長期股權(quán)投資課件2

長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資

1一、概念

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的、沒有明確的出售計(jì)劃的股權(quán)性投資。是指通過投資取得被投資單位的股權(quán)。投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的一種長期投資。特點(diǎn)：（1）長期持有，沒有明確出售計(jì)劃（2）獲取收益，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（3）除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。

一、概念2二、分類依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響分四種類型:（1）控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（母、子公司）（2）共同控制：是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。（合營企業(yè)）（3）重大影響：是指對一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（聯(lián)營企業(yè)）（4）無控制、無共同控制且無重大影響。二、分類3長期股權(quán)投資有二種核算方法有：

成本法與權(quán)益法

20%50%成本法權(quán)益法成本法100%無控制、無共同控制且無重大影響重大影響共同控制控制長期股權(quán)投資有二種核算方法有：20%50%成本法權(quán)益法成本法4長期股權(quán)投資核算的成本法1、含義：

是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。2、成本發(fā)下的核算

投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟

長期股權(quán)投資核算的成本法5投資時(shí)的核算

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況。投資時(shí)的核算長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入61．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下分類：

①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量7第一類是吸收合并，A+B=A，B的法人資格喪失。第二類是新設(shè)合并，A+B=C，A和B的法人資格滅失，形成新的法人主體C?！钚略O(shè)合并和吸收合并后被合并方均失去法人資格，合并方不會形成對被合并方的股權(quán)投資。在本章學(xué)的是控股合并，是通過股權(quán)達(dá)到的一種合并，A+B=A+B☆只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報(bào)表。

第一類是吸收合并，A+B=A，B的法人資格喪失。8②以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)內(nèi)的并購）和非同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)外的并購）。

☆應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

②以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控9（2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日ⅰ按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。ⅱ長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；ⅲ資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始10【例】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—乙公司（200×60%）120

貸：銀行存款100

資本公積——資本溢價(jià)20

【例】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受11②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得12【例】2010年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東（丁公司）定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為5元），取得乙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為6000萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資—乙公司（6000×100％）6000

貸：股本—丁公司（1000×1）1000

資本公積—股本溢價(jià)5000

【例】2010年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東132）非同一控制下形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以支付對價(jià)的公允價(jià)值和為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和作為合并成本。

2）非同一控制下形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并是14【例】甲企業(yè)于2010年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)（公允價(jià)值）1000

貸：銀行存款1000

【例】甲企業(yè)于2010年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)15【例】丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2009年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票（每股面值1元，每股市價(jià)4元）作為對價(jià)取得A公司的全部股權(quán)（保留A公司法人資格），該股票的公允價(jià)值為4000萬元。本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—A公司4000

貸：股本1000

資本公積—股本溢價(jià)3000（4000－1000）【例】丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)162．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

2．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量17（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

貸：股本（面值）

資本公積—股本溢價(jià)（差額）

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性18持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：

確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值

1．確認(rèn)投資收益

在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（屬于清算性股利）。

持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：19比如，2009年1月1日投資，3月1日被投資方分配股利，投資方分得的股利就屬于清算性股利。因?yàn)橐话?009年3月1日分的股利實(shí)際上是對2008年實(shí)現(xiàn)利潤的分配，即用投資方投資之前賺的錢分配股利，屬于清算性股利。對于清算性股利，投資方不能確認(rèn)投資收益，而應(yīng)把它看作是投資成本的返還。分錄為：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

比如，2009年1月1日投資，3月1日被投資方分配股利，投資20后續(xù)的會計(jì)處理：

比如2010年分配2009年的股利，首先題目會給出2009年實(shí)現(xiàn)了多少凈利潤，此將2010年分配的股利與2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作一個(gè)對照，對照的關(guān)系不外乎三種情況：（1）分的比賺的多

多出來的股利仍然屬于清算性股利，應(yīng)繼續(xù)沖減長期股權(quán)投資的成本。對應(yīng)凈利潤的那部分才是投資方的投資收益。（2）分的和賺的一樣多

全是投資收益，不存在沖減長期股權(quán)投資成本的問題。（3）分的比賺的少

一方面要確認(rèn)投資收益，另一方面要將原沖減的長期股權(quán)投資成本恢復(fù)。

后續(xù)的會計(jì)處理：

比如2010年分配2009年的股利，21甲公司2009年1月1日對乙公司投資，持股比例為10%，假設(shè)2009年3月1日乙公司宣告分配股利100萬元。此時(shí)甲公司分得股利10萬元。

借：應(yīng)收股利10

貸：長期股權(quán)投資10

假設(shè)2009年乙公司全年的凈利潤為200萬元，2010年3月1日宣告分配股利。

甲公司2009年1月1日對乙公司投資，持股比例為10%，假設(shè)221.第一種情況：2010年分配股利220萬元，大于200萬元。

借：應(yīng)收股利22

貸：長期股權(quán)投資2

投資收益202.第二種情況：2010年分配股利200萬元，等于200萬元。

借：應(yīng)收股利20

貸：投資收益201.第一種情況：233.第三種情況：分的比賺的少

3－1：分配股利100萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股利10

長期股權(quán)投資10

貸：投資收益20

3－2：分配股利80萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股利8

長期股權(quán)投資10（恢復(fù)的投資成本應(yīng)以原沖減的投資成本10萬元為限）

貸：投資收益183.第三種情況：分的比賺的少

3－1：分配股利100萬元，小24

3－3：分配股利120萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股利12

長期股權(quán)投資8

貸：投資收益20

此時(shí)，沖減的長期股權(quán)投資成本還有2萬元沒有恢復(fù)，在2011年宣告分配2010年的股利時(shí)，若分的比賺的少，那么應(yīng)繼續(xù)考慮長期股權(quán)投資成本的恢復(fù)。

3－3：分配股利120萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股252．期末計(jì)提減值

賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

2．期末計(jì)提減值

賬務(wù)處理：26處置時(shí)的核算

處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：銀行存款（收到的價(jià)款）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

（貸或借）

處置時(shí)的核算處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)27【例】綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程

有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下（1）2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—C公司800

貸：銀行存款800

【例】綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過28（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬元。

借：應(yīng)收股利（100×15%）15

貸：長期股權(quán)投資—C公司15借：銀行存款15

貸：應(yīng)收股利15（3）2007年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實(shí)現(xiàn)的凈利29（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為80萬元。

借：應(yīng)收股利（80×15%）12

長期股權(quán)投資—C公司15

貸：投資收益27

（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤，30（5）2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元（根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則），長期投資的賬面價(jià)值為800萬元，需計(jì)提50萬元減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

（5）2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對C公31（6）2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬元。

借：銀行存款900

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

貸：長期股權(quán)投資—C公司800

投資收益150（6）2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全32長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資

33一、概念

長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的、沒有明確的出售計(jì)劃的股權(quán)性投資。是指通過投資取得被投資單位的股權(quán)。投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的一種長期投資。特點(diǎn)：（1）長期持有，沒有明確出售計(jì)劃（2）獲取收益，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（3）除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。

一、概念34二、分類依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響分四種類型:（1）控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（母、子公司）（2）共同控制：是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。（合營企業(yè)）（3）重大影響：是指對一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（聯(lián)營企業(yè)）（4）無控制、無共同控制且無重大影響。二、分類35長期股權(quán)投資有二種核算方法有：

成本法與權(quán)益法

20%50%成本法權(quán)益法成本法100%無控制、無共同控制且無重大影響重大影響共同控制控制長期股權(quán)投資有二種核算方法有：20%50%成本法權(quán)益法成本法36長期股權(quán)投資核算的成本法1、含義：

是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。2、成本發(fā)下的核算

投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟

長期股權(quán)投資核算的成本法37投資時(shí)的核算

長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況。投資時(shí)的核算長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入381．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下分類：

①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量39第一類是吸收合并，A+B=A，B的法人資格喪失。第二類是新設(shè)合并，A+B=C，A和B的法人資格滅失，形成新的法人主體C。☆新設(shè)合并和吸收合并后被合并方均失去法人資格，合并方不會形成對被合并方的股權(quán)投資。在本章學(xué)的是控股合并，是通過股權(quán)達(dá)到的一種合并，A+B=A+B☆只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報(bào)表。

第一類是吸收合并，A+B=A，B的法人資格喪失。40②以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)內(nèi)的并購）和非同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)外的并購）。

☆應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

②以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控41（2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日ⅰ按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。ⅱ長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；ⅲ資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始42【例】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—乙公司（200×60%）120

貸：銀行存款100

資本公積——資本溢價(jià)20

【例】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受43②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得44【例】2010年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東（丁公司）定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為5元），取得乙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為6000萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資—乙公司（6000×100％）6000

貸：股本—丁公司（1000×1）1000

資本公積—股本溢價(jià)5000

【例】2010年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東452）非同一控制下形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以支付對價(jià)的公允價(jià)值和為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和作為合并成本。

2）非同一控制下形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并是46【例】甲企業(yè)于2010年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)（公允價(jià)值）1000

貸：銀行存款1000

【例】甲企業(yè)于2010年1月1日支付1000萬元，取得乙企業(yè)47【例】丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2009年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票（每股面值1元，每股市價(jià)4元）作為對價(jià)取得A公司的全部股權(quán)（保留A公司法人資格），該股票的公允價(jià)值為4000萬元。本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—A公司4000

貸：股本1000

資本公積—股本溢價(jià)3000（4000－1000）【例】丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)482．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

2．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量49（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

貸：股本（面值）

資本公積—股本溢價(jià)（差額）

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性50持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：

確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值

1．確認(rèn)投資收益

在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（屬于清算性股利）。

持有期間的核算成本法下持有期間有兩件事：51比如，2009年1月1日投資，3月1日被投資方分配股利，投資方分得的股利就屬于清算性股利。因?yàn)橐话?009年3月1日分的股利實(shí)際上是對2008年實(shí)現(xiàn)利潤的分配，即用投資方投資之前賺的錢分配股利，屬于清算性股利。對于清算性股利，投資方不能確認(rèn)投資收益，而應(yīng)把它看作是投資成本的返還。分錄為：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

比如，2009年1月1日投資，3月1日被投資方分配股利，投資52后續(xù)的會計(jì)處理：

比如2010年分配2009年的股利，首先題目會給出2009年實(shí)現(xiàn)了多少凈利潤，此將2010年分配的股利與2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作一個(gè)對照，對照的關(guān)系不外乎三種情況：（1）分的比賺的多

多出來的股利仍然屬于清算性股利，應(yīng)繼續(xù)沖減長期股權(quán)投資的成本。對應(yīng)凈利潤的那部分才是投資方的投資收益。（2）分的和賺的一樣多

全是投資收益，不存在沖減長期股權(quán)投資成本的問題。（3）分的比賺的少

一方面要確認(rèn)投資收益，另一方面要將原沖減的長期股權(quán)投資成本恢復(fù)。

后續(xù)的會計(jì)處理：

比如2010年分配2009年的股利，53甲公司2009年1月1日對乙公司投資，持股比例為10%，假設(shè)2009年3月1日乙公司宣告分配股利100萬元。此時(shí)甲公司分得股利10萬元。

借：應(yīng)收股利10

貸：長期股權(quán)投資10

假設(shè)2009年乙公司全年的凈利潤為200萬元，2010年3月1日宣告分配股利。

甲公司2009年1月1日對乙公司投資，持股比例為10%，假設(shè)541.第一種情況：2010年分配股利220萬元，大于200萬元。

借：應(yīng)收股利22

貸：長期股權(quán)投資2

投資收益202.第二種情況：2010年分配股利200萬元，等于200萬元。

借：應(yīng)收股利20

貸：投資收益201.第一種情況：553.第三種情況：分的比賺的少

3－1：分配股利100萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股利10

長期股權(quán)投資10

貸：投資收益20

3－2：分配股利80萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股利8

長期股權(quán)投資10（恢復(fù)的投資成本應(yīng)以原沖減的投資成本10萬元為限）

貸：投資收益183.第三種情況：分的比賺的少

3－1：分配股利100萬元，小56

3－3：分配股利120萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股利12

長期股權(quán)投資8

貸：投資收益20

此時(shí)，沖減的長期股權(quán)投資成本還有2萬元沒有恢復(fù)，在2011年宣告分配2010年的股利時(shí)，若分的比賺的少，那么應(yīng)繼續(xù)考慮長期股權(quán)投資成本的恢復(fù)。

3－3：分配股利120萬元，小于200萬元

借：應(yīng)收股572．期末計(jì)提減值

賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

2．期末計(jì)提減值

賬務(wù)處理：58處置時(shí)的核算

處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與