08流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債(中財(cái))

負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)付職工薪酬核算應(yīng)付債券核算長期借款核算應(yīng)交稅費(fèi)核算長期應(yīng)付款核算或有負(fù)債的理解預(yù)計(jì)負(fù)債的核算1應(yīng)付職工薪酬本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員的職工薪酬）管理費(fèi)用（管理部門人員的職工薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員的職工薪酬）在建工程、研發(fā)支出（應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）

管理費(fèi)用（因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)計(jì)薪酬費(fèi)用時(shí)支付薪酬、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、繳納社保費(fèi)與住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款扣款（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅有關(guān)貨幣性薪酬支付的說明對(duì)于職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)該選擇合理的折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。折現(xiàn)前后差異不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款職工住房福利發(fā)生薪酬費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等損益類科目貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放非貨幣性薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬（非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本將自產(chǎn)存貨作為職工薪酬發(fā)放時(shí)應(yīng)付債券核算原理基本同持有到期投資的核算核算要點(diǎn)：應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置：面值利息調(diào)整（名義利率與實(shí)際利率的差額）應(yīng)計(jì)利息發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款（實(shí)際取得的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——面值借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借貸方差額，相當(dāng)于溢、折價(jià)）計(jì)息時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出（實(shí)際利息）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（名義利息，一次性還本付息）或，貸：應(yīng)付利息（名義利息，分期付息，到期還本）借\貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（名義利息與實(shí)際利息的差額）債券到期時(shí)一次性還本付息的債券到期借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款分期付息，到期還本的債券到期每期付息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款還本并支付最后一期利息：借：應(yīng)付債券——面值在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等（實(shí)際利息）貸：銀行存款借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借貸方差額）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（權(quán)益部分的公允價(jià)值）借/貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（借貸方差額）注意：可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成份，應(yīng)當(dāng)比照正常債券進(jìn)行處理。對(duì)上述分錄的解釋債券的負(fù)債部分公允價(jià)值＝債券面值的折現(xiàn)值＋債券票面利息的折現(xiàn)值（折現(xiàn)按照市場利率計(jì)算，因此不同于票面利率）債券的權(quán)益部分公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－債券的負(fù)債部分公允價(jià)值債券的利息調(diào)整＝（發(fā)行價(jià)格－債券權(quán)益部分的公允價(jià)值）－債券的面值行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券資本公積——其他資本公積貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）現(xiàn)金（實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）資本公積——股本溢價(jià)（上述借貸方差額）注意：未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。長期借款基本原理同應(yīng)付債券的核算核算要點(diǎn)：應(yīng)在“長期借款”科目下設(shè)置：本金利息調(diào)整（名義利率與實(shí)際利率的差額）應(yīng)計(jì)利息取得長期借款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際取得的款項(xiàng)，通?？鄢讼嚓P(guān)的費(fèi)用）長期借款——利息調(diào)整（相當(dāng)于折價(jià)）貸：長期借款——本金（借款本金）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出（實(shí)際利息）貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息（名義利息，一次性還本付息）或，貸：應(yīng)付利息（名義利息，分期付息，到期還本）貸：長期借款——利息調(diào)整（名義利息與實(shí)際利息的差額）歸還長期借款時(shí)一次性還本付息的長期借款借：長期借款——本金長期借款——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款分期付息到期還本的長期借款借：應(yīng)付利息貸：銀行存款還本并支付最后一期利息：借：長期借款——本金在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等（實(shí)際利息）貸：銀行存款借或貸：長期借款——利息調(diào)整（借貸方差額）短期借款核算要點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息或銀行存款如實(shí)際利率與名義利率差異較小，也可以采用名義利率。應(yīng)付票據(jù)1、注意帶息“應(yīng)付票據(jù)”的期末計(jì)息。2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付，（1）銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（2）商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)3、商業(yè)匯票跨過12月31日，必須計(jì)息。記入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)4、銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付賬款1、了解準(zhǔn)則：預(yù)付中間有應(yīng)付，應(yīng)付中間有預(yù)付。即，在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將其計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。2、應(yīng)付賬款的內(nèi)容：價(jià)款、代墊運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款應(yīng)付賬款：借：原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用

（接受供應(yīng)單位提供的勞務(wù)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)付賬款預(yù)收賬款：三步曲：收定金——發(fā)貨——收尾款應(yīng)付利息本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。發(fā)生利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出（名義利率與實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（名義利率）如果采用實(shí)際利率法借貸方差額計(jì)入“長期借款——利息調(diào)整”等科目應(yīng)付股利本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)（而非董事會(huì)）或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。董事會(huì)通過只進(jìn)行披露，不作賬務(wù)處理。注意股票股利的處理其他應(yīng)付款本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（暫收）管理費(fèi)用（應(yīng)付勞務(wù)）貸：其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款的核算參見固定資產(chǎn)部分——融資租賃取得固定資產(chǎn)的核算參見無形資產(chǎn)部分——延遲付款取得無形資產(chǎn)的核算應(yīng)交稅費(fèi)本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算，直接借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅——概述（重點(diǎn)）增值稅的原理與核算機(jī)理減免增值稅是補(bǔ)貼收入，補(bǔ)貼收入是利潤的構(gòu)成部分，且應(yīng)交所得稅。（1）抵扣憑證：專用發(fā)票、完稅憑證、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資的收購憑證、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單。（2）科目設(shè)置：（見下頁）小規(guī)模納稅人只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)科目。借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅出口退稅余額增值稅

—一般納稅人的增值稅核算第一，進(jìn)貨。牢記兩條：自己是一般納稅人，能否抵扣，看對(duì)方是否提供專用發(fā)票；自己是小規(guī)模納稅人，什么都不看，增值稅一律進(jìn)成本。第二，收購農(nóng)產(chǎn)品和廢舊貨物。以收購價(jià)格直接乘抵扣率作進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余部分作為購貨成本。第三，運(yùn)費(fèi)。按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單中的運(yùn)費(fèi)總額乘7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，另93%作為購貨成本。第四，銷貨。有專用發(fā)票的銷貨，主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額分開。含稅價(jià)則應(yīng)價(jià)稅分離。第五，視同銷售弄清三個(gè)是否：產(chǎn)品是否外購、是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)、是否成本結(jié)轉(zhuǎn)。下列行為視同銷售：將貨物交付他人代銷，收到代銷清單時(shí)；銷售代銷貨物；將貨物從一個(gè)分支結(jié)構(gòu)移送至另一個(gè)不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)；將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東。上述視同銷售的行為，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅。對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)的說明第1類是不具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，包括無償贈(zèng)送他人、非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的行為。但不含購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的情形。用于無償贈(zèng)送他人時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，也不能作為銷售。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）時(shí)，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，也不能確認(rèn)為銷售實(shí)現(xiàn)。不具備銷售實(shí)質(zhì)，而在計(jì)交增值稅時(shí)視同銷售，主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類視同銷售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并連同貨物成本一起計(jì)入該類項(xiàng)目成本。具體會(huì)計(jì)分錄借：營業(yè)外支出在建工程等貨：存貨科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷項(xiàng)稅額）第2類是具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，包括對(duì)外投資、用于分配給股東或投資者、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。但不含購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情形。用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，具備銷售的實(shí)質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)交增值稅銷項(xiàng)稅額，全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。其帳務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第六，不予抵扣的項(xiàng)目（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)固定資產(chǎn)成本；（2）購進(jìn)工程物資的增值稅進(jìn)工程物資成本；（3）工程領(lǐng)用原材料，原材料的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)工程成本；（4）集體福利項(xiàng)目運(yùn)用原材料；作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)福利項(xiàng)目成本；（5）原材料發(fā)生非常災(zāi)害，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額和成本同時(shí)進(jìn)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；（6）注意：產(chǎn)品發(fā)生非常損失的處理只有產(chǎn)成品耗用的原材料部分才能有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。注意：應(yīng)區(qū)分：購進(jìn)時(shí)即認(rèn)定，直接計(jì)入購貨或者勞務(wù)成本；購進(jìn)時(shí)不能直接認(rèn)定的，先進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)定的確不能抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。區(qū)別外購還是自制（含委托加工）外購?fù)赓徲糜谄髽I(yè)內(nèi)部，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出外購用于企業(yè)外部，確認(rèn)銷項(xiàng)稅（有例外：用于集體福利與個(gè)人消費(fèi)）自制無論用于企業(yè)內(nèi)外，確認(rèn)銷項(xiàng)稅但是，確認(rèn)銷項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)只有滿足下列調(diào)節(jié)才能確認(rèn)收入（應(yīng)滿足收入確認(rèn)條件，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，因此，對(duì)外捐贈(zèng)是不確認(rèn)收入）：存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移出企業(yè)增加資產(chǎn)或者減少債務(wù)注意債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)特例：投資中同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并與以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換小結(jié)消費(fèi)稅與營業(yè)稅參見存貨部分——委托加工物資核算參見固定資產(chǎn)部分——不動(dòng)產(chǎn)清理中的營業(yè)稅處理無形資產(chǎn)部分——無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與出租中的營業(yè)稅處理委托加工商品的核算*

——具體核算1.發(fā)出材料：借：委托加工物質(zhì)貸：原材料2.支付加工費(fèi)及增值稅：借：委托加工物質(zhì)應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3.收回物質(zhì)：借：原材料、庫存商品貸：委托加工物質(zhì)委托加工商品的核算*

——具體核算*4.支付消費(fèi)稅（1）收回后繼續(xù)加工：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等科目銷售時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）收回后直接銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款等科目或有事項(xiàng)需要明確的概念：資產(chǎn)負(fù)債或有事項(xiàng)或有資產(chǎn)或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債舉例未決訴訟雙方的處理：潛在義務(wù)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但不用賠款現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，但金額不確定現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，金額可以預(yù)計(jì)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，金額可以預(yù)計(jì)，但可能取得保險(xiǎn)補(bǔ)償，但補(bǔ)償金額不確定現(xiàn)實(shí)義務(wù)，且賠款，金額可以預(yù)計(jì)，但可能取得保險(xiǎn)補(bǔ)償，但賠償金額可以預(yù)計(jì)下年的處理或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)——是指過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)主要有：售后質(zhì)量保證、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓、待執(zhí)行合同和企業(yè)重組等。

或有事項(xiàng)——特征1.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。它是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。如以下情況不是或有事項(xiàng)：①企業(yè)未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害；②企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損；或有事項(xiàng)——特征2.或有事項(xiàng)具有不確定性。其結(jié)果具有不確定性。①或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；②或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)——特征3.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，是難以證實(shí)的，必須由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。4.影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。如未決訴訟的結(jié)果如何，不是由企業(yè)能控制的?；蛴惺马?xiàng)——可能性的分類可能性的區(qū)間：基本確定：95％－100％很可能：50％－95％有可能：5％－50％極小可能：0－5％或有負(fù)債——確認(rèn)或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可很導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠