商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究以農(nóng)業(yè)銀行為例 工商管理專(zhuān)業(yè)

商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究—以中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行為例摘要商業(yè)銀行作為金融業(yè)的主體，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中極大的推動(dòng)和促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在金融全球化背景下，尤其是在當(dāng)前歐債危機(jī)下，我國(guó)商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的多重挑戰(zhàn)，但同時(shí)也面臨著開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的良好機(jī)遇。商業(yè)銀行作為金融業(yè)的主體，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中極大的推動(dòng)和促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有效的內(nèi)部控制作為提高商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的一種關(guān)鍵手段，具有確保銀行體系穩(wěn)健運(yùn)行的重要作用，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的科學(xué)設(shè)計(jì)及穩(wěn)健運(yùn)行，在保障商業(yè)銀行自身健康發(fā)展的同時(shí)，也維護(hù)了國(guó)家金融體系的穩(wěn)定，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。因此，健全金融安全保障體系、防范金融風(fēng)險(xiǎn)并確保金融安全已成為全球，特別是發(fā)展中國(guó)家急需研究的課題。本課題擬以中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的分析為例，為完善該銀行及商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系提出合理有效的對(duì)策。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；農(nóng)業(yè)銀行；內(nèi)部控制；對(duì)策ResearchonInternalControlProblemsandCountermeasuresofBanks--TakingAgriculturalBankofChinaasAnExampleAbstractAsthemainbodyofthefinancialindustry,commercialbankshavegreatlypromotedandpromotedthedevelopmentofthenationaleconomyinthemoderneconomicactivities.Underthebackgroundoffinancialglobalization,especiallyinthecurrentEuropeandebtcrisis,China'scommercialbanksarefacingmultiplechallengesunderthecomplicatedandchangeableinternationalanddomesticeconomicsituation,butatthesametime,theyarealsofacedwithgoodopportunitiestoexploretheinternationalmarket.Asthemainbodyofthefinancialindustry,commercialbankshavegreatlypromotedandpromotedthedevelopmentofthenationaleconomyinthemoderneconomicactivities.Effectiveinternalcontrol,asakeymeanstoimprovethecorecompetitivenessofcommercialbanks,hasanimportantroletoensurethestableoperationofthebankingsystem.Thescientificdesignandstableoperationoftheinternalcontrolsystemofcommercialbanksnotonlysafeguardsthehealthydevelopmentofcommercialbanks,butalsomaintainsthestabilityofthenationalfinancialsystem,andpromotesthehealthyandrapiddevelopmentofthenationaleconomy.Therefore,toimprovethefinancialsecuritysystem,topreventfinancialrisksandtoensurefinancialsecurityhasbecomeaglobal,especiallyindevelopingcountries,whichareinurgentneedofresearch.ThispapertakestheanalysisofinternalcontrolproblemsofAgriculturalBankofChinaasanexample,andputsforwardreasonableandeffectivecountermeasuresforimprovingtheinternalcontrolsystemofthebankandcommercialbank.Keywords：CommercialBank；TheAgriculturalBankofChina；InternalControl；Countermeasures目錄TOC\o"1-3"\h\u22043一、緒論 1377（一）研究背景 118746（二）研究目的和意義 25785（三）相關(guān)的文獻(xiàn)綜述 224254二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論概述 48149（一）內(nèi)部控制概念及本質(zhì) 430526（二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 523461（三）內(nèi)部控制的要素 523748三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀 725338（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制概況 75980（二）商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系特征 76935（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題 832558四、農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問(wèn)題原因分析 929806（一）農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 924649（二）農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 1014389（三）農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析 1120280五、完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策 128571（一）完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策 12654（二）完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的具體措施 1323699結(jié)論 1430221致謝 1531968參考文獻(xiàn) 17一、緒論隨著經(jīng)濟(jì)和金融全球化的不斷深入，信息技術(shù)的飛速發(fā)展以及近50年來(lái)金融理論與實(shí)踐的突破，使得金融產(chǎn)品和金融市場(chǎng)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。然而，金融體制革新的速度加快，隨之而來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也明顯疊加，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日漸多樣化、復(fù)雜化。商業(yè)銀行以經(jīng)營(yíng)貨幣商品及其繁衍產(chǎn)品作為主要業(yè)務(wù)，涉及到大量的資金流動(dòng)，任何不可控風(fēng)險(xiǎn)都有可能在未來(lái)影響銀行損益。為了防范日益嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)各商業(yè)銀行相繼建立了一系列內(nèi)部控制機(jī)制，并逐步完善各項(xiàng)制度。但是，從近年來(lái)爆發(fā)的銀行金融案件中可以看出，銀行內(nèi)部控制發(fā)展仍然相對(duì)滯后，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和金融改革仍待完善，而且我國(guó)上市商業(yè)銀行還面臨著戰(zhàn)略定位不清晰、治理結(jié)構(gòu)不完善、金融人才缺失等問(wèn)題，因而在國(guó)際金融市場(chǎng)中，我國(guó)商業(yè)銀行仍面臨較多不利因素，需要改革管理體制，完善現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制及內(nèi)部控制體系。因此，當(dāng)前銀行工作急需解決的一個(gè)重要問(wèn)題即是如何強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)。本課題在評(píng)析農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理論，希望可以完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系，促進(jìn)銀行持續(xù)穩(wěn)健運(yùn)行。（一）研究背景商業(yè)銀行內(nèi)部控制主要是運(yùn)用現(xiàn)代管理方法與手段，對(duì)銀行內(nèi)部出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與管理，為銀行順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供一定的制度保障。內(nèi)部控制體系的建設(shè)一直以來(lái)是我國(guó)銀行業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行內(nèi)控體系的建設(shè)與運(yùn)行也一直是銀行業(yè)的重點(diǎn)與難點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)管問(wèn)題并未能夠引起銀行管理者的重視，從我國(guó)學(xué)者在關(guān)于商業(yè)銀行的內(nèi)控問(wèn)題的研究上來(lái)看，仍局限在理論研究與政策建議層面上，并未從規(guī)則、觀念與制度等層面上付諸實(shí)施。而且，目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制仍然不夠完善，無(wú)法全面適應(yīng)日益復(fù)雜多變的銀行內(nèi)外部環(huán)境。商業(yè)銀行必須不斷改進(jìn)與完善其內(nèi)控體系，才能加強(qiáng)銀行信用、提高競(jìng)爭(zhēng)力以及防御金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（二）研究目的和意義商業(yè)銀行是金融體系中最重要的部分，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的加強(qiáng)，我國(guó)金融自由化程度也在加深。作為經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的銀行，其內(nèi)部控制建設(shè)的完善程度決定著銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的有效性與可靠性，同時(shí)對(duì)防范銀行內(nèi)金融風(fēng)險(xiǎn)也有著重大的意義。從目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的上市情況看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的公司治理已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，商業(yè)銀行內(nèi)部控制作為一種最直接最有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,是提高商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力,保持商業(yè)銀行健康穩(wěn)健運(yùn)行的關(guān)鍵所在。作為現(xiàn)代管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,健全有效的內(nèi)部控制體系己成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線,加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)顯得尤為重要，任何時(shí)候都不能掉以輕心。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)控體系的建設(shè)直接影響一國(guó)金融的穩(wěn)定，關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)與政治安全，其內(nèi)控建設(shè)在我國(guó)銀行業(yè)的改革中扮演著重要的角色。本課題的研究，有利于完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和金融開(kāi)放的挑戰(zhàn)；有利于加強(qiáng)和完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平；有利于商業(yè)銀行提高可持續(xù)發(fā)展能力及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（三）相關(guān)的文獻(xiàn)綜述1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀自從有了銀行，內(nèi)部控制就會(huì)在銀行管理過(guò)程中中一直出現(xiàn)，我國(guó)銀行業(yè)的前身是票號(hào)業(yè)，之后也建立了現(xiàn)代的商業(yè)銀行，但因?yàn)槠湟?guī)模不大，從業(yè)人員相對(duì)較少，自律性較高，對(duì)于內(nèi)部控制的關(guān)注并不大。因此我國(guó)對(duì)于銀行內(nèi)部控制的研究直到改革開(kāi)放之后的20世紀(jì)80年代后才有所起色。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的理論研究大多集中在以下幾個(gè)方面:鄒佳奇通過(guò)分析指出商業(yè)銀行的內(nèi)部管理效率以及內(nèi)部控制是否完善是衡量商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的重要因素，他從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部控制活動(dòng)以及審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等五個(gè)方面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并有針對(duì)性的給出了具體的對(duì)策建議；張俠（2014）在其《如何加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》一文中，認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)由一系列措施、制度組成，是對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的系統(tǒng)。他認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)仍然滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，特別是內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)力度缺乏，所以當(dāng)下應(yīng)從內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)的方面入手來(lái)改善現(xiàn)狀；常玉提出近幾年商業(yè)銀行發(fā)生的各類(lèi)虛假抵押、員工與外部勾結(jié)作案等違規(guī)事件，與商業(yè)銀行內(nèi)部控制薄弱有著很大聯(lián)系，因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要程度，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)是保證銀行順利發(fā)展的迫切需要；羅恩東深入解析了“操作風(fēng)險(xiǎn)控制”和“內(nèi)部控制”提出國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)大力推廣實(shí)施各種各樣、靈活多變的銀行內(nèi)部控制活動(dòng),采取各種行之有效的措施，狠抓實(shí)效,從而降低銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的危害,提高銀行的經(jīng)營(yíng)管理成效；丁群、林麗萍（2014）結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和商業(yè)銀行內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，構(gòu)建了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并采用層次分析法和灰色關(guān)聯(lián)法構(gòu)建了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，為完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系提供了有益的借鑒。2.國(guó)外研究現(xiàn)狀西方國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步較早，為內(nèi)部控制的研究奠定了基礎(chǔ)。其中國(guó)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制的研究主要采用實(shí)證分析方法，大多數(shù)集中于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露、內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值、內(nèi)部控制成本等方面。其中：AngellaAmudo和EnoL.Inanga（2015）認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家相繼出現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐和會(huì)計(jì)丑聞之后的一個(gè)熱門(mén)話(huà)題，其中一個(gè)可行的解決問(wèn)題的辦法就是加強(qiáng)評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架，以此來(lái)確定該企業(yè)是否具有確保其企業(yè)目標(biāo)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、政策和流程相一致的能力；Walsh，MichaelE(2009)指出，隨著銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，商業(yè)銀行不良貸款率居高不下，不利于銀行的長(zhǎng)久發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制常常是進(jìn)行被動(dòng)的事后處理，缺少事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范，未能動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。因此，要提高信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理水平，必須先完善商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制；JianfeiLeng和LuL（2004）指出內(nèi)部控制的信息披露與上市公司的盈余質(zhì)量存在正相關(guān)性。二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論概述（一）內(nèi)部控制概念及本質(zhì)對(duì)于內(nèi)部控制，由于各國(guó)的國(guó)情和管理制度不同，對(duì)內(nèi)部控制的理解也各異，世界各國(guó)尚沒(méi)有統(tǒng)一的定義。就內(nèi)部控制本身而言，國(guó)外一般認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)有關(guān)的法律和規(guī)章制度的遵循性。我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的表述為：組織經(jīng)營(yíng)管理者為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營(yíng)管理者活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以及各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)的金融環(huán)境和銀行業(yè)的特殊性，我國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二條明確指出“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制重在防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部?jī)?nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制活動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督圖2.1內(nèi)部控制的本質(zhì)（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)遵循《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第三條指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)，即確保國(guó)家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；確保商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。（三）內(nèi)部控制的要素1.內(nèi)部控制環(huán)境這是商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施具有較大影響的環(huán)境因素，包括管理者觀念、控制文化、道德價(jià)值觀、人員的勝任能力、管理理念、人力資源政策等。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它直接影響風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正等要素功能的發(fā)揮，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估這是商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法、手段和技術(shù)的總稱(chēng)，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第一步，是首先發(fā)揮職能的要素，也是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的前提。3.控制活動(dòng)與措施這是商業(yè)銀行以?xún)?nèi)部控制為主的控制方法、程序、手段和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的總稱(chēng)，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)具體實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心和神經(jīng)中樞。包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制措施、崗位設(shè)置是否合理、指標(biāo)是否科學(xué)、執(zhí)行是否有效等。4.信息與反饋這是商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息和管理信息等諸多信息的收集、處理、儲(chǔ)存、傳遞和反饋的過(guò)程。信息的交流與反饋是保證商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部控制的媒體或中介，是經(jīng)營(yíng)管理的技術(shù)保障，是內(nèi)部控制的血液系統(tǒng)，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制必不可少的部分，包括部門(mén)間橫向、縱向傳遞的渠道是否暢通。5.監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正這是商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和檢查，并根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。它是商業(yè)銀行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的監(jiān)控機(jī)制，包括能否及時(shí)對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)一步加強(qiáng)管理等。三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制概況自從2008年金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)際金融市場(chǎng)一直動(dòng)蕩，而商業(yè)銀行作為金融市場(chǎng)中的重要組成部分對(duì)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。然而，先有2017年年初中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行北京分行曝光出來(lái)的由于員工非法套現(xiàn)而涉及金額39億元的票據(jù)案，再有今年4月份出現(xiàn)的民生銀行某支行涉及150位高端客戶(hù)價(jià)值30億的假理財(cái)案。以上種種案例無(wú)不表明我國(guó)的一些商業(yè)銀行內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，根本沒(méi)有起到防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部舞弊的事件的作用，這是因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的中藥支撐，我國(guó)金融行業(yè)的深化改革對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制也產(chǎn)生很大的沖擊，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度完善跟不上市場(chǎng)發(fā)展的步伐。商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系特征對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，我們可以從商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義看出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的特征。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制主要特征：是一個(gè)體系，基本觀點(diǎn)是把所研究和處理的對(duì)象作為一個(gè)系統(tǒng)，對(duì)系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者之間的相互關(guān)系進(jìn)行研究，而不能只考慮一方面因素；是一種防范行為，管理的基本職能是控制，控制是對(duì)企業(yè)的計(jì)劃在偏離目標(biāo)的時(shí)候，進(jìn)行的調(diào)整和修，也就是說(shuō)內(nèi)部控制是一種防范行為；具有靈活性，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)要考慮內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的發(fā)生，內(nèi)控的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取可能需要做一定程度的調(diào)整，以適應(yīng)行業(yè)靈活性的特點(diǎn)。（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的問(wèn)題1.組織結(jié)構(gòu)不合理且組織控制乏力伴隨著資本市場(chǎng)的不斷完善和金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也要進(jìn)一步加強(qiáng)，以符合當(dāng)前形勢(shì)的需要。對(duì)于上述問(wèn)題，一方面，銀行可以定期或者不定期的通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方法對(duì)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)進(jìn)行稽核審查，以清楚了解商業(yè)銀行內(nèi)部控制方面有哪些缺陷，并及時(shí)改正。另一方面，利用外部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)商業(yè)銀行的重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即采取措施解決問(wèn)題。2.內(nèi)部選拔晉升機(jī)制不完善商業(yè)銀行在任用相關(guān)人員方面許多管理者偏向于招聘自己所熟悉和了解的員工，一些沒(méi)有背景沒(méi)有關(guān)系的優(yōu)秀員工很難得到晉升，這就造成有能力的員工沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，長(zhǎng)期以往不利于激勵(lì)員工，也不利于形成積極向上的工作狀態(tài)。當(dāng)今社會(huì)，人才是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此商業(yè)銀行要想完善內(nèi)部控制制度，必須注重合理配置人力資源。銀行作為從事貨幣經(jīng)營(yíng)的特殊服務(wù)行業(yè)，員工素質(zhì)的高低對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)管理相當(dāng)重要，對(duì)于上述問(wèn)題，一方面，要將銀行基層網(wǎng)點(diǎn)人力資源配置方案設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制制度的實(shí)施和加強(qiáng)完美相結(jié)合，逐步建立符合內(nèi)控要求的人力資源管理體系。另一方面要推行嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn)，杜絕任人唯親的不良風(fēng)氣，并且定期對(duì)銀行運(yùn)功進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制的知識(shí)，提高自身素質(zhì)。四、農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問(wèn)題原因分析（一）農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀雖然中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行非常重視加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)均取得了很大程度的進(jìn)步，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但是，由于受內(nèi)、外部等各種因素制約，目前的內(nèi)部控制體系仍存在一定缺陷。要有效地完善中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，提高該行的競(jìng)爭(zhēng)力，首先應(yīng)對(duì)目前中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)取得的成效和現(xiàn)狀有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，更重要的是從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行制度的缺陷和不足，并找出其之所以存在的深層次原因，只有在這個(gè)基礎(chǔ)上，才有可能做到“對(duì)癥下藥”，提出富有針對(duì)性的解決措施。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)在2005年和2016年之間有所改變，2005年的股東只有匯金和財(cái)政部，持股比例各占據(jù)50%，到2016年其股權(quán)結(jié)構(gòu)開(kāi)始有所分散，匯金和財(cái)政部的持股比例有所下降，但是第三大股東平安人壽的持股比例只有0.8%，比較低。目前中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化如表4-1所示：表4-1中國(guó)工商銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化時(shí)間合計(jì)123452016年前五大股東匯金財(cái)政部平安人壽工銀瑞信安邦保險(xiǎn)持股比例72%35.5%35.3%0.8%0.3%0.2%2005年前五大股東匯金財(cái)政部持股比例100%50%50%正常情況下，如果股權(quán)結(jié)構(gòu)非常分散，會(huì)在很大程度降低股東的約束力，反之，如果股權(quán)結(jié)構(gòu)非常集中，會(huì)是公司受到極少數(shù)人的掌控，降低了公司的治理效率，只有在股權(quán)結(jié)構(gòu)適度集中時(shí)，才能更好地對(duì)股東進(jìn)行分權(quán)制衡，促進(jìn)公司治理效率的提高。所以，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不完善，直接影響了農(nóng)業(yè)銀行的公司治理。（二）農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題下文將依據(jù)內(nèi)部控制的五個(gè)要素，從控制環(huán)境、個(gè)人意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等三個(gè)方面一一指出中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)控制度所存在的缺陷和不足。1.未形成良好的控制環(huán)境農(nóng)業(yè)銀行的國(guó)有性質(zhì)，導(dǎo)致其在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中行政意志嚴(yán)重，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)存在機(jī)關(guān)模式。例如，高級(jí)管理人員常常由政府任命:這種外部任命，導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制無(wú)法對(duì)其形成有效監(jiān)督，從而滋生腐敗。金融體制行政化弊病給農(nóng)業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)諸多問(wèn)題，在一定程度上制約了農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制作用的發(fā)揮；農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)控與法律合規(guī)部等內(nèi)部控制監(jiān)管部門(mén)設(shè)計(jì)與其他職能部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)處于平級(jí)地位，但在唯上級(jí)是從的企業(yè)文化環(huán)境中，這種平級(jí)設(shè)置導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)管部門(mén)在日常監(jiān)督管理過(guò)程中無(wú)法發(fā)揮全部效用，頂多起到牽制作用，內(nèi)部控制效果不理想。2.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱由于內(nèi)部控制在我國(guó)起步較晚，農(nóng)業(yè)銀行并未在全行范圍內(nèi)真正營(yíng)造出主動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制的氛圍。為迎接上市，農(nóng)業(yè)銀行根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》等相關(guān)法律法規(guī)要求，被動(dòng)的在全行范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制體系。但農(nóng)業(yè)銀行在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并未將內(nèi)部控制與促進(jìn)銀行發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，主動(dòng)意識(shí)到內(nèi)部控制重要性；農(nóng)業(yè)銀行部分員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)就是內(nèi)部制度建設(shè)，內(nèi)部控制與自己無(wú)關(guān)，只是相關(guān)法務(wù)、監(jiān)管部門(mén)的責(zé)任；部分管理者也為追求業(yè)績(jī)，常常違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定違規(guī)操作，樹(shù)立不好的形象。3.未建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制體系目前，我國(guó)農(nóng)業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法也還停留在手工定性分析和簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)報(bào)表分析階段。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估手段不科學(xué)、不系統(tǒng)、不連續(xù)、不充分，沒(méi)有設(shè)計(jì)必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和模型對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行雖然一般也設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但由于我國(guó)銀行業(yè)的市場(chǎng)約束力非常小，銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)遲鈍，所以其職能單一，一般只負(fù)責(zé)事后對(duì)已經(jīng)形成的不良信貸資產(chǎn)的清收、保全、審核，而不是真正意義上對(duì)全行各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的、前瞻性的、適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的專(zhuān)業(yè)部門(mén)。其次，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理分散在不同的部門(mén)。而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量所需的數(shù)據(jù)整理開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和模型建構(gòu)等技術(shù)性工作，需要在定性與定量相結(jié)合的基礎(chǔ)上開(kāi)展，由于各部門(mén)之間缺乏有效的協(xié)調(diào)合作，往往存在多頭管理和職責(zé)不分的狀況，不利于對(duì)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制。（三）農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析1.缺乏有效的內(nèi)部控制體系農(nóng)業(yè)銀行基于其信用、支付等作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有很重要的地位;但是在農(nóng)業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)過(guò)程，出現(xiàn)了很多問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上與農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制不健全有關(guān)。內(nèi)部控制是一定的組織發(fā)展到一定程度提高管理水平的一種自然要求，它有許多基本條件的限制，主要包括：技術(shù)狀況、管理水平、人員素質(zhì)、組織文化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及運(yùn)營(yíng)效率等，它們必須要達(dá)到一定的程度才會(huì)有效。2.國(guó)家及傳統(tǒng)理念的干涉目前農(nóng)業(yè)銀行業(yè)正在商業(yè)化改造過(guò)程中，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的觀念尚不夠成熟，特別是嚴(yán)重的富余人員、臃腫的組織機(jī)構(gòu)以及低下的工作效率，使得內(nèi)部控制的效果大大低于這些問(wèn)題所產(chǎn)生的費(fèi)用，而使得內(nèi)部控制必然產(chǎn)生低效。因此，農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部控制應(yīng)隨著控制環(huán)境的改善和條件成熟而逐步完善。五、完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策（一）完善農(nóng)業(yè)銀行銀行內(nèi)部控制的對(duì)策農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制是一種完整的體系，同時(shí)也是一種動(dòng)態(tài)的過(guò)程，處于不斷的調(diào)整和完善之中，良好的內(nèi)部控制不但可以合理保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)還能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的高效益。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持整體性和科學(xué)性，克服當(dāng)前“各自為政，分頭管理＂和“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳＂的局面，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從整個(gè)農(nóng)業(yè)銀行的角度看風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，要對(duì)整個(gè)銀行內(nèi)各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位，各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行通盤(pán)管理，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制就是要基于以上全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程控制。（二）完善商業(yè)銀行銀行內(nèi)部控制的對(duì)策1.創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境我國(guó)商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，應(yīng)該有明確的業(yè)績(jī)考核。為此，要在科學(xué)衡量業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，改變?cè)械幕鶖?shù)分配、按人員分配以及按級(jí)別分配等做法，像國(guó)外商業(yè)銀行一樣，商業(yè)銀行的委托人通過(guò)獎(jiǎng)金、股權(quán)和退休金等激勵(lì)機(jī)制來(lái)促使代理人采取適當(dāng)?shù)男袨?，最大限度地?shí)現(xiàn)委托人所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)。對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行而言，要改革“官本位＂的激勵(lì)機(jī)制，把行長(zhǎng)的工資獎(jiǎng)金與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及銀行的長(zhǎng)期發(fā)展結(jié)合起來(lái)，即要把行長(zhǎng)的薪酬與銀行資產(chǎn)的效益和質(zhì)量結(jié)合起來(lái)，而不是只重視資產(chǎn)規(guī)模和存款規(guī)模。在約束機(jī)制方面，要強(qiáng)調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮股東大會(huì)的人事任免權(quán)來(lái)監(jiān)控董事和監(jiān)事，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用來(lái)任免行長(zhǎng)和決定行長(zhǎng)的年薪，充分利用監(jiān)事會(huì)的作用對(duì)行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。其次，強(qiáng)化外部約束和市場(chǎng)約束，完善證券市場(chǎng)，促進(jìn)信息披露制度韻實(shí)行，發(fā)揮證券市場(chǎng)“用腳投票＂的作用，同時(shí)，建立和健全職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，按市場(chǎng)供求及優(yōu)勝劣汰的規(guī)則規(guī)范經(jīng)理人市場(chǎng)，增強(qiáng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的約束。強(qiáng)化外部監(jiān)控機(jī)制，才能從根本上解決“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，才能建立有效的約束機(jī)制。2.建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化，商業(yè)銀行應(yīng)該盡快建立目標(biāo)明確、結(jié)構(gòu)清晰、職能完備、功能強(qiáng)大風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，在總行成立綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，從銀行整體的角度，對(duì)銀行業(yè)務(wù)中不同性質(zhì)（操作、市場(chǎng)、信用）、不同部門(mén)（公司、機(jī)構(gòu)、個(gè)人）以及不同產(chǎn)品（貸款、票據(jù)、外匯）的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量、監(jiān)測(cè)、控制和報(bào)告。從主要控制信貸風(fēng)險(xiǎn)向全面控制各類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，從制度防范風(fēng)險(xiǎn)向程序防范風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)防范風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，從組織機(jī)構(gòu)和人員上保障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的連續(xù)性和完整性。特別是要加強(qiáng)利率市場(chǎng)化對(duì)銀行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響研究，建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)模型。3.創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督方式全面落實(shí)審計(jì)體制改革方案，成立審計(jì)局，建立新的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。在總行以及下屬的各級(jí)分行均建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只對(duì)上一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，其職責(zé)是對(duì)管理當(dāng)局和全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。完善計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，廣泛推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)查證手段的多樣化。審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，把內(nèi)部審計(jì)僅僅定位為一個(gè)事后行為，是對(duì)審計(jì)的狹隘理解，并且也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的作用大大減弱。為有效地控制銀行風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，應(yīng)把審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由目前的事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展，將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。

結(jié)論綜上所述，本文在國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際情況，分析了商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及相應(yīng)的完善對(duì)策，得到了以下結(jié)論：第一，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制制度、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正等要素構(gòu)成的開(kāi)放系統(tǒng)。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是前提，控制制度與執(zhí)行是核心，監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是再控制。幾個(gè)要素之間既相互獨(dú)立又相互作用，其功能的發(fā)揮有賴(lài)于各個(gè)要素功能的發(fā)揮及協(xié)調(diào)，任何一個(gè)方面的缺陷都會(huì)影響到內(nèi)部控制的效率與效果。第二，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是我國(guó)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的根本保障。強(qiáng)化內(nèi)部控制是提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力的關(guān)鍵所在。在提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力方