=9（萬(wàn)元）。實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=15－9=6（萬(wàn)元）很顯然，A公司進(jìn)行

籌劃，由服務(wù)業(yè)

轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè) ，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，2020/11/24

從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅34

金/64的目的。[案例2-4]甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為

500000元，發(fā)生總費(fèi)用200000元。甲公司正常營(yíng)業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅：500000×5%=25000（元）避免成為2020/11/2435

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64如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對(duì)甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)

行為，而這種

行為是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。于是，甲公司就避免成為營(yíng)業(yè)稅的 ，從而節(jié)約稅金25000元。從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)因?yàn)楹喜⒍?。并且乙公司還會(huì)減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會(huì)因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。2020/11/2436

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64[案例2-5]興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市

的擴(kuò)展，該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場(chǎng)、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為1.4億元。如果5億元工程項(xiàng)目都作為

的話，興華

從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納

稅，每年

稅（假定扣除比例為30%）為：50000×（1－30%）×1.2%=420（萬(wàn)元）2020/11/2437

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64興華 進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場(chǎng)、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開(kāi)，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。則按照稅 定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入原值，不需要繳納 稅。這樣一來(lái)，就可以少繳 稅：14000×（1－30%）×1.2%=117.6（萬(wàn)元）2020/11/2438

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642.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)2020/11/2439

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64計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理:計(jì)稅依據(jù)籌劃是指 通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕 負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小， 負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。計(jì)稅依據(jù)籌劃方法:計(jì)稅依據(jù)是影響 負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來(lái)展開(kāi)。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。2020/11/2441

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64控制和安排稅制的實(shí)現(xiàn)時(shí)間2020/11/2442

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64推遲實(shí)現(xiàn)均稀實(shí)現(xiàn)提前實(shí)現(xiàn)合理分解稅基，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。[案例2-10]空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型

空調(diào)機(jī)，銷售價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)售價(jià)為180萬(wàn)元（含稅），且銷售價(jià)格中都包含5年的

保養(yǎng)費(fèi)用，

保養(yǎng)費(fèi)用占售價(jià)的25%。由于

保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納

。籌劃前，空調(diào)公司應(yīng)交 為(假設(shè)原材料金額為80萬(wàn)元)：(180/1.17-80)×17％=12.55（萬(wàn)元）2020/11/2444

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64如果進(jìn)行

籌劃，針對(duì)空調(diào)

保養(yǎng)專門

成立一家具有獨(dú)

人資格的“司”，主營(yíng)業(yè)務(wù)為“

空調(diào)機(jī)保養(yǎng)服務(wù)”。這樣每次銷售 空調(diào)機(jī)時(shí)，訂“銷售合同”，只收取

空調(diào)機(jī)的機(jī)價(jià)144萬(wàn)元，款項(xiàng)匯入“ 空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；服務(wù)合同”，只收取

空調(diào)機(jī)的

服務(wù)費(fèi)360000元，款項(xiàng)匯入“

空調(diào)

服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上。這樣一來(lái)，各負(fù)其責(zé)，共同完成空調(diào)機(jī)的銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)。2020/11/24籌劃后的納稅額計(jì)算如下：=(180/1.17-36/1.17-空調(diào)公司應(yīng)交80)×17％=7.32（萬(wàn)元）空調(diào)

服務(wù)公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=36×5％=1.8（萬(wàn)元）合計(jì)納稅額=7.32+1.8=9.12（萬(wàn)元）通過(guò)成立

空調(diào)

服務(wù)公司，就可以實(shí)現(xiàn)售價(jià)合理分解為

保養(yǎng)費(fèi)用，分解出來(lái)的

保養(yǎng)費(fèi)收入需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅?；I劃節(jié)稅額=12.55-9.1425

=/634.43（萬(wàn)元）2020/11/24稅基最小化[案例2-11]卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)， 房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。46

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64根據(jù)《中

民 營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：的營(yíng)業(yè)額為 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括

方收取

續(xù)費(fèi)、基金、 費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外

。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。如何才能降低這部分 負(fù)擔(dān)呢？2020/11/2447

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64根據(jù)

發(fā)［1998］217號(hào)《國(guó)家稅務(wù)

關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代 用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“

”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)

業(yè)務(wù)取得續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)

開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。2020/11/2448

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64上述兩個(gè)方案的納稅情況比較如下：（1）方案一：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（9

000＋2

500＋125）×5%=581.25（萬(wàn)元）應(yīng)納城市 建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×（7%＋3%）=58.13（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25＋58.13=639.38（萬(wàn)元）2020/11/2449

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642020/11/24（2）方案二：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=9

000×5%=450（萬(wàn)元）應(yīng)納城市 建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×（7%＋3%）=45（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=125×5%=6.25（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納城市 建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×（7%＋3%）=0.63（萬(wàn)元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.2550+/064.63=501.88（萬(wàn)元）采取第二種方案比第 案節(jié)約稅費(fèi)總額2020/11/2451

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642.3稅率的籌劃稅率比例稅率累進(jìn)稅率稅率稅率籌劃的原理:稅率籌劃是指 通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了

負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤(rùn)一定實(shí)現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，

可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，

可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低

負(fù)擔(dān)的的目的。稅率籌劃的一般方法:（1）比例稅率的籌劃同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的 有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模 規(guī)定的征收率為3%對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，2020/11/24

可以尋找最低稅負(fù)53點(diǎn)/64或最佳稅負(fù)點(diǎn)。2020/11/24（2）累進(jìn)稅率的籌劃各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的

對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的 對(duì)防止稅率爬升的

程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率的防止稅率爬升的 程度與超額累進(jìn)稅率相同。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)

所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。54

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642020/11/2455

64[案例2-12]某工程設(shè)計(jì)，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取如果該設(shè)計(jì)30

000元。要求建筑單位在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，將該

分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析該工程設(shè)計(jì) 的稅負(fù)變化情況。56

/

64方案一：支付30000元。勞務(wù)

收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000～50000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，該設(shè)計(jì)

應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=30000×（1－20％）=24000（元）應(yīng)納稅額=20000×20％＋4000×30％=5200（元）或者:應(yīng)納稅額=30000×（1－20％）×30％一2000＝52002020/11/24

（元）57

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64方案二：分月支付。應(yīng)納稅額=（3000－800）×20％=440（元）10個(gè)月共負(fù)擔(dān)

=440×10=4400（元）按照分月支付 方式，該設(shè)計(jì) 的節(jié)稅額為：5200－4400=800（元）在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于：把

的一次收入分多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減2020/11/24

輕了

負(fù)擔(dān)。2020/11/2458

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64[案例2-13]王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)

，王教授

著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)50000元 ，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)擔(dān)；另一種是企業(yè)支付王教授授課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。請(qǐng)問(wèn)王教授應(yīng)該選擇哪一種 方式？59

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64方案一：王教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50

000×（1－20％）×30％－2000=10000（元），該稅額由企業(yè)代扣代繳。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)=50000－10000=40000（元）再減去授課期間王教授的費(fèi)用開(kāi)支10000元，則王教授實(shí)際的稅后凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)個(gè)人所得稅額=40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元），企業(yè)為王教授代扣代繳個(gè)人所得稅。2020/11/2王4教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)＝40000－7600＝32400（元）由此可見(jiàn)，由企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支，王教授可以獲得

的稅后收益。而對(duì)于企業(yè)來(lái)講，其實(shí)際支出沒(méi)有增加，反而有減少的可能。原因如下：對(duì)企業(yè)來(lái)講，提供住宿比較方便，伙食問(wèn)題一般也容易解決，因而這方面的開(kāi)支對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會(huì)因此而加重多少。2020/11/2460

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64個(gè)人在提供服務(wù)時(shí)，采取不同的收入方式帶來(lái)不同的納稅效果。因此，個(gè)人勞務(wù)

收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮：第一，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少，從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)降低。第二，費(fèi)用開(kāi)支最好由企業(yè)來(lái)支付。這樣可以減少繳納個(gè)人所得稅的勞務(wù) 基數(shù)，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)任何負(fù)擔(dān)。第三，在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，要注意嚴(yán)格約定

的負(fù)擔(dān)方， 的負(fù)擔(dān)會(huì)最終影響當(dāng)事人的實(shí)際收益。2020/11/2461

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642.4籌劃政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。 政策是一定時(shí)期國(guó)家的導(dǎo)向，

可以充分利用這些

政策，依法節(jié)稅。政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、

稅率、

抵免。2020/11/2462

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64政策的籌劃原理與方法:政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受政策，獲得負(fù)擔(dān)的降低。2020/11/2463

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64[案例2-14]八方建設(shè)

公司是一家從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自2008年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)向以從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)施工，主要是港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、水利等項(xiàng)目的工程施工。按照《中

民

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策自2008年起全面執(zhí)行。2020/11/2464

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64按照上述

政策，八方建設(shè)

公司2008年起所從事的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)施工業(yè)務(wù)所獲得的收入，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半” 政策，即2008年、2009年、2010年享受所得稅免征，2011年、2012年、2013年減半征收所得稅的

。這一

就可以為企業(yè)節(jié)約大筆

。2020/11/2465

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64[案例2-

］長(zhǎng)江

開(kāi)發(fā)公司 年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)

軟件銷售金額為 萬(wàn)元（含稅），為生產(chǎn)軟件而購(gòu)入的材料金額為2340萬(wàn)元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬(wàn)元，期間費(fèi)用可列支的金額為4000萬(wàn)元。長(zhǎng)江 開(kāi)發(fā)公司應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算并繳納

呢？

（為簡(jiǎn)化問(wèn)題，暫不考慮城建稅與教育費(fèi)附加）2020/11/2466

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64作為和銷售企業(yè)是不是應(yīng)當(dāng)征收，其關(guān)鍵是看有關(guān)企業(yè)對(duì)所開(kāi)發(fā)的 是不是擁有著作權(quán)，或者能不能分別核算。由此，對(duì)于長(zhǎng)江開(kāi)發(fā)公司可以按照以籌劃方案：開(kāi)發(fā)，從而取得 的著作下思路設(shè)計(jì)思路一：參與權(quán)。思路二：分別進(jìn)行核算，單獨(dú)核算 的成本。2020/11/2467

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642.5

其他籌劃方法會(huì)計(jì)政策籌劃法:分?jǐn)偦I劃法對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會(huì)造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對(duì)于一項(xiàng)擬攤銷的費(fèi)用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法選擇以及間接費(fèi)用的分配等。(附:存貨計(jì)價(jià)方法的比較)2020/11/2468

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64會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定會(huì)計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的 負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)估籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)受益期限估計(jì)等。2020/11/2469

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64[案例2-16]麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵(lì) 商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬(wàn)～500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在 期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家

商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家商應(yīng)享受的折扣率。2020/11/2470

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64因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，結(jié)算應(yīng)給 商的折扣總額，單獨(dú)開(kāi)具紅字

，但這種折扣在計(jì)稅時(shí)不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一部分。那么，有沒(méi)有籌劃辦法改變這一現(xiàn)狀呢？2020/11/2471

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64麗江礦泉水公司通過(guò)

籌劃，采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決折扣問(wèn)題，具體操作模式如下：每年年初，麗江礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷 商的實(shí)際銷量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷售收入，即在

期間每一份銷售

上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，從而抵減稅收支出。等到年底或次年年初每家 商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。2020/11/2472

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64稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法:稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法: 將其所負(fù)擔(dān)的 ，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給 者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)， 通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的

轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。2020/11/2473

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64[案例2-17]我國(guó)南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡(jiǎn)單，但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無(wú)法使用(竹木地板易裂，怕干燥)，市場(chǎng)需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡(jiǎn)單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)擔(dān)。2020/11/2474

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64后來(lái)

人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測(cè)定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對(duì)維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此 及東南亞國(guó)家紛紛到我國(guó)南方訂貨，原來(lái)20元的竹木地板一下變成20 。這