
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
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文檔簡介
2016年5月29日營改增試點(diǎn)行業(yè)增值稅申報(bào)表填寫說明AB一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫補(bǔ)充說明小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表填寫說明留抵掛賬稅額上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零,且兼有營改增服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人。即在試點(diǎn)實(shí)施之日前,僅按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人,截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額需要進(jìn)行掛賬處理。申報(bào)表主表中的第13欄“上期留抵稅額”、第18欄“實(shí)際抵扣稅額”、第20欄“期末留抵稅額”的“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”專用于掛賬留抵稅額的填寫。
掛賬留抵稅額的填報(bào)是申報(bào)表主表填報(bào)的主要難點(diǎn)。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人:按表中所列公式計(jì)算填寫。填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較,取二者中小的數(shù)據(jù)。按表中所列公式計(jì)算填寫。其他納稅人:按表中所列公式計(jì)算填寫。填寫“0”按表中所列公式計(jì)算填寫。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人:反映試點(diǎn)實(shí)施以后,貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計(jì)算填寫。反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額,在試點(diǎn)實(shí)施以后抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計(jì)算填寫:本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”=第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。按表中所列公式計(jì)算填寫。其他納稅人:按表中所列公式計(jì)算填寫。填寫“0”按表中所列公式計(jì)算填寫。某市A納稅人為增值稅一般納稅人,在2016年5月1日前,僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅,截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年5月,發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額20萬元,發(fā)生11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額30萬元,本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。如何填寫申報(bào)表?
案例一一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=200000/500000*100%=40%一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=200000*40%=80000<第13欄本年累計(jì)100000500000-300000-80000=120000100000-80000=20000期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。政策依據(jù)試點(diǎn)增值稅一般納稅人在2016年5月1日以后提供旅游服務(wù)的,可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)可以從銷售額中扣除,但不得開具增值稅專用發(fā)票。按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。(三)差額開具專用發(fā)票
A企業(yè)當(dāng)月取得的159萬元收入通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具了增值稅專用發(fā)票。本月可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為53萬元。本期可扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算與填報(bào)與示例一致,即附列資料(三)的填報(bào)一致。主要區(qū)別在于附列資料(一)的填報(bào)方式。由于此筆業(yè)務(wù)是通過系統(tǒng)差額征稅的功能開具的發(fā)票,通過錄入含稅銷售額159萬(或含稅評估額)和扣除額53萬,系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額。銷項(xiàng)稅額=(159-53)÷1.06×0.06=6萬元,不含稅金額應(yīng)為159-6=153萬,稅率用***代替。該張專用發(fā)票不含稅金額與稅額之間不存在稅率的勾稽關(guān)系,因此應(yīng)通過本月“合計(jì)銷售額”與“開具其他發(fā)票銷售額”、“未開具發(fā)票銷售額”金額的差去計(jì)算得出本期應(yīng)填寫的“專用發(fā)票的銷售額”與“銷項(xiàng)稅”。在本例中開具其他發(fā)票銷售額與未開具發(fā)票銷售額金額合計(jì)為0。??诒姾蟿趧?wù)派遣公司(一般納稅人)與太陽工程公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議,為太陽工程公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)。眾合勞務(wù)派遣公司代太陽工程公司給勞務(wù)派遣員工支付工資,并繳納社會保險(xiǎn)和住房公積金。2016年5月份,眾合勞務(wù)派遣公司共取得勞務(wù)派遣收入53.55萬元,并全額開具增值稅普通發(fā)票。其中,代用太陽工程公司支付給勞務(wù)派遣員工的工資23.1萬元、為其辦理社會保險(xiǎn)18.9萬元及繳納住房公積金10.5萬元。眾合勞務(wù)派遣公司本月購進(jìn)一批辦公家具,并取得增值稅專用發(fā)票,注明銷售額3萬元,稅額0.51萬元。且本月已經(jīng)認(rèn)證相符。如何填寫申報(bào)表?案例三勞務(wù)派遣服務(wù)納稅申報(bào)
政策依據(jù)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。將本期已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票的金額30000和稅額5100填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》中“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”以及“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”的對應(yīng)列次。同時,將30000填入第12欄“金額”,將5100填入第12欄“稅額”。簡易計(jì)稅方法若眾合勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅:不含稅銷售額(53.55-23.1-18.9-10.5)÷(1+5%)=1萬元應(yīng)納稅額=1×5%=0.05萬元AB一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫補(bǔ)充說明小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表填寫說明某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人,2016年三季度發(fā)生如下業(yè)務(wù):1.提供設(shè)計(jì)服務(wù),取得設(shè)計(jì)費(fèi)收入20600元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票;2.提供咨詢服務(wù),取得咨詢費(fèi)收入103000元,開具增值稅普通發(fā)票;3.提供攝影服務(wù),取得攝影費(fèi)收入5150元,未開具發(fā)票;4.提供家用電器維修勞務(wù),取得維修費(fèi)30900元,開具普通發(fā)票;5.出售取得的工廠廠房,取得含稅收入525萬元,向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款并代開增值稅專用發(fā)票,該不動產(chǎn)取得時的購置原價(jià)為420萬元。6.將已使用過的舊生產(chǎn)設(shè)備一臺出售,取得收入10300元;7.零售電子配件,取得收入92700元,到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票;8.零售蔬菜,取得收入10000元。案例四小規(guī)模納稅人(非小微企業(yè))納稅申報(bào)報(bào)表填寫計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算提供設(shè)計(jì)服務(wù)的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=20600÷(1+3%)=20000元;提供咨詢服務(wù)的不含稅銷售額(開具普通發(fā)票)=103000÷(1+3%)=100000元;提供攝影服務(wù)的不含稅銷售額(未開票收入)=5150÷(1+3%)=5000元;提供家用電器維修勞務(wù)的不含稅銷售(開具普通發(fā)票)=30900÷(1+3%)=30000元;扣除后的含稅銷售額(全額代開專用發(fā)票)=5250000-4200000=1050000元;銷售不動產(chǎn)取得的不含稅銷售額=1050000÷(1+5%)=1000000元;銷售使用過的固定資產(chǎn)的不含稅銷售額(未開票收入)=10300÷(1+3%)=10000元;零售電子配件的不含稅銷售額(代開專用發(fā)票)=92700÷(1+3%)=90000元;零售蔬菜的銷售額(未開票收入)=10000元。綜上所得:該納稅人本期“貨物及勞務(wù)”列次3%征收率不含稅銷售額=30000+90000=120000元;該納稅人本期“貨物及勞務(wù)”列次銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額=10000元;該納稅人本期“貨物及勞務(wù)”列次免稅銷售額=10000元;該納稅人本期“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列次3%征收率不含稅銷售額=20000+100000+5000=125000元;該納稅人本期“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列次5%征收率不含稅銷售額=1000000元;計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算稅款的計(jì)算本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)納稅額=120000×3%+10000×3%=3900元;本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)納稅額減征額=10000×(3%-2%)=100元;本期“貨物及勞務(wù)”免稅額=10000×3%=300元;本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)納稅額合計(jì)=3900-100=3800元;本期“貨物及勞務(wù)”預(yù)繳稅額=90000×3%=2700元;本期“貨物及勞務(wù)”應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=3800-2700=1100元。(注:銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額=銷售額×2%,但在申報(bào)表填寫時需要使用應(yīng)納稅額減征額欄次分步實(shí)現(xiàn)。)本期“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”應(yīng)納稅額=125000×3%+1000000×5%=53750元;本期“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”應(yīng)納稅額合計(jì)=53750元;本期“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”預(yù)繳稅額=20000×3%+1000000×5%=50600元本期“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=53750-50600=3150元。某按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人2016年7-9月發(fā)生以下業(yè)務(wù):(1)銷售自制的包裝食品,價(jià)稅合計(jì)銷售額5.15萬元,不含稅銷售額為5.15/(1+3%)=5萬元(2)銷售餐飲服務(wù),價(jià)稅合計(jì)銷售額10.3萬元,不含稅銷售額為10.3/(1+3%)=10萬元,當(dāng)月應(yīng)納稅額為10×3%=3000元。以上收入均開具增值稅普通發(fā)票。案例五小規(guī)模納稅人(小微企業(yè))納稅申報(bào)政策依據(jù)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3
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