小企業(yè)會計資產(chǎn)部分

課程說明1培訓內(nèi)容：小企業(yè)會計稅務版第一、二章培訓對象：地稅系統(tǒng)新錄用培訓目標：掌握資產(chǎn)內(nèi)容及其核算培訓時間：1天5培訓方法：講授式、案例式主要內(nèi)容一、貨幣二、短期投資三、應收及預付款項四、存貨五、長期投資六、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)七、無形資產(chǎn)八、長期待攤費用第一章 概述

一、小企業(yè)會計準則的發(fā)布

為了規(guī)范小企業(yè)確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展

中的重要作用，財政部根據(jù)《中

民

會計法》及其他有關法律和

，制定了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），

正式實施。二、小企業(yè)劃分標準的統(tǒng)計口徑

為《《中

民

中小企業(yè)促進法》和關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的》（國發(fā)[2009]36號），工業(yè)和信息化部國家國家發(fā)展和業(yè)[2011]300號）財政部四部委以（工信部聯(lián)企了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。三、適用范圍

1.適用于在中民境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

（1）

或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（2）金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（3）企業(yè) 內(nèi)的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè) 、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。

。

2.符合的小企業(yè)，可執(zhí)行本準則，也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

（1）執(zhí)行本準則，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。

（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。

（3）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開 或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；

因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》四、小企業(yè)會計的核算原則小企業(yè)會計核算的基本原則與會計要素的確認基礎相聯(lián)系的原則與會計要素的計量基礎相聯(lián)系的原則與會計信息質(zhì)量相聯(lián)系的原則權責發(fā)生制原則配比性原則謹慎性原則劃分收益性支出與資本性支出原則歷史成本原則客觀性原則實質(zhì)重于形式原則相關性原則一貫性原則可比性原則及時性原則明晰性原則重要性原則五、小企業(yè)會計核算程序企業(yè)會計核算的實質(zhì)就是對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告確認是否屬于會計核算系統(tǒng)應該而且能夠反映的內(nèi)容確定用什么價值標準進行計量用恰當?shù)挠嬃繕藴试谝欢ǖ妮d體(如會計憑證、賬簿)中加以記錄定期加工匯總，提出報告七、小企業(yè)會計核算與納稅申報總賬模塊銷售模塊采購模塊……納稅模塊企業(yè)經(jīng)濟活動財務報表模塊納稅申報表模塊納稅申報表（數(shù)據(jù)庫）企業(yè)（銀行繳款書）報手

網(wǎng)工

絡申

申報電話申報通知銀行劃款通知企業(yè)劃款第二章 資產(chǎn)

一、資產(chǎn)要素概述

（一）資產(chǎn)的涵義

1、涵義

《小企業(yè)會計準則》

第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

2、特點

（1）由小企業(yè)擁有或者控制

（2）預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

（3）過去的交易或者事項形成

3、確認條件（1）該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。

4、類別：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。

5、核算要求

第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。（二）內(nèi)容《小企業(yè)會計準則》小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。包括：貨幣

、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。（三）資產(chǎn)核算的科目設置資產(chǎn)類會計科目順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱11001庫存現(xiàn)金91132應收利息21002銀行存款101221其他應收款31012其他貨幣11材料采購短期投資在途物資應收票據(jù)原材料應收賬款材料成本差異預付賬款庫存商品應收股利1407商品進銷差價順序號會計科目名稱順序號會計科目名稱171408委托加工物資251605工程物資181411周轉(zhuǎn)材料261606固定資產(chǎn)清理191421消耗性生物資產(chǎn)271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)201501長期債券投資281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊211511長期股權投資291701無形資產(chǎn)221601固定資產(chǎn)301702累計攤銷231602累計折舊311801長期待攤費用241604在建工程321901待處

產(chǎn)損溢（四）資產(chǎn)要素主要變化8方面

1．小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不考慮現(xiàn)值計量，不計提資產(chǎn)減值準備。

2、沿襲使用短期投資、長期債券投資等概念，未使用《企業(yè)會計準則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。

3、備用金作為其他貨幣

核算和列報，不再作為其他應收款。4、存貨會計處理方面的四個主要變化：

一是增加了消耗性生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。

二是明確存貨借款費用可以資本化，但前提必須是“經(jīng)過1

年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨”。

三是取消后進先出法。

四是單設“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品等。5、長期投資會計處理方面的三大變化：

一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資的會計處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本”；

二是取消權益法，所有長期股權投資均按成本法進行會計處理。

三是采用直攤銷債券的折價或者溢價。6、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理方面的六大變化：

一是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理；

二是不管以何種方式購入固定資產(chǎn)，均以實際成本入賬，不使用現(xiàn)值計量；

三是固定資產(chǎn)盤盈

會計差錯處理，而是計入營業(yè)外收入；

四是規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”；

五是未使用《小企業(yè)會計制度》中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出。其

常修理費計入當期損益，大修理支出計入長期待攤費用，改建支出計入固定資產(chǎn)成本（已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用）。

六是規(guī)定小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用和預計凈殘值。7、無形資產(chǎn)會計處理方面的五大變化：

一是規(guī)定土地使用權應與建筑物分別進行處理；

二是增加了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，并單設了“研發(fā)支出”科目；

三是增加“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)攤銷；

四是無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對象計入成本費用，部分無形資產(chǎn)攤銷可以計入“制造費用”科目，而不是全部計入“

用”科目；

五是規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用

的，攤銷期不得低于10

年”。8、長期待攤費用會計處理方面的主要變化

長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用，并分別規(guī)定了攤銷方法，與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定一致。第一節(jié)

貨幣

一、貨幣

貨幣，是指小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分。按其存放地點和用途不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣。貨幣（一）庫存現(xiàn)金（二）銀行存款（三）其他貨幣一、庫存現(xiàn)金管理制度1.現(xiàn)金使用范圍2.現(xiàn)金限額會計核算1.總分類核算2.明細分類3.清查（一）庫存現(xiàn)金使用范圍1.工薪2.個人勞務3.依規(guī)定發(fā)給個人獎金4.勞務福利費及其他6.差旅費7.1000元以下零星支出8.其他5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品的價款庫存現(xiàn)金的限額銀行單位不超15天邊遠地區(qū)一般情況3～5天（二）庫存現(xiàn)金的核算1.總分類核算“庫存現(xiàn)金”有周轉(zhuǎn)“備用金”現(xiàn)金來源與會計處理現(xiàn)金增加來源銀行提取職工報銷剩余款零星收入款收取個人罰款借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入借：庫存現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金來源有哪幾個方面？庫存現(xiàn)金清查的核算及涉稅規(guī)定借：待處產(chǎn)損溢—待處理流動周轉(zhuǎn)資產(chǎn)貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款—個人營業(yè)外支出貸：待處

損益—待處理流動資產(chǎn)損益2009】57號）（國家稅

（務

財總

稅局

【公告2011年第25號）現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為損失在企業(yè)所得稅前扣除現(xiàn)金短缺二、銀行存款銀行存款：是小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣

。按照銀行《支付結算辦

定，小企業(yè)應在當?shù)劂y行開立賬戶，以辦理存款、取款和支付等結算。必須遵守《銀行結算賬戶管理辦法》規(guī)定在銀行開立賬戶。

賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶存款賬戶、臨時存款賬戶。

基本存款賬戶是主辦賬戶，日常經(jīng)營活動的收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應通過此賬戶辦理。

涉稅規(guī)定：《征管法》第十七條、六十條

《征管法實施細則》第十七條，須向報告全部存款賬戶和賬號。（二）銀行存款的核算

1.銀行存款總分類核算

增加銀行存款

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、應收賬款等

減少做相反會計分錄。借貸增加銀行存款減少

2.明細分類核算

按照

銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款

賬”

出納

根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。 終了，應結出余額。

“銀行存款 賬”應定期與“銀行

”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行

余額之間 差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照和外幣進行明細核算。（三）銀行結算方式。。種類結算方式使用會計科目分類使用地點提示付款期限備

注票據(jù)結算支票銀行存款現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、普通（劃線只能`轉(zhuǎn)）同一地區(qū)10天在央行批準的地區(qū)可背書轉(zhuǎn)讓，不開空頭支票罰款按5%，但不低于1000元，賠償金按2%.銀行匯票其他貨幣轉(zhuǎn)賬匯票、填明“現(xiàn)金”匯票（單位不可申請）異地1個月收款人向銀行提交匯票和解訖通知，適用：先收款后發(fā)貨、錢貨兩清的商品交易。有效期限為2年商業(yè)匯票應付（收）票據(jù)銀行承兌、商業(yè)承兌均可10天付款期由購、銷雙方定，最長不超過6個月辦理要付萬分之五手續(xù)費（進財務費用）、到期無錢支付按每天萬分之五的計收利息。銀行本票其他貨幣、非同一地區(qū)2個月有：1仟、5仟、1萬、5

萬，出票日期用大寫中文，日期、金額、收款人不可更改票據(jù)持有人向銀行提交單據(jù)并要求銀行付款的行為叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期非票據(jù)結算匯兌銀行存款信匯、電匯異地需要在匯入行支取現(xiàn)金的，可辦理現(xiàn)金匯兌，未在銀行開立賬戶的收款人，款項嚴禁轉(zhuǎn)入儲蓄和賬戶。承兌憑證上必須填明收款人托收承付應收賬款異地必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項，代銷、寄銷、賒銷的商品款項不得辦理；累計有3次收不回貨款，收款人行應暫停收款人向該付款人辦理托收。逾期付款按每天萬分之五賠償。委托收款應收賬款均可可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等人證明辦理收取款項?？铐梽澔赜校亨]寄和電報兩種，由收款人選擇信用卡其他貨幣

單位金卡、普通卡卡、個人卡均可透支：金卡1萬、普通卡0.5萬期限60天、單位卡一律不得支取現(xiàn)金、錢由基本存款戶轉(zhuǎn)入、不得交存現(xiàn)金、不得將收入款存入單位卡。信用證其他貨幣國際結算主要方式是不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。開證要支付按開證金額20%的保證金托收承付：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款，購貨單位根據(jù)合同對單或?qū)ψC驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。銀行向付款人

銀行轉(zhuǎn)送委托郵寄是以郵寄方式由收款人收款憑證、提供收款依據(jù)的方式電報則是以電報方式由收款人銀行向付款人

銀行轉(zhuǎn)送委托收款憑證?提供收款依據(jù)的方式。納稅納稅義務發(fā)生時間：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（四)銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表行及賬號：金額單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款

賬余額40000銀行

余額10000加：銀行已收、企業(yè)未收款80000加：企業(yè)已收、銀行未收款60000減：銀行已付、企業(yè)未付款70000減：企業(yè)已付、銀行未付款20000調(diào)節(jié)后的存款余額50000調(diào)節(jié)后的存款余額50000主管：會計：出納：編制單位：以現(xiàn)金支付交易款出借銀行賬戶收入不入賬挪用變造銀行等問題?！旧娑愄崾尽块L期擱置的未達賬項以及銀行對賬單中出現(xiàn)沒有入賬的資金收付可能存在的問題三、其他貨幣備用金外埠存款信用證保證金存款存款銀行匯票存款銀行本票存款（一）內(nèi)容銀行收款單位銀行

（二）核算

按照匯票或本票、

款單位，外埠存款的銀行、信用證的收銀行，

分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“

”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。，增加其他貨幣借：其他貨幣貸：銀行存款減少其他貨幣，做相反的會計分錄。課堂練習

單選1.小企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應計入（

）。

A.

用

B.財務費用

C.營業(yè)外支出

D.其他業(yè)務成本坐支現(xiàn)

判斷2.不管在任何情況下，小企業(yè)一律金。（

）

1.B

【解析】財務費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需發(fā)生的籌資費用。包括：銀行相關手

續(xù)費。

2.【解析】單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從銀行提取，不得

從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行批準，由銀行核定坐支范圍和限額。

多選3.在下列各未達賬項中，使得小企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行 余額的有（

）。

A.企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)

B.銀行誤將其他公司的存款記入本企業(yè)銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知

D.委托收款結算方式下，銀行收到結算款項，企業(yè)尚未收到通知

3.ABD

【解析】C

選項銀行已經(jīng)代扣水電費，則銀行

上已經(jīng)扣除水電費，但是企業(yè)尚未接到通知，則企業(yè)的銀行存款

賬上尚未扣除水電費，因此企業(yè)銀行存款賬余額會大于銀行

余額，而ABD

三個選項會使得企業(yè)銀行存款

賬余額小于銀行

余額。第二節(jié)短期投資

短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的

、債券、基金等。一、短期投資取得的會計核算

（一）短期投資取得的成本確定

支付現(xiàn)金，價款和相關稅費作為成本進行計量。

實際支付價款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。

（1）購入、債券、基金等，

借：短期投資貸：銀行存款

如包含已

但尚未的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的

價款和相關稅費扣除已

但尚未

的現(xiàn)金股利后的金額

借：短期投資應收股利（已尚未的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款價款中包含已到付息期但尚未領取的

支付的債券利息

借：短期投資應收利息（應收的債券利息）貸：銀行存款二、短期投資持有期間會計處理分派的現(xiàn)

在短期投資持有期間，被投資單位金股利

借：應收股利貸：投資收益

在應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入

借：應收利息

貸：投資收益三、短期投資出售的會計處理

出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款

借：銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”貸：短期投資（賬面余額）應收股利（尚未收到的現(xiàn)金股利）應收利息（尚未收到債券利息）投資收益（或在借方）

注：出售短期投資時，其成本分別不同情況進行結轉(zhuǎn)：

(1)

全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；

(2)部分出售某項短期投資，按采用先進先出法、

平均法或者個別計價法結轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。

實務題

某小企業(yè)2×15

年1

月20

日

中州公司的

1000

股作為短期投資，實際支付價款和相關稅費為10

萬元；2×15

年6現(xiàn)金股利1萬元；的現(xiàn)金股利1

萬，實際收到款月20

日中州公司7

月10

日收到已元；7

月20

日出售全部項為110000

元。

要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄。

1月20日購入時

借：短期投資—中州100000100000貸：銀行存款

6月20日，

股利

借：應收股利——中州

貸：投資收益——中州1000010000

7

月10

日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款10000貸：應收股利10000

7月20日賣出全部

借：銀行存款110000

貸：短期投資——中州100000投資收益——中州10000第三節(jié)

應收預付款項應收票據(jù)應收賬款應收股利應收利息其他應收款應收款項和預付賬款應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權一、應收票據(jù)

應收票據(jù)，核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

銀行承兌匯票，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。

企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票

付款人應于匯票到期前將票款足額交存其銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款。

銀行接到付款人通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)，將票款劃給持票人。

付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。

銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人

銀行轉(zhuǎn)交持票人。

特點：①銷售形成的債權、②約定期限的流動性質(zhì)債權、③應收客戶的款項。(一）收到應收票據(jù)的會計處理小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額，借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入等科目應交稅金—應交

（銷項稅額）

收到商業(yè)匯票以抵應收賬款，按照商業(yè)匯票的票面金額，

借：應收票據(jù)貸：應收賬款（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

商業(yè)匯票貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持票人，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或非銀行金額機構，銀行或非銀行金額機構按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人票據(jù)融資行為。

貼現(xiàn)利息=票面金額ⅹ貼現(xiàn)天數(shù)ⅹ日貼現(xiàn)率

日貼現(xiàn)率=月貼現(xiàn)率÷30=年貼現(xiàn)率÷360

實際貼現(xiàn)金額=票面金額-貼現(xiàn)利息1.銀行無追索權情況下的會計處理

按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）

借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)2.銀行有追索權情況的會計處理

按實際收到的金額

借：銀行存款財務費用貸：短期借款（三）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理

背書，是指持票人以轉(zhuǎn)讓匯票或授予他人一定的匯票權利為目的，在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。

例：永安公司 ，將持有的面值為35100元，期限為3個月的不帶息銀行承兌匯票，背書轉(zhuǎn)讓級安新該批材料價款為30000元，以購入材料。5100元，A材料已驗收入庫中。則永安公司根據(jù)復印的銀行承兌匯票第二聯(lián)、粘單、 票、收料單作如下會計處理：

借：原材料30000（進項稅額）5100應交稅金—應交貸：應收票據(jù)

35100（四）應收票據(jù)到期的會計處理

1、商業(yè)匯票到期，

借：銀行存款貸：應收票據(jù)

2、付款人無力付款、或到期不收回

借：應收賬款貸：應收票據(jù)

應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。二、應收賬款

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，

包括價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

特點：①銷售形成的債權、②流動性質(zhì)的債權、③應收客戶的款項。

重點：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣處理。（一）應收賬款的入賬價值

1.商業(yè)折扣銷售時直接扣除商業(yè)折扣

賬

商業(yè)折扣，是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。

其特點是折扣在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生。

直接扣除商業(yè)折扣

賬。

【例】企業(yè)向A銷售商品售價為100萬元，增值稅率17%，商業(yè)折扣10%

銷售時

直接扣除商業(yè)折扣

賬

計算：應收賬款科目余額100×（1－10%）×（1+17%）=105.3萬元

主營業(yè)務收入100×（1－10%）=90萬元，二者余額記應繳稅費－應繳

借：應收賬款105.3

貸：主營業(yè)務收入90

應交稅費_應交

(銷項稅額)15.32.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣，是指債權人為了鼓勵人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向人提供的債務扣除。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務的交易之中，企業(yè)為了鼓勵客

戶提前償付貨款，通常與

人達成協(xié)議，人在不同的期限內(nèi)可以享受不同比例的折扣。

現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款日期”表示。例如，2/10表示買方在10日內(nèi)付款，可以享受售價的2%的折扣;1/20表示買方在20日內(nèi)付款，可以按售價享受1%的折扣;n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi)，若20日之后30日之內(nèi)付款，不享受任何的折扣。

現(xiàn)金折扣的會計處理方式有總價法與凈價法兩種。我國會計實務處理中通常采用總價法。

總價法，是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬。

實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出?，F(xiàn)金折扣的稅務處理規(guī)則。

《

條例》規(guī)定，現(xiàn)金折扣(銷售折扣)的折扣額不得從銷售額中扣除，折扣額應計入財務費用。

《所得稅定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

例：甲公司為的

率為17%，一般納稅企業(yè)，適用，甲公司向乙公司銷售商品一批，按價目表上標明的價格計算，不含

的售價總額為20，000元，為鼓勵乙公司及早付清款項，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。按總價法的會計分錄為：

借：應收賬款23，400貸：主營業(yè)務收入20，000應交稅費——應交

(銷項稅)3，400

現(xiàn)金折扣含

額的計算：假定乙公司3月10日付款：借：銀行存款22，932財務費用468貸：應收賬款23，400

假定乙公司3月20日付款：借：銀行存款

23，166財務費用

234貸：應收賬款23，400

假定乙公司3月30日付款：借：銀行存款

23，400貸：應收賬款

23，400現(xiàn)金折扣不含額的計算：假定乙公司3月10付款：借：銀行存款23，000財務費用400貸：應收賬款23，400假定乙公司3月20日付款：借：銀行存款23，200財務費用200貸：應收賬款23，400假定乙公司3月30日付款：借：銀行存款23，400貸：應收賬款23，400（二）應收賬款的會計處理1.小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借:應收賬款貸:應交稅費——應交

（銷項稅額）

貸:主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

2.收回應收賬款

借:銀行存款或庫存現(xiàn)金

貸:應收賬款

3.實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額

借:銀行存款

借:營業(yè)外支出

貸:應收賬款

4.應收賬款期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。

【例題】永安公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300

000元，額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款357

000貸：主營業(yè)務收入300

000應交稅費——應交

(銷項稅額)51000銀行存款6

000需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。應收賬款賬務處理如下圖所示三、預付賬款

（一）預付賬款概述

預付賬款是企業(yè)因購貨和接受勞務，按照合同規(guī)定預付給供應單位的款項，主要是預付貨款。以下舉例說明預付賬款常用到的賬務處理。

預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、

、工程款等。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。

【提示】這里是與企業(yè)會計準則不同之處，企業(yè)會計準則中，把預付工程款計入了在建工程下的明細科目中。這種差異導致了對資產(chǎn)的報表列示的不同。

（1）小企業(yè)因購貨而預付的款項

借:預付賬款

貸:銀行存款

收到所購物資

借:在途物資”或“原材料”、“庫存商品借:應交稅（進項稅額）費——應交

貸:預付賬款

補付的款項

借:預付賬款

貸:銀行存款

退回多付的款項，做相反的會計分錄。

借:銀行存款貸:預付賬款【例1】永安公司根據(jù)購貨合同規(guī)定，通過銀行轉(zhuǎn)賬預付給明達公司定購材料款9

000元。分錄如下：借：預付賬款──明達公司

9

000貸：銀行存款

9

000［例2］向明達公司定購的材料已經(jīng)收到并驗收入庫，增值稅

列明材料價款（含運費）是10

000元、增值稅額是1

700元，共計11

700元。分錄如下：借：原材料10

000應交稅金──應交

（進項稅額）

1

700貸：預付賬款──明達公司11

700［例3］通過銀行轉(zhuǎn)賬補付給明達公司材料款2700元。分錄如下：借：預付賬款──明達公司

2

700貸：銀行存款

2

700

（2）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。

（3）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。四、其他應收款

（一）其他應收款主要包括：

1.應收的各種賠款、罰款。如因企業(yè) 等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

2.應收出租包裝物

；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應收、暫付款項。

“其他應收款”科目核算：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。算。應予退回的 款，也通過“其他應收款”科目核其他應收款的主要賬務處理。

小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅 定應予退回的增值借：其他應收款貸：應交稅費——應交 （出口退稅）

[例]某公司對備用金采取如下業(yè)務：預付制。本月份發(fā)生

（1）5日，設立管理部門

備用金，由

負責管理。管理部門的 備用金核定

為300元，財務科開出現(xiàn)金支票。應作如下分錄：

借：其他應收款──備用金（

）300

貸：銀行存款300

（2）16日，

交來普通

120元，報銷管理部門 辦公用品的支出，財務科以現(xiàn)金補足該備用金。

借：

用120

貸：庫存現(xiàn)金120

（3）22日，經(jīng)批準減少管理部門

備用金的核定

100元，

將100元交回財務科。

借：庫存現(xiàn)金100

貸：其他應收款──備用金（

）100

（4）30日，由于機構變動，經(jīng)批準撤銷管理部門

備用金，

交回

辦公用品支出的普通

30元及現(xiàn)金170元。

借： 用

30

庫存現(xiàn)金170

貸：其他應收款──備用金（）200五、壞賬損失

（一）壞賬損失概述

壞賬，是指小企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的各種應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

《小企業(yè)會計準則》第十條小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

（1）人依法、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷，不足清償?shù)?。人?/p>

（2），其，或者依法被

、或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。人逾?年以上未清償，且有確

（3）鑿證明已無力清償

（4）與

人達成的。重組協(xié)議或批準

重整計劃后，無法追償?shù)??！?/p>

等不可抗力導致無財政、稅務主管部門規(guī)定的其

（5）因自然法收回的。

（6）他條件。（二）壞賬損失的會計處理

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。

實際發(fā)生的壞賬損失，按照可收回的金額，借記

“銀行存款”等科目，按照應收賬款、預付賬款、其他應收款等的賬面余額，貸記“應收賬款”、

“預付賬款”、“其他應收款”等科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

例：2013年6月因大海公司，永安公司應收大海公司10000元賬款無法收回。則永安公司應作如下會計處理：

借：營業(yè)外支出——壞賬損失10000貸：應收賬款——大海公司10000涉稅規(guī)定關于企業(yè)資》（財稅

（1）《財政部國家稅務產(chǎn)損失稅前扣除政策

[2009]57號）

第四點：企業(yè)除

類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（2）《國家稅務 公告關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務

公告2011年第25號）

因此：小企業(yè)會計準則與稅法對應收及預付款項確認為壞賬損失的方法相同，但對會計上已經(jīng)作為損失處理的應收及預付款項，小企業(yè)應按規(guī)定的程序和要求向主管申報后方能在稅前扣除。申報的損失，不得在稅前扣除。應于匯算清繳前提供相關材料向主管進行專項申報。第四節(jié)

存

貨

（一）存貨概述

《小企業(yè)會計準則》

第十一條

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務

過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收

獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

1、原材料

2、在產(chǎn)品

3、半成品

4、產(chǎn)成品

5、商品

6、周轉(zhuǎn)材料

7、委托加工物資

8、消耗性生物資產(chǎn)（二）取得存貨成本的確定

小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。

1、外購存貨的成本包括：

價款、相關稅費、

費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅

定可以抵扣的

進項稅額。

2、通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

3、投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。

4、提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。

5、自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的

、肥料、

等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、

設計費和應分攤的間接費用。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。

（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。

6、盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。（三）發(fā)出存貨的計價方法

小企業(yè)應當采用先進先出法、

平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。

對于已售存貨，應當將其成本結轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

1.先進先出法

2.全月一次平均法

3.移動

平均法

4.個別計價法

存貨單位成本={月初庫存存貨的實際成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本*本月各批進貨的數(shù)量)}/(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量*存貨單位成本或=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本全月一次

平均法

企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、

平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。二、原材料

原材料的日常核算，包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本?？勺孕羞x擇實際成本計價或計劃成本計價。材料入賬的四種情況材料購入財務處理貨款已付、材料入庫貨款未付、材料入庫貨款已付、材料未入庫貨款預付、材料未入庫（一）原材料按實際成本計價的核算

1.取得材料的核算

（1）外購原材料的會計處理

驗收入庫的材料，按照

賬單所列

價款、相關稅費、 費、裝缷費、保險費以及其他直接費用，

借：原材料、在途物資

借：應交稅費——應交 （

進項稅額）貸：應付賬款

①

等結算憑證已收到，貨款已支付，但材料尚未運到

借：在途物資貸：銀行存款

材料驗收入庫

借：原材料貸：在途物資

②對于尚未收到

賬單的收料憑證，應按照估計金額暫估入賬

借：原材料

貸：應付賬款—暫估應付賬款

下月初用紅字作同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到

賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

【綜合題】甲企業(yè)為一般業(yè)會計準則，材料一批，取得的，并執(zhí)行小企從乙企業(yè)購入原上注明的原材料價款為40

000元， 額為6

800元。等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。甲企業(yè)借：原材料應交稅費——應交貸：銀行存款的賬務處理如下：40

000（進項稅額）

6

80046

800

承上【例題】，如果購入材料的

等結算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。甲企業(yè)應于收到

等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資應交稅費——應交貸：銀行存款40

000（進項稅額）

6

80046

800在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：借：原材料貸：在途物資40

00040

000承上【例題】，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但

等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為38

000元。甲企業(yè)應于3月末應進行如下賬務處理：借：原材料

38000貸：應付賬款——暫估應付賬款380004月初將上述會計分錄原賬沖回：借：原材料

38000貸：應付賬款——暫估應付賬款38000在收到 等結算憑證，并支付貨款時：借：原材料

40000應交稅費——應交 （進項稅額）

6800貸：銀行存款46800（二）

并已驗收入庫的材料，按照實際成本借：原材料貸：生產(chǎn)成本（三）取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值借：原材料貸：實收資本資本公積涉及

進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。2.發(fā)出材料的核算（1）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料的會計處理根據(jù)用途，借：生產(chǎn)成本制造成本銷售費用貸：原材料（2）出售材料的會計處理

按確認的銷售材料收入

借：銀行存款、應收賬款

貸：其他業(yè)務收入（銷項稅額）應交稅金—應交借：其他業(yè)務支出貸：原材料(二）原材料按計劃成本的核算

原材料計劃成本核算法的特點：

收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價

總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。

實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，

月末，將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調(diào)整為實際成本。1.取得材料的核算

（1）外購原材料的會計處理

外購材料，應當按照

賬單所列

價款、費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用借：材料采購

：應交稅費——應交 （進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣預付賬款應付賬款

材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或賬單的應付金額，借：材料采購貸：銀行存款

應向供應單位、

機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證

借：應付賬款”或“其他應收款”

貸：材料采購

因自然等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。

月末，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

①收到賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總。

按計劃成本

借：原材料

貸：材料采購

將實際成本大于計劃成本的部分（超支）

借：材料成本差異

貸：材料采購（實際成本小于計劃成本的差異作相反的會計分錄）

②尚未收到賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借：原材料貸：應付賬款—暫估應付賬款”

下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，（2）

原材料的會計處理或委托外單位加工的原材料驗收入庫時，

借：原材料（計劃成本）

，貸：生產(chǎn)成本”或“委托加工物資（實際成本）借記或貸記“材料成本差異（實際成本與計劃成本之差）

原材料驗收入庫和結轉(zhuǎn)材料成本差異的會計分錄是逐筆編制的，為簡化核算工作，可按旬或月匯總編制。2.發(fā)出材料的核算

領用、發(fā)出均按計劃成本記賬。

原材料發(fā)料憑證，按領用部門和用途定期或月末歸類匯總，編制發(fā)料憑證匯總表，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本應負擔的成本差異

超支差異

借：生產(chǎn)成本、 用、銷售費用、委托加工物資、其他業(yè)務成本”

貸：材料成本差異

節(jié)約差異則作相反的會計分錄。

發(fā)出材料應負擔的成本并異應按月分攤。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，使用本月的實際成本差異率；

月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算，計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料

材料成本差異率為正差表示超支差異，為負差表示節(jié)約差異。

例.某小企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約65萬元；當月生產(chǎn)車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產(chǎn)車間領用材料的實際成本為（

）萬元。

A.502.5

C.630B.585D.697.5三、庫存商品

小企業(yè)庫存的各種商品包括：

庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

設置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品的實際成本或售價，并按種類、品種和規(guī)格及存放地點設置明細賬。

小企業(yè)在商品過程中發(fā)生的費用（包括：

費、裝缷費、包裝費保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在庫存商品科目核算。（一）工業(yè)小企業(yè)庫存商品的核算

按實際成本進行核算，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。對銷售產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法。一經(jīng)選用，不得隨意變更。

1.入庫借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

2.銷售

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品(二）商品流通小企業(yè)庫存商品的核算

從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

核算方法分為四種：

數(shù)量進價金額核算法

數(shù)量售價金額核算法

進價金額核算法

售價金額核算法1.庫存商品采用數(shù)量進價金額核算

數(shù)量進價金額核算法，是指庫商品同時以實物數(shù)量和進價金額來控制商品進、銷、存情況的一種核算方法。

（1）購入商品驗收入庫，按實際成本

借：庫存商品應交稅金—應交

（進項稅額）貸：銀行存款、在

途物資（2）已驗收入庫，但尚未辦理結算手續(xù)

月末

借：庫存商品

貸：應付賬款——暫估應付賬款

下月初用紅字作同樣的會計分錄予以沖回。

（3）對外銷售結轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品2.庫存商品采用售價金額核算

售價金額核算法，是指對庫存商品按售價和實物數(shù)量進行核算的

法。

商品購進、

、銷售均按售價核算，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算

（1）購入驗收入庫，按售價

借：庫存商品應交稅金—應交

（進項稅額）貸：銀行存款、在

途物資商品進銷差價（售價與進價之差）

（2）已驗收入庫，但尚未辦理結算手續(xù)

借：庫存商品

貸：應付賬款——暫估應付賬款

下月初用紅字作同樣的會計分錄予以沖回。

（3）對外銷售結轉(zhuǎn)銷售售價

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

月末分攤已銷商品的進銷差價，

借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本銷售商品應分攤的商品進銷差價按照以下公式來計算：商品進銷差價率=月末分攤前商品進銷差價科目貸方余額÷“庫存商品”科目月末借方余額+本月

“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×

100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率進銷差價率在各月之間較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價，但年度終了，應對商品進銷差價進行復核調(diào)整。例：A企業(yè)購進甲商品一批，取得的用

上注明的價款7000元，專稅額為1190元，該批商品的含稅售價為8400元，商品由第一柜組驗收入庫，款項以銀行存款支付。該企業(yè)對庫存商品采用售價核算。根據(jù)

、銀行單位客戶

回單、商品入庫單等憑證，作如下會計處理：借：庫存商品——第一柜組應交稅費——應交貸：銀行存款8400（進項稅額）

11908190商品進銷差價——第一柜組

1400例：A公司設三個柜組，2014年4月銷售額（含稅）共計6318元，已以現(xiàn)金收訖，其中第一柜組為1755元，第二柜組為2106元，第三柜組為2457元。根據(jù)有關資料作如下會計處理：（1）根據(jù)

、銷售借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入——第一柜組63181755——第二柜組2106——第三柜組

2457（2）期末，按售價結轉(zhuǎn)銷售成本，根據(jù)銷售商品出庫單借：主營業(yè)務成本—第一柜組

1755——第二柜組2106——第三柜組

2457貸：庫存商品——第一柜組

1755——第二柜組2106——第三柜組

2457（3）月末進行價稅分解，從銷售收入中分解出銷售稅額，作如下會計處理。第一柜組不含稅銷售額=1755/(1+17%)=1500第二柜組不含稅銷售額=2106/(1+17%)=1800第三柜組不含稅銷售額=2457/(1+17%)=2100第一柜組銷項稅額=1500×17%=155第二柜組銷項稅額=2106

×17%=306第三柜組銷項稅額=2457

×17%=357借：主營業(yè)務收入——第一柜組

155——第二柜組306——第三柜組貸：應交稅金——應交357（銷項稅額）918零售商品有關計算分攤進銷差價資料如下表所例：AB公司示營業(yè)組月末分攤前“商品進銷差價”科目余額月末“庫存商品”貸方余額本月“主營業(yè)務收入”賬戶科目發(fā)生額百貨36,00084,000156,000文具46,800126,000234,000針織137,700480,000540,000服裝174,759524,250640,750合計395,2591,214,2501,570,750商品進銷差價分攤資料表營業(yè)組月末分攤前

“商品進銷差價”科目余額月末“庫存商品”科目余額本月“主營業(yè)務收入”賬戶科目發(fā)生額進銷差價率已銷商品進銷差價庫存商品進銷差價（1）（2）（3）（4）（5）=（2）/[(3)+(4)]×100%（6）=（4)*(5（7）=(2)-(6)百貨36,00084,000156,00015.00%23,400.0012,6