基稅收籌劃基本方法A課件

2022/11/24作者：唐明1第二章稅收籌劃的基本方法主講人：唐明湖南大學經(jīng)貿學院財稅系2022/9/24作者：唐明1第二章稅收籌劃的基本方法主講2022/11/24作者：唐明2引言:

美國《會計技術》雜志曾把稅收籌劃稱之為“皇冠上的明珠”。要使其放射出耀眼的光芒，必須分析照射在其上的每一絲光亮。2022/9/24作者：唐明2引言:第二章稅收籌劃的基本方法教學目的:學習掌握稅收籌劃的基本策略與技術主要內容:1.重點掌握減免稅技術、稅率差異技術、扣除技術、分割技術、抵免技術、退稅技術、遞延納稅技術的原理及運用。2.理解避稅技術、會計政策選擇技術的基本原理。課后延伸閱讀：《特別納稅調整》

第二章稅收籌劃的基本方法教學目的:學習掌握稅收籌劃的基本2022/11/24作者：唐明4尋找關鍵的結合點業(yè)務流程+稅收政策稅收政策+籌劃方法籌劃方案+業(yè)務處理2022/9/24作者：唐明4尋找關鍵的結合點業(yè)務流程+稅收2022/11/24作者：唐明5稅收籌劃常用策略節(jié)稅技術避稅技術會計政策選擇技術2022/9/24作者：唐明5稅收籌劃常用策略節(jié)稅技術2022/11/24作者：唐明6

策略一：常用節(jié)稅技術減免稅技術稅率差異技術扣除技術分割技術抵免技術退稅技術遞延納稅技術2022/9/24作者：唐明6

策略一：常用節(jié)稅技術減免稅技2022/11/24作者：唐明7減免稅技術技術核心：利用國家獎勵性減免稅技術要點：盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化必須有法律、法規(guī)明確規(guī)定選擇最優(yōu)惠的政策技術特點：運用絕對節(jié)稅原理主要運用稅額籌劃技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性2022/9/24作者：唐明7減免稅技術技術核心：利用國家獎2022/11/24作者：唐明8減免稅技術案例1案例2-1：某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”2022/9/24作者：唐明8減免稅技術案例1案例2-2022/11/24作者：唐明9充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠方案2-2：王某承包灘涂800畝，注冊成立了一人有限責任公司，系小規(guī)模納稅人（而且符合小型微利企業(yè)的條件），從事水稻種植并進行稻米加工銷售。2019年收獲水稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮康14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032千瓦時，電價按0.735千瓦時計算，加工每公斤大米耗電0.02352元。2019年銷售大米23.8萬公斤，取得銷售收入80.92萬元。請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務的稅負？2022/9/24作者：唐明9充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠方案22022/11/24作者：唐明10納稅籌劃依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務院令第538號第十五條下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

2022/9/24作者：唐明10納稅籌劃依據(jù)《中華人民共和國2022/11/24作者：唐明11納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

8．遠洋捕撈。

2022/9/24作者：唐明11納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)2022/11/24作者：唐明12方案2：王某是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，仍是小規(guī)模納稅人（且符合小型微利企業(yè)的條件）。2019年以1.10元/公斤收購水稻39萬公斤，其中用于大米加工34萬公斤，直接銷售5萬公斤，取得收入6萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮康14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032千瓦時，電價按0.735千瓦時計算，加工每公斤大米耗電0.02352元。人工費及其他耗用共計34萬元。2019年銷售大米23.8萬公斤，取得銷售收入80.92萬元；銷售皮糠取得收入4.25萬元，銷售稻殼取得收入1.84萬元。請分析：該企業(yè)的主體業(yè)務的稅負？2022/9/24作者：唐明12方案2：王某是非“直接從事種2022/11/24作者：唐明13根據(jù)財稅[2019]52號文件，銷售外購農(nóng)產(chǎn)品，以及外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。王某不能享受增值稅的減免稅優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2019]49號關于“免稅農(nóng)林初加工范圍”中的“糧食初加工”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，在新稅法沒有明確規(guī)定的情況下，不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，則應納增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費的影響），計算如下：2022/9/24作者：唐明13根據(jù)財稅[2019]52號文2022/11/24作者：唐明14點評：方案一始終抓住“蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植”和“農(nóng)產(chǎn)品初加工”開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用了增值稅和企業(yè)所得稅的減免稅政策。方案二因其是非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，盡管其生產(chǎn)、加工銷售的仍屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但仍不屬于增值稅免稅范圍，加之企業(yè)所得稅政策還有待于明確，因此，按照規(guī)定征收增值稅和企業(yè)所得稅等。2022/9/24作者：唐明14點評：2022/11/24作者：唐明15稅率差異技術技術核心：不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。技術要點：盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性與企業(yè)的經(jīng)營活動有機結合起來技術特點：運用絕對節(jié)稅原理運用稅率籌劃原理技術較復雜適用范圍廣具有相對確定性2022/9/24作者：唐明15稅率差異技術技術核心：不同征2022/11/24作者：唐明16稅率差異技術籌劃案例案例2-3：前幾年隨著足球在我國的升溫，和足球有關的人士開始成為社會知名人物，尤其是內行于足球的記者先生們有廣闊的市場。有這么一位記者先生原就職于足球專業(yè)報紙《足球》，由于他報道的足球視角獨特、文筆流暢，被另一家體育報紙《體壇周報》高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但據(jù)網(wǎng)上披露是3個月120萬元（含工資薪金、勞務收入和稿酬收入）。《體壇周報》所在地的稅務機關站出來了，宣稱球迷關心的就是我們稅務局所關心的。如此一來，該先生就被稅務機關盯上了。這里我們不管信息是真或是假，按照當時稅收的有關規(guī)定，假定該先生3個月可得到120萬元，月收入為40萬元，那么他究竟應該繳納多少個人所得稅呢？2022/9/24作者：唐明16稅率差異技術籌劃案例案例2-2022/11/24作者：唐明17

9月1日后實施的工資薪金所得項目稅率表1、不超過1500元的302、超1500元至4500元的部分101053、超過4500元至9000元的部分205554、超過9000元至35000元的部分2510055、超過35000元至55000元的部分3027556、超過55000元至80000元的部分3555057、超過80000元的部分45135052022/9/24作者：唐明17

9月1日后實施的工資薪金2022/11/24作者：唐明18案例2-4陳女士今年12月獲得的年終獎為18000元，王女士年終獎為18360元。12月工資兩人均超過3500元。陳女士：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數(shù)為：3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17465元。王女士：18360÷12≈1530元，對應稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105，應納稅額=18360×10%-105=1731元，稅后所得16629元。王女士年終獎比陳女士多360元，納稅反而多1191元，稅后收益反而少836元？此處該如何籌劃？全年一次性獎金納稅籌劃2022/9/24作者：唐明18案例2-4陳女士今年12月獲稅率差異技術籌劃案例案例2-5：王先生每月工資為3500元，2019年12月份取得年度年終獎收入18360元。如果不籌劃，將會出現(xiàn)什么情況？請問如何為王某的年終獎進行稅收籌劃？稅率差異技術籌劃案例案例2-5：王先生每月工資為3500元，根據(jù)有關規(guī)定，對納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果不進行任何納稅籌劃，則先將全年一次性獎金除以12個月，即18360/12=1530，對照個人所得稅率表，查得1530所應適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，那王先生本月應繳個人所得稅=18360×10%－105=1731元（工資剛好為3500元，不用納稅）。稅收負擔率=1731/18360*100%=9.48%根據(jù)有關規(guī)定，對納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資2022/11/24作者：唐明21分割技術技術核心：使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割技術要點：分割盡量合理化分割不違法收益最大化技術特點：絕對節(jié)稅原理運用稅基籌劃原理適用范圍寬技術較復雜2022/9/24作者：唐明21分割技術技術核心：使所得在兩2022/11/24作者：唐明22分割技術典型案例1：企業(yè)稅收籌劃：87.5萬元變成51.5萬元案例2-6：某企業(yè)準備設立一家汽車交易市場，主要業(yè)務是長期對外租賃展廳，預計該汽車交易市場每年租賃費收入預計500多萬元。按有關規(guī)定，除了要按租賃費收入交納5.5%的營業(yè)稅及附加外，出租房產(chǎn)還要交納12%的房產(chǎn)稅。如此，應交營業(yè)稅：500×5.5%=27.5萬元，房產(chǎn)稅：500×12%=60萬元，印花稅：500×0.1%=0.5，企業(yè)所得稅：（500-27.5-60-0.5）×25%=103萬，納稅合計191萬元。（稅負高達191÷500×100%=38.2%）

2022/9/24作者：唐明22分割技術典型案例1：企業(yè)稅收2022/11/24作者：唐明23分割技術典型案例2案例2-7：某酒廠為了促銷，每瓶酒附送1件禮品（禮品為酒廠外購的酒杯），禮品每件定制價格7元，市場價格為12元。每瓶酒（含禮品）出廠價為70元（含增值稅），年銷售該酒840萬瓶。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅稅率17%，消費稅稅率20%，城建稅7%，教育費附加3%。2022/9/24作者：唐明23分割技術典型案例2案例2-72022/11/24作者：唐明24扣除技術技術核心：使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額。技術要點：扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化技術特點：絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅原理采用稅基和稅率籌劃原理技術較為復雜適用范圍較大具有相對穩(wěn)定性2022/9/24作者：唐明24扣除技術技術核心：使扣除額增2022/11/24作者：唐明25扣除技術典型綜合案例案例2-8：某地方產(chǎn)茶葉，當?shù)赜袔准揖哂休^高的聲譽和產(chǎn)業(yè)價值行業(yè)知名企業(yè)。A企業(yè)是一家擁有獨立注冊商標，且經(jīng)營規(guī)模達14000萬元的民營企業(yè)。但是，與A類似的企業(yè)深感稅負重，發(fā)展后勁不足。原因是：（1）公司老茶葉場農(nóng)藥超標，向農(nóng)村集體和農(nóng)民轉租茶地。公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料，成本大但無發(fā)票，更無增值稅進項抵扣。（2）加工茶葉對外銷售，應按13%和17%的稅率繳納增值稅。（精加工的茶葉為17%，散裝初加工茶葉13%）。

2022/9/24作者：唐明25扣除技術典型綜合案例案例2-某人在北京市某商業(yè)廣場內經(jīng)營一家冰激凌店，店內設置桌椅和餐具以供消費者堂食，另開設了外賣專柜。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅有關規(guī)定，以下說法正確的是：堂食收入應繳營業(yè)稅堂食收入應繳增值稅外賣收入應繳營業(yè)稅外賣收入應繳增值稅堂食收入和外賣收入均應繳納增值稅解答：AD某人在北京市某商業(yè)廣場內經(jīng)營一家冰激凌店，店內設置桌椅和餐國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告國家稅務總局公告2019年第62號

全文有效成文日期：2019-11-24現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題公告如下：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2019年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于飲食業(yè)征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2019]202號）、《國家稅務總局關于燒鹵熟制食品征收流轉稅問題的批復》（國稅函[2019]261號）同時廢止。特此公告。

國家稅務總局二○一一年十一月二十四日

國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公2022/11/24作者：唐明28抵免技術技術核心：利用稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免、獎勵性稅收抵免技術要點：抵免項目最多化抵免金額最大化抵免時間盡早抵免技術特點：絕對節(jié)稅原理運用稅額籌劃技術較為簡單適用范圍較小具有相對確定性2022/9/24作者：唐明28抵免技術技術核心：利用稅收抵2022/11/24作者：唐明29

案例2-9：某企業(yè)集團于2019年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準備于2019年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設備，該設備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2019年至2019年五年期限內抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預計未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2019年及未來六年的預計利潤額（假設無任何納稅調整事項）見下表。該企業(yè)應如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？企業(yè)2019～2019年預計利潤額（單位：萬元）設備購置抵免的稅收籌劃2019年2009年2019年2019年2019年2019年2019年利潤額-200－120－50801302504002022/9/24作者：唐明29

案例2-9：某企業(yè)2022/11/24作者：唐明30

（二）具體案例如果企業(yè)于2019年12月購置該安全生產(chǎn)設備，則企業(yè)未來各年應繳納的企業(yè)所得稅如下：2019～2019年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2019年～2019年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2019年彌補以前年度虧損后利潤額為90萬元，應繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22.5（萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；2019年應繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬元）。設備購置抵免的稅收籌劃2022/9/24作者：唐明30

（二）具體案例如果企業(yè)于22022/11/24作者：唐明31退稅技術技術核心：利用退稅額出口退稅充分利用符合國家退稅獎勵條件的政策技術要點：盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化技術特點：絕對節(jié)稅原理運用稅額籌劃原理技術有難有易適用范圍較小具有一定的風險性2022/9/24作者：唐明31退稅技術技術核心：利用退稅額2022/11/24作者：唐明32延期納稅技術技術核心：利用應納稅款的遞延納稅義務發(fā)生時間納稅期限稅款繳庫期限技術要點：遞延項目最多化遞延期最長化技術特點：相對節(jié)稅原理運用稅額籌劃技術復雜適用范圍廣具有相對確定性2022/9/24作者：唐明32延期納稅技術技術核心：利用應2022/11/24作者：唐明33策略二：利用會計政策選擇技術存貨計價方法的選擇折舊計提方法的選擇成本費用分攤方法的選擇營業(yè)收入的確認2022/9/24作者：唐明33策略二：利用會計政策選擇技術2022/11/24作者：唐明34會計政策選擇技術的特點及技術要點會計政策選擇技術的特點：1.技術復雜2.適用范圍廣3.受其他因素影響較大會計政策選擇技術的技術要點：1.注意會計利潤與應稅利潤的差異2.注意稅法規(guī)定對會計政策選擇的限制2022/9/24作者：唐明34會計政策選擇技術的特點及技術2022/11/24作者：唐明35策略三：避稅的基本方法1.轉讓定價法2.資本弱化法4.受控外國公司4.成本費用調整法5.利用國際稅收協(xié)定6.低稅區(qū)避稅7.其他各種避稅方法2022/9/24作者：唐明35策略三：避稅的基本方法1.轉2022/11/24作者：唐明36“獨立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將被重點審計

“特別納稅調整”是針對“一般納稅調整”而言的，是稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調整。按照新稅法規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理的方法調整。這就明確賦予了稅務機關反避稅的權力。

2022/9/24作者：唐明36“獨立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將2022/11/24作者：唐明37“獨立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將被重點審計根據(jù)關聯(lián)方業(yè)務往來的類型和性質，稅務機關一般會對下列企業(yè)是否違背獨立交易原則進行重點稅務審計：（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策權受關聯(lián)方控制的企業(yè)；（二）與關聯(lián)方業(yè)務往來數(shù)額較大的企業(yè)；（三）長期虧損的企業(yè)；（四）長期微利或者微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；（五）跳躍性盈利的企業(yè)；（六）與設在避稅港的關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；（七）集團公司內部比較，利潤率偏低的企業(yè)；（八）巧立名目，向關聯(lián)方支付各項不合理費用的企業(yè)；（九）利用法定減免稅期或者減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)等等。如果企業(yè)存在這些問題，被稅務審計的風險陡增。

2022/9/24作者：唐明37“獨立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將2022/11/24作者：唐明38“一般反避稅條款”：堵塞可能存在的制度漏洞

針對避稅行為，國際上一般采取兩種反避稅條款。一種是“個別反避稅條款”，相當于我國“特別納稅調整”中提到的轉讓定價、預約定價、資本弱化、受控外國公司等；另一種就是“一般反避稅條款”。什么是“一般反避稅條款”呢？新稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理的方法調整。這種調整就是“一般反避稅條款”。

2022/9/24作者：唐明38“一般反避稅條款”：堵塞可能2022/11/24作者：唐明39反避稅罰則：避稅成本不再是零

按照新稅法及其實施條例的規(guī)定，對稅務機關作出的納稅調整，如果需要補征稅款，應當向企業(yè)補征稅款，還要按照稅款所屬納稅年度同期銀行貸款基準利率加征5％的利息，并且這部分利息不能稅前列支。稅款的所屬期最長可以從調查之日起向前追溯10年。2022/9/24作者：唐明39反避稅罰則：避稅成本不再是零2022/11/24作者：唐明40

綜合案例

案例2-10：企業(yè)現(xiàn)狀:某獸藥生產(chǎn)公司生產(chǎn)的主打產(chǎn)品屬于技術含量很高的新產(chǎn)品毛利空間很大,產(chǎn)且采用直營銷售模式年產(chǎn)銷量3000萬支,每支成本6.2元,每支基準零售價23.5元。2022/9/24作者：唐明40

綜合案例

案例2-10：企2022/11/24作者：唐明41(一)年成本費用水平1.全年購入的原材料8775萬,全部取得增值稅專用發(fā)票;其中作材料成本列支7500萬元,可做進項稅額抵扣1275萬元.2.全年消耗水電費計3861萬元,均取得水電部門開來的增值稅專用發(fā)票;其中可作增值稅進項稅抵扣額561萬元,做成本列支3300萬元.3.發(fā)生生產(chǎn)人員工資、設備折舊等一般性成本費用7800萬元,無增值稅抵扣.4.全年可抵扣增值稅進項稅額=1275+561=1836萬元2022/9/24作者：唐明41(一)年成本費用水平1.全2022/11/24作者：唐明42(二)全年經(jīng)營收入及納稅情況1.公司采用直營分銷模工,直接通過各鄉(xiāng)鎮(zhèn)獸藥中心銷售,公司按每只17.55元的價格出售給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心:各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心再按每只23.5元的價格對終端銷售(1)公司全年含增值稅銷售額=3000×17.55=52650萬元(2)不含增值稅收入=52650÷(1+17%)=45000萬元(3)銷項稅額=45000×17%=7650萬元2022/9/24作者：唐明42(二)全年經(jīng)營收入及納稅情況2022/11/24作者：唐明43(4)公司全年上交增值稅=7650－1836＝5814萬元(5)上交城建稅及附加稅5814×(7%+3%)＝581.4萬元(6)公司實現(xiàn)利潤=45000－(7500+3300+7800+581.4)=45000－19181.4=25818.6萬元(7)公司全年上交企業(yè)所得稅=25818.6×25%≈6454.7萬元(8)公司累計上交經(jīng)營相關稅金＝5814+581.4+6454.7＝12850.1萬元2022/9/24作者：唐明43(4)公司全年上交增值稅2022/11/24作者：唐明44(9)下面各分銷中心在當?shù)匕词杖氲?.3%,采用簡易方法向當?shù)囟悇諜C關上交增值稅和企業(yè)所得稅＝3000×23.5×5.3%＝3736.5萬元(10)總公司及各分銷中心累計交稅＝12850.1+3736.5＝16586.6萬元(11)公司所在地政府按公司總部全年上交稅金地方留成部分的50%返還稅款(地方留成比例為25%)＝12850.1×25%×50%≈1606萬元(12)總公司及各分銷中心實際交稅＝16586.6－1606＝14980.6萬元2.對于銷售人員的提成,還扣繳220余萬元的個人所得稅。公司總體稅負率=14980.6÷52050=28.78%2022/9/24作者：唐明44(9)下面各分銷中心在當?shù)匕?022/11/24作者：唐明45(三)納稅籌劃依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號

發(fā)布2019年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過）第八條

下列項目免征營業(yè)稅：（五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；2022/9/24作者：唐明45(三)納稅籌劃依據(jù)中華人民共2022/11/24作者：唐明46(三)納稅籌劃依據(jù)第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；

8．遠洋捕撈。

2022/9/24作者：唐明46(三)納稅籌劃依據(jù)第八十六條請同學們完成課后思考題及課后技能訓練！請同學們完成課后思考題及課后技能訓練！2022/11/24作者：唐明48課后案例：利用“避稅天堂”避稅不再容易面對愈演愈烈的利用離岸金融中心避稅這個世界性難題，近年來，國際社會紛紛掀起“查稅風暴”，直指“避稅天堂”。中國政府也開始采取措施，一方面通過立法彌補反避稅法律空白，另一方面進一步加大了與稅收協(xié)定國的情報交換力度，以遏制利用“避稅天堂”避稅的行為。

2022/9/24作者：唐明48課后案例：利用“避稅天堂”避2022/11/24作者：唐明49情報交換“換”回900萬元稅款

2019年3月19日，我國一家內資公司注冊成立，注冊資金8億元人民幣，主營業(yè)務是液化天然氣的生產(chǎn)和銷售。2019年7月1日，該公司原有的兩個控股公司和位于離岸金融中心D國的D公司簽署了合資協(xié)議，D公司購得了該內資公司33.32%的股份。就在合資協(xié)議簽署27天后，上述投資三方又簽署了增加投資的協(xié)議，D公司持股比例由此降為24.99%。

根據(jù)我國稅法規(guī)定，外方投資比例低于25%的，按內資企業(yè)對待，不得享受外商投資企業(yè)稅收政策。絕大多數(shù)企業(yè)都希望通過與外商合資，以享受到外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。D公司只要再追加萬分之一的投資，就能夠享受我國的優(yōu)惠政策，但它的投資比例為何恰恰是24.99%？這是巧合還是人為策劃？

2022/9/24作者：唐明49情報交換“換”回900萬元稅2022/11/24作者：唐明50

2019年6月，在與該內資企業(yè)簽訂投資協(xié)議僅一年的時間，D公司就簽署了股權轉讓協(xié)議，以4597萬美元的價格將其持有的24.99%的股權全部轉讓出去，獲益1217萬美元，收益率高達36%。經(jīng)調查證實，如此高的收益率并非企業(yè)實際經(jīng)營成果，而是按事前的合同早已約定好了的。

當D公司準備將轉讓股權所得匯出境外時，國家外匯管理部門要求其出具稅務部門的售付匯證明。該公司相關人員便到主管國稅機關開具。其理由是，根據(jù)中國和D公司所在國稅收協(xié)定之規(guī)定，轉讓除不動產(chǎn)、常設機構營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應僅在相關締約居民國征稅。也就是說，D公司該筆4597萬美元的股權轉讓款只在其所在的D國納稅。但我稅務人員認為，D國是否對上述轉讓款有征稅權取決于D公司是否構成其居民，而D公司提供的兩份居民身份證明并非來自D國最高稅務管理當局，不能作為稅收執(zhí)法依據(jù)。2022/9/24作者：唐明502019年6月，在與該內資2022/11/24作者：唐明51因此，我稅務人員圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問題展開調查。有意思的是，