營改增-北京天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所課件

2022/11/241“營改增”后續(xù)問題及財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院劉桓

20141218

2022/11/2412022/11/24天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所年終大講堂2014122022/11/231“營改增”后續(xù)問題及財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中

前言:關(guān)于稅收制度改革的總體思路1、推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率。2、調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。3、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。4、加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，5、加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。6、按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。7、完善國稅、地稅征管體制。2022/11/242

前言:關(guān)于稅收制度改革的總體思路1、推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)2022/11/243

一、關(guān)于“營改增”下一步的設(shè)想（一）上海模式試點(diǎn)方案的主要內(nèi)容1、以交通運(yùn)輸業(yè)為主，提出“一加六”的改革試點(diǎn)設(shè)想。主要涉及的行業(yè)有：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（主要是貨運(yùn)部分）（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）——高技術(shù)服務(wù)業(yè)——信息技術(shù)服務(wù)——文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)——物流輔助業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)——鑒證咨詢業(yè)2022/11/2432022/11/2432022/11/233

一、關(guān)于“營改增”下一步的設(shè)想（一）2022/11/244

2、試點(diǎn)中強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持的基本原則1、對原有增值稅制度進(jìn)行必要的調(diào)整。第一：現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。第二：對小納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新劃分2、強(qiáng)調(diào)兩個(gè)不變的原則。（1）試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。（2）試點(diǎn)行業(yè)改為增值稅后，總體稅收負(fù)擔(dān)不增加，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。2022/11/2342、試點(diǎn)中強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持的基本原則2022/11/2453、實(shí)施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改征增值稅的部門出現(xiàn)稅負(fù)有所增加的情況

——交通運(yùn)輸業(yè)及物流業(yè)（關(guān)于郵電通訊業(yè)的特殊性）稅負(fù)增加的原因:（1）存貨處理的原因（2）固定資產(chǎn)更新購買達(dá)不到預(yù)期水平（3）轄區(qū)外路橋收費(fèi)發(fā)票不得進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣（4）運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用發(fā)票不得進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣（5）部分材料購買取得不了有效抵扣發(fā)票2022/11/2353、實(shí)施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改

B、

進(jìn)一步改革的設(shè)想

1、當(dāng)前臨時(shí)性補(bǔ)救措施：財(cái)政返還—辦法及問題

2、制度設(shè)計(jì)的考慮：解決問題的根本途徑——改革引發(fā)的問題要用改革的思維解決——實(shí)施的范圍需要適當(dāng)擴(kuò)大

（1）區(qū)域擴(kuò)大

2013年8月1日起全國完成上海模式的營改增

（2）行業(yè)擴(kuò)大（從一加六、二加七到三加九）

——影視作品的制作、發(fā)行和放映（2013年實(shí)施）

——郵電通訊業(yè)（今年已經(jīng)實(shí)施）

——建筑安裝業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)（待實(shí)施）

——金融保險(xiǎn)業(yè)生活性服務(wù)業(yè)等等（待實(shí)施）

3、這些行業(yè)的納入將可能引發(fā)的新問題

B、進(jìn)一步改革的設(shè)想

1、當(dāng)前臨（二）建筑安裝業(yè)實(shí)施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)將明顯增加

按照目前呼聲較高的11%稅率進(jìn)行測算，其結(jié)果稅負(fù)將達(dá)到5%左右，大大超過現(xiàn)行營業(yè)稅3%的水平。2、稅負(fù)增加的主要原因：（1）建筑勞務(wù)成本不得扣除一般建筑工程項(xiàng)目，勞務(wù)成本占建筑工程總成本的比重達(dá)20%—30%，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勞務(wù)成本不允許扣除。2022/11/247（二）建筑安裝業(yè)實(shí)施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、（2）材料來源方式多，部分材料成本無法足額抵扣。

建筑企業(yè)施工地點(diǎn)使用的砂、土、石等零星材料采購過程中，往往存在“就地取材，個(gè)體供料”的情況，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，不能提供增值稅專用發(fā)

票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣。（根據(jù)測算，建筑企業(yè)原料購買時(shí)發(fā)票取得率僅為60%，其中有效發(fā)票又僅占80%左右。這個(gè)問題非常嚴(yán)重。）2022/11/2482022/11/238（3）跨地區(qū)經(jīng)營普遍，發(fā)票取得困難，管理難度大近年。隨著建筑行業(yè)競爭壓力的增大，建筑企業(yè)紛紛向外省市拓展業(yè)務(wù)，跨地區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)在項(xiàng)目所在地納稅，但“營改增”后，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，要向機(jī)構(gòu)所在地納稅。這就意味著機(jī)構(gòu)應(yīng)對各地項(xiàng)目實(shí)施過程中取得的發(fā)票統(tǒng)一管理，掌握項(xiàng)目的進(jìn)展程度，財(cái)務(wù)狀況，增大了企業(yè)的管理難度。2022/11/2492022/11/239（4）支付稅款資金壓力增加

由于建筑施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，工程拖欠款較為嚴(yán)重，企業(yè)基本是收到貨幣資金開具發(fā)票時(shí)完稅。但是“營改增”之后，營業(yè)稅作為地方稅種可能馬上取消，地方稅務(wù)局會(huì)加大清收稅款力度，給企業(yè)帶來很大的資金支付壓力。2022/11/24102022/11/2310（5）改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式，增大投、中標(biāo)難度。

建筑業(yè)實(shí)行“營改增”之后，其課稅對象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此“營改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變，必須出臺與之對應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。2022/11/24112022/11/23113、問題解決的初步設(shè)想（1）稅負(fù)超3%部分即征即退，穩(wěn)定建筑業(yè)稅負(fù)（2）甲方供料應(yīng)由甲方向總包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（3）“營改增”時(shí)點(diǎn)前后工程合同應(yīng)按照“老合同老辦法、新合同新辦法”原則執(zhí)行（4）砂石料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題?？山梃b從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品的做法，按照13%的扣除率和收購票據(jù)上注明的買價(jià)計(jì)算應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）存量資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料）按凈值在折舊年限按一定抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2022/11/24123、問題解決的初步設(shè)想2022/11/2312（三）金融業(yè)實(shí)施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、問題（1）業(yè)態(tài)模式多，很難用同一的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定增值稅的征收辦法。（2）整個(gè)行業(yè)盈利水平較高，不易采用歐盟國家對金融行業(yè)免增值稅的做法。2022/11/2413（三）金融業(yè)實(shí)施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦2、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務(wù)，有針對性地分別制定相應(yīng)的增值稅政策。（2）對銀行的核心業(yè)務(wù)，即表內(nèi)的存、貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)比照對鑒證類咨詢業(yè)的做法，按照6%的稅率計(jì)征增值稅。2022/11/24142、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務(wù)，有針對性地分別制定相2022/11/2415二、中國財(cái)產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關(guān)于房地產(chǎn)稅制問題1、解決中國房地產(chǎn)問題的根本途徑中國房地產(chǎn)市場問題的特殊性（1）土地國有化與住房私有化制度之間的沖突（2）導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格長期居高的根本原因是城市人口增加與土地供應(yīng)有限性（3）中國房地產(chǎn)市場發(fā)展的雙重功能定位

——居住需要

——投資工具2022/11/24152022/11/24152022/11/2315二、中國財(cái)產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關(guān)于房2、發(fā)達(dá)國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗(yàn)借鑒

——原西德政府的做法：把握市場開放的時(shí)機(jī)

——新加坡政府的做法：國土房與私土房的區(qū)別以及對國土房嚴(yán)格管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒2022/11/24162、發(fā)達(dá)國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗(yàn)借鑒

2022/11/24173、中國房地產(chǎn)市場變化的

長期趨勢A、中國房地產(chǎn)市場迅速發(fā)展的內(nèi)在原因1、經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)勁拉動(dòng)2、土地資源稀缺性的客觀推進(jìn)3、中國城市化進(jìn)程的必然結(jié)果4、民眾投資的優(yōu)先選擇結(jié)論：在城鎮(zhèn)化進(jìn)程完全實(shí)現(xiàn)之前，中國房地產(chǎn)市場震蕩向上的中長期發(fā)展趨勢沒有根本改變。2022/11/23173、中國房地產(chǎn)市場變化的

2022/11/24184、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主要原因（1）流動(dòng)性過剩是核心。（2）實(shí)體經(jīng)濟(jì)效益下降，導(dǎo)致大量生產(chǎn)性資金進(jìn)入不動(dòng)產(chǎn)投資領(lǐng)域。（3）政府相關(guān)政策導(dǎo)向的搖擺不定和經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的缺失，加劇了市場波動(dòng)的幅度和調(diào)控難度。對2013年下半年以來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)拐點(diǎn)的現(xiàn)象及原因分析：2022/11/23184、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主5、中央有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認(rèn)識（1）房地產(chǎn)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱地位和發(fā)動(dòng)機(jī)作用依然明顯；（2）在規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的過程中，要注意防止調(diào)控過度；（3）區(qū)分各類房地產(chǎn)的不同功能和性質(zhì)，要分類指導(dǎo)，不能一刀切；（4）在進(jìn)行房地產(chǎn)調(diào)控過程中，要主要依靠經(jīng)濟(jì)手段。2022/11/24195、中央有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認(rèn)識（1）房地產(chǎn)6、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的基本目標(biāo)定位A、促進(jìn)建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展B、保證房地產(chǎn)市場價(jià)格趨于穩(wěn)定C、為地方政府提供長期穩(wěn)定的財(cái)政收入源泉2022/11/24206、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的2022/11/24217、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀我國現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)行業(yè)的10個(gè)主要稅種

（1）營業(yè)稅（城建附加稅和教育附加費(fèi)）（2）企業(yè)所得稅（3）個(gè)人所得稅（4）房產(chǎn)稅（5）土地使用稅

（6）耕地占用稅（7）土地增值稅

（8）契稅

（9）印花稅2022/11/24212022/11/24212022/11/23217、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀2022/11/24228、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次主要改革的內(nèi)容及其實(shí)施效果評述1、2005年6月1日：“國八條”2、2006年6月1日：“國六條”3、2006年8月1日：“個(gè)稅強(qiáng)征”4、2006年9月1日：“最低交易價(jià)格限定”5、2006年10月1日：“房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與中契稅征收規(guī)定”6、2006年12月1日：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)中土地增值稅的征收規(guī)定”7、2007年1月1日：土地使用稅額的調(diào)整8、2007年2月：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算辦法9、2008年3月：關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策10、關(guān)于“國十一條”、“新國十條”和“新國五條”2022/11/24222022/11/24222022/11/23228、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次2022/11/24239、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題

（1）稅制設(shè)置重復(fù)、計(jì)算過于復(fù)雜

（2）稅收負(fù)擔(dān)過重

（3）稅收負(fù)擔(dān)分布不合理

主要表現(xiàn)為：計(jì)稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負(fù)重

擁有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕2022/11/24232022/11/24232022/11/23239、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題2022/11/242410、房地產(chǎn)稅制改革難點(diǎn)及需要解決的技術(shù)問題

（1）現(xiàn)有房源的掌控（2）房產(chǎn)權(quán)屬的確定（3）房產(chǎn)稅稅基的評估（4）現(xiàn)有專門人才的缺乏（5）個(gè)人房產(chǎn)信息的全國連通2022/11/24242022/11/24242022/11/232410、房地產(chǎn)稅制改革難點(diǎn)及需要解決的2022/11/242511、關(guān)于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論（1）房產(chǎn)稅與房地產(chǎn)稅的區(qū)別（2）關(guān)于上海和重慶兩地業(yè)已開征的房產(chǎn)稅的作法:介紹與比較（3）關(guān)于新“國五條”及限購政策（4）第三種模式介紹2022/11/24252022/11/24252022/11/232511、關(guān)于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論2（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈(zèng)與稅。目前，世界上有約127個(gè)國家和地區(qū)存在稅收制度，其中仍在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)有74個(gè)，占58.3％。2022/11/2426（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源2022/11/2322、遺產(chǎn)稅制度類型（1）總遺產(chǎn)稅制：總遺產(chǎn)稅制是對被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的制度。即一次性地先征稅,然后進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的分割繼承,而不管這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的去向如何。典型國家：美國2022/11/24272、遺產(chǎn)稅制度類型2022/11/2327（2）分遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是指對被繼承人遺留的財(cái)產(chǎn)先進(jìn)行分割,然后就各個(gè)繼承人繼承的遺產(chǎn)份額分別征收遺產(chǎn)稅的制度。分遺產(chǎn)稅制的稅負(fù)高低往往取決于繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系,一般也按超額累進(jìn)稅率計(jì)征。典型國家：日本2022/11/2428（2）分遺產(chǎn)稅制2022/11/2328（3）混合遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制是指先對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再分別對繼承人繼承的遺產(chǎn)份額征收繼承稅的制度?；旌线z產(chǎn)稅的特點(diǎn)是先總額征稅，以利源泉控制；再按繼承人繼承的份額征稅，以體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)。典型國家：意大利2022/11/2429（3）混合遺產(chǎn)稅制2022/11/2329附：美國遺產(chǎn)稅實(shí)施情況美國的聯(lián)邦政府開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈(zèng)與稅，兩稅使用同一綜合抵免額，亦適用同一稅率，以防止納稅人利用遺產(chǎn)稅稅率和贈(zèng)與稅稅率的不同而逃稅。美國1977年的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項(xiàng)目，并改稱其為財(cái)富轉(zhuǎn)移稅（wealthtransfertax）。從1977年開始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，兩稅適用同一稅率，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅（generation-skippingtransfertax）。2022/11/2430附：美國遺產(chǎn)稅實(shí)施情況美國的聯(lián)邦政府開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈(zèng)與稅率：美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅適用統(tǒng)一的稅率表。2000－2001財(cái)政年度實(shí)行17級超額累進(jìn)稅率，最低邊際稅率為18%，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55％，適用于應(yīng)納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。根據(jù)2001年美國減稅法案，從2002年到2009年，美國遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率將逐步下降：2001年為55％，2002年為50％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％，2008年和2009年為45％。2010年停止征收遺產(chǎn)稅一年。2011年將遺產(chǎn)稅恢復(fù)到2001年的狀況。2022/11/2431稅率：2022/11/23313、關(guān)于中國近期是否能夠

開征遺產(chǎn)稅的討論1993年11月14日，十四屆中央委員會(huì)第三次會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》指出適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。1994年國務(wù)院批準(zhǔn)的《工商稅制改革實(shí)施方案》確定擇機(jī)開征遺產(chǎn)稅。2013年2月，國務(wù)院公布的“居民收入分配制度改革方案”中，再次明確提出要加緊研究并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開征遺產(chǎn)稅。2022/11/24323、關(guān)于中國近期是否能夠

開征遺產(chǎn)稅的討論1993年1問題與思考：中國開征遺產(chǎn)稅所需要具備的條件1、稅收文化：歷史傳承、公眾心理承受能力等2、法律準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記、評估制度民法對遺產(chǎn)讓渡的規(guī)定、繼承人的確定、權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系等問題的規(guī)定3、技術(shù)問題繼承實(shí)物（比如房屋、工廠、珠寶文物等）的財(cái)產(chǎn)估值4、經(jīng)濟(jì)影響是否會(huì)引起資本外流，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)空心化2022/11/2433結(jié)論：近期若要在中國開征遺產(chǎn)稅尚需作好各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。問題與思考：中國開征遺產(chǎn)稅所需要具備的條件1、稅收文化：歷史2022/11/2434謝謝參與2022/11/24342022/11/24342022/11/2334謝謝參與2022/11/2334202022/11/2435“營改增”后續(xù)問題及財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院劉桓

20141218

2022/11/24352022/11/24天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所年終大講堂2014122022/11/231“營改增”后續(xù)問題及財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中

前言:關(guān)于稅收制度改革的總體思路1、推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率。2、調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。3、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。4、加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，5、加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。6、按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。7、完善國稅、地稅征管體制。2022/11/2436

前言:關(guān)于稅收制度改革的總體思路1、推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)2022/11/2437

一、關(guān)于“營改增”下一步的設(shè)想（一）上海模式試點(diǎn)方案的主要內(nèi)容1、以交通運(yùn)輸業(yè)為主，提出“一加六”的改革試點(diǎn)設(shè)想。主要涉及的行業(yè)有：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（主要是貨運(yùn)部分）（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）——高技術(shù)服務(wù)業(yè)——信息技術(shù)服務(wù)——文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)——物流輔助業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)——鑒證咨詢業(yè)2022/11/24372022/11/24372022/11/233

一、關(guān)于“營改增”下一步的設(shè)想（一）2022/11/2438

2、試點(diǎn)中強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持的基本原則1、對原有增值稅制度進(jìn)行必要的調(diào)整。第一：現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。第二：對小納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新劃分2、強(qiáng)調(diào)兩個(gè)不變的原則。（1）試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。（2）試點(diǎn)行業(yè)改為增值稅后，總體稅收負(fù)擔(dān)不增加，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。2022/11/2342、試點(diǎn)中強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持的基本原則2022/11/24393、實(shí)施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改征增值稅的部門出現(xiàn)稅負(fù)有所增加的情況

——交通運(yùn)輸業(yè)及物流業(yè)（關(guān)于郵電通訊業(yè)的特殊性）稅負(fù)增加的原因:（1）存貨處理的原因（2）固定資產(chǎn)更新購買達(dá)不到預(yù)期水平（3）轄區(qū)外路橋收費(fèi)發(fā)票不得進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣（4）運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用發(fā)票不得進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣（5）部分材料購買取得不了有效抵扣發(fā)票2022/11/2353、實(shí)施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改

B、

進(jìn)一步改革的設(shè)想

1、當(dāng)前臨時(shí)性補(bǔ)救措施：財(cái)政返還—辦法及問題

2、制度設(shè)計(jì)的考慮：解決問題的根本途徑——改革引發(fā)的問題要用改革的思維解決——實(shí)施的范圍需要適當(dāng)擴(kuò)大

（1）區(qū)域擴(kuò)大

2013年8月1日起全國完成上海模式的營改增

（2）行業(yè)擴(kuò)大（從一加六、二加七到三加九）

——影視作品的制作、發(fā)行和放映（2013年實(shí)施）

——郵電通訊業(yè)（今年已經(jīng)實(shí)施）

——建筑安裝業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)（待實(shí)施）

——金融保險(xiǎn)業(yè)生活性服務(wù)業(yè)等等（待實(shí)施）

3、這些行業(yè)的納入將可能引發(fā)的新問題

B、進(jìn)一步改革的設(shè)想

1、當(dāng)前臨（二）建筑安裝業(yè)實(shí)施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)將明顯增加

按照目前呼聲較高的11%稅率進(jìn)行測算，其結(jié)果稅負(fù)將達(dá)到5%左右，大大超過現(xiàn)行營業(yè)稅3%的水平。2、稅負(fù)增加的主要原因：（1）建筑勞務(wù)成本不得扣除一般建筑工程項(xiàng)目，勞務(wù)成本占建筑工程總成本的比重達(dá)20%—30%，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勞務(wù)成本不允許扣除。2022/11/2441（二）建筑安裝業(yè)實(shí)施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、（2）材料來源方式多，部分材料成本無法足額抵扣。

建筑企業(yè)施工地點(diǎn)使用的砂、土、石等零星材料采購過程中，往往存在“就地取材，個(gè)體供料”的情況，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，不能提供增值稅專用發(fā)

票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣。（根據(jù)測算，建筑企業(yè)原料購買時(shí)發(fā)票取得率僅為60%，其中有效發(fā)票又僅占80%左右。這個(gè)問題非常嚴(yán)重。）2022/11/24422022/11/238（3）跨地區(qū)經(jīng)營普遍，發(fā)票取得困難，管理難度大近年。隨著建筑行業(yè)競爭壓力的增大，建筑企業(yè)紛紛向外省市拓展業(yè)務(wù)，跨地區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)在項(xiàng)目所在地納稅，但“營改增”后，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，要向機(jī)構(gòu)所在地納稅。這就意味著機(jī)構(gòu)應(yīng)對各地項(xiàng)目實(shí)施過程中取得的發(fā)票統(tǒng)一管理，掌握項(xiàng)目的進(jìn)展程度，財(cái)務(wù)狀況，增大了企業(yè)的管理難度。2022/11/24432022/11/239（4）支付稅款資金壓力增加

由于建筑施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，工程拖欠款較為嚴(yán)重，企業(yè)基本是收到貨幣資金開具發(fā)票時(shí)完稅。但是“營改增”之后，營業(yè)稅作為地方稅種可能馬上取消，地方稅務(wù)局會(huì)加大清收稅款力度，給企業(yè)帶來很大的資金支付壓力。2022/11/24442022/11/2310（5）改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式，增大投、中標(biāo)難度。

建筑業(yè)實(shí)行“營改增”之后，其課稅對象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此“營改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變，必須出臺與之對應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。2022/11/24452022/11/23113、問題解決的初步設(shè)想（1）稅負(fù)超3%部分即征即退，穩(wěn)定建筑業(yè)稅負(fù)（2）甲方供料應(yīng)由甲方向總包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（3）“營改增”時(shí)點(diǎn)前后工程合同應(yīng)按照“老合同老辦法、新合同新辦法”原則執(zhí)行（4）砂石料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題?？山梃b從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品的做法，按照13%的扣除率和收購票據(jù)上注明的買價(jià)計(jì)算應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）存量資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料）按凈值在折舊年限按一定抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2022/11/24463、問題解決的初步設(shè)想2022/11/2312（三）金融業(yè)實(shí)施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、問題（1）業(yè)態(tài)模式多，很難用同一的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定增值稅的征收辦法。（2）整個(gè)行業(yè)盈利水平較高，不易采用歐盟國家對金融行業(yè)免增值稅的做法。2022/11/2447（三）金融業(yè)實(shí)施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦2、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務(wù)，有針對性地分別制定相應(yīng)的增值稅政策。（2）對銀行的核心業(yè)務(wù)，即表內(nèi)的存、貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)比照對鑒證類咨詢業(yè)的做法，按照6%的稅率計(jì)征增值稅。2022/11/24482、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務(wù)，有針對性地分別制定相2022/11/2449二、中國財(cái)產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關(guān)于房地產(chǎn)稅制問題1、解決中國房地產(chǎn)問題的根本途徑中國房地產(chǎn)市場問題的特殊性（1）土地國有化與住房私有化制度之間的沖突（2）導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格長期居高的根本原因是城市人口增加與土地供應(yīng)有限性（3）中國房地產(chǎn)市場發(fā)展的雙重功能定位

——居住需要

——投資工具2022/11/24492022/11/24492022/11/2315二、中國財(cái)產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關(guān)于房2、發(fā)達(dá)國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗(yàn)借鑒

——原西德政府的做法：把握市場開放的時(shí)機(jī)

——新加坡政府的做法：國土房與私土房的區(qū)別以及對國土房嚴(yán)格管理的經(jīng)驗(yàn)借鑒2022/11/24502、發(fā)達(dá)國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗(yàn)借鑒

2022/11/24513、中國房地產(chǎn)市場變化的

長期趨勢A、中國房地產(chǎn)市場迅速發(fā)展的內(nèi)在原因1、經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)勁拉動(dòng)2、土地資源稀缺性的客觀推進(jìn)3、中國城市化進(jìn)程的必然結(jié)果4、民眾投資的優(yōu)先選擇結(jié)論：在城鎮(zhèn)化進(jìn)程完全實(shí)現(xiàn)之前，中國房地產(chǎn)市場震蕩向上的中長期發(fā)展趨勢沒有根本改變。2022/11/23173、中國房地產(chǎn)市場變化的

2022/11/24524、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主要原因（1）流動(dòng)性過剩是核心。（2）實(shí)體經(jīng)濟(jì)效益下降，導(dǎo)致大量生產(chǎn)性資金進(jìn)入不動(dòng)產(chǎn)投資領(lǐng)域。（3）政府相關(guān)政策導(dǎo)向的搖擺不定和經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的缺失，加劇了市場波動(dòng)的幅度和調(diào)控難度。對2013年下半年以來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)拐點(diǎn)的現(xiàn)象及原因分析：2022/11/23184、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主5、中央有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認(rèn)識（1）房地產(chǎn)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱地位和發(fā)動(dòng)機(jī)作用依然明顯；（2）在規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的過程中，要注意防止調(diào)控過度；（3）區(qū)分各類房地產(chǎn)的不同功能和性質(zhì)，要分類指導(dǎo)，不能一刀切；（4）在進(jìn)行房地產(chǎn)調(diào)控過程中，要主要依靠經(jīng)濟(jì)手段。2022/11/24535、中央有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認(rèn)識（1）房地產(chǎn)6、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的基本目標(biāo)定位A、促進(jìn)建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展B、保證房地產(chǎn)市場價(jià)格趨于穩(wěn)定C、為地方政府提供長期穩(wěn)定的財(cái)政收入源泉2022/11/24546、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的2022/11/24557、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀我國現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)行業(yè)的10個(gè)主要稅種

（1）營業(yè)稅（城建附加稅和教育附加費(fèi)）（2）企業(yè)所得稅（3）個(gè)人所得稅（4）房產(chǎn)稅（5）土地使用稅

（6）耕地占用稅（7）土地增值稅

（8）契稅

（9）印花稅2022/11/24552022/11/24552022/11/23217、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀2022/11/24568、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次主要改革的內(nèi)容及其實(shí)施效果評述1、2005年6月1日：“國八條”2、2006年6月1日：“國六條”3、2006年8月1日：“個(gè)稅強(qiáng)征”4、2006年9月1日：“最低交易價(jià)格限定”5、2006年10月1日：“房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與中契稅征收規(guī)定”6、2006年12月1日：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)中土地增值稅的征收規(guī)定”7、2007年1月1日：土地使用稅額的調(diào)整8、2007年2月：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算辦法9、2008年3月：關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策10、關(guān)于“國十一條”、“新國十條”和“新國五條”2022/11/24562022/11/24562022/11/23228、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次2022/11/24579、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題

（1）稅制設(shè)置重復(fù)、計(jì)算過于復(fù)雜

（2）稅收負(fù)擔(dān)過重

（3）稅收負(fù)擔(dān)分布不合理

主要表現(xiàn)為：計(jì)稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負(fù)重

擁有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕2022/11/24572022/11/24572022/11/23239、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題2022/11/245810、房地產(chǎn)稅制改革難點(diǎn)及需要解決的技術(shù)問題

（1）現(xiàn)有房源的掌控（2）房產(chǎn)權(quán)屬的確定（3）房產(chǎn)稅稅基的評估（4）現(xiàn)有專門人才的缺乏（5）個(gè)人房產(chǎn)信息的全國連通2022/11/24582022/11/24582022/11/232410、房地產(chǎn)稅制改革難點(diǎn)及需要解決的2022/11/245911、關(guān)于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論（1）房產(chǎn)稅與房地產(chǎn)稅的區(qū)別（2）關(guān)于上海和重慶兩地業(yè)已開征的房產(chǎn)稅的作法:介紹與比較（3）關(guān)于新“國五條”及限購政策（4）第三種模式介紹2022/11/24592022/11/24592022/11/232511、關(guān)于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論2（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈(zèng)與稅。目前，世界上有約127個(gè)國家和地區(qū)存在稅收制度，其中仍在征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)有74個(gè)，占58.3％。2022/11/2460（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源2022/11/2322、遺產(chǎn)稅制度類型（1）總遺產(chǎn)稅制：總遺產(chǎn)稅制是對被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的制度。即一次性地先征稅,然后進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的分割繼承,而不管這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的去向如何。典型國家：美國2022/11/24612、遺產(chǎn)稅制度類型2022/11/2327（2）分遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是指對被繼承人遺留的財(cái)產(chǎn)先進(jìn)行