生產加工制造業(yè)稅務風險防范課件

生產加工制造業(yè)

稅務風險防范

生產加工制造業(yè)

稅務風險防范

前言經濟及稅收形勢

前言2011年以來，世界經濟趨于低迷，歐債危機或引發(fā)全球經濟二次觸底，中國外貿形勢嚴峻的同時，國內經濟增速趨緩，加之我國結構性減稅的稅制改革，勢必會導致我國稅收收入的下降。為了增加稅收收入，國家稅務總局制定下發(fā)了進一步做好稅收征管工作的通知，要求深化納稅評估，強化稅源管理，加強稅務稽查，規(guī)范稅收秩序，所以今年納稅評估、稅務稽查形勢非常嚴峻。2011年以來，世界經濟趨于低迷，歐債危機或引

2012年1月11日，全國稅務稽查工作視頻會議召開。會議主要內容是認真學習和貫徹落實全國稅務稽查工作會議精神，總結2011年稅務稽查工作，部署2012年稅務稽查工作任務。國家稅務總局黨組書記、局長肖捷對稽查工作作出了批示：2012年是實施十二五規(guī)劃承上啟下的重要一年，各級稅務稽查部門要牢記“為國聚財、為民收稅”的理念，以更加奮發(fā)有為的精神、更加求真務實的作風，不斷增強稽查工作的針對性和前瞻性，切實提高依法執(zhí)政能力，進一步開創(chuàng)稅務稽查工作新局面。

2012年1月11日，全國稅務稽查工作視頻會議國家稅務總局副局長解學智作了《求真務實稽查工作實現十二五良好開局》的工作報告，強調2012年是重要的一年，起到承上啟下的作用，在新的一年里，要做好五個方面的工作：繼續(xù)狠抓重點案件的查處；提高稽查執(zhí)法質效；深入拓展信息來源渠道；切實加強稽查工作的領導；高度重視隊伍作風建設。國家稅務總局副局長解學智作了《求真務實稽查工生產加工制造企業(yè)無法回避納稅問題，但財務處理方法不同，結果就不一樣。生產加工制造業(yè)的采購、生產、銷售、利潤計算與分配等哪些環(huán)節(jié)容易產生稅務風險，是這次課程的主題，幫助企業(yè)防患未然，規(guī)避風險。生產加工制造企業(yè)無法回避納稅問題，但財務處理方法第一部分、2012年以來最新稅收政策及賬務處理、營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢第一部分、2012年以來最新稅收政策及賬務處理、營1、《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告

2012年第1號

》

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。1、《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增具體賬務處理：增值稅報表編制方法：具體賬務處理：2、一般納稅人銷售2009年1月1日以前購進的固定資產的財稅處理（開票、賬務處理、報表填制）（附件）3、一般納稅人銷售2009年1月1日以后購進的固定資產的財稅處理（開票、賬務處理、報表填制）：（附件）2、一般納稅人銷售2009年1月1日以前購進的固定資產4、《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知

財稅[2012]15號》為減輕納稅人負擔，經國務院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應納稅額中全額抵減。現將有關政策通知如下：4、《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中具體會計處理（注意：增值稅納稅人繳納的防偽稅控技術維護費，方可在增值稅應納稅額中全額抵減。）具體會計處理（注意：增值稅納稅人繳納的防偽稅控技術增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備或繳納技術維護費時：

借：管理費用

貸：現金或銀行存款

抵減增值稅應納稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

實際工作中可以簡化：

增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備或繳納技術維護費時：

借：應交稅費--未交增值稅

貸：銀行存款或現金增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備或繳納技術營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢（附件）上海已試點，北京、天津、深圳、南京、廣州等五個城市都已經提出試點申請營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展趨勢（附件）第二部分、納稅風險評估指標及運用（附件）第二部分、納稅風險評估指標及運用（附件）第三部分、生產加工制造業(yè)涉及的稅種最常見的風險點第三部分、生產加工制造業(yè)涉及的稅種最常見的風險點一、企業(yè)所得稅常見涉稅風險點

一、企業(yè)所得稅常見涉稅風險點（一）收入項目涉稅風險點1、政策依據（1）收入總額的構成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（一）收入項目涉稅風險點具體內容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務收入；

③轉讓財產收入；（舉例說明固定資產轉讓的處理方法）

④股息、紅利等權益性投資收益；（具備條件的免稅收益）具體內容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務收入；可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，需要具備兩個條件：第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。直接投資的主要形式包括（1）投資者開辦獨資企業(yè)，并獨資經營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經營企業(yè)的權力，并派人員進行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經營，必要時可派人員任顧問或指導；（4）投資者在股票市場上買入現有企業(yè)一定數量的股票，通過股權獲得全部或相當部分的經營權，從而達到收購該企業(yè)的目的?？梢韵硎苊舛悆?yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個月而取得的權益性投資收益。因為這些具有較大的投機成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內。第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的

⑤利息收入；無償讓渡資金給他人使用利息收入問題《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

⑤利息收入；因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。（沒有關聯關系）

因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款）思考題：關聯企業(yè)之間的借款不收利息納稅嗎？？思考題：關聯企業(yè)之間的借款不收利息納稅嗎？？【問】關聯企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位”。關聯企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？【問】關聯企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定

據國家稅務總局網站披露：3月30日上午10時，國家稅務總局局長肖捷，副局長解學智、宋蘭來到中國政府網訪談室，同廣大網友進行在線交流?！拘そ荨堪凑宅F行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。因此，關聯企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經濟利益，那也要征收營業(yè)稅。

據國家稅務總局網站披露：3月30日上午10時，國家稅務總局⑥租金收入；（附件21）

⑦特許權使用費收入；

⑧接受捐贈收入；

⑨其他收入。（包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）⑥租金收入；（附件21）

⑦特許權使用費收對各項收入的檢查，主要檢查收入總額確認和計量的真實性和準確性。（通過主營業(yè)務收入增長率和投入產出的比率評估檢查）（2）企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。對各項收入的檢查，主要檢查收入總額確認和計量的根據該條可歸納為：一是與原內資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨立經濟核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內部的轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強調貨物的用途，與貨物的來源無關。根據該條可歸納為：一是與原內資企業(yè)所得稅法相比，新三是特別關注“將貨物用于職工福利”行為。根據新《企業(yè)所得稅法實施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。但根據《增值稅暫行條例》，只有將自產、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進項稅額不得抵扣的行為。三是特別關注“將貨物用于職工福利”行為。根據新《企業(yè)所得稅增值稅條例實施細則第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；增值稅條例實施細則第四條

單位或者個體工商戶的下列行④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。”不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（買一贈一不是贈送，理解成捆綁銷售）

⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消思考題：買一贈一的財稅處理？比如買車送裝飾？？思考題：買一贈一的財稅處理？比如買車送裝飾？？國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

國稅函【2008】第875號三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

國家稅務總局河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知發(fā)布時間：2009-08-28

一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

河北省國家稅務局三、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。三、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，根據《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產)用于在建工程、職工福利、個人消費等非生產性用途及非增值稅應稅項目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣的行為，需要將進項稅額轉出；如果貨物是自產或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二是將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何．均為增值稅的視同銷售行為。根據《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益。（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（5）采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收（6）企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。（6）企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少2、常見涉稅風險問題（1）收入計量不準。（2）隱匿實現的收入。（3）實現收入入賬不及時。（4）視同銷售行為未作納稅調整。（5）銷售貨物的稅務處理不正確。2、常見涉稅風險問題思考題：企業(yè)收到的財政撥款納稅嗎？？（見附件）思考題：企業(yè)收到的財政撥款納稅嗎？？（見附件）（二）成本費用項目納稅風險點1、基本原則（1）相關性原則（2）合理性原則（3）權責發(fā)生制原則（4）劃分收益性支出和資本性支出原則（5）真實性原則（二）成本費用項目納稅風險點（二）成本的稽查1、政策依據（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。（二）成本的稽查2、常見涉稅風險問題（1）利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。（2）資本性支出一次計入成本。（3）將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等。（4）擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤。（5）收入和成本、費用不配比。（6）原材料計量、收入、發(fā)出和結存不正確。（7）周轉材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產成本費用。（8）成本分配不正確。（9）人工費用的核算不準確。2、常見涉稅風險問題3、費用發(fā)生的風險（1）政策依據

①企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。3、費用發(fā)生的風險國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

國稅函【2009】第003號（附件）國家稅務總局②企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告2010年第24號》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。②企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告2011年第30號

》

為進一步加強對工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現就稅務機關代收工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)④企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

外購禮品招待問題：禮品屬于非現金資產，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，外購的貨物用于對外無償贈送，應視同銷售繳納增值稅。④企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將非現金資產對外捐贈應視同銷售計算資產轉讓所得。由于禮品并非自產，而是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所得，根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，外購資產對外贈送，可以按照買價作為收入處理。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將非現金資產對根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）規(guī)定，在經濟交往活動當中，企業(yè)向外單位個人支付的非現金資產，按照“其他所得”項目計征個人所得稅。根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復根據《企業(yè)會計準則》，存貨所有權發(fā)生轉讓，應按確認銷售商品收入處理?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，外購商品視同銷售，如果本企業(yè)沒有同期同類商品售價，應按組成計稅價格計算銷項稅額。組成計稅價格=外購成本X（1+成本利潤率）成本利潤率除應稅消費品按總局明確的比例外，其他一律按10%確定。實際操作中，應注意下列問題：根據《企業(yè)會計準則》，存貨所有權發(fā)生轉讓，應按(1)由于需要視同銷售計算銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣，購入禮品時應注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內認證抵扣。(2)計入業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，因此對除一次性消耗類商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標識，應作為宣傳費處理，從而加大稅前扣除的比例。(1)由于需要視同銷售計算銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣(3)贈送禮品交個人所得稅，在實際中是無法做到的，只能由贈送方承擔，并且不能在計算企業(yè)所得稅前扣除。(3)贈送禮品交個人所得稅，在實際中是無法做到的，只

注意：根據1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標準的規(guī)定（試行）》，個人受賄額在5000元以上的應予立案。因此，正常經濟交易活動中，給外單位個人贈送禮品應注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣。注意：根據1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布現舉例說明，外購禮品送客戶，不含稅成本價為1000元，賬務處理如下：借：管理費用——業(yè)務招待費1170貸：其他業(yè)務收入1000應交稅費——應交增值稅（銷項）170[1000x17%]借：其他業(yè)務成本1000貸：庫存商品1000借：營業(yè)外支出198.90(1170x20%)貸：應交稅費——應交個人所得稅198.90(1170x20%)現舉例說明，外購禮品送客戶，不含稅成本價為100中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十六條視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十六條視同⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知財稅〔2009〕72號

對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅[2012]48號對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。⑦企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。⑨非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。⑩企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權?企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。?企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（見附件國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年第34號）思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（見附件國家稅?企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。?企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

財稅【2008】第121號

財政部國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現將企業(yè)接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，國家稅務總局

關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知

國稅函[2009]777號國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款思考題：資金池的問題（見附件39）思考題：資金池的問題（見附件39）?差旅費、會議費的稅前扣除納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。（一）有嚴格的內部財務管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內部票據）。對納稅人年度內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。?差旅費、會議費的稅前扣除2、常見涉稅風險問題（1）費用界限劃分不清（2）管理費用的列支問題（3）銷售費用的列支問題（4）財務費用的列支問題2、常見涉稅風險問題（四）稅金及附加的涉稅風險1、政策規(guī)定企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。2、常見涉稅風險問題（1）應資本化的稅金稅前扣除。（2）將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。（3）將企業(yè)所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。（四）稅金及附加的涉稅風險（五）損失的涉稅風險1、政策依據企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。（五）損失的涉稅風險參見（附件）1、財稅[2009]57號文件（附件1頁）2、國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號（附件3）3、國稅發(fā)[2009]88號（2010年12月31日已作廢）參見（附件）2、常見涉稅風險問題（1）虛列財產損失。（2）已作損失處理的資產，又部分或全部收回的，未作納稅調整。（3）發(fā)生的損失應審批的不審批，自作賬務處理。2、常見涉稅風險問題（六）其他支出的檢查1、政策依據（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。（六）其他支出的檢查（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（3）在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部2、其他業(yè)務成本的檢查常見涉稅問題（1）銷售材料的成本結轉不正確。（2）出租財產的成本結轉不正確。（3）計提的不符合稅法規(guī)定的各項準備金未做納稅調整。2、其他業(yè)務成本的檢查3、營業(yè)外支出的檢查常見涉稅問題（1）不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈未作納稅調整。（2）違法經營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關的支出，未作納稅調整。（3）非正常損失未扣除個人負擔或保險公司的賠款。3、營業(yè)外支出的檢查（七）資產稅務處理的檢查1、政策規(guī)定除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。企業(yè)資產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。（七）資產稅務處理的檢查2、固定資產稅務處理的檢查（1）固定資產計稅基礎的檢查①政策依據固定資產按照以下方法確定計稅基礎：ⅰ外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；2、固定資產稅務處理的檢查ⅱ自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；ⅲ融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；ⅳ盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；ⅴ通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。ⅱ自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；②常見涉稅問題ⅰ虛增固定資產計稅價值。ⅱ屬于固定資產計稅價值組成范圍的支出未予資本化。②常見涉稅問題（2）固定資產折舊及處置的檢查①政策依據ⅰ固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。（2）固定資產折舊及處置的檢查ⅱ在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：a房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；b以經營租賃方式租入的固定資產；c以融資租賃方式租出的固定資產；d已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；e與經營活動無關的固定資產；f單獨估價作為固定資產入賬的土地；g其他不得計算折舊扣除的固定資產。ⅱ在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予

ⅲ除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：a房屋、建筑物，為20年；b飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；c與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；d飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。ⅳ企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。ⅲ除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折ⅴ企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：a由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；b常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。ⅵ企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。ⅴ企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速ⅶ企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。②常見涉稅問題ⅰ計提折舊范圍不準確。ⅱ折舊計算方法及分配不準確。ⅲ固定資產處置所得未并入應納稅所得額。ⅶ企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值是思考題：企業(yè)固定資產已交付使用，但尚未取得全額發(fā)票計稅基礎如何確定？如何計提折舊？（桌面課件）思考題：企業(yè)固定資產已交付使用，但尚未取得全3、無形資產稅務處理的檢查（1）政策依據①企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。3、無形資產稅務處理的檢查②無形資產按照以下方法確定計稅基礎：ⅰ外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；ⅱ自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；ⅲ通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。②無形資產按照以下方法確定計稅基礎：③無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。③無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；無④在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創(chuàng)商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。④在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資（2）常見涉稅問題①無形資產計量、攤銷不準確。②自行擴大加計扣除無形資產成本的范圍。③無形資產處置所得未并入應納稅所得額。（2）常見涉稅問題4、生產性生物資產稅務處理的檢查（1）政策依據①生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。4、生產性生物資產稅務處理的檢查思考題：（見附件）1、提前一次性取得幾年的租金如何納稅？2、企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票如何確認計稅基礎？思考題：（見附件）二、增值稅常見涉稅風險點二、增值稅常見涉稅風險點一、銷項稅額常見涉稅風險（一）政策依據1、納稅義務發(fā)生時間（1）各種不同銷售方式下，納稅義務發(fā)生時間的確認。（2）委托代銷納稅義務發(fā)生時間確認的特殊規(guī)定。一、銷項稅額常見涉稅風險增值稅暫行條例實施細則第三十八條

按銷售結算方式的不同，具體為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；增值稅暫行條例實施細則第三十八條

按銷售結算方式（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，2、銷售額的確認（1）納稅人代有關行政管理部門收取費用的征稅規(guī)定。（2）對從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用的征稅規(guī)定。條例第六條第一款所稱價外費用，但下列項目不包括在內:

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

１.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

２.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

３.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2、銷售額的確認（3）包裝物及其押金的征稅規(guī)定。（4）銷售折扣與折讓的征稅規(guī)定。（5）核定銷售額的程序和方法。（6）以舊換新方式銷售額的確定。重點：增值稅價外費用的認定。（3）包裝物及其押金的征稅規(guī)定。

增值稅暫行條例實施細則第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用:

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。增值稅暫行條例實施細則第十二條

條例第六條第一注意事項：（1）酒類包裝物押金的征稅規(guī)定。（2）銷售折扣、折讓與現金折扣的區(qū)別。（3）應稅消費品組成計稅價格的計算。（二）常見涉稅問題及主要主要檢查方法1、納稅義務發(fā)生時間的檢查⑴常見涉稅問題：滯后銷售入賬時間，延遲實現稅款。⑵主要檢查方法：根據收入明細賬，結合發(fā)票等資料進行檢查。注意事項：委托代銷商品納稅義務發(fā)生時間的檢查。注意事項：2、賬面隱匿銷售額的檢查（1）常見涉稅問題：不按規(guī)定核算貨物銷售，應計未計銷售收入，不計提銷項稅額。（2）主要檢查方法：通過賬戶的對應關系，主要是存貨賬戶的對應關系進行檢查。通過成本費用賬戶、往來結算賬戶進行檢查。2、賬面隱匿銷售額的檢查3、收取價外費用的檢查（1）常見涉稅問題：將價外費用采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。（2）主要檢查方法：通過往來明細賬、成本費用明細賬，結合合同、協議進行檢查。4、利用關聯企業(yè)轉移計稅價格的檢查（1）常見涉稅問題：利用關聯企業(yè)轉移計稅價格。（2）主要檢查方法：通過銷售價格、銷售利潤率，結合長期股權投資、股本等賬戶進行檢查。注意事項：檢查關聯交易的關鍵是關聯關系的認定。3、收取價外費用的檢查5、受托加工業(yè)業(yè)務實物收入的檢查（1）常見涉稅問題：受托加工業(yè)務收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。（2）主要檢查方法：根據“受托加工材料備查簿”，結合委托加工合同、收入明細賬等資料進行檢查。6、以舊換新、還本銷售的檢查（1）常見涉稅問題：以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計算增值稅銷項稅額。（2）主要檢查方法：根據經營范圍，檢查收入單價，結合收入與成本是否配比進行檢查。5、受托加工業(yè)業(yè)務實物收入的檢查7、機構間移送貨物的檢查（1）常見涉稅問題：設有兩個以上的機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。（2）主要檢查方法：結合機構設置，根據庫存商品明細賬、往來明細賬進行檢查。注意事項：機構間移送貨物視同銷售的前提是移送的貨物用于銷售。7、機構間移送貨物的檢查8、出售、出借包裝物的檢查（1）常見涉稅問題：出售單獨計價的包裝物不計或少計收入；逾期未退的包裝物押金不及時納稅。（2）主要檢查方法：結合企業(yè)產品特點，根據包裝物明細賬、其他應付款等賬戶，檢查有無隱匿包裝物收入的問題；注意事項：銷售酒類產品包裝物押金應納稅額的檢查。9、殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查（1）常見涉稅問題：銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計提銷項稅額。（2）主要檢查方法：通過收入明細賬與應交稅增值稅明細賬是否配比，通過成本費用賬戶的借方發(fā)生額進行檢查。8、出售、出借包裝物的檢查10、舊固定資產出售的檢查（1）常見涉稅問題：轉讓舊固定資產，未計算增值稅應納稅額。（2）主要檢查方法：根據固定資產清理明細賬，結合固定資產、營業(yè)外收入明細賬以及轉讓合同等資料進行檢查。10、舊固定資產出售的檢查

思考題：1、舊固定資產出售的具體財稅處理？出售2009年之前、之后購買的固定資產處理方法的異同。舉例做題？？2、舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財稅處理區(qū)別。3、舉例說明設有兩個以上的機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構【不在同一縣（市）】用于銷售的處理。思考題：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）規(guī)定：

“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款?！备鶕秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增11、賬外經營的檢查（1）常見涉稅問題：將營業(yè)收入存放賬外，應記未記增值稅銷項稅額。（2）主要檢查方法：根據資金流、貨物流、票流，結合稅收負擔率、銷售利潤率、投入產出率等指標進行檢查。11、賬外經營的檢查二、進項稅額常見涉稅點（一）政策依據1、一般規(guī)定條例第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

⑵從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

二、進項稅額常見涉稅點⑶購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

⑶購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳⑷購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。注意取得上海試點地方的運費票可抵進項。

⑷購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照

第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉思考題：1、購入的固定資產都能抵扣進項嗎？2、自然災害、意外事故造成的損失進項稅額是否轉出？（舉例說明）思考題：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十五條

納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十五條

納財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知財稅〔2009〕113號財政部國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局：

增值稅轉型改革實施后，一些地區(qū)反映固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問題，經研究，現將有關問題通知如下：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處注意事項：（1）增值稅進項稅額轉出與視同銷售的區(qū)別。

增值稅條例第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

注意事項：（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目2、特殊規(guī)定（1）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，不得抵扣增值稅進項稅額的規(guī)定。（2）廢舊物資抵扣增值稅進項稅額的規(guī)定。2、特殊規(guī)定（二）常見涉稅風險問題及應對（1）購進固定資產和工程物資等抵扣進項稅額（2）非正常損失未按規(guī)定轉出進項稅額（二）常見涉稅風險問題及應對（3）購入存貨用于非應稅項目、集體福利和個人消費應轉未轉增值稅進項稅額。（4）應沖減增值稅進項稅額的返利、折讓，未作增值稅進項稅額轉出。注意事項：應當區(qū)分應做增值稅進項稅額轉出的銷售返利和應征收營業(yè)稅的銷售返利。（3）購入存貨用于非應稅項目、集體福利和個人消費應轉未轉增值銷售返利的稅務處理一些主要經銷汽車、家電的大型連鎖超市，在接受稅務局檢查時，可能會遇到進場費平銷返利的認定問題。一旦被認定，則企業(yè)不但要補繳稅款，也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應對主管稅務機關檢查時，一定要認真查閱、研讀相應法規(guī)資料，并注意以下幾個問題：

何為進場費？

銷售返利的稅務處理進場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網絡優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點、廣告宣傳費、促銷費、管理費、展臺制作費、店慶費、節(jié)日促銷費及其他大型促銷（含臨時促銷費、臨時推廣費）費用等。進場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連進場費的稅收政策國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取得各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應進項稅額沖減問題，不是針對銷售方。進場費的稅收政策國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向對進場費的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為平銷返利。自2004年7月1日起，稅法對平銷行為作了規(guī)定?！蛾P于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。對進場費的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票，沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。結合新會計準則分以下三種情況處理：第一、現金返利的會計處理假如某食品生產企業(yè)銷售100萬元的食品（不含稅價）給某大型連鎖超市，月末返還現金2萬元。假設所購貨物進項稅率為17%。根據業(yè)務性質分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，并且大多數的平銷返利是在商品售出后結算的，相當于進貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務成本”。綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務成本17100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2900（20000/（1+17）17%）。

可見，現金返利的涉稅事項有：一方面增加了應納稅所得額，要繳納相應的企業(yè)所得稅；另一方面，減少了增值稅的進項稅，從而要繳納相應的增值稅。借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務成本17100

第二、實物返利的會計處理假如上例中的食品生產廠家月末給予實物返利，商品生產成本為15000元，售價20000元。其他資料不變。

收到實物返利時，分兩種情況：

假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品17100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2900

貸：主營業(yè)務成本17100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2900。第二、實物返利的會計處理假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品20000

貸：主營業(yè)務成本17100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2900?？梢姡瑹o論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價值沖減成本，繳納同樣數量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商第三、進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、店慶費、管理費等的會計處理

假如該食品生產廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費、0.2萬元的管理費、0.2萬元的店慶費、0.2萬元的節(jié)日促銷費、0.3萬元的廣告費。

第三、進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、店慶費分析：以上費用與商品銷售無必然聯系，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。

借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務收入10000同時：

借：其他業(yè)務成本560

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅500

應交稅費——應交城市維護建設稅35

應交稅費——教育費附加15應交稅費——地方教育費附加10分析：以上費用與商品銷售無必然聯系，不屬于平銷三、個人所得稅常見涉稅風險點

三、個人所得稅常見涉稅風險點

1、為職工發(fā)的福利繳納個人所得稅嗎？《中華人民共和國個人所得稅法》第四條

下列各項個人所得，免納個人所得稅：

四、福利費、撫恤金、救濟金；

1、為職工發(fā)的福利繳納個人所得稅嗎？

稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規(guī)定

一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給2、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險、工傷保險、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。2、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本3、出差補貼個人所得稅問題

公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費、住宿等憑發(fā)票報銷，另外根據出差地點的不同，給與一定的補貼（按天計算），請問，現金發(fā)放的補貼是否并入工資、薪金繳納個人所得稅？3、出差補貼個人所得稅問題

公司（非行政事業(yè)單位）出差根據國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定：

“（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。根據國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字[1995]82號)規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐補助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定標準領取的誤餐費。因此，企業(yè)借“誤餐補助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補助范圍，應該并入職工工資所得計算繳納個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅務總局納稅服務司2012年6月4日解答納稅咨詢熱點

一次性安家費是否繳納個稅？獨生子女津貼是否繳納個稅？交通、通信補貼是否全額繳納個稅？誤餐補助是否繳納個稅？4日，國家稅務總局納稅服務司針對近一段時間納稅咨詢的熱點問題進行了統(tǒng)一解答。稅務總局納稅服務司1、一次性安家費是否繳納個稅？

有納稅咨詢提出，某單位引進研究生人才發(fā)放一次性安家費3萬元，是否需要繳納個稅？納稅服務司介紹，我國稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收個稅。

納稅服務司還介紹，單位向引進的研究生人才發(fā)放一次性安家費，如符合規(guī)定，可以免納個稅。如不符合上述規(guī)定或以“安家費”名義向員工發(fā)放收入，應作為“工資、薪金所得”項目由發(fā)放單位負責代扣代繳個稅。