營改增-建筑業(yè)課件

2016營改增（以建筑業(yè)為例）政策解析及合同修訂青海國寧稅務師事務所董發(fā)忠目錄一、增值稅的基本原理二、建安企業(yè)營改增基本內容 三、企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險四、“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則前言一、增值稅的基本原理二、合同的合法審閱及合規(guī)修訂 （1）產品定價和供應商管理（2）明確銷售結算方式（3）納稅義務發(fā)生時間時開具發(fā)票：跨期發(fā)票能否抵扣進項稅？（4）明確價格和發(fā)票類型（5）增加雙方詳細信息欄（6）合同中描述清楚不同稅率服務內容（7）明確發(fā)票不符合規(guī)定所導致的賠償責任（8）提前籌劃跨期合同（9）關注履約期限、地點和方式等細節(jié)增值稅基本原理第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點（二）增值稅以增值額為征稅對象1、不重復課稅。僅就本環(huán)節(jié)增值額課稅，重復的成本部分不課稅。2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。最終消費者（是指進入消費環(huán)節(jié)，而不是專指消費者個人）是全部稅款的承擔者。3、稅基廣闊?；靖采w社會再生產的全過程。4、中性調節(jié)?；緦⒍愂諏?jīng)濟決策的扭曲降到了最低。增值稅基本原理第一講增值稅基本原理例：二手房交易.出售購買2年內房屋，銷售額總價100萬，增值稅稅率與營業(yè)稅稅率都是5%，營業(yè)稅100*5%=5萬；增值稅（含稅價）100/（1+5%）=4.76萬元相差0.24萬元。例：A公司生產的甲產品（成本100，售價150），依次經(jīng)過B、C、D流通環(huán)節(jié)到達最終消費者手里。B進價150售價200，C進價200售價200，D進價200售價250.（營業(yè)稅5%；增值稅稅率17%，每個環(huán)節(jié)都能取得增值稅專用發(fā)票并抵扣）營業(yè)稅框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合計：7.5+10+10+12.5=40增值稅框架下：A：（150-100)/1.17*17%=7.26B：（200-150）/1.17*17%=7.26C：（200-200）/1.17*17%=0D：（250-200）/1.17*17%=7.26合計：7.26+7.26+0+7.26=21.78結論：營業(yè)稅是逐環(huán)節(jié)全額征稅（特殊規(guī)定除外）；增值稅是逐環(huán)節(jié)差額征稅。在實踐中兩種方法：實耗扣稅法，購進扣除法（關鍵是：采購環(huán)節(jié)可以抵扣進項稅額，生產環(huán)節(jié)、接受的勞務抵扣難，造成一個納稅年度內不均衡）增值稅基本原理第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點（三）我國目前實行的是消費型增值稅【案例】甲公司2016年6月應稅商品銷售收入為10萬元，消耗原材料4萬元，購入設備5萬元，計提折舊0.5萬元。在不同類型增值稅下增值額是多少？結論：消費型增值稅——可以扣除固定資產價款，從全社會角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致。生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅10-4=610-4-0.5=5.510-4-5=12016年5月1日后，固定資產、不動產在建工程，除特殊情況外，其進項稅額自取得之日起，分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵60%，第二年抵40%，大幅度不動產抵扣政策會在一定程度上促進商業(yè)房地產的銷售增值稅基本原理第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點（四）增值稅實行的是專用發(fā)票抵扣制抵扣增值稅的進項稅稅金——必須要取得增值稅專用發(fā)票或稅法規(guī)定的憑證（如農產品收購憑證或銷售發(fā)票或海關繳款書等）銷項稅金——可以沒有票。不開發(fā)票同樣要征稅。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容?一、建筑業(yè)營改增后征稅范圍及稅率（一）應稅收入涵蓋的范圍建筑業(yè)：納稅人的銷售額為納稅人提供應稅勞務所取的全部價款和價外費用。工程結算收入計算應納稅額包括（1）向發(fā)包單位收取的手續(xù)費（2）基金（3）集資費（4）各種性質的價外收費（工程獎勵、賠款）。針對建筑業(yè)分包施工的特點，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，仍應以其取得的全部價款和價外費用為應稅銷售額，而支付給分包單位的工程結算收入應由分包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并在當期抵扣。正常情況下，建筑工程施工合同價格是含稅價格，應將其調整為不含稅價格。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準（兩個標準）1.經(jīng)營規(guī)?！陸愪N售額（應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人。注意：年應稅銷售額應包括：（1）納稅申報銷售額（2）稽查查補銷售額（3）納稅評估調整銷售額（4）稅務機關代開發(fā)票銷售額（5）免稅、減稅銷售額建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定（二）建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定除國家規(guī)定外，對房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑安裝都有資質，規(guī)模大，有健全的財務核算制度，可以認定為“一般納稅人”；建筑裝飾和其他建筑業(yè)的資質企業(yè)規(guī)模相對小，其應稅服務銷售額沒超過小規(guī)模納稅人的標準，應認定為“小規(guī)模納稅人”。一般納稅人以清包工方式提供建筑服務甲供工程提供建筑服務境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國稅總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。工程項目在境外的建筑服務b.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務c.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定（三）新、老項目的劃分老項目提供的建筑服務：1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；2.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

特

點

一般納稅人

小規(guī)模納稅人是否可以使用專票2.是否可以抵扣進項稅金3.采取的計稅方法4.采取的公式能使用專票可以抵扣可以采用一般計稅方法，有些事項可采用簡易計稅方法

應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額不能使用專票（但可代開）不可以抵扣只可采用簡易計稅方法

應納稅額=銷售額X征收率建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認定（四）營改增后供應商（勞務提供方）的選擇營改增前營業(yè)稅稅率3%，企業(yè)所得稅的征收可采取核定征收，所以供應商的選擇“自由度”較高。營改增后，稅率11%，可能會取消“核定征收”，那么稅負高低的計算就是關鍵。貨物的供應商或勞務的提供方面臨：價格定價、發(fā)票的類型、合同的簽訂?！景咐考坠緸闋I改增后建筑業(yè)增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為11%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為12000元，乙公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B商業(yè)公司購買，可取得其由稅務機關代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅報價為11000元；三是從小規(guī)模納稅人C工業(yè)企業(yè)購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。假設甲建筑公司購進后作為施工材料。假設當期甲公司的營業(yè)額為20000元（不含稅）。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容思考：在材料的質量相同的情況下，您選擇哪家公司？思考：您能為您的企業(yè)提供一般性的結論嗎？思考：通過此案例，您認為營改增后如何選擇勞務（商品）供應商？決策的依據(jù)是什么？三種方案一般納稅人（A）小規(guī)模納稅人（B）（商貿）小規(guī)模納稅人（C）（工業(yè)企業(yè)）

A公司一般納稅人專票17%含稅價：12000B公司商業(yè)企業(yè)代開3%含稅價：11000

C公司工業(yè)企業(yè)普票含稅價：10000

從A購進的建材凈利潤=[20000-12000/1.17-(20000×11%-12000/1.17×17%)×(7%+3%)]×(1-25%)=7273.46從B購進的建材凈利潤={20000-11000/1.03-[(20000×11%-11000/1.03×3%)×(7%+3%)}×(1-25%)=6849.32從C購進的建材凈利潤=[20000-10000-20000×11%×(7%+3%)]×(1-25%)=7335建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容?三、建筑業(yè)營改增后的納稅地點1、固定業(yè)戶——機構所在地或居住地主管稅務局?？?、分機構不在同一縣（市）的，分別申報納稅，如財政部和國家稅務總局或授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2、非固定業(yè)戶——應稅行為發(fā)生地申報納稅，未申報的，由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款。3、其他個人提供建筑服務，銷售或者出租不動產——建筑勞務發(fā)生地、不動產所在地稅務機關申報納稅。4、扣繳義務人——機構所在地或居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。異地預征一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計稅方法簡易計稅方法

取得全部價款+價外費用-支付的分包款后余額，按2%在應稅行為發(fā)生地預征，向機構所在地進行納稅申報按3%預征按3%預征

建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容四、建筑業(yè)營改增后納稅時間一般而言，建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結算價款及大型項目采取的按工程進度支付款項，竣工后清算等結算方式。解決辦法：（1）大型工程實行增值稅預繳制度；（2）雙方加強合同管理（施工方：結算方式的嚴謹，違約責任的約定。房地產方：及時支付工程款，未來資金需要量會增大）。問題施工方房地產開發(fā)方（1）工程施工與營業(yè)收

入不匹配（2）稅負不穩(wěn)工程前期：收入方長期只有進項，沒銷項。無稅可交。結算時：大量銷項少量進項，出現(xiàn)集中交增值稅、稅負不穩(wěn)。如建設方拖欠不付款，資金壓力大。預售階段：預售款可產生銷項，若不支付款項，進項少建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容四、建筑業(yè)營改增后納稅時間第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容四、建筑業(yè)營改增后納稅時間三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天按照如下順序掌握：（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發(fā)生；（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發(fā)生。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容四、建筑業(yè)營改增后納稅時間四、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供有形動產租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。五、納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。六、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條視同發(fā)生應稅行為的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容五、建筑服務的具體征稅范圍3.修繕服務：修繕服務，是指對建筑業(yè)、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務：裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝飾，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑服務：是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務等工程作業(yè)。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議建筑房地產企業(yè)老項目的增值稅計稅方式的選擇及涉稅處理財稅[2016]36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！必敹怺2016]36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第7款規(guī)定：“房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅?！痹谠撐募校袃蓚€非常重要的字“可以”，即建筑和房地產企業(yè)老項目增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。到底應如何選擇增值稅計稅方法呢？建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理建筑企業(yè)老項目在實踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進行了工程結算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結算的老項目；第三類是營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目。以上三類老項目增值稅計稅方法的選擇如下：建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理2.第二類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結算的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法，根據(jù)財稅[2016]36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（二）項第9款的規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理3.第三類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目增值稅計稅方法的選擇應分兩種情況：一是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅；二是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議（二）房地產開發(fā)企業(yè)的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理1.營改增前已經(jīng)開發(fā)完畢的樓盤項目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。2.營改增之前，房地產企業(yè)已經(jīng)進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理《建筑工程施工許可證》導致項目一直未動工，營改增后才辦理《建筑工程施工許可證》致使工程正式動工的項目為新項目，選擇增值稅一般計稅方法，按照11%計算繳納增值稅。3.營改增之前，房地產企業(yè)已經(jīng)進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理《建筑工程施工許可證》，工程已經(jīng)動工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項目，一定是老項目，增值稅計稅方法的選擇應分兩種情況：一是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅，但是根據(jù)財稅[2016]36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（十）項第2款的規(guī)定，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。二是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率征收增值稅。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容六、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議（三）老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務的涉稅處理由于一項工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，所以營改增前（2016年4月30日之前）的老項目在營改增后（2016年5月1日之后），發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務是老項目。根據(jù)財稅[2016]36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。基于此分析，總包和分包都有可能選擇增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法，到底如何選擇增值稅計稅方法，總分包之間一定進行商議考慮各自的稅收成本，選擇對雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計稅方法。建議：1.區(qū)分新老合同工程，分別納稅問題；2.對生產用存量資產的進項稅抵扣的問題。建議企業(yè)生產用存量資產，如固定資產、周轉材料、件時設施等，其凈值或攤余價值，還要在營改增后的一些年度里轉為建筑施工產值，同時產生銷項稅，但可扣除的進項稅已經(jīng)無法取得，造成“營改增”后的銷項稅和進項稅不匹配。結論：存量資產不可能在以后得到抵扣。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容七、價外費用銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用。第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。疑難問題處理：《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（一）營改增后對建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響【案例】甲建筑公司為一級資質，乙施工隊承攬了一筆建筑業(yè)務，合同總價為1000萬元掛靠在甲公司名下。合同估計成本為800萬元，甲建筑公司收取30萬元管理費用。甲建筑公司將收取的管理費用30萬，會計處理時借記銀行存款，貸記管理費用。思考：營改增后甲建筑公司賬務處理是否有錯誤，若是查賬征收是否有涉稅風險？思考：甲建筑公司營改增后開具增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開增值稅發(fā)票的行為？思考：營改增后被掛靠人的建筑公司應如何加強財務管理①資質的需要②收掛靠費③被掛靠方一般按自有的項目進行核算④掛靠方以開具除掛靠費外的材料和人工費發(fā)票方式取得工程收入問：掛靠的風險是什么？掛靠費應放哪科目？管理費用的沖減嗎？建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（一）營改增后對建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響公告[2014]39號第一、如果掛靠方以被掛靠方名義.向受票方納稅人銷售貨物.提供增值稅應稅勞務和產品、應稅服務.應以被掛靠方為納稅人，被掛靠方作為貨物的銷售方或應稅勞務、應稅服務的提供方按相關規(guī)定向受票方開具增值稅專票，屬公告規(guī)定的情形。第二、如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物提供增值稅應稅勞務或應稅服務被掛靠方與此項業(yè)務無關則應以掛靠方為納稅人。這種情況下被掛靠方向受票方納稅人就該項目業(yè)務開具增專票不在本公告之列而區(qū)分此業(yè)務是以掛靠方名義還是以被掛靠方的名義從事經(jīng)營活動的主要依據(jù)是誰簽定的合同（財稅[2013]106號）。如果甲公司簽定合同甲公司對外開具專票不屬于虛開增值稅專票的行為?？偨Y：營改增后被掛靠人的建筑公司如何加強財務管理解決：掛靠方開專票真，真實的交易，材料供應商必會加價銷售。掛靠單位利潤會少?？纱驌魭炜俊I改增后迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉變。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風險1.工程總承包營改增后的稅收風險控制①總承包人必須是查賬征稅企業(yè)②分包人必向總包人開具建筑安裝專票，并向建筑勞務所在地稅局提供分包人開具建安專票和稅收繳款書復印件③分包人必有建筑資質的建筑企業(yè)，而不是個人。（中華人民共和國建設部0124號令嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務）④必把總、分包合同到工程所在地稅務備案登記，向勞務發(fā)生地主管稅務機關進行建筑工程項目登記，申報納稅⑤建筑工程不得轉包（中華人民共和國建設部0124號令）建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風險2.營改增后對總、分包業(yè)務中常見的課程風險探討①總包向分包收取配合費是否要繳納增值稅？

a.若總包向分包有提供管理咨詢服務（財稅[2013]106）可雙方簽定合同。開具6％增專票；

b.若雙方在結算工程款時進行扣除，相當于商業(yè)折扣，應在發(fā)票上體現(xiàn)。實際是銷售折讓（總包方的進項稅額少了，應納所得額大了，比上述方法多繳稅）②總、分包方之間收取違約金是否繳納增值稅？問題：總分包是否向分包方開具專票？答：在總、分包方合同中。總包是建筑勞務的接受方。分包是建筑勞務的提供方。因此總包必須向分包收取安全作業(yè)違約金，不屬于價外費用不需要申報繳納增值稅。反之，分包應向總包開具專票。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風險3.如何規(guī)范總、分包策略（1）規(guī)范工程專業(yè)分包①工程總承包合同需明確工程專業(yè)分包事項或取得發(fā)包方書面認可②對分包商的工程專業(yè)承包資質（與分包工程匹配）進行備案③專業(yè)分包合同采取清包模式（主材、機械等甲方提供）④明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票、類型、提供發(fā)票時間）（2）規(guī)范勞務分包模式①對分包商的勞務作用資質(與工程匹配)進行備案②勞務分包應采取清包模式（綜合單價包括人工費，難以取得進項抵扣的二.三類材料等）③明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時間）建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容八、營改增后對掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風險注：勞務分包若無資質有法律后果？建設部建市[2005]0131號《關于建立和完善勞務分包制度發(fā)展勞務分包企業(yè)的意見》和（資質管理規(guī)定）勞務分包方除了具備能夠獨立承擔責任，持有《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務登記證》外，還應該持有由建設主管部門簽發(fā)的勞務企業(yè)《資格證書》，否則，最高院可判“無效合同”!勞務分包方無資質會承擔工傷事故的賠償責任，發(fā)包方受到行政處罰，并可能承擔拖欠農民工資的連帶責任。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容九、營改增后甲供材的涉稅處理（一）什么是甲供材？設想：甲供材合同中的工程款價稅合計（不含甲方購買的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇：1.一般計稅方式：應納稅額=A×11%/（1+11%）-建筑企業(yè)采購材料物資的進項稅額(B)=9.91%×A-B2.簡易計稅方法：應納稅額=A×3%/（1+3%）=2.91%A兩方法稅負相同的臨界點是：9.91%A-B=2.91%AB=7%A如果假設建筑企業(yè)采購材料物資的適用17%，推出B=48.18%A結論：B≥48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價款合計，選“一般計稅法”；B≤48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價款合計，選“簡易計稅法”。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容九、營改增后甲供材的涉稅處理（二）營改增后甲供材的涉稅處理【案例】房地產開發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價為5000萬元，其中商品混泥土500萬元，鋼筋500萬元，約定由房地產公司負責供應。1.營改增后建筑材料的采購權將決定受益方；2.不同建材的抵扣率不同影響勞務雙方的增值稅稅負；3.決定誰購買材料是建設方與建安企業(yè)博奕的結果?！景咐考追康禺a開發(fā)企業(yè)與乙建安企業(yè)簽訂了一份工程合同，安裝鋁合金門窗，所需鋁合金門窗不含稅價款為600萬，勞務款為400萬，勞務成本為300萬元，無進項。雙方提出兩種方案，一是建設方甲自行購買鋁合金，二是由建安企業(yè)乙公司購買。鋁合金門窗的稅率為17%，建安勞務的增值稅稅率為11%。思考：以上例為例，以乙供材的利潤為基數(shù)，若建設方需要外購材料（甲供材）保證工程質量，請問乙公司（施工方）應報的價格為多少？建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算下列以建筑施工企業(yè)為例：1.增值稅稅負=增值稅應納稅額/含稅工程結算收入2.增值稅應納稅額=工程銷項稅額—工程進項稅額3.工程銷項稅額=[工程結算收入/(1+11%)]×11%4.工程進項稅額=∑[材料等含稅成本/(1+材料等適用稅率)]×適用稅率假設：第一種情況：除人工費用的全部材料費用都可以取得增值稅專票第二種情況：按建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算舉兩個已完工項目的相關數(shù)據(jù)指標進行的營改增稅負測算1.營改增稅負測算：甲：工程結算收入8720萬工程成本為8007.79萬乙：工程結算收入12850萬工程成本為11898.33萬(1)銷項稅額的測算甲：銷項=8720/(1+11%)×11%=864.1萬乙：銷項=12850/(1+11%)×11%=1273.4萬建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算(2)進項稅額的計算分全部材料可扣稅、部分材料扣稅。（其中混凝土、預拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料17%稅率）經(jīng)計算：甲：全部可以取得進項稅情況下進項稅6837820.17元部分可以取得進項稅情況下進項稅3493419.67元乙：全部：9942917.66部分：5105454.77建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算(3)營改增后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負甲：應交增值稅額=8641441-6837820=1803621

增值稅稅金=1803621/87200000=2.07%乙：應交增值稅額=12734260-9942915=2791345

增值稅稅金=2791345/128500255=2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負甲：應交：5148021

增值稅稅負=5.9%乙：應交：7628806

增值稅稅負=5.94%建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算

(4)營改增后保持原稅負不變的稅率營改增之前建筑營業(yè)稅3%。假設稅負平衡點的增值稅稅率為M：如果前后稅負不變，那么：工程結算收入X3%=[工程結算收入/(1+M)]XM=當期可抵扣進項稅額a.在全部材料可抵扣情況下：甲項目M=12.16%乙項目M=12.03%b.在部分材料可抵扣情況下：甲項目M=7.49%乙項目M=7.53%建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十、建筑業(yè)營改增后的稅負影響分析（二）營改增后抵扣率的測算結論：a.全部抵扣，其應納增值稅與含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%。明顯低于營改增前3%的營業(yè)稅稅負率。部分抵扣，實際稅負率達到5.9%和5.94%高于原來的3%。b.如果達到營業(yè)稅稅負水平，兩個項目的增值稅分別為7.56%和7.49%，由此可見，建筑業(yè)稅負的高與低，關鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額大小。（甲供材料取得不了，會吃虧）c.對建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混泥土等進項稅額達不到17%，根據(jù)財稅【2014】57號，按簡易征收率只有3%抵扣率

(a)若加權平均進稅稅率為11%，收入為營改增后的收入，那么營改增前的含稅收入就是收入×（1+11%），可以計算出取票成本。收入×1.11%×3%=（收入-成本）×11%計算出進項發(fā)票成本必達到不含稅收入的69.72%才能達到與營改增之前的一樣的稅負。(b)若一般建筑人工費用占銷售30%，銷售利潤率為3.5%左右，管理費用按2.5%計算無法抵扣，其他社保業(yè)務費、政府稅費等無法抵扣費用10%，還余54%的可能可以抵扣費用，已經(jīng)低于69.72%的平衡點

結論：加大進項發(fā)票取得的基礎上，提高服務質量，提高工程報價方能轉移稅負。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產（即：兼營行為）的稅收處理原則。即：應當分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。本條是對混合銷售行為的規(guī)定。沿用了增值稅和營業(yè)稅有關混合銷售的管理，即只有當一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物時，才認定為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。如：生產貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物及提供運輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應一律按銷售貨物計算繳納增值稅。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項案例：營改增后的EPC涉稅及處理。什么是EPC?（Engineer，Procure，Construct）EPC總承包合同，即設計、采購、施工合同。是一種包括設計、設備采購、施工、安裝和調試，直至竣工移交總承包模式。試用范圍：專業(yè)強、技術含量高、工藝及結構較復雜、一次性投資較大的建筑項目。現(xiàn)行《建筑法》第24條：①建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、施工、設備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位。②將一攬子的一項或多項發(fā)包給一個工程總承包單位。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項（一）營改增后EPC模式設計的稅費分析【案例】甲公司為中國境內法人企業(yè)，乙公司為中國境內一家具備設計資質且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，甲公司、乙公司均為某省企業(yè)，且均為一般納稅人。2015年10月甲公司與乙公司簽訂了《某市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為某市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目工程的全部勘測、設計、設備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗收的相關工作。甲公司為工程發(fā)包人，乙公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，乙公司負責按某市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議的約定，進行勘測設計、材料采購、設備采購、設備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣工投產、性能試驗等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電。請對上述業(yè)務中的涉稅風險點進行分析及提出建議。建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項風險點分析及建議：第一：總承包協(xié)議之稅收建議甲公司（發(fā)包方）應規(guī)范與乙公司（EPC承包方）的施工及采購合同，將合同明細合并到設備采購、建筑安裝施工、勘察設計等大項，核算各大項工程量或價款額，有甲與乙分別簽訂相關合同，或在合同中注明各項目價格，同時在財務處理時對各項目分別收入、成本進行核算，使之符合稅法規(guī)定，避免重復交稅的風險。第二．施工類合同之稅收建議甲與乙鑒定施工合同時應分項簽訂，包括：稅種及稅率的變化，財稅【2013】106包括：（1）施工合同11%（2）勘測設計合同6%（3）材料檢測合同6%安全評價合同6%開具專票使乙企業(yè)稅負增高，可要求甲適當在價格上給予一定補償，合同可以分別注明各項目價額，也可以分拆合同。第三，設各類合同之稅收建議營改增后，如果能夠分離出設備檢驗檢測勞務價額，其增值稅率由原來的17%降至6%，（拆分手段，并在合同價中單獨注明，達到降負要求）建安企業(yè)營改增基本內容第二講建安企業(yè)營改增基本內容十一、特別關注事項（二）營改增后建筑業(yè)銷售額的確定1.營改增后建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎及材料差價款、賠償金等的稅務處理；2.營改增后業(yè)主扣留質量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開具【案例】乙建安企業(yè)為甲公司建一幢辦公樓，合同約定的工程款為1000萬（不含稅），在工程施工過程中乙公司耗費甲公司水電共計30萬，甲乙如何進行稅務處理？企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（一）建筑業(yè)所得稅前列支的合法有效憑證

1.建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風險

2.必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票

3.所得稅前扣除的合法有效憑證（1）“合法、有效憑證”具體形式（2）合法、有效憑證的特點（3）合法、有效憑證的條件企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（二）增值稅角度的合法有效憑證

1.可以抵扣進項的合法有效憑證

2.不得抵扣進項稅額的情形（1）不符合法律法規(guī)或總局有關規(guī)定的增值稅抵扣憑證（2）不得從銷項稅額中抵扣的項目思考：外購禮品贈送給他人是否可抵扣進項或視同銷售？思考：盤虧的建筑材料是否屬于非正常損失？如何處理？企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險1.票款不一致不能抵扣老項目提供的建筑服務：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。國稅發(fā)192號中規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?.對開發(fā)票不能抵扣所謂"對開發(fā)票"是指購貨方在發(fā)生"銷售退回"時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了原生產企業(yè)的行為。企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險3.過渡期間三種發(fā)票不能抵扣根據(jù)相關政策推出以下三種發(fā)票在過渡期間不能抵扣：(1)營改增前購買，稅改后收到營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票。(2)營改增前購買，稅改后付款營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。(3)過渡期間的非工程采購營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。以上三種情況可以用表格來更直觀地理解：不難發(fā)現(xiàn)，以上三種情況盡管都在營改增后收到抵扣發(fā)票，但只要合同履行或收到材料在營改增之前，那么這些過渡期間的發(fā)票就不能抵扣！企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險4.沒有銷售清單不能抵扣沒有供應商開具銷售清單而開具了“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票不能抵扣。5.集體福利或個人消費的專用發(fā)票不得抵扣2014年“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)”營改增以后，以企業(yè)名義購買的進口豪華轎車，只要是企業(yè)生產經(jīng)營使用，進口的豪華轎車也可于企業(yè)抵扣。6.非正常損失材料發(fā)票不得抵扣7.2009年前按2%征收的固定資產不能抵扣銷售2009年之前購置的固定資產按簡易2%征收，這個2%不能作為進項稅抵扣。8.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險9.固定資產發(fā)生以下三種情況不能抵扣納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生以下三項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率(1)用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務（所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。）企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險10.與小規(guī)模納稅人相關的四種進項不允許抵扣：(1)增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物取得的發(fā)票不允抵扣進項稅額。(2)增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請增值稅一般納稅人認定受理審批期間除外）購進的貨物或者應稅勞務取得的增值稅發(fā)票，其進項稅額不允許抵扣。(3)增值稅一般納稅人在認定批準的月份（新開業(yè)批準為增值稅一般納稅人的除外）取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進項稅。(4)增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或者應稅勞務取得普通發(fā)票（購進農產品除外）不允許抵扣進項稅額。企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險11.以下三種情況，票據(jù)無法通過有關部門認證的不能抵扣(1)增值稅一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。(2)輔導期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結果或比對不符時，其進項稅額不允許抵扣。(3)實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進口增值稅專用繳款書稽核比對不符的，其進項稅額不允許抵扣。雖然專用發(fā)票有無法認證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票，重新認證通過后在規(guī)定時間內仍可申報抵扣。企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險12.以下五種減免稅相關情況不能抵扣：(1)購進免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國有糧食企業(yè)購進免稅糧食除外），其進項稅額不允許抵扣。(2)購進用于免征增值稅項目的貨物或者應稅勞務以及隨之發(fā)生的運輸費、銷售免稅貨物的運輸費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已申報抵扣的應作進項稅額轉出處理。但購進既用于增值稅應稅項目也用于免征增值稅項目的使用期限超過12個月的機械、機器、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等固定資產，其進項稅額允許抵扣。(3)納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。(4)免稅貨物恢復征稅后，收到該項貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進項稅額不允許抵扣。(5)進口貨物減免的進口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國家易貨貿易進口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款，不得作為進口貨物的進項稅額抵扣。企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險13.作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣(1)取得作廢增值稅抵扣憑證，其進項稅額不允許抵扣。(2)納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結轉到經(jīng)批準準許抵扣進項稅額時抵扣。(3)增值稅一般納稅人在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額，不得在恢復抵扣進項稅額資格后進行抵扣。企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險14.未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的不能抵扣增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不允許抵扣進項稅額。這里的增值稅納稅人指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外；年應納稅銷售額包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售和免稅銷售額。但稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。同時，增值稅一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，其取得的進項稅額也不允許抵扣。企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險一、合法有效憑證的甄別及稅務處理（三）十六種憑證涉稅風險15.購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不能抵扣增值稅一般納稅人因購進貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進項稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或折讓當期的進項稅額中扣減。16.增值稅勞務劃分不清的無法抵扣一般納稅人兼營免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險二、內部業(yè)務費用的轉型處理（一）營改增后建安企業(yè)應注意辦公用品增票的取得及風險應對1.辦公用品增值稅專用票的取得與抵扣【案例】甲公司的辦公用品經(jīng)常是由辦公室來購買，但辦公室經(jīng)辦人員到商場購買辦公用品后往往無法取得增值稅專用發(fā)票，主要原因是采購量過少，商場不給開增值稅專用發(fā)票。思考：公司日常買的辦公用品取得的增值稅專用發(fā)票能不能抵扣？辦公用品如何取得增值稅專用發(fā)票？2.取得辦公用品專用發(fā)票的稅收風險檢查①對購物明細清單的要求②企業(yè)使用“辦公用品”發(fā)票報銷的所得稅風險③稅務機關對“辦公用品”發(fā)票的檢查手段④“辦公用品”發(fā)票的風險應對

企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險第三講企業(yè)供應鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風險二、內部業(yè)務費用的轉型處理（二）營改增后會議費增值稅專用發(fā)票的取得及風險應對1.企業(yè)在酒店開會是否能取得增值稅專用發(fā)票？2.會議費所得稅前扣除的風險檢查【案例】某國有企業(yè)召開項目評審會議，午餐在某酒店用餐，所有參評人員均取得評審費500元并簽字。后來，國稅檢查將餐飲發(fā)票剔除，做為業(yè)務招待費，財務人員說這是會議費，但稅務稽查人員堅稱是招待費。同時，由于所請的專家沒有代扣代繳個人所得稅，評審費也不能在稅前扣除。若按稅務的意見企業(yè)當年實質上已構成逃避稅款的事實。思考：會議費應具備什么條件方能在稅前扣除？（三）營改增后如何取得的燃油的增值稅專用發(fā)票（四）建安企業(yè)營改增后購買辦公設備的涉稅分析“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則第四講“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則一、恰當選擇納稅人身份根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅時，一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計稅方法。按照財稅[2016]36號文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法（例如，房地產一般納稅人企業(yè)銷售或者出租房地產老項目；一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務等）。由于兩者在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，其增值稅稅負也有所不同，納稅人應根據(jù)自身實際情況選擇恰當?shù)纳矸荨τ诜蠗l件的一般納稅人而言，若選擇適用簡易計稅方法，則應按照規(guī)定到當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案。交易合同中應明確納稅人身份，將營業(yè)執(zhí)照復印件、一般納稅人資格認定復印件作為合同的附件。同時，應明確開具發(fā)票的類型、能否抵扣、開具日期、送達期限等內容，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金?！盃I改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則第四講“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則二、注意合同標的、數(shù)量、質量變更的稅務處理如果合同標的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風險，納稅人需要關注發(fā)生的變更是否對其有利。必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。合同變更，需要區(qū)分情形，如果涉及到標的品種、數(shù)量、單價等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果付款方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由收款方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由收款方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則第四講“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則三、價款或報酬應含稅增值稅為價稅分離稅種，不得計入營業(yè)收入和利潤表，從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在營改增試點過渡期間。營業(yè)稅制下，企業(yè)未取得收入的，則不用繳納營業(yè)稅。而在營改增之后，根據(jù)財稅[2016]36號，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。實踐中隨著市場競爭的逐漸激烈和銷售模式的不斷創(chuàng)新，經(jīng)常會出現(xiàn)“贈送”、“無償”服務等行為，在判斷上述行為是否為無償提供時，不僅要考慮行為的口號或名目，更應分析其是否與有償服務緊密關聯(lián)，是否實質上是一種折扣行為。例如，包括免租期、裝修期在內的“無償”提供租賃服務行為，從增值稅角度出發(fā)，事實上是一種商業(yè)折扣行為，可以按照折扣后的價款計稅。因此，可以相應修改合同中的租金額度?！盃I改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則第四講“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則四、價外費用的定性根據(jù)財稅[2016]36號文，增值稅納稅人的銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費（部分項目不包括在內）。在交易合同的內容上，收取的與應稅行為有聯(lián)系的定金、訂金、誠意金及VIP會員費等，存在計入價外費用，繳納增值稅的風險。存在委托收款情形的，以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用。例如，房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產項目的，其與物業(yè)服務企業(yè)之間是否存在委托關系并以委托方名義開具發(fā)票決定了代收的物業(yè)費用是否需要計入價外費用，征收增值稅。為規(guī)范增值稅管理，減輕稅收負擔，建議由買受人自行至物業(yè)服務企業(yè)繳費，并取得增值稅發(fā)票?！盃I改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則第四講“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的10個原則五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證選擇一般計稅方法的企業(yè)，可以通過進項抵扣降低稅負。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應重點關注增值稅專用發(fā)票的管理問題，要嚴格管控增值稅專用發(fā)票資質信息。增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對受票方造成法律和經(jīng)濟損失。營改增后可考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯(lián)。例如，明確僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務。由于增值稅是以票控稅的典型，在明確價款支付條款的同時，應明確開票及開