財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-課件handout固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中

折舊（Depreciation）折舊：指在固定資產(chǎn)使用內(nèi)，按照一定的方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值系統(tǒng)地分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用Depreciation

is

the

process

of

allocating

the

costs

ofthese

assets

over

their

estimated

lives.折舊是一種費(fèi)用。但與一般費(fèi)用不同，這種費(fèi)用不是在發(fā)生期間付出貨幣，而是在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)支出了貨幣-3-折舊術(shù)語(yǔ)（Depreciation

Terms）使用 （Useful

Life）預(yù)計(jì)資產(chǎn)可使用的時(shí)間或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量殘值（Salvage

Value

or

Residual

Value）預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)在使用

期末處置時(shí)可以收到的金額應(yīng)計(jì)折舊額（Depreciable

Value）以折舊形式分?jǐn)偟绞褂闷诘哪遣糠仲?gòu)置成本，等于固定資產(chǎn)初始成本減去殘值

-4-累計(jì)折舊（Accumulated

Depreciation）累計(jì)折舊：是固定資產(chǎn)的備抵賬戶（ContraAccount），記錄已經(jīng)提取的折舊總額累計(jì)體現(xiàn)了資產(chǎn)從開(kāi)始使用到目前為止的累積狀況，全新的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為0，使用時(shí)間越長(zhǎng)的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊金額越大，因此可以反映固定資產(chǎn)的損耗情況可以被看作是一種負(fù)資產(chǎn)，因此其借貸記賬規(guī)

好與資產(chǎn)相反累計(jì)折舊增加，要貸記累計(jì)折舊減少，要借記-5-會(huì)計(jì)恒等式：進(jìn)一步資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋資本＋期初留存收益＋收入DR

CRDR

CR資產(chǎn)損耗意味(+)

(-)(-)

(+)著費(fèi)用增加累計(jì)折舊可以理解為是一種負(fù)資產(chǎn)Asset and

expenseaccounts：Debit

is

an

increase.Liabilities，owners’

equityand

revenueaccounts:Debit

is

a

decrease.Credit

is

a

decrease.Credit

is

an

increase.-6--7-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）中國(guó)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，

從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊-8-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）中國(guó)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)折舊范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）US.

GAAPAll

assets

placed

in

or

taken

out

of

serviceduring

the

half

of

a

month

are

treatedas

if

the

event

occurred

on

theday

ofthat

month.

That

is,

these

businessescompute

depreciation

on

the

added

assetsfor

the

entire

month.

Likewise,

all

fixedaddition

and

deductions

during

the

second

half

of

a

month

are

treated

as

if

the

eventoccurred

on

the

day

of

the

next

month-9-折舊（Depreciation）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理根據(jù)固定資產(chǎn)的不同用途借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)）

？銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)固定資產(chǎn)）

？用（管理部門(mén)固定資產(chǎn)）

？貸：累計(jì)折舊?-10-制造費(fèi)用（Manufacturin

erhead）制造費(fèi)用：所有與制造過(guò)程有關(guān)，但是不能作為直接材料、直接人工的成本費(fèi)用。制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分，最終

要進(jìn)入產(chǎn)品成本企業(yè)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)-11-用（Administrative

Expense）用：是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種必要的支出，與產(chǎn)品成本相比，用是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程相聯(lián)系的，一般不具體地由某一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或某一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)企業(yè)設(shè)置“用”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)-12-同仁堂2012年與2013年用明細(xì)項(xiàng)目2013年發(fā)生額2012年發(fā)生額職工薪酬3914831053研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用48684236租賃費(fèi)34872641長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)31183024修理費(fèi)29102680水電費(fèi)27442022折舊費(fèi)26862650辦公費(fèi)25244240聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)2002905業(yè)務(wù)招待費(fèi)14041332差旅費(fèi)13051486稅金10671067單位：萬(wàn)元-13-同仁堂2012年與2013年用明細(xì)項(xiàng)目2013年發(fā)生額2012年發(fā)生額會(huì)議費(fèi)7201054無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)560495土地使用費(fèi)553590低值易耗品攤銷(xiāo)362601商標(biāo)使用費(fèi)288288保險(xiǎn)費(fèi)291387存貨盤(pán)虧246255咨詢費(fèi)208153董事會(huì)費(fèi)42其他合計(jì)7799967866單位：萬(wàn)元-14--15-銷(xiāo)售費(fèi)用（Selling

Expense）銷(xiāo)售費(fèi)用：是指企業(yè)產(chǎn)品在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種追加費(fèi)用，其目的是為了促進(jìn)、擴(kuò)大產(chǎn)品的銷(xiāo)售，占領(lǐng)市場(chǎng)，最終提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力企業(yè)設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)同仁堂2012年與2013年銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目2013年發(fā)生額2012年發(fā)生額職工薪酬5698646395租賃費(fèi)2211016680市場(chǎng)拓展費(fèi)2072912138會(huì)務(wù)費(fèi)1627621659費(fèi)1346513348費(fèi)937312490倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)43443295差旅費(fèi)25142149折舊費(fèi)1216984修理費(fèi)690847產(chǎn)品損耗318622保險(xiǎn)費(fèi)259210其他97619675合計(jì)158039140493-16-單位：萬(wàn)元）年限平均法（舊準(zhǔn)則：直(Straight-Line

Depreciation)工作量法(Units-of-Production

Depreciation)雙倍余額遞減法(Double-Declining-Balan

preciation)年數(shù)總和法(Sum-of-Years’

Digits

Depreciation）后兩種方法也被稱(chēng)為加速折舊(Accelerated

Depreciation)折舊方法（Depreciation

Methods）-17-折舊方法（Methods

of

Depreciation）年限平均法（Straight-Line

Depreciation）Cost

-

Salvage

valueExpenseAnnualDepreciation=Estimated

usefullife

(years)DepreciationExpense

perMonth=Annual

Depreciation

Expense12-18-折舊方法（Depreciation

Methods）Frank’s

Fruit

Farm

purchased

a

fork

lift

onDec.

1,

2001

for

transporting

fresh

produceto

and

from

the

warehouse.

The

followingfacts

apply:Acquisition

cost.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.Estimated

salvage

value.

.

.

.

.Estimated

Life:$24,000$

2,000In

years.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

. 4

yearsIn driven.

.

.

.

.

.

.

.

.

.60,000-19-Using

Straight-Line

MethodAnnualDepreciation=Cost

-

Salvage

valueEstimated

usefulExpense-20-life

(years)==$24,000

-

$2,0004

years$5,500借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊5,500/125,500/12折舊方法（Depreciation

Methods）工作量法(Units-of-Production

Depreciation)Per

UnitDepreciationCost

-

Salvage

value

Estimated

life

in

units==-21-DepreciationExpensePer

unitdepreciationxUnitsproduced折舊方法（Depreciation

Methods）Frank’s

Fruit

Farm

purchased

a

fork

lift

onDec.

1,

2001

for

transporting

fresh

produceto

and

from

the

warehouse.

The

followingfacts

apply:Acquisition

cost.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.Estimated

salvage

value.

.

.

.

.$24,000$

2,000Estimated

Life:In

years.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

. 4

yearsIn driven.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

60,000-22-Using

Units-of-Production

Method1,200 used

in

January,

2002Per

UnitDepreciation=Cost

-

Salvage

value

Estimated

life

in

unitsDepreciationExpense=Per

unitdepreciationxUnitsproducedDepreciationExpense=x1,200($24,000

-

$2,000)60,000$440=借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊440440-23-折舊方法（Depreciation

Methods）雙倍余額遞減法(Double-Declining-Balance

Depreciation)AnnualDepreciation

=ExpenseBook

Value

of

FixedAssets

at

theBeginning

of

the

yearx

2

Estimated

usefullife

(years)DepreciationExpense

perMonth=Annual

Depreciation

Expense12-24-賬面余額與賬面價(jià)值賬面余額（Balance

of

Account）指某賬戶的賬面實(shí)際余額，不扣除該賬戶備抵賬戶金額賬面價(jià)值（Book

Value）指某賬戶賬面余額減去該賬戶備抵項(xiàng)目（例如：累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）后的金額-25-折舊方法（Depreciation

Methods）使

倍余額遞減法必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值以下應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除殘值后的余額平均攤銷(xiāo)，即最后兩年改為直線折舊法，確保使用結(jié)束時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于預(yù)計(jì)殘值-26-折舊方法（Depreciation

Methods）某設(shè)備初始購(gòu)置成本為100萬(wàn)，使用為4年，預(yù)計(jì)殘值30萬(wàn)元，采倍余額遞減法計(jì)提折舊第一年折舊費(fèi)=100

×（2/4）=50萬(wàn)第二年折舊費(fèi)（100–50）×（2/4）=25萬(wàn)100–50–25=25萬(wàn)（低于預(yù)計(jì)殘值）第二年折舊費(fèi)=100–50–30

=20萬(wàn)-27-折舊方法（Depreciation

Methods）Frank’s

Fruit

Farm

purchased

a

fork

lift

onDec.

1,

2001

for

transporting

fresh

produceto

and

from

the

warehouse.

The

followingfacts

apply:Acquisition

cost.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.Estimated

salvage

value.

.

.

.

.Estimated

Life:$24,000$

2,000In

years.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

. 4

yearsIn driven.

.

.

.

.

.

.

.

.

.60,000-28-Using

Double-Declining-BalanceDepreciation

forthe

yearof

2002AnnualDepreciationExpense=Book

Value

of

FixedAssets

at

theBeginning

of

the

yearx

2

Estimated

usefullife

(years)DepreciationExpense= 24,000

x24-29-= 12

000借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊12,000/1212,000/12Using

Double-Declining-BalanceDepreciation

forthe

yearof

2003=AnnualDepreciationExpenseBook

Value

of

FixedAssets

at

theBeginning

of

the

yearx

2

Estimated

usefullife

(years)DepreciationExpense=

(24,000－12,000)

x

2

4-30-= 6000借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊6,000/126,000/12Using

Double-Declining-BalanceDepreciation

for

the

year

of

2004

and

2005DepreciationExpense=$24,000

-

$12,000

-

$6,000

-

$2,0002

years= 2000借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊-31-2,000/122,000/12折舊方法（Depreciation

Methods）年數(shù)總和法(Sum-of-Years’

Di its

De

reciationAnnual

Depreciation=Expense(Cost

-

Salvagevalue)×

left

useful

lifeSum

of

the

estimated

useful

life

(Years)DepreciationExpense

perMonth=Annual

Depreciation

Expense12-32-折舊方法（Depreciation

Methods）Frank’s

Fruit

Farm

purchased

a

fork

lift

onDec.

1,

2001

for

transporting

fresh

produceto

and

from

the

warehouse.

The

followingfacts

apply:Acquisition

cost.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.Estimated

salvage

value.

.

.

.

.Estimated

Life:$24,000$

2,000In

years.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

. 4

yearsIn driven.

.

.

.

.

.

.

.

.

.60,000-33-Using

Sum-of-Years’

DigitsDe reciation

for

the ear

of2002AnnualDepreciationExpense=(Cost

-

Salvagevalue)×

left

useful

life

Sum

of

the

estimated

useful

life(Years)Expense-34-Depreciation

=

($24,000

-

$2,000)×41＋2＋3＋4$8,800=借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊8,800/128,800/12Using

Sum-of-Years’

DigitsDe reciation

for

the ear

of2003AnnualDepreciationExpense=(Cost

-

Salvagevalue)×

left

useful

life

Sum

of

the

estimated

useful

life(Years)Expense-35-Depreciation

=($24,000

-

$2,000)×31＋2＋3＋4$6,600=借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊6,600/126,600/12Comparison

of

Methods-36-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）按固定資產(chǎn)使用年度計(jì)算的全年折舊金額要平均記到12個(gè)月份之中，這12個(gè)月份可能存在跨年度的情況，因此固定資產(chǎn)的記賬年度與會(huì)計(jì)年度可能會(huì)存在不一致的情況。如果使用加速折舊法，一會(huì)計(jì)年度中各個(gè)月份的折舊金額很可能不相等假定A公司3月份

投入使用一項(xiàng)固定資產(chǎn)，記賬年度為4月至第二年3月-37-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（both

in

China

and

in

US）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法稅務(wù)會(huì)計(jì)年限平均法為主US

可以任意選擇折舊方法，多數(shù)企業(yè)采用加速折舊法，例如：MACRS

(ModifiedAccelerated

Cost

Recovery

System)-38--39-《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2013）

六

條除

財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下房屋、建筑物，為20年飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的

工具，為4年電子設(shè)備，為3年-40-財(cái)稅【2014】75號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)

關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策

（

）生物藥品制造業(yè)，設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他

設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、

服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限（60%）或采取加速折舊的方法-41-中國(guó)上市公司固定資產(chǎn)折舊方法2007年2008年公司數(shù)所占比例公司數(shù)所占比例年限平均法63397.09%63096.92%雙倍余額遞減法20.31%20.31%年數(shù)總和法20.31%10.15%兩種及以上方法111.69%111.69%其他情況40.61%60.92%總計(jì)652100%650100%方電氣、

通客車(chē)、

禾

業(yè)、

邦穎

等企業(yè)采倍余額遞減法燕京啤酒折舊政策（2013年）年限平均法年折舊率=（1-殘值率）/

折舊年限-43-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用和預(yù)計(jì)殘值進(jìn)行復(fù)核。如果使用、預(yù)計(jì)殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用“未來(lái)適用法”-44--45-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理會(huì)計(jì)恒等式：進(jìn)一步資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋資本＋期初留存收益＋收入DRCRDR

CR(+)

(-)(-)

(+)Asset and

expenseaccounts：Debit

is

an

increase.Liabilities，owners’

equityand

revenueaccounts:Debit

is

a

decrease.Credit

is

a

decrease.Credit

is

an

increase.-46-收益性支出與資本性支出(RevenueEx enditures

VS.Ca ital

Ex

enditures固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等后續(xù)支出的處理方法資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出-47-收益性支出與資本性支出資本化的后續(xù)支出（Improvements）主要適用于固定資產(chǎn)的更新改造。這類(lèi)改造通常可以大大增加未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。例如，固定資產(chǎn)的改良支出資本化期間，固定資產(chǎn)要結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”項(xiàng)目-48-收益性支出與資本性支出費(fèi)用化的后續(xù)支出（Repairs,Maintenance）一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于磨損可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。這類(lèi)日常支出，應(yīng)該被費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。例如，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用-49--50-Inc.'s

audit

committeeuncovered

what

could

be

one

of

thelargest

accounting

frauds

in

history,with

the

discovery

of

$3.8

billion

inexpenses

improperly

booked

as

capitalexpenditures

“Certain

transfers

from

line

costexpenses

to

capital

accounts"

weren'tmade

according

to

enerall

acceptedaccounting

principles.-51-固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備××××固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

，也可以被看作是一種負(fù)資產(chǎn)，因此其借貸記賬規(guī)資產(chǎn)相反固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加，要貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少，要借記好與固定資產(chǎn)賬戶的借方余額減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的貸方余額表示企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值（賬面價(jià)值）-52-會(huì)計(jì)恒等式：進(jìn)一步資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋資本＋期初留存收益＋收入DRDR

CRCR

資產(chǎn)減值損失(+)

(-)(-)

(+)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可理解為負(fù)資產(chǎn)Asset and

expenseaccounts：Debit

is

an

increase.Liabilities，owners’

equityand

revenueaccounts:Debit

is

a

decrease.Credit

is

a

decrease.Credit

is

an

increase.-53-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）-54-折舊規(guī)定（Rule

of

Depreciation）例：A公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備入賬價(jià)值61萬(wàn)，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用

6年，采用年限平均法計(jì)提折舊，第一年應(yīng)計(jì)提折舊10萬(wàn)元。假設(shè)第一年年末該設(shè)備由于技術(shù)老化，發(fā)生減值，貶值10萬(wàn)元第二年應(yīng)該計(jì)提折舊的金額＝【61（初始成本）－10（第一年折舊）－10（減值）－1（殘值）】÷5年＝8萬(wàn)元-55-中國(guó)國(guó)航第三屆董事會(huì)第二十二次會(huì)議決議（

2012

年3

月12

日）——39架飛機(jī)計(jì)提減值超16

9億3月12日中國(guó)國(guó)航召開(kāi)董事會(huì)，同意就意向出售飛機(jī)及相關(guān)資產(chǎn)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備16.89億元。公司聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)第評(píng)估師對(duì)33架有意出售飛機(jī)、備發(fā)及相關(guān)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行再次評(píng)估，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備金額共計(jì)13.73億元控股子公司中國(guó)貨運(yùn)也對(duì)6架意向出售的B747-400F飛機(jī)及相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試，根據(jù)第 評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，-56-計(jì)提減值準(zhǔn)備3.16億元中國(guó)國(guó)航2012年年報(bào)-57-發(fā)布2011年年報(bào)中國(guó)國(guó)航營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與資產(chǎn)減值損失2003015025100205002006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

201410

值資15

產(chǎn)減損失剔除損失營(yíng)業(yè)利05-100-50潤(rùn)-5-150剔除損失營(yíng)業(yè)利潤(rùn)資產(chǎn)減值損失200620072008200920102011201220132014營(yíng)業(yè)利潤(rùn)42.449.9-110.742.1142.691.55739.639.2資產(chǎn)減值損失0.20.52.61.62121.5-2.44.9-1.3剔除損失營(yíng)業(yè)利潤(rùn)42.650.5-108.143.7163.611354.544.537-5.98-固定資產(chǎn)的處置(Disposal

of

FixedAssets)企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通過(guò)

“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理××累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)××××××-59--60-固定資產(chǎn)的處置(Disposal

of

FixedAssets)企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用××××借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款取得出售收入和殘料借：銀行存款（原材料）××××貸：固定資產(chǎn)清理××固定資產(chǎn)的處置Dis osal

of

Fixed

Assets固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值清理成本清理費(fèi)用清理收入及回收的原材料>理出現(xiàn)損失清理成本<清理收入取得收益借方余額貸方余額-61-固定資產(chǎn)的處置(Disposal

of

Fixed

Assets)企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：-62-清理?yè)p益的處理取得凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入××××（Gain

on disposal/sale

of

fixed

assets）發(fā)生凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出

××（Loss

on

disposal/sale

of

fixed

assets）貸：固定資產(chǎn)清理

××營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入：用于核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、重組利得、、捐贈(zèng)利得等企業(yè)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)-63-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等企業(yè)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)-64-固定資產(chǎn)的處置Dis osal

of

Fixed

Assets例：甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備186,700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177,080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5,000元，殘料變賣(mài)收入為6,500元，已收到銀行存款-65-固定資產(chǎn)的處置(Disposal

of

FixedAssets)甲公司會(huì)計(jì)處理將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理-66-借：固定資產(chǎn)清理7,120累計(jì)折舊177,080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2

500貸：固定資產(chǎn)186,700-67-固定資產(chǎn)的處置(Disposal

of

Fixed

Assets)甲公司會(huì)計(jì)處理發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理5,0005,0006,5006,500固定資產(chǎn)的處置Dis osal

of

Fixed

Assets固定資產(chǎn)清理7,120

（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）-68-6,500

（清理收入）清理成本>5,000（清理費(fèi)用）清理收入出現(xiàn)損失

5,620借方余額固定資產(chǎn)的處置Dis osal

of

Fixed

Assets甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益-69-借：營(yíng)業(yè)外支出5,6205,620貸：固定資產(chǎn)清理一個(gè)管理會(huì)計(jì)師需要考慮的問(wèn)題清理成本：（7120+5000）元清理收入：6500元是否應(yīng)該清理？：設(shè)備對(duì)于企業(yè)是否還有價(jià)值？-70-一個(gè)管理會(huì)計(jì)師需要考慮的問(wèn)題如果企業(yè)不再需要使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面上的7120元資產(chǎn)價(jià)值屬于沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本（Sunk Cost），指不能以任何方式加以改變的成本沉沒(méi)成本對(duì)于管理決策而言是不相關(guān)成本，不應(yīng)作為考慮因素實(shí)際情況：

成本-71-出租固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款

××貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本：累計(jì)折舊××××貸××其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入與發(fā)生的成本，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等-72-期末固定資產(chǎn)的披露在期末資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)披露的金額：應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈值（賬面價(jià)值）填列-73-期末固定資產(chǎn)的披露資產(chǎn)期末余額年初余額非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值在建工程賬面價(jià)值賬面價(jià)值工程物資固定資產(chǎn)清理4-工程物資：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等無(wú)形資產(chǎn)（Intangi

ssets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)中國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括商譽(yù)（Goodwill）；

GAAP的FAS142無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則包括商譽(yù)Long-lived

assets

without

physicalsubstance that

are

used

in

business.-75-無(wú)形資產(chǎn)特征(Characteristics

of

Intangible

Assets)長(zhǎng)期持有（long-lived）持有的目的是使用而不是出售not

held

for

resale沒(méi)有實(shí)物形態(tài)have

no

h sical

substance通?？梢詾槠髽I(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)usually

pro wner

with

competitiveadvantage

over

other

firms-76-無(wú)形資產(chǎn)（Intangible

Assets）專(zhuān)利權(quán)（Patent）商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)非專(zhuān)利技術(shù)土地使用權(quán)-77-Intangible

AssetsFranchiseAn

entity

that

has

been

licensed

to

sellthe

product

of

a

manufacturer

or

to

offera

particular

service

in

a

given

area.LicenseThe

rightto

perform

certain

activities,generally

rant

by

a

ernmentagency.-78-青島啤酒的無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、電腦

以及專(zhuān)有技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)、的網(wǎng)絡(luò)是指公司通過(guò)業(yè)務(wù)合并方式取得網(wǎng)絡(luò)以及企業(yè)合并過(guò)程中識(shí)別的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)-79--80-無(wú)形資產(chǎn)（Intangible

Assets）無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)（Intangible

Assets）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出-81-無(wú)形資產(chǎn)（Intangible

Assets）研究與開(kāi)發(fā)支出：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃，研究階段是探索性的，具有較大的不確定性，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益-82-無(wú)形資產(chǎn)（Intangissets）研究與開(kāi)發(fā)支出：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、品，開(kāi)發(fā)階段的支出，如果同時(shí)滿足一定的條件，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)-83-無(wú)形資產(chǎn)（Intangible

Assets）研究與開(kāi)發(fā)支出無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為用，全部計(jì)入當(dāng)期損益-84-無(wú)形資產(chǎn)（Intangi

Assets）研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化條件，

均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期的 用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)-85-無(wú)形資產(chǎn)（Intangible

Assets）例：

，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司