房地產(chǎn)課程培訓(xùn)講義

講課提綱

本次培訓(xùn)共分三部分內(nèi)容第一章房地產(chǎn)業(yè)稅收政策新變化、新看點

第二章稅務(wù)稽查應(yīng)對與稅收法律救助

第三章經(jīng)濟合同簽訂與節(jié)稅戰(zhàn)略思考第一章房地產(chǎn)業(yè)稅收政策新變化、新看點第一節(jié)營業(yè)稅（新《營業(yè)稅暫行條例》及其《細則》）一、營業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容（一）調(diào)整了納稅地點的表述方式：（二）刪除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定：（三）刪除稅率表中征稅范圍一欄：（四）將納稅申報期限延長至15日：二、新條例、細則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅新規(guī)定（一）“視同銷售”新規(guī)定：

（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。2、新《細則》第五條規(guī)定：1、舊《細則》第四條規(guī)定：（1）將視同銷售地位提升，原來視同銷售是作為《細則》第四條的第三款、第四款出現(xiàn)?，F(xiàn)在單獨作為一條，以第五條的名義出現(xiàn)。3、新舊變化。（2）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。（3）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情”。（二）“混合銷售”新規(guī)定：1、舊《細則》規(guī)定：第五條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。2、新《細則》規(guī)定：第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）舊《細則》是以第五條的名義出現(xiàn)；新《細則》以第六條、第七條的名義出現(xiàn)。

（2）新《細則》的第六條在舊《細則》第五條規(guī)定：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的，其混合銷售行為繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅?！钡幕A(chǔ)之上增加了“除本細則第七條的規(guī)定外”的規(guī)定。（3）取消了“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定”。（4）新《細則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。（5）增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形?！纠?—1】某公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)。2009年與某房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂銷售、安裝協(xié)議。約定共計為房地產(chǎn)公司某開發(fā)項目安裝防盜門1200戶，每戶金額（含安裝費）1000元，合同總金額為1200000元。該種防盜門市場銷售價格800元，成本價為700元。

案例分析：

分析：該公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，其混合銷售行為應(yīng)分別繳納繳納增值稅、營業(yè)稅。應(yīng)納增值稅＝1200×800×17%－1200×700×17%＝16320－142800＝20400元應(yīng)納營業(yè)稅＝200×1200×3%＝7200元【例1—2】某建筑公司，負責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進項稅額為2900000元。分析：該建筑公司主營業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（45000000－19000000）×3%＝780000元應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19000000×17%－2900000＝330000元貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。判別企業(yè)使用的是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點：5、【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】（1）是否符合貨物的特點：自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產(chǎn)品對外銷售。判別別建建筑筑企企業(yè)業(yè)使使用用的的原原材材料料是是屬屬于于外外購購材材料料還還是是““自自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物””關(guān)關(guān)鍵鍵在在于于區(qū)區(qū)分分加加工工過過程程是是屬屬于于““生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程””，，還還是是““施施工工過過程程””。。如如果果加加工工過過程程是是生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程，，則則屬屬于于使使用用““自自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物””；；如如果果加加工工過過程程屬屬于于““施施工工過過程程””則則屬屬于于使使用用““外外購購材材料料””。。（2）加加工工過過程程是是否否屬屬于于““生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程””：：上例例中中，，如如果果建建安安企企業(yè)業(yè)用用企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)的的現(xiàn)現(xiàn)成成的的鋼鋼結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)進進行行安安裝裝，，就就屬屬于于銷銷售售““自自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物””的的行行為為。。第第一一、、鋼鋼結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)設(shè)設(shè)備備在在安安裝裝前前已已經(jīng)經(jīng)改改變變了了原原來來的的形形態(tài)態(tài)、、性性能能，，由由原原來來的的鋼鋼材材變變成成了了具具有有一一定定結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)的的產(chǎn)產(chǎn)品品；；第第二二、、在在鋼鋼結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)的的生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中不不僅僅耗耗費費了了鋼鋼材材，，還還耗耗費費了了人人工工，，因因此此鋼鋼結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)本本身身的的價價值值已已經(jīng)經(jīng)包包含含了了人人工工費費；；第第三三、、對對外外安安裝裝時時，，銷銷售售的的已已經(jīng)經(jīng)不不是是某某一一種種剛剛才才，，而而是是一一種種新新型型產(chǎn)產(chǎn)品品——鋼結(jié)構(gòu)。。如果上面面的安裝裝過程全全部在現(xiàn)現(xiàn)場完成成，安裝裝前所有有材料都都處于原原始狀態(tài)態(tài)，而且且發(fā)生的的所有人人工費都都作為建建筑安裝裝工程費費，而不不計入任任何一件件產(chǎn)品中中去。那那么就應(yīng)應(yīng)該視為為純粹的的建筑安安裝業(yè)務(wù)務(wù)，而不不存在混混合銷售售行為。。建筑安裝裝業(yè)務(wù)，，使用自自身制造造的混凝凝土也涉涉及以上上問題。。如果混混凝土是是事先在在固定車車間由固固定人員員加工好好的，除除用于本本項工程程外，還還可以單單獨作為為一項產(chǎn)產(chǎn)品對外外銷售，，那么就就應(yīng)該視視為《營業(yè)稅暫暫行條例例實施細細則》第七七條條所所說說的的““自自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物””。。如如果果企企業(yè)業(yè)沒沒有有單單獨獨的的混混凝凝土土加加工工業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，不不生生產(chǎn)產(chǎn)相相應(yīng)應(yīng)的的、、可可單單獨獨對對外外銷銷售售的的相相應(yīng)應(yīng)的的混混凝凝土土產(chǎn)產(chǎn)品品，，所所有有施施工工用用混混凝凝土土都都是是現(xiàn)現(xiàn)場場攪攪拌拌，，那那么么攪攪拌拌過過程程應(yīng)應(yīng)視視為為施施工工過過程程，，而而不不是是生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程。。因因此此也也不不存存在在《營業(yè)稅暫行條條例實施細則則》第七條所說的的混合銷售行行為。（三）“兼營營業(yè)務(wù)”新規(guī)規(guī)定：第六條納稅稅人兼營應(yīng)稅稅勞務(wù)與貨物物或非應(yīng)稅勞勞務(wù)的，應(yīng)分分別核算應(yīng)稅稅勞務(wù)的營業(yè)業(yè)額和貨物或或者非應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷售額額。不分別核核算或者不能能準確核算的的，其應(yīng)稅勞勞務(wù)與貨物或或者非應(yīng)稅勞勞務(wù)一并征收收增值稅，不不征收營業(yè)稅稅。納稅人兼營的的應(yīng)稅勞務(wù)是是否應(yīng)當一并并征收增值稅稅，由國家稅稅務(wù)總局所屬屬征收機關(guān)確確定。1、舊《細則》規(guī)定：2、新《細則》規(guī)定：：3、新舊舊對比比：①舊《細則》以第六六條名名義出出現(xiàn)，，新《細則》以第八八條名名義出出現(xiàn)。。②新《細則》明確規(guī)規(guī)定：：“其其應(yīng)稅稅行為為營業(yè)業(yè)額繳繳納營營業(yè)稅稅，貨貨物或或者非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)銷售售額不不繳納納營業(yè)業(yè)稅””，舊舊《細則》沒有明明確。。第八條條納納稅人人兼營營應(yīng)稅稅行為為和貨貨物或或者非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)的，，應(yīng)當當分別別核算算應(yīng)稅稅行為為的營營業(yè)額額和貨貨物或或者非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)的銷銷售額額，其其應(yīng)稅稅行為為營業(yè)業(yè)額繳繳納營營業(yè)稅稅，貨貨物或或者非非應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)銷售售額不不繳納納營業(yè)業(yè)稅；；未分分別核核算的的，由由主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)核定定其應(yīng)應(yīng)稅行行為營營業(yè)額額。③舊《細則》規(guī)定：：“不不分別別核算算或者者不能能準確確核算算的，，其應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)與與貨物物或者者非應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)一一并征征收增增值稅稅，不不征收收營業(yè)業(yè)稅””。新新《細則》只規(guī)定定：““未分分別核核算的的，由由主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)核定定其應(yīng)應(yīng)稅行行為營營業(yè)額額”；；不再再強求求一并并征收收增值值稅。。根據(jù)據(jù)征收收范圍圍，這這項核核定工工作的的主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)應(yīng)為為地稅稅局。。4、案例例分析析：【例1—3】某建筑筑公司司主營營業(yè)務(wù)務(wù)為建建筑安安裝，，同時時還從從事建建材銷銷售和和建筑筑工程程機械械修理理業(yè)務(wù)務(wù)。2009年總的的收入入68000000元，統(tǒng)統(tǒng)一計計入一一個科科目““經(jīng)營營收入入”中中。經(jīng)經(jīng)地稅稅機關(guān)關(guān)審核核，建建安收收入為為50000000元，建建材銷銷售業(yè)業(yè)務(wù)收收入15000000元，修修理修修配業(yè)業(yè)務(wù)收收入為為300萬元。。假定定建材材銷售售與修修理修修配所所適用用的增增值稅稅稅率率相同同，均均為17%，增值值稅扣扣除項項目金金額為為2850000元。分析：：該企企業(yè)的的經(jīng)營營行為為屬于于兼營營行為為。根根據(jù)《營業(yè)稅稅暫行行條例例實施施細則則》第八條條規(guī)定定：““納稅稅人兼兼營應(yīng)應(yīng)稅行行為和和貨物物或者者非應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)的的，應(yīng)應(yīng)當分分別核核算應(yīng)應(yīng)稅行行為的的營業(yè)業(yè)額和和貨物物或者者非應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)的的銷售售額，，其應(yīng)應(yīng)稅行行為營營業(yè)額額繳納納營業(yè)業(yè)稅，，貨物物或者者非應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)銷銷售額額不繳繳納營營業(yè)稅稅；未未分別別核算算的，，由主主管稅稅務(wù)機機關(guān)核核定其其應(yīng)稅稅行為為營業(yè)業(yè)額。。應(yīng)納營業(yè)業(yè)稅＝50000000×3%＝1500000元應(yīng)納增值值稅＝（（15000000＋3000000）×17%－2850000＝210000元5、【相關(guān)鏈接接：“混混合銷售售”與““兼營””的區(qū)別別】①混合銷銷售是指指一項銷銷售行為為既涉及及“營業(yè)業(yè)稅應(yīng)稅稅勞務(wù)””又涉及及“增值值稅貨物物銷售””的單項項行為。。②兼營是是指同時時經(jīng)營““營業(yè)稅稅應(yīng)稅勞勞務(wù)”、、“增值值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)””、“增增值稅貨貨物銷售售”等多多項業(yè)務(wù)務(wù)的行為為。（1）混合銷銷售與兼兼營的概概念（2）兩者的的區(qū)別在在于：①混合銷銷售是一一項經(jīng)營營業(yè)務(wù)，，兼營是是多項經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)。②混合銷銷售的對對象只能能是同一一個單位位和個人人；兼營營的對象象也可能能是同同一個單單位和個個人，也也可能是是多個單單位和個個人。③混合銷銷售行為為，“增增值稅貨貨物銷售售”與““營業(yè)稅稅應(yīng)稅勞勞務(wù)”有有著密不不可分的的依附、、從屬關(guān)關(guān)系；兼兼營行為為，“增增值稅貨貨物銷售售”與““營業(yè)稅稅應(yīng)稅勞勞務(wù)”沒沒有依附附、從屬屬關(guān)系。。（四）““承包承承租”新新規(guī)定：：1、舊《細則》規(guī)定：第十一條條：企業(yè)業(yè)租賃或或承包給給他人經(jīng)經(jīng)營的，，以承租租人或承承包人為為納稅人人。2、新《細則》規(guī)定：第十一條條單位位以承包包、承租租、掛靠靠方式經(jīng)經(jīng)營的，，承包人人、承租租人、掛掛靠人(以下統(tǒng)稱稱承包人人)發(fā)生應(yīng)稅稅行為，，承包人人以發(fā)包包人、出出租人、、被掛靠靠人(以下統(tǒng)稱稱發(fā)包人人)名義對外外經(jīng)營并并由發(fā)包包人承擔(dān)擔(dān)相關(guān)法法律責(zé)任任的，以以發(fā)包人人為納稅稅人；否否則以承承包人為為納稅人人。（五）““建筑工工程總包包分包””新規(guī)定定：第五條：：（三）建建筑業(yè)的的總承包包人將工工程分包包或者轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包給他他人的，，以工程程的全部部承包額額減去付付給分包包人或者者轉(zhuǎn)包人人的價款款后的余余額為營營業(yè)額。。3、新舊對比比：（1）增加了掛掛靠的業(yè)務(wù)務(wù)；（2）納稅人發(fā)發(fā)生了變化化。舊《細則》規(guī)定，全部部以承包人人為納稅人人；新《細則》規(guī)定，以發(fā)發(fā)包人名義義對外經(jīng)營營并由發(fā)包包人承擔(dān)法法律義務(wù)的的由發(fā)包人人納稅，否否則以承包包人納稅。。1、舊《細則》規(guī)定：第五條（三）納稅稅人將建筑筑工程分包包給其他單單位的，以以其取得的的全部價款款和價外費費用扣除其其支付給其其他單位的的分包款后后的余額為為營業(yè)額；；3、新舊對比比：（1）刪除了關(guān)關(guān)于“轉(zhuǎn)包包”業(yè)務(wù)的的相關(guān)規(guī)定定。（2）適用計稅稅依據(jù)扣除除規(guī)定的僅僅僅為分包包業(yè)務(wù)。2、新《細則》規(guī)定：4、【相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包包的相關(guān)法法律規(guī)定】（1）分包、非非法分包、、轉(zhuǎn)包的概概念：①所謂分包包，是指總總包單位自自行完成建建設(shè)項目的的主要部分分，其非主主要的部分分或?qū)I(yè)性性較強的工工程，如工工藝設(shè)備安安裝，結(jié)構(gòu)構(gòu)吊裝工程程或?qū)I(yè)化化施工部分分的工程，，分包給施施工條件符符合該工程程技術(shù)要求求的建筑安安裝單位。。②所謂非法法分包【《建設(shè)工程質(zhì)質(zhì)量管理條條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行行）】，是指下列列行為：（（一）總承承包單位將將建設(shè)工程程分包給不不具備相應(yīng)應(yīng)資質(zhì)條件件的單位的的；（二））建設(shè)工程程總承包合合同中未有有約定，又又未經(jīng)建設(shè)設(shè)單位認可可，承包單單位將其承承包的部分分建設(shè)工程程交由其他他單位完成成的；（三三）施工總總承包單位位將建設(shè)工工程主體結(jié)結(jié)構(gòu)的施工工分包給其其他單位的的；（四））分包單位位將其承包包的建設(shè)工工程再分包包的。③所所謂謂轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包【《《建設(shè)設(shè)工工程程質(zhì)質(zhì)量量管管理理條條例例》（國國務(wù)務(wù)院院2000年1月30日頒頒布布施施行行））】，是是指指承承包包單單位位承承包包建建設(shè)設(shè)工工程程后后，，不不履履行行合合同同約約定定的的責(zé)責(zé)任任和和義義務(wù)務(wù)，，將將其其承承包包的的全全部部建建設(shè)設(shè)工工程程轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給給他他人人或或者者將將其其承承包包的的全全部部工工程程肢肢解解以以后后以以分分包包的的名名義義分分別別轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給給他他人人承承包包的的行行為為。。（2）分分包包與與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包的的區(qū)區(qū)別別：：①分分包包和和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包的的不不同同點點在在于于，，分分包包工工程程的的總總承承包包人人參參與與施施工工并并自自行行完完成成建建設(shè)設(shè)項項目目的的一一部部分分，，而而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包工工程程的的總總承承包包人人不不參參與與施施工工。。②分分包包與與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包的的共共同同點點在在于于，，分分包包和和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包單單位位都都不不直直接接與與建建設(shè)設(shè)單單位位簽簽訂訂承承包包合合同同，，而而直直接接與與總總承承包包人人簽簽訂訂承承包包合合同同。。（3）稅收收上取取消““轉(zhuǎn)包包”規(guī)規(guī)定的的法律律淵源源①《建設(shè)工工程質(zhì)質(zhì)量管管理條條例》（國務(wù)務(wù)院2000年1月30日頒布布施行行）第二十十五條條：施施工單單位不不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包或或者違違法分分包工工程。。②《工程總總承包包企業(yè)業(yè)資質(zhì)質(zhì)管理理暫行行規(guī)定定》（建設(shè)設(shè)部建建施施（1992）第189號）第第十六六條規(guī)規(guī)定：：“工工程總總承包包企業(yè)業(yè)不得得倒手手轉(zhuǎn)包包建設(shè)設(shè)工程程項目目。前前款所所稱倒倒手轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包，，是指指將建建設(shè)項項目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包給給其他他單位位承包包，只只收取取管理理費，，不派派項目目管理理班子子對建建設(shè)項項目進進行管管理，，不承承擔(dān)技技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟責(zé)責(zé)任的的行為為?！薄雹邸督ㄖā罚?998年頒布施施行）第第二十八八條規(guī)定定：“禁禁止承包包單位將將其承包包的全部部建筑工工程轉(zhuǎn)包包給他人人，禁止止承包單單位將其其承包的的全部建建筑工程程肢解以以后以分分包的名名義分別別轉(zhuǎn)包給給他人。。④《合同法》（1999年頒布施施行）》第二百七七十二條條第二款款進一步步規(guī)定：：“承包包人不得得將其承承包的全全部建設(shè)設(shè)工程轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包給第第三人或或者將其其承包的的全部建建設(shè)工程程肢解以以后以分分包的名名義分別別轉(zhuǎn)包給給第三人人?！备鶕?jù)以上上規(guī)定，，轉(zhuǎn)包是是一種違違法行為為，因此此應(yīng)依法法予以取取締。因因此也不不應(yīng)在依依法征稅稅范圍之之列。1、舊《細則》規(guī)定：（六）““價外費費用”新新規(guī)定：：第十四條條條例例第五條條所稱價價外費用用，包括括向?qū)Ψ椒绞杖〉牡氖掷m(xù)費費、基金金、集資資費、代代收款項項、代墊墊款項及及其他各各種性質(zhì)質(zhì)的價外外收費。。凡價外費費用，無無論會計計制度規(guī)規(guī)定如何何核算，，均應(yīng)并并入營業(yè)業(yè)額計算算應(yīng)納稅稅額。第十三條條條例例第五條條所稱價價外費用用，包括括收取的的手續(xù)費費、補貼貼、基金金、集資資費、返返還利潤潤、獎勵勵費、違違約金、、滯納金金、延期期付款利利息、賠賠償金、、代收款款項、代代墊款項項、罰息息及其他他各種性性質(zhì)的價價外收費費，但不不包括同同時符合合以下條條件代為為收取的的政府性性基金或或者行政政事業(yè)性性收費：：2、新《細則》規(guī)定：（1）由國務(wù)務(wù)院或者者財政部部批準設(shè)設(shè)立的政政府性基基金，由由國務(wù)院院或者省省級人民民政府及及其財政政、價格格主管部部門批準準設(shè)立的的行政事事業(yè)性收收費；（2）收取時時開具省省級以上上財政部部門印制制的財政政票據(jù)；；（3）所收款款項全額額上繳財財政。3、新舊對對比：（1）取消了了“向?qū)Ψ健笔帐杖〉南尴拗菩砸?guī)規(guī)定，只只要收取取了相關(guān)關(guān)費用，，不管是是向誰收收取的，，都要計計入收入入。（2）在列舉舉的收費費項目中中增加了了：補貼貼、返還還利潤、、獎勵費費、違約約金、滯滯納金、、延期付付款利息息、賠償償金、代代收款項項等項目目。（3）明確規(guī)定，，代收的“政政府性基金””、“行政事事業(yè)收費”不不屬于價外費費用。（七）“銷售售退款”、““銷售折扣””新規(guī)定：舊《細則》對“銷售退款款”、“銷售售折扣”沒有有做明確規(guī)定定。財稅[2003]16號第三條規(guī)定定：1、舊《細則》規(guī)定：（1）單位和個人人提供營業(yè)稅稅應(yīng)稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)和銷售不不動產(chǎn)發(fā)生退退款，凡該項項退款已征收收過營業(yè)稅的的，允許退還還已征稅款，，也可以從納納稅人以后的的營業(yè)額中減減除。（2）單位和個人人在提供營業(yè)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)、銷售售不動產(chǎn)時，，如果將價款款與折扣額在在同一張發(fā)票票上注明的，，以折扣后的的價款為營業(yè)業(yè)額；如果將將折扣額另開開發(fā)票的，不不論其在財務(wù)務(wù)上如何處理理，均不得從從營業(yè)額中減減除。第十四條納納稅人的營業(yè)業(yè)額計算繳納納營業(yè)稅后因因發(fā)生退款減減除營業(yè)額的的，應(yīng)當退還還已繳納營業(yè)業(yè)稅稅款或者者從納稅人以以后的應(yīng)繳納納營業(yè)稅稅額額中減除。2、新《細則》規(guī)定：第十五條納納稅人發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為，如如果將價款與與折扣額在同同一張發(fā)票上上注明的，以以折扣后的價價款為營業(yè)額額；如果將折折扣額另開發(fā)發(fā)票的，不論論其在財務(wù)上上如何處理，，均不得從營營業(yè)額中扣除除。3、新舊對比：：（1）提高了“銷銷售退款”、、“銷售折扣扣”的法律地地位，將與其其有關(guān)的相關(guān)關(guān)規(guī)定從規(guī)范范性文件提高高到規(guī)章的高高度。（2）新《細則》與財稅[2003]16號相比，內(nèi)容容基本一致，，只是語言敘敘述有所不同同。4、【相關(guān)鏈接：現(xiàn)現(xiàn)金折扣、商商業(yè)折扣、銷銷售折讓、銷銷售折扣、折折扣銷售，有有什么區(qū)別？？】長期以來，在在不同資料和和教材中，關(guān)關(guān)于折扣、折折讓概念的解解釋不盡相同同。因此造成成大家對于““折扣銷售、、銷售折扣、、商業(yè)折扣、、現(xiàn)金折扣、、銷售折讓””這幾個概念念一直含混不不清。直接影影響到企業(yè)對對財務(wù)會計制制度、稅收政政策的執(zhí)行情情況。（1）現(xiàn)金折扣、、商業(yè)折扣、、銷售折讓、、銷售退回、、銷售折扣、、折扣銷售的的概念①在“企業(yè)會會計準則第14號——收入”中，直直接使用的是是：現(xiàn)金折扣扣、商業(yè)折扣扣、銷售折讓讓、銷售退回回這幾個概念念。其中明確確規(guī)定：現(xiàn)金折扣，是是指債權(quán)人為為鼓勵債務(wù)人人在規(guī)定的期期限內(nèi)付款而而向債務(wù)人提提供的債務(wù)扣扣除。（2）現(xiàn)金折扣與與商業(yè)折扣的的會計處理方方法（見教材材）商業(yè)折扣，是是指企業(yè)為促促進商品銷售售而在商品標標價上給予的的價格扣除。。銷售折讓，是是指企業(yè)因售售出商品的質(zhì)質(zhì)量不合格等等原因而在售售價上給予的的減讓。銷售退回，是是指企業(yè)售出出的商品由于于質(zhì)量、品種種不符合要求求等原因而發(fā)發(fā)生的退貨。。②關(guān)于“銷銷售折扣””與“折扣扣銷售”的的理解現(xiàn)金折扣也也稱銷售折折扣；商業(yè)折扣也也稱折扣銷銷售。（3）營業(yè)稅與與企業(yè)所得得稅政策比比較①營業(yè)稅無無論是“商商業(yè)折扣””還是“現(xiàn)現(xiàn)金折扣””都必須““將價款與與折扣額在在同一張發(fā)發(fā)票上注明明”才能夠夠以折扣后后的價款為為營業(yè)額；；發(fā)生銷售售退款的，，凡該項退退款已征收收過營業(yè)稅稅的，允許許退還已征征稅款，也也可以從納納稅人以后后的營業(yè)額額中減除。。②企業(yè)所得得稅不強調(diào)調(diào)在一張發(fā)發(fā)票注明，，只要是現(xiàn)現(xiàn)金折扣就就應(yīng)當按照照扣除現(xiàn)金金折扣前的的金額確定定銷售商品品收入金額額，現(xiàn)金折折扣在實際際發(fā)生時計計入當期損損益；商業(yè)業(yè)折扣應(yīng)當當按照扣除除商業(yè)折扣扣后的金額額確定銷售售商品收入入金額；企企業(yè)已經(jīng)確確認銷售收收入的售出出商品發(fā)生生銷售折讓讓和銷售退退回，應(yīng)當當在發(fā)生當當期沖減當當期銷售商商品收入。。這一規(guī)定定與《會計準則》一致。第十八條納納稅人從從事建筑、、修繕、裝裝飾工程作作業(yè)，無論論與對方如如何結(jié)算，，其營業(yè)額額均應(yīng)包括括工程所用用原材料及及其他物資資和動力的的價款在內(nèi)內(nèi)。納稅人從事事安裝工程程作業(yè)，凡凡所安裝的的設(shè)備的價價值作為安安裝工程產(chǎn)產(chǎn)值的，其其營業(yè)額應(yīng)應(yīng)包括設(shè)備備的價款在在內(nèi)。（八）“建建筑業(yè)營業(yè)業(yè)額”新規(guī)規(guī)定：1、舊《細則》規(guī)定：③現(xiàn)實操作作中，盡管管企業(yè)所得得稅沒有明明確要求，，但是，收收入與折扣扣必須在同同一張發(fā)票票注明，不不然計算營營業(yè)稅時不不予扣除。。實際工作中中涉及的折折扣的處理理，主要是是現(xiàn)金折扣扣。商業(yè)折折扣因為是是售前行為為，一般可可以直接按按折扣后的的金額簽訂訂合同，開開具發(fā)票。。2、新《細則》規(guī)定：第十六條除除本細細則第七條條（混合銷銷售業(yè)務(wù)））規(guī)定外，，納稅人提提供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞勞務(wù))的，其營業(yè)業(yè)額應(yīng)當包包括工程所所用原材料料、設(shè)備及及其他物資資和動力價價款在內(nèi)，，但不包括括建設(shè)方提提供的設(shè)備備的價款。。（1）新《細則》取消了舊《細則》關(guān)于建筑、、修繕、安安裝的說法法，統(tǒng)一稱稱作“建筑筑業(yè)勞務(wù)””；3、新舊對比比：（2）新《細則》規(guī)定，提供供“裝飾勞務(wù)””。其營業(yè)業(yè)額不包括括“工程所所用原材料料、設(shè)備及及其他物資資和動力價價款在內(nèi)””，可以““清包工””作為營業(yè)業(yè)額。（3）舊《細則》規(guī)定，營業(yè)業(yè)額是否包包括設(shè)備價價值主要看看“設(shè)備的的價值是否否作為安裝裝工程總產(chǎn)產(chǎn)值”；新新《細則》規(guī)定，營業(yè)業(yè)額是否包包括設(shè)備價價值主要看看“設(shè)備由由誰提供””。（4）新新《細則則》關(guān)于于設(shè)設(shè)備備的的概概念念沒沒有有明明確確。。實實踐踐中中暫暫時時應(yīng)應(yīng)以以主主管管稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定為為準準。。（5）執(zhí)行中應(yīng)嚴嚴格區(qū)分“甲甲供材”和““建設(shè)方提供供的設(shè)備”。。4、【相關(guān)鏈接：設(shè)設(shè)備與材料的的劃分（僅供供參考）】設(shè)備是指：經(jīng)經(jīng)過加工制造造，由多種材材料和部件按按各自用途組組成的具有生生產(chǎn)加工、檢檢測、醫(yī)療、、儲運及能量量傳遞或轉(zhuǎn)換換等功能的機機器、容器和和其他機械。。設(shè)備分為標準準設(shè)備和非標標準設(shè)備。標準設(shè)備（包包括通用設(shè)備備和專用設(shè)備備）：是指按按國家規(guī)定的的產(chǎn)品標準批批量生產(chǎn)的，，已進入設(shè)備備系列的設(shè)備備。各種設(shè)備的本本體及隨設(shè)備備到貨的配件件、備件和附附屬于本體制制作成型的梯梯子、平臺、、欄桿及管道道等；各種計量器、、儀表及自動動化控制裝置置、實驗室內(nèi)內(nèi)的儀器及屬屬于設(shè)備本體體部分的儀器器儀表等；附屬于設(shè)備本本體的油類、、化學(xué)藥品等等視為設(shè)備的的組成部分；；無論用于生產(chǎn)產(chǎn)或生活或附附屬于建筑物物的水泵、鍋鍋爐及水處理理設(shè)備、電氣氣、通風(fēng)設(shè)備備等。（非標準設(shè)備：：是指國家未未定型，非批批量生產(chǎn)的，，由設(shè)計單位位提供制造圖圖紙，委托承承制單位制作作的設(shè)備。設(shè)備包括以下下各項：材料是指：為為完成建筑、、安裝工程所所需的原料和和經(jīng)過工業(yè)加加工的設(shè)備本本體以外的零零配件、附件件、成品、半半成品等。（2）材料的概念念：材料包括以下下各項：設(shè)備備本體以外的的不屬于設(shè)備備配套供貨，，需由施工企企業(yè)自行加工工制作或委托托加工制作的的平臺、梯子子、欄桿及其其他金屬構(gòu)件件等，以及以以成品、半成成品形式供貨貨的管道、管管件、閥門、、法蘭等；防腐、絕熱及及建筑、安裝裝工程所需的的其他材料。。（九）“費用用扣除”、““合法票據(jù)””新規(guī)定：1、舊《條例》、《細則》規(guī)定：條例第六條：：納稅人按照照本條例第五五條規(guī)定扣除除有關(guān)項目，，取得的憑證證不符合法律律、行政法規(guī)規(guī)或者國務(wù)院院稅務(wù)主管部部門有關(guān)規(guī)定定的，該項目目金額不得扣扣除。細則第十九九條：條例例第六條所所稱符合國國務(wù)院稅務(wù)務(wù)主管部門門有關(guān)規(guī)定定的憑證(舊的條例、細細則沒有關(guān)于于“費用扣除除”和“合法法票據(jù)”的相相關(guān)規(guī)定。財財稅【2003】16號文件第四條條規(guī)定：營業(yè)業(yè)額減除項目目支付款項發(fā)發(fā)生在境內(nèi)的的，該減除項項目支付款項項憑證必須是是發(fā)票或合法法有效憑證；；支付給境外外的，該減除除項目支付款款項憑證必須須是外匯付匯匯憑證、外方方公司的簽收收單據(jù)或出具具的公證證明明。2、新《條例》、《細則》規(guī)定：（1）支付給境內(nèi)內(nèi)單位或者個個人的款項，，且該單位或或者個人發(fā)（2）支付的行政政事業(yè)性收費費或者政府性性基金，以開開具的財政票票據(jù)為合法有有效憑證；（3）支付給境外外單位或者個個人的款項，，以該單位或或者個人的簽簽收單據(jù)為合合法有效憑證證，稅務(wù)機關(guān)關(guān)對簽收單據(jù)據(jù)有疑義的，，可以要求其其提供境外公公證機構(gòu)的確確認證明；（4）國家稅務(wù)總總局規(guī)定的其3、新舊對比：：（1）支付給境內(nèi)內(nèi)的：原來以“發(fā)票票”和“合法法有效憑證”（3）增加了“國國家稅務(wù)總局局規(guī)定的其他他合法有效憑憑證”。（2）支付給境外外的：原來以“外匯匯付匯憑證””、“外方公公司的簽收單單據(jù)”或“出出具的公證證證明”為扣除除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“該單單位或者個人人的簽收單據(jù)據(jù)”為合法有有效憑證予以以扣除。稅務(wù)務(wù)機關(guān)對簽收收單據(jù)有疑義義的，可以要要求其提供““境外公證機機構(gòu)的確認證證明”；十、“扣繳義義務(wù)人”新規(guī)規(guī)定：1、舊《條例》《細則》規(guī)定：《條例》第十一條營營業(yè)稅扣繳義義務(wù)人：（1)委托金融機構(gòu)構(gòu)發(fā)放貸款，，以受托發(fā)放放貸款的金融融機構(gòu)為扣繳繳義務(wù)人。(2)建筑安裝業(yè)務(wù)務(wù)實行分包或或者轉(zhuǎn)包的，，以總承包人人為扣繳義務(wù)務(wù)人。(3)財政部規(guī)定的的其他扣繳義義務(wù)人?！都殑t》第二十九條條條例第十一一條所稱其他他扣繳義務(wù)人人規(guī)定如下：：(1)境外單位或者者個人在境內(nèi)內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)務(wù)行為而在境境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)經(jīng)營機構(gòu)的。。其應(yīng)納稅款款以代理者為為扣繳義務(wù)人人；沒有代理理者的，以受受讓者或者購購買者為扣繳繳義務(wù)人。(2)單位或者個人人進行演出由由他人售票的的，其應(yīng)納稅稅款以售票者者為扣徼義務(wù)務(wù)人；(3)演出經(jīng)紀人為為個人的，其其辦理演出業(yè)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅稅款以售票者者為扣繳義務(wù)務(wù)人。(4)分保險業(yè)務(wù)，，以初保人為為扣繳義務(wù)人人。(5)個人轉(zhuǎn)讓條例例第十二條第第（二）項所所稱其他無形形資產(chǎn)的。其其應(yīng)納稅款以以受讓者為扣扣繳義務(wù)人。。2、新《條例》、《細則》規(guī)定：第十一條營營業(yè)稅扣繳義義務(wù)人：（1）中華人民共和和國境外的單單位或者個人人在境內(nèi)提供供應(yīng)稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)或者銷售售不動產(chǎn)，在在境內(nèi)未設(shè)有有經(jīng)營機構(gòu)的的，以其境內(nèi)內(nèi)代理人為扣扣繳義務(wù)人；；在境內(nèi)沒有有代理人的，，以受讓方或或者購買方為為扣繳義務(wù)人人。（2）國務(wù)務(wù)院財財政、、稅務(wù)務(wù)主管管部門門規(guī)定定的其其他扣扣繳義義務(wù)人人。3、新舊舊對比比：（1）將舊舊《細則》中第一一款““境外外的單單位或或者個個人在在境內(nèi)內(nèi)提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)”營營業(yè)稅稅扣繳繳規(guī)定定提升升至新新《條例》第一款款；并并增加加了“(4)將舊《條例》中“財財政部部規(guī)定定的其其他扣扣繳義義務(wù)人人”在在新《條例》（3)取消了了舊《細則》中關(guān)于于“單單位和和個人人演出出”、、“演演出經(jīng)經(jīng)紀人人”、、“分分保業(yè)業(yè)務(wù)””、““轉(zhuǎn)讓讓無形形資產(chǎn)產(chǎn)”扣扣繳營營業(yè)稅稅的規(guī)規(guī)定。。4、【相關(guān)鏈鏈接：：關(guān)于于建筑筑營業(yè)業(yè)稅稅稅收管管理的的思考考】（1）常見見征管管現(xiàn)象象：地方稅稅務(wù)局局以““房地地產(chǎn)企企業(yè)直直接供供應(yīng)建建筑材材料（（甲供供材）），（2）征管管依據(jù)據(jù)：①、舊《營業(yè)稅稅暫行行條例例實施施細則則》第十八八條：：納稅稅人從從事建建筑、、修繕繕、裝裝飾工工程作作業(yè)，，無論論與對對方如如何結(jié)結(jié)算，，其營營業(yè)額額均應(yīng)應(yīng)包括括工程程所用用原材材料及及其他他物資資和動動力的的價款款在內(nèi)內(nèi)。②、財稅〔2006〕177號：納納稅稅人提提供建建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)時應(yīng)應(yīng)按照照下列列規(guī)定定確定定營業(yè)業(yè)稅扣扣繳義義務(wù)人人：A、建筑業(yè)業(yè)工程程實行行總承承包、、分包包方式式的，，以總總承包包人為為扣繳繳義務(wù)務(wù)人。。B、納稅人人提供供建筑筑業(yè)應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，符合合以下下情形形之一一的，，無論論工程程是否否實行行分包包，稅稅務(wù)機機關(guān)可可以建建設(shè)單單位和和個人人作為為營業(yè)業(yè)稅的的扣繳繳義務(wù)務(wù)人：：。a、納稅人從事事跨地區(qū)（（包括省、、市、縣，，下同）工工程提供建建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)的；；b、納稅人在勞勞務(wù)發(fā)生地地沒有辦理理稅務(wù)登記記或臨時稅稅務(wù)登記的的。(3)執(zhí)法過程中中存在的問問題：首先《征管法》第四條第三三款規(guī)定：：“法律律、、行行政政法法規(guī)規(guī)規(guī)定定負負有有代代扣扣代代繳繳、、代代收收代代繳繳稅稅款款義義務(wù)務(wù)的的單單位位和和個個人人為為扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人””。。按按此此規(guī)規(guī)定定只只有有《營業(yè)稅暫行條條例》設(shè)定的扣繳義義務(wù)人才是法法定的。按照照舊《細則》第二十九條規(guī)規(guī)定，只有第第二十九條本本身規(guī)定的代代扣代繳行為為才屬于舊《條例》第十一條設(shè)定定的“財政部部規(guī)定的其他他扣繳義務(wù)人人”的條件。。

財稅【2006】】177號文件，規(guī)定定的扣繳義務(wù)務(wù)人除條例、、細則已明確確的外，不符符合《營業(yè)稅暫行條條例》設(shè)定的“國家家財政部規(guī)定定的其他扣繳繳義務(wù)人”的的條件，因此此不屬于法定定扣繳務(wù)人。。只能理解為為是稅務(wù)機關(guān)關(guān)為了加強征征管采取的一一種措施。既既然不是法定定扣繳，稅務(wù)務(wù)機關(guān)就有必必要事先進行行納稅輔導(dǎo)。。并履行必要要的征管程序序。讓納稅人人知道“稅務(wù)務(wù)機關(guān)可以要要求納稅人進進行代扣代繳繳”，然后再再要求其代扣扣代繳。而且且執(zhí)行代扣代代繳規(guī)定必須須規(guī)范。①、政策適用過程程錯誤。第一、房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)不是““建筑營業(yè)稅稅”納稅主體體，不應(yīng)承當當建筑業(yè)納稅稅義務(wù)。即便便是實際納稅稅時，稅務(wù)機機關(guān)開具的是是代扣代繳憑憑證，但是實實際稅負還是是轉(zhuǎn)嫁到了房房地產(chǎn)企業(yè)身身上。建筑企企業(yè)不可能出出這筆錢。第二、從企業(yè)業(yè)所得稅的角角度考慮，《企業(yè)所得稅法法》第八條規(guī)定：：“企業(yè)實際際發(fā)生的與取取得收入有關(guān)關(guān)的、合理的的支出，包括括成本、費用用、稅金、損損失和其他支支出，準予在在計算應(yīng)納稅稅所得額時扣扣除”。因此此，只要企業(yè)業(yè)能夠證明其其業(yè)務(wù)的真實實性，并取得得了合法票據(jù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)關(guān)無權(quán)決定其其發(fā)生的支出出不予扣除。。②、處理結(jié)果錯誤誤。第三、營業(yè)稅稅條例第六十十九條規(guī)定：：“扣繳義務(wù)務(wù)人應(yīng)扣未扣扣、應(yīng)收而不不收稅款的，，由稅務(wù)機關(guān)關(guān)向納稅人追追繳稅款，對對扣繳義務(wù)人人處應(yīng)扣未扣扣、應(yīng)收未收收稅款百分之之五十以上三三倍以下的罰罰款”。根根據(jù)此規(guī)定，，扣繳義務(wù)人人既沒有負責(zé)責(zé)追繳稅款的的義務(wù)，也沒沒有代墊稅款款的義務(wù)。稅稅務(wù)機關(guān)只能能就其未扣繳繳稅款處以百百分之五十以以上三倍以下下的罰款。但但是需要說明明的是，稅務(wù)務(wù)機關(guān)在此之之前是否對扣扣繳義務(wù)人進進行過納稅輔輔導(dǎo)，扣繳義義務(wù)人是否知知道具有扣繳繳義務(wù)是處理理問題的關(guān)鍵鍵。如果稅務(wù)務(wù)機關(guān)未做過過相應(yīng)輔導(dǎo)，，就不能追究究扣繳義務(wù)人人責(zé)任。如果果做過納稅輔輔導(dǎo)，扣繳義義務(wù)人就應(yīng)該該承擔(dān)相應(yīng)法法律責(zé)任，接接受“百分之之五十以上三三倍以下的罰罰款”的處罰罰實施。但是是無論如何讓讓房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)代為繳納建建筑業(yè)營業(yè)稅稅都是不正確確的，讓其到到稅務(wù)機關(guān)換換票更是不正正確的。③、造成征管錯誤誤的根源：第一、造成征征管錯誤的根根源主要在于于地稅機關(guān)的的征管辦法。。稅務(wù)機關(guān)實實行：“定律律征收、以票票控稅”是造造成這種局面面的主要原因因。實行“以以票控稅”后后，稅務(wù)機關(guān)關(guān)只就建筑業(yè)業(yè)營業(yè)稅納稅稅人到稅務(wù)機機關(guān)開票部分分的營業(yè)額征征收營業(yè)稅。。納稅人不開開票就不征稅稅。而納稅人人僅就與房地地產(chǎn)企業(yè)結(jié)算算的工程款（（不含材料費費）開票，所所以造成材料料款部分少繳繳了營業(yè)稅。。第二、稅務(wù)機機關(guān)工作人員員怠于行使本本職職務(wù)，是是造成這種局局面的另一個個原因。目前前，“甲供材材”情況比較較普遍，稅務(wù)務(wù)機關(guān)早就知知道。如果在在外地施工隊隊伍到本地進進行施工報驗驗同時，就做做好納稅和扣扣繳稅款等相相應(yīng)事項的輔輔導(dǎo)。明確告告知“無論施施工合同怎樣樣簽署，建筑筑業(yè)的營業(yè)額額都應(yīng)包括工工程所用原材材料、設(shè)備及及其他物資和和動力價款在在內(nèi)，但不包包括建設(shè)方提提供的設(shè)備的的價款”。并并在平時加強強監(jiān)督與管理理，就不會出出現(xiàn)類似以上上情況。說嚴嚴重重點點，，在在某某種種程程度度上上發(fā)發(fā)生生以以上上情情況況完完全全是是由由于于““稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)亂亂作作為為””、、““稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)人人員員不不作作為為””造造成成的的。。因因為為他他們們不不愿愿承承擔(dān)擔(dān)這這樣樣的的責(zé)責(zé)任任，，所所以以就就千千方方百百計計的的將將責(zé)責(zé)任任轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁嫁到到納納稅稅人人身身上上。。第三三、、某某些些納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人法法律律意意識識淡淡薄薄也也是是一一個個主主要要原原因因。。（4）解解決決問問題題的的方方法法：：①、依依法法征征管管，，實實施施更更加加強強有有力力的的征征管管辦辦法法。。②、提提高高稅稅務(wù)務(wù)人人員員的的素素質(zhì)質(zhì)，，既既包包括括業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)素素質(zhì)質(zhì)，，也也包包括括政政治治素素質(zhì)質(zhì)和和自自身身修修養(yǎng)養(yǎng)。。③、不斷斷提提高高納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人法法律律意意識識（5）如如何何看看待待新新《條例例》、《細則則》對““代代扣扣代代繳繳營營業(yè)業(yè)稅稅””規(guī)規(guī)定定的的修修改改：：新《細則則》取消消了了對對《條例例》設(shè)定定的的“國務(wù)務(wù)院院財財政政、、稅稅務(wù)務(wù)主主管管部部門門規(guī)規(guī)定定的的其其他他扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人””的的解解釋釋，，主主要要從從以以下下方方面面考考慮慮：：第二二、、新新《細則則》規(guī)定定：：““扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人應(yīng)應(yīng)當當向向其其機機構(gòu)構(gòu)所所在在地地或或者者居居住住地地的的主主管管稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)申申報報繳繳納納其其扣扣繳繳的的稅稅款款””。。第一一、、新新《條例例》對納納稅稅地地點點作作了了修修訂訂，，由由原原來來的的大大部部分分以以““勞勞務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生地地””為為納納稅稅地地點點，，改改為為除除““提提供供建建筑筑業(yè)業(yè)勞勞務(wù)務(wù)””、、““轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓土土地地使使用用權(quán)權(quán)””、、““銷銷售售、、出出租租不不動動產(chǎn)產(chǎn)””在在勞勞務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生地地、、土土地地使使用用權(quán)權(quán)所所在在地地、、不不動動產(chǎn)產(chǎn)所所在在地地納納稅稅外外，，其其他他全全部部在在““其其機機構(gòu)構(gòu)所所在在地地或或者者居居住住地地””納納稅稅。。依據(jù)以上上規(guī)定，，以“勞勞務(wù)發(fā)生生地”為為為納稅稅地點的的納稅人人，其納納稅地點點與代扣扣代繳稅稅款申報報繳納地地點不矛矛盾；而而對于以以“機構(gòu)構(gòu)所在地地和居住住地”為為納稅地地點的納納稅人，，其納稅稅地點與與代扣代代繳稅款款申報繳繳納地點點就相互互矛盾。。因此新新稅法取取消了原原來的有有關(guān)代扣扣代繳營營業(yè)稅的的規(guī)定。。至于取消消建筑業(yè)業(yè)“實行行分包、、轉(zhuǎn)包””營業(yè)稅稅代扣代代繳規(guī)定定，一是是“轉(zhuǎn)包包業(yè)務(wù)””按照現(xiàn)現(xiàn)行法律律被視為為非法經(jīng)經(jīng)營，不不允許存存在；二二是分包包人如果果不屬于于“非法法分包””，應(yīng)屬屬于正常常的納稅稅義務(wù)人人，應(yīng)就就其分包包的營業(yè)業(yè)額主動動到稅務(wù)務(wù)機關(guān)申申報納稅稅，不需需要由總總包單位位代扣代代繳營業(yè)業(yè)稅。如如果是非非法分包包，也應(yīng)應(yīng)該是非非法行為為，與““轉(zhuǎn)包””行為一一樣不允允許存在在。至于新《條例》第十一條條規(guī)定的的“國務(wù)務(wù)院財政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門規(guī)定定的其他他扣繳義義務(wù)人只只能視為為“為以以后制定定政策留留有余地地”。根根據(jù)以上上分析，，在國務(wù)務(wù)院財政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門沒有有做出新新的規(guī)定定之前，，除《條例》第十一條條第一款款規(guī)定外外，稅務(wù)務(wù)機關(guān)不不得就任任何業(yè)務(wù)務(wù)、要求求任何單單位和個個人代扣扣代繳營營業(yè)稅。?！凹坠┎牟摹钡膯枂栴}，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)必須無無條件的的承認。。（十一））、“建建筑業(yè)納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時時間”新新規(guī)定：：1、舊《細則》規(guī)定：第九條營業(yè)稅的的納稅義義務(wù)發(fā)生生時間，，為納稅稅人收訖訖營業(yè)收收入款項項或者取取得索取取營業(yè)收收入款項項憑據(jù)的的當天。。第二十十八條條納納稅人人轉(zhuǎn)讓讓土地地使用用權(quán)或或者銷銷售不不動產(chǎn)產(chǎn)，采采用預(yù)預(yù)收款款方式式的。。其納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間為為收到到預(yù)收收款的的當天天。納稅人人將不不動產(chǎn)產(chǎn)無償償贈與與他人人的，，其納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時時間為為不動動產(chǎn)所所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移移的當當天。。納稅人人有本本細則則第四四條所所稱自自建行行為的的其自自建行行為的的納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生的時時間，，為其其銷售售自建建建筑筑物并并收訖訖營業(yè)業(yè)額或或者取取得索索取營營業(yè)額額的憑憑據(jù)的的當天天。2、新《細則》規(guī)定：：第十二二條營業(yè)稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時間間為納納稅人人提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無無形資資產(chǎn)或或者銷銷售不不動產(chǎn)產(chǎn)并收收訖營營業(yè)收收入款款項或或者取取得索索取營營業(yè)收收入款款項憑憑據(jù)的的當天天。國務(wù)院院財政政、稅稅務(wù)主主管部部門另另有規(guī)規(guī)定的的，從從其規(guī)規(guī)定。。營業(yè)稅稅扣繳繳義務(wù)務(wù)發(fā)生生時間間為納納稅人人營業(yè)業(yè)稅納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生的的當天天。第二十十四條條條條例第第十二二條所所稱收收訖營營業(yè)收收入款款項，，是指指納稅稅人應(yīng)應(yīng)稅行行為發(fā)發(fā)生過過程中中或者者完成成后收收取的的款項項。條例第第十二二條所所稱取取得索索取營營業(yè)收收入款款項憑憑據(jù)的的當天天，為為書面面合同同確定定的付付款日日期的的當天天；未未簽訂訂書面面合同同或者者書面面合同同未確確定付付款日日期的的，為為應(yīng)稅稅行為為完成成的當當天。。第二十五五條納納稅人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)或者銷銷售不動動產(chǎn)，采采取預(yù)收收款方式式的，其其納稅義義務(wù)發(fā)生生時間為為收到預(yù)預(yù)收款的的當天。。納稅人提供建建筑業(yè)或者租租賃業(yè)勞務(wù)，，采取預(yù)收款款方式的，其其納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間為收收到預(yù)收款的的當天。納稅人發(fā)生本本細則第五條條所稱將不動動產(chǎn)或者土地地使用權(quán)無償償贈送其他單單位或者個人人的，其納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間為不動產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)、土土地使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的當天。。納稅人發(fā)生本本細則第五條條所稱自建行行為的，其納納稅義務(wù)發(fā)生生時間為銷售售自建建筑物物的納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間。。3、新舊對比：：（1）強調(diào)“提供供應(yīng)稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)或者銷售售不動產(chǎn)”行行為必須發(fā)生生；（2）增設(shè)了“國務(wù)務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的，從其規(guī)定定”的條款；；（3）明確了“營營業(yè)稅扣繳義義務(wù)發(fā)生時間間為納稅人營營業(yè)稅納稅義義務(wù)發(fā)生的當當天”；（4）明確了““收訖營業(yè)收收入款項”、、“取得索索取營業(yè)收入入款項憑據(jù)的的當天”概念念；（5）明確了“納稅稅人提供建筑筑業(yè)或者租賃賃業(yè)勞務(wù)，采采取預(yù)收款方方式的，其納納稅義務(wù)發(fā)生生時間為收到到預(yù)收款的當當天”；（6）增加了將“土土地使用權(quán)””無償贈送他他人納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間的的規(guī)定；（7）銷售自建建筑筑物的納稅義義務(wù)發(fā)生時間間由原來的““收訖營業(yè)額額或者取得索索取營業(yè)額的的憑據(jù)的當天天”改為“銷銷售自建建筑筑物的納稅義義務(wù)發(fā)生時間間”。以上變化尤需需注意的是：：“納稅人提提供建筑業(yè)或或者租賃業(yè)勞勞務(wù)，采取預(yù)預(yù)收款方式的的，其納稅義義務(wù)發(fā)生時間間為收到預(yù)收收款的當天””的規(guī)定。這這一規(guī)定將在在很大程度上上改變建筑業(yè)業(yè)納稅人的計計稅方式。（十二）、““納稅地點””新規(guī)定：1、舊《細則》規(guī)定：《條例》第十二條：營營業(yè)稅納稅地地點：（1）納稅人提供供應(yīng)稅勞務(wù)，，應(yīng)當向應(yīng)稅稅勞務(wù)發(fā)生地地主管稅務(wù)機機關(guān)申報納稅稅。納稅人從從事運輸業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當向其其機構(gòu)所在地地主管稅務(wù)機機關(guān)申報納稅稅。（2)納稅人轉(zhuǎn)讓土土地使用權(quán)，，應(yīng)當向土地地所在地主管管稅務(wù)機關(guān)申申報納稅。納納稅人轉(zhuǎn)讓其其他無形資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當向其其機構(gòu)所在地地主管稅務(wù)機機關(guān)申報納稅稅。(3)納稅人銷售不不動產(chǎn)，應(yīng)當當向不動產(chǎn)所所在地主管稅稅務(wù)機關(guān)申報報納稅。第三十條：納納稅人提供的的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)發(fā)生在外縣（（市），應(yīng)向向勞務(wù)發(fā)生的的主管稅務(wù)機機關(guān)申報納稅稅而未申報納納稅的，由其其機構(gòu)所在地地或者居住地地主管稅務(wù)機機關(guān)補征稅款款。第三十一條：：納稅人承包包的工程跨省省、自治區(qū)、、直轄市的，，向其機構(gòu)所所在地主管稅稅務(wù)機關(guān)申報報納稅。第三十二條：：納稅人在本本省、自治區(qū)區(qū)、直轄市范范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為，其其納稅地點需需要調(diào)整的，，由省、自治治區(qū)、直轄市市人民政府所所屬稅務(wù)機關(guān)關(guān)確定。2、新《細則》規(guī)定：：條例第第十四四條：：營業(yè)業(yè)稅納納稅地地點：：(1)納稅人人提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)應(yīng)當當向其其機構(gòu)構(gòu)所在在地或或者居居住地地的主主管稅稅務(wù)機機關(guān)申申報納納稅。。但是是，納納稅人人提供供的建建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)務(wù)以及及國務(wù)務(wù)院財財政、、稅務(wù)務(wù)主管管部門門規(guī)定定的其其他應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，應(yīng)當當向應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)發(fā)發(fā)生地地的主主管稅稅務(wù)機機關(guān)申申報納納稅。。(3)納稅人人銷售售、出出租不不動產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當當向不不動產(chǎn)產(chǎn)所在在地的的主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)申報報納稅稅。(2)納稅人人轉(zhuǎn)讓讓無形形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當當向其其機構(gòu)構(gòu)所在在地或或者居居住地地的主主管稅稅務(wù)機機關(guān)申申報納納稅。。但是是，納納稅人人轉(zhuǎn)讓讓、出出租土土地使使用權(quán)權(quán)，應(yīng)應(yīng)當向向土地地所在在地的的主管管稅務(wù)務(wù)機關(guān)關(guān)申報報納稅稅。(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)應(yīng)當向其機構(gòu)構(gòu)所在地或者者居住地的主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)申報繳納其其扣繳的稅款款。3、新舊對比比：（1）除了“提提供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)”““轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)””、“銷售售、出租不不動產(chǎn)”在在勞務(wù)發(fā)生生地、土地地使用權(quán)所所在地、不不動產(chǎn)所在在地納稅外外，其他全全部在“其其機構(gòu)所在在地或者居居住地”納納稅。（2）新《條例》、《細則》關(guān)于跨省工工程建筑業(yè)業(yè)營業(yè)稅納納稅地點沒沒有單獨解解釋，說明明跨省工程程建筑業(yè)營營業(yè)稅不再再“向其機機構(gòu)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申報報納稅”，，也改為““向勞務(wù)發(fā)發(fā)生地繳納納”。細則第二十十六條：按按照條例第第十四條規(guī)規(guī)定，納稅稅人應(yīng)當向向應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)發(fā)生地、、土地或者者不動產(chǎn)所所在地的主主管稅務(wù)機機關(guān)申報納納稅而自應(yīng)應(yīng)當申報納納稅之月起起超過6個月沒有申申報納稅的的，由其機機構(gòu)所在地地或者居住住地的主管管稅務(wù)機關(guān)關(guān)補征稅款款。第二節(jié)物物業(yè)管理公公司收入及及營業(yè)稅相相關(guān)規(guī)定1、如何區(qū)分分物業(yè)管理理收入、物物業(yè)經(jīng)營收收入、物業(yè)業(yè)大修收入入、物業(yè)代代收收入？？（財基字字【1998】7號）物業(yè)管理公公司的收入入包括：主主營業(yè)務(wù)收收入和其他他業(yè)務(wù)收入入。包括物業(yè)管管理收入、、物業(yè)經(jīng)營營收入、物物業(yè)大修收收入。①物業(yè)管理理收入：是是指企業(yè)向向物業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)人、使用用人收取的的公共性服服務(wù)費收入入、公眾代代辦性服務(wù)務(wù)費收入和和特約服務(wù)務(wù)收入。②物業(yè)經(jīng)營營收入：是是指企業(yè)經(jīng)經(jīng)營業(yè)主管管理委員會會或者物業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)人、、使用人提提供的房屋屋建筑物和和共用設(shè)施施取得的收收入，如房房屋出租收收入和經(jīng)營營停車場、、游泳池、、各類球場場等共用設(shè)設(shè)施收入。。③物業(yè)大修修收入：是是指企業(yè)接接受業(yè)主管管理委員會會或者物業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)人、、使用人的的委托，對對房屋共用用部位、共共用設(shè)施設(shè)設(shè)備進行大大修取得的的收入。是指企業(yè)從從事主營業(yè)業(yè)務(wù)以外的的其他業(yè)務(wù)務(wù)活動所取取得的收入入，包括房房屋中介代代銷手續(xù)費費收入、材材料物資銷銷售收入、、廢品回收收收入、商商業(yè)用房經(jīng)經(jīng)營收入、、無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入等。（2）其他業(yè)務(wù)務(wù)收入：2、物業(yè)管理理收入如何何繳納營業(yè)業(yè)稅？（1）財稅[2003]16號規(guī)定：從從事物業(yè)管管理的單位位，以與物物業(yè)管理有有關(guān)的全部部收入減去去代業(yè)主支支付的水、、電、燃氣氣以及代承承租者支付付的水、電電、燃氣、、房屋租金金的價款后后的余額為為營業(yè)額。。（2）代有關(guān)部部門收取的的費用，如如果開局本本單位票據(jù)據(jù)，視為物物業(yè)管理收收入，待支支出時統(tǒng)一一作為費用用扣除。（3）物業(yè)管理理單位已向向客戶收取取但未提供供服務(wù)而又又全額退還還客戶的收收費，如退退還給未進進行裝修住住戶的“二二次裝修垃垃圾清運費費”等，在在繳納營業(yè)業(yè)稅時，允允許其沖減減當期的計計稅營業(yè)額額。根據(jù)據(jù)《營業(yè)業(yè)稅稅暫暫行